Учетно-аналитическая система расходообразующих показателей на промышленных предприятиях

Короткий опис

Год:

2012

Автор научной работы:

Игнатов, Сергей Александрович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Орел

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

170

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Игнатов, Сергей Александрович

ВВЕДЕНИЕ.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫРАСХОДООБРАЗУЮЩИХПОКАЗАТЕЛЕЙ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ.
1.1 Экономическое обоснование формирования расходообразующихпоказателейна промышленных предприятиях.
1.2 Теоретические основыучетнойсистемы формирования себестоимости готовой продукции впромышленности.
1.3 Формирование аналитической и контрольной подсистем расходообразующих показателей в промышленности.
2 НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ РАСХОДООБРАЗУЮЩИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ НАПРЕДПРИЯТИЯХПРОМЫШЛЕННОСТИ.
2.1 Раскрытие расходообразующих показателей в финансовом и налоговом учете (на примере предприятий швейной промышленности).
2.2 Методические основы аналитического обеспечениясебестоимостишвейных изделий.
2.3 Анализ себестоимости продукции иприбылина основе использования метода «директ-костинг».
3 ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫУПРАВЛЕНЧЕСКОГОУЧЕТА И АУДИТА РАСХОДООБРАЗУЮЩИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРОМЫШЛЕННОСТИ.
3.1 Организация управленческого учета формирования себестоимости швейных изделий по центрам ответственности.
3.2Управленческийучет прямых и косвенных расходов по центрам ответственности.
3.3Аудитучета затрат и формирования себестоимости швейных изделий

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учетно-аналитическая система расходообразующих показателей на промышленных предприятиях"

Актуальность темы исследования. Процесс производства является важнейшей стадиейоборотасредств предприятия, в ходе которого оно, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формируетсебестоимостьпроизведенной продукции, что, в конечном счете, припрочихравных условиях, оказывает существенное влияние на финансовый результат деятельности предприятия. Себестоимость продукции относится к числу важнейшихрасходообразующихпоказателей, характеризующих все стороныхозяйственнойдеятельности предприятия.
Одной из самых актуальных проблем методологии и практики отечественной учетно-аналитической системы является в настоящее время проблема состава расходообразующих показателей, учета икалькулированиясебестоимости продукции (работ, услуг) и порядка формирования финансовых результатов деятельности предприятий.
Радикальные экономические изменения в нашем государстве, переход кинновационнойэкономике требуют изменений и вуправленческойдеятельности хозяйствующих субъектов, а современные рыночные условия побуждают их стремиться к оптимизациисебестоимости. Этому в значительной мере способствует формирование учетно-аналитического обеспечения, от которого зависит качество иоперативностьинформации, необходимой руководству для принятияуправленческихрешений.
На предприятиях, в основном, информация о себестоимости продукции обеспечиваетсяучетнойсистемой, в которой расходообразующие показатели представлены в ретроспективе, в связи с этим появляется необходимость наряду с анализомфактическихзатрат организовать анализ планируемой себестоимости иприбыли.
Формирование и развитие контроля в учетно-аналитической системе, выявлениерезервовснижения расходообразующих показателей позволит достигнуть повышениярентабельностипроизводства и повышения ее качественных показателей, повышения уровняконкуренциипродукции на рынке, что в конечном итоге приводит к увеличению прибыли.
Поэтому формирование учетно-аналитической системы расходообразующих показателей на предприятияхпромышленностина принципах комплексности и непрерывности представляется актуальным и своевременным.
Степень научной разработанности проблемы. В процессе написания диссертационного исследования были исследованы и проанализированы труды отечественных и зарубежных ученых и экономистов-практиков по вопросам развития учетно-аналитической системы.
Теоретико-организационные аспектыбухгалтерскогоучета и анализа представлены в работах Я.В.Соколова, С.А. Стукова, В.Ф. Палия, Г.Р.Хамидуллиной, С.П. Суворовой и других.
Актуальные вопросы развития финансового иуправленческогоучета рассматриваются в работахБахрушинойМ.А., Ивашкевич В.Б., Карповой Т.П.,КеримоваВ.Э., Николаевой O.E., Лабынцева Н.Т.,МасловойИ.А., Васина Ф.П., Ермаковой H.A.,КолесниковаС.Н., Ткач В.И., Ткач М.В. и т.д.
Зарубежная практика учета представлена в трудах К.Друри, Ч. Хорнгрен, Д. Рис, Дж.Сигел, Дж. Фостер, Р. Энтони и другие.
В отечественной литературе исследованиям формирования учетно-аналитической системы посвящено достаточное количество работ, среди которых можно выделить работы С.А.Алимова, А.П. Бархатова, М.М. Коростелкина, В.А. Контантинова, JI.B. Поповой и др.
Отдельные аспекты формирования системы учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции и ее дальнейшего совершенствования широко рассматривались и обсуждались в работах известных российскихэкономистов: И.Н. Богатой, И.Е. Глушкова, Н.П.Кондракова, А.Н. Кузиной, Л.Я. Васюковой и других.
Исследования в областиаудитазатрат, расходов проводили С.А.Барышев, А.И. Белоусов, H.A. Боброва, А.Ф.Виноходова, В.А. Залевский, Т.Б.
Кувалдина и другие.
В настоящее время в нормативном регулировании бухгалтерского учета сформировалась тенденция решения вопросов, затрагивающих в основном концептуальные проблемы учета, порядка составленияотчетности, ряда других вопросов, вызванных развитием экономических отношений, где государство и устанавливает общие правила бухгалтерского учета (в частности, финансового), а вопросы производственного учета передаются в ведение предприятий и организаций. В этих условиях становится особенно важным сохранить, а по возможности, и совершенствовать организацию учетно-аналитической системы и, прежде всего вопросов формирования расходообразующих показателей, обоснованного распределения затрат (издержек) производства.
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вопросам формирования учетно-аналитической системы расходообразующих показателей по отраслям требуют дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы диссертации и направлений ее разработки.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций по организации учетно-аналитической системы расходообразующих показателей на промышленных предприятиях, основанной на принципахкомплексности, непрерывности и интерпретируемости.
В соответствии с поставленной целью исследования определены следующие задачи:
- уточнить содержание расходообразующих показателей, раскрыть их сущность и значение в целях функционирования учетно-аналитической системы;
- предложить методику анализа расходообрузующих показателей;
- предложить к практическому использованию методикумаржинальногоанализа расходообразующих показателей;
- разработать систему управленческого учета расходообразующих показателей по центрам ответственности;
- разработать научно-методические рекомендации по учету и распределению прямых и косвенных расходов;
- выделитьцелевыеориентиры и этапы аудита расходообразующих показателей промышленных предприятий.
Область диссертационного исследования. Исследование соответствует пп. 1.7 «Бухгалтерский(финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.11 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции», п. 2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового,маркетинговогоанализа», п. 3.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила аудита, контроля и ревизии» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностейВАКРоссии.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность предприятий промышленности, состояние учета, анализа и аудита в них.
Предмет диссертационного исследования составляют теоретические, научно-методические и практические положения и закономерности, связанные с формированием учетно-аналитической системы расходообразующих показателей промышленных предприятий.
Теоретическую и методологическую основу исследования формируют положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых и экономистов-практиков по учету, анализу иаудитузатрат на производство икалькулированиюсебестоимости продукции; законодательные акты и нормативные документы, касающиеся исследуемых вопросов; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.
В ходе исследования использовались общенаучные методы (диалектика, анализ, синтез, аналогия), специальные приемы и процедуры учета (счета, документирование, двойная запись, оценка,отчетность), анализа (горизонтальный, вертикальный, трендовый, факторный) и аудита (наблюдение, инспектирование, запрос, подтверждение, пересчет, специальные аналитические процедуры).
Информационной базой диссертационного исследования послужили данные первичных исводныхучетных документов, регистров синтетического и аналитического учета,годовойбухгалтерской и управленческой отчетности ряда предприятий легкой промышленности.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке научно-методических положений и практических рекомендаций, направленных на развитие учетно-аналитической системы расходообразующих показателей промышленных предприятий в целях эффективного регулирования процесса производства, отвечающих требованиям отечественной и международной учетной практики.
Научная новизна подтверждается полученными научными результатами, выносимыми на защиту:
- с авторской позиции уточнено содержание расходообразующих показателей, раскрыты их сущность и значение в целях функционирования учетно-аналитической системы, предложены этапы калькулирования себестоимости продукции, обеспечивающие предприятия промышленности качественными и достоверными информационно-аналитическими данными (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);
- предложена методика анализа расходообрузующих показателей, позволяющая эффективно и своевременно контролировать отклонения в затратах, рассчитывать суммы относительнойэкономии(повышения) по каждому элементу затрат, а также выявлятьрезервыих снижения (п. 2.11 паспорта специальности 08.00.12);
- в целях создания качественного аналитического обеспечения расходообразующих показателей предложена к практическому использованию методика маржинального анализа, позволяющая оперативно выявлять постоянно изменяющиеся взаимосвязи между объемами производства и затратами,маржинальнойприбылью и прибылью отпродаж(п. 2.11 паспорта специальности 08.00.12);
- разработана система управленческого учета расходообразующих показателей по центрам ответственности, направленная наудовлетворениеинформационных потребностей внутрифирменного управления и позволяющая оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях организации и оценивать деятельность отдельныхменеджерови подразделений на основе проведения оперативного анализа (п. 1.11 паспорта специальности 08.00.12);
- разработаны научно-методические рекомендации по учету и распределению прямых и косвенных расходов, способствующие формированию качественной системы контроля на предприятии, а такжесокращениюрасходообразующих показателей (п. 1.11 паспорта специальности 08.00.12);
- выделены целевые ориентиры и этапы аудита расходообразующих показателей промышленных предприятий, влияющие на процесс постановки учетно-аналитической системы,калькулированиесебестоимости готовой продукции, ее реализации, а также удовлетворяющие информационные потребностивнутрихозяйственногоуправления и учетно-информационного пространства (п. 3.1 паспорта специальности 08.00.12).
Теоретическое значение диссертационного исследования состоит в том, что использование предложенных разработок позволят систематизировать достижения науки в области учета, анализа и аудита расходообразующих показателей. Теоретическое значение сводится к внедрению: методики анализа расходообрузующих показателей, а также системы их управленческого учета по центрам ответственности.
Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке практических рекомендаций по учету, анализу и аудиту расходообрузующих показателей. Выводы, исследования и предложенные методические рекомендации могут быть использованы на предприятиях легкой промышленности в качестве методического обеспечения для руководителей ибухгалтеровпредприятий. Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием на предприятиях легкой промышленности.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические и практические положения работы докладывались автором на Международных и Всероссийских научно-практических конференциях: «Теория и практика формирования учетно-аналитической системы на предприятиях разных отраслей экономики» (Орел, 19-20 апреля 2010 года), Тенденции развитияналогообложениякак инструмента экономического воздействия государства навоспроизводственныйпроцесс» (Орел, 24-25 мая 2010 года), «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов» (Орел, 1820 апреля 2011 года), «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условияхинтеграциимеждународных экономических процессов» (Орел, 23-25 мая 2011 года), «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграцииучетныхи аналитических процедур микро- имакроуровня» (Орел, 17-19 октября 2011 года), «Концепция устойчивого развития налогообложения какинструментсоциально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях» (Орел, 21-23 ноября 2011 года).
Предложенные научно-методические рекомендации и разработанные методики приняты к внедрению и используются на промышленных предприятиях Орловской области.
Отдельные разделы диссертационной работы являются базой для дальнейших исследований в области учета, анализа, аудита, а также используются в учебном процессе при подготовке специалистов экономического профиля, переподготовке и повышении квалификации экономических кадров по дисциплинам «Финансовый учет», «Управленческийучет», «Анализ финансово-хозяйственной деятельности», «Управленческий анализ», «Контроллинг», «Аудит», «Учет затрат, калькулирование ибюджетированиев отраслях», «Анализ финансовой отчетности» в Государственном университете - учебно-научно-производственном комплексе.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 12 научных работ, в том числе в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ -три. Общий объем публикаций - 7,8 п.л., все авторские.
Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (178 источников) и 6 приложений. Текст диссертации составляет 170 страниц текста, включает 19 таблиц, 37 рисунков.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Игнатов, Сергей Александрович

Общие выводы о структуре и динамике затрат на производство являются необходимым и первостепенным элементом для проведения анализасебестоимостипродукции. Для проведения наиболее полного и детального анализа себестоимости, для проведения оценки структуры себестоимости продукции и состава затрат применяется анализ затрат по отдельным экономическим элементам. С учетом того, каких затрат удельный вес преобладает в общем их объеме, выделяются следующие виды отраслейпромышленности:
- энергоемкие;
-материалоемкие;
- отрасли с большим удельным весом затрат наамортизацию;
- трудоемкие.
ООО«Швейная фабрика «Радуга»- предприятие швейной промышленности и должно по праву считатьсяматериалоемким, но в силу особенностей учета является трудоемким (большой удельный вес трудовых затрат, т. е. расходов назаработнуюплату). Рассмотрим методику анализа общей суммы затрат по данным за 2010-2011гг. (Таблица 4).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Современная швейнаяпромышленность- вторая по объемуваловойпродукции отрасль легкой индустрии. Она отличается более свободным характеромразмещенияи теснее связана спотребителем.
В условиях жесткойконкуренции, особенно со стороны производителей,импортирующихв нашу страну швейную продукцию с более низкими ценами, повышениеприбыльностишвейных предприятий за счет увеличения цен на продукцию практически невозможно, поэтому необходимо рассматривать вопросы учета затрат и формирования себестоимости на предприятии.
В первой главе работы были рассмотрены основные теоретические вопросы формирования себестоимости продукции и дано ее экономическое обоснование.Себестоимость- это стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов,сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию. Далее были рассмотрены классификации затрат, методы формирования себестоимости, а также порядок финансового учета затрат и формирования себестоимости. В ходе изучения теоретических аспектов, рассмотренных в этой главе, выявлена цель учета затрат на производство икалькулированиесебестоимости продукции. Так цель учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определениифактическихзатрат, связанных с производством исбытомпродукции, а также исчислениифактическойсебестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов иденежныхсредств. В бухгалтерском учете для учета затрат на производство продукции используются следующие активные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 40 «Выпускпродукции (работ, услуг)» и пассивный счет 96 «Резервыпредстоящих расходов». Также были определены этапы и порядок проведения анализа иаудитаформирования себестоимости продукции. Основными задачами анализа формирования себестоимости являются: проверка обоснованности плана по себестоимости,прогрессивностинорм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявлениерезервовснижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации. Цель аудита затрат на производство и выпуск продукции заключается в установлении обоснованности формирования и правильности учета затрат на производство и выпуск готовой продукции производства.
Во второй главе рассмотрен порядок финансового и налогового учета затрат и формирования себестоимости швейных изделий. ООО «Швейная фабрика «Радуга» выделяет в финансовом учете, согласноПБУ10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности ипрочиерасходы, в налоговом учете - расходы делятся на прямые и косвенные. Основными операциями Общества является учет затрат наоплатутруда, социальных отчислений, общепроизводственных иобщехозяйственныхрасходов. Проведен тщательный анализ учета затрат, выявлены основные факторы влияющие на себестоимость продукции. Проведенный анализ позволяет сделать следующие выводы: ООО «Швейная Фабрика «Радуга» является трудоемкой отраслью производства, здесь высока доля затрат на оплату труда и социальныхотчислений, а также общехозяйственных расходов. Именно для этих статей расходов необходим поиск резервов их снижения.
В третьей главе был проведенаудитучета затрат и формирования себестоимости. Обоснованность отнесения расходов организации к обычным ипрочим, обоснованность их признания в учете, правильностькалькулированиясебестоимости были подтверждены в ходе проверки. Однако отсутствие некоторых документов по учету затрат и формированию себестоимости продукции не дает достаточных оснований для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствия порядка ведениябухгалтерскогоучета законодательству РФ. Обществу можно порекомендовать введение автоматизированных систем контроля затрат на производство и выпуск готовой продукции. Рассмотрены вопросыуправленческогоучета прямых и косвенных затрат. Для организации ведения управленческого учета было предложено введение центров ответственности сподразделениемих на основные и вспомогательные, предложены варианты распределениенакладныхрасходов по этим центрам. Данные мероприятия позволят усилить контроль за учетом затрат, повысить ответственность работников, более рационально использовать ресурсы, что в конечном итоге приведет к снижению себестоимости продукции.
По результатам диссертационного исследования можно сделать следующие выводы:
1. Себестоимость представляет собойстоимостнуюоценку ресурсов, используемых при производстве продукции, и является одним из важныхрасходообразующихмеханизмов деятельности предприятия. Она отражает эффективность использования ресурсов, результаты внедрения прогрессивной технологии, совершенствование организации труда, производства и управления и выполняет ряд важнейших функций.
2.Калькуляция- способ определения себестоимости продукции на основе данных бухгалтерского учета и является необходимым процессом в управлении производством.Калькуляционнаяработа организуется в соответствии с общей методологиейпланированияи учета затрат на производство и реализацию продукции. Этот процесс требует соблюдение общих принципов, которые обеспечивают единую методологиюисчислениясебестоимости продукции и возможность использования данныхкалькуляцийдля анализа и оценки работы, как всего предприятия, так и его отдельных производственных центров.
3. Анализ расходообрузующих механизмов - это один из наиболее актуальных способов нахождения возможности повышения эффективности производства в целом и его отдельных участков. Он позволяет определить тенденции изменения себестоимости, выполнение плана по его уровню, влияние факторов наприростсебестоимости, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможности снижения себестоимости.
4, Теоретический анализ существующих исследований в области аналитического обеспечения расходообразующих механизмов позволил сделать вывод, что управлению затратами на производство и реализацию продукции не уделяется достаточного внимания, однако современные экономические отношения, процессыглобализациии унификации учетной деятельности требуют разработки содержания и методики управлениясебестоимостьюс учетом особенностей международного опыта. Решение данной задачи возможно на основемаржинальногоанализа, методика которого базируется на исследовании соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей:издержками, объемом производства продукции иприбылью.
Наиболее важные аналитические возможности маржинального анализа состоят в определении действия операционного (производственного)рычага; безубыточного объема производства (порогарентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;запасафинансовой прочности предприятия; необходимого объемапродаждля получения заданной величиныприбыли. Применение маржинального анализа в практической деятельности позволяет оперативно выявлять постоянно изменяющиеся взаимосвязи между объемами производства и затратами,маржинальнойприбылью и прибылью от продаж.
5. Предлагаем на предприятиях промышленности введение системы управленческого учета по центрам ответственности. Под данной системой понимаем систему отражения, обработки, контроляплановойи фактической информации на входе и выходе центра ответственности.
Управленческийучет и анализ по центрам ответственности - это система измерения (оценивания) соответствия достигнутых результатовзапланированнымпо каждому подразделению (центру ответственности), которое является самостоятельным объектомбюджетного(планового) процесса, а также отвечает за исполнение перечнябюджетныхпоказателей, определяемых центральным аппаратом управления при разработкесводногоплана (бюджета) предприятия на предстоящийбюджетныйпериод.
6. Для организации учета по центрам ответственности необходимо ввести счета затрат управленческого учета. В этих целях рекомендуем использовать в рабочем плане счетов счета 30 - 39, поскольку действующие счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). Таким образом, учет затрат сначала осуществляется по экономическим элементам, затем затраты распределяются междукалькуляционнымисчетами. К каждому счету целесообразно открытьсубсчет, отражающий основной или вспомогательный центр ответственности исубконтопо отдельным цехам и участкам. С применениемуправленческихсчетов предприятие имеет возможность сгруппировать затраты в системе финансового учета для целей управления по элементам и статьям затрат; по полной себестоимости отдельных видов продукции; по местам возникновения затрат.
7. При формировании системы управленческого учета по центрам ответственности необходимо составлениесмет, выполнение которых оценивается в последующем, и отчетов центров ответственности, включающие только те статьи затрат, на которые может повлиять должностное лицо, ответственное за деятельность каждого центра.
В диссертации предложено разрабатыватьсметыпо принципу планирования от достигнутого. При организации учета затрат по местам возникновения можно предложить составление смет материальных затрат, затрат на оплату труда, накладных расходов, себестоимости продукции.
8. Распределение прямых затрат между центрами ответственности возможно благодаря специальной шахматной ведомости. В шахматной ведомости в строки и в столбцы заносят виды затрат и центры ответственности, а на их пересечении отражают суммы затрат (Таблица 14). При этом, если некоторые виды затрат невозможно полностью отнести ни на какой-либо из центров ответственности, то такие затраты подлежат распределению пропорционально выбранной базе распределения (например, пропорционально основнойзаработнойплате рабочих).
Распределение косвенных затрат между центрами ответственности производится на основе количественных илистоимостныхбаз распределения. В качестве примеров количественных баз распределения косвенных расходов можно выделить следующие:численностьперсонала, объем выпуска продукции,фактическийфонд времени работы оборудования и другие. В качестве стоимостных баз распределения можно принять: заработнуюплатуосновных производственных рабочих, стоимостьизрасходованныхматериалов, производственную себестоимость продукции. Также можно использовать прямую заработную плату как базу распределения косвенных расходов предприятия. Для получения информации о косвенных расходах считаем необходимым составление ведомости косвенных затрат.
9. Порядок распределения производственных косвенных расходов считаем важным элементов системы управленческого учета. Таким образом, предложенный метод учета и распределения прямых и косвенных расходов позволяет более точно отражать затраты, связанные с производством продукции, выявлять наиболеезатратныестатьи, отклонения от смет, что способствует усилению контроля за формированием себестоимости продукции и в конечном итоге ее снижению.
10. В ходе диссертационного исследования определеныцелевыеориентиры и этапы аудита расходообразующих механизмов. Целью аудита считаем установление обоснованности формирования и правильности учета затрат на производство и выпуск готовой продукции.
Таким образом, формирование затрат, калькулирование себестоимости продукции и ее реализация на основе предлагаемых научно-методических рекомендаций дает более точную информацию длякраткосрочногопланирования и анализа, а также оценки результатов деятельности каждого структурногоподразделенияпредприятия.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Игнатов, Сергей Александрович, 2012 год

1. Абрамова И. Правильное решение как строить системууправленческогоучета // Бухгалтер и компьютер. 2003. - № 10. - с. 14-20.
2.АбрютинаМ. С. Финансовый анализкоммерческойдеятельности:учебное пособие / Абрютина М.С. М.: «Финпресс», 2002. - 176 с.
3.АбрютинаН.С., Грачев А. В. Анализ финансово экономическойдеятельности предприятия: учебное пособие. М.: Дело, 2000. - 256 с.
4.АвроваИ.А. Управленческий учет / И.А.Аврова М.:Юнити-Дана.2005.-346с.
5.АдамеР.Д. Основы аудита. / Р.Д.Адаме М.:Аудит- Юнити.- 2000.398 с.
6.АлборовР. А. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК. /Р.А.Алборов М: Дело иСервис.- 2003г. - 464 с.
7. Алборов, P.A. Основыбухгалтерскогоучета : Учеб. пособие / P.A.
8. Алборов. М.: Дело и сервис, 2002. - 288 с.
9. Анализхозяйственнойдеятельности в промышленности: Учебник /
10. Под ред. В.И.Стражева. Мн.: Высшая школа, 2003.
11.АндреевВ. Д. Практический аудит /В.Д. Андреев М.: Экономика.2005. 366 с.
12. Ю.Аренина A.C. Аудит. /A.C.АренинаМ.: Финансы и статистика,.2003.-560 с.
13.АртеменкоВ.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ, учебное пособие, 2-е изд. Москва, Издательство «Дело и сервис», 1999.
14.БабинаЛ.В. Правила деления затрат / Л.В.Бабина// Консультант.2004.-№14.-с.32-34 .
15.БакаевA.C., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерскийучет: Учебник. М.:Бухгалтерский учет, 2002.
16. Бакаев, A.C. Комментарии к положениям побухгалтерскомуучету (Книги издательства «Юрайт-Издат», 2004) //СПС«Консультанат».
17.БакановИ. Т., Шеремет А. Д. Теория анализа хозяйственной деятельности, учебник, 4-е издание.- М.: «Финансыи статистика», 2000.
18.БезрукихП.С. Комментарий к Положению о составе затрат / П.С. Безруких. М: «Бухгалтерскийучет», 2001.- 256 с.
19.БезрукихП.С. Учет затрат икалькуляциясебестоимости в промышленности. / Безруких П.С. М.: Финансы и статистика. - 2000. - 139 с.
20.БердниковаТ.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2002 г.
21.БоброваH.A. Формирование системы управленческого учета иаудитапроизводственных затрат на промышленных предприятиях: дис. .канд.эконом, наук: 08.00.12 / H.A. Боброва. Орел: ОрелГТУ, 2007. -184 с.
22.Богатая, H.H. Бухгалтерский учет / И.Н. Богатая, H.H. Хахонов.
23. Ростов н/Д.: «Феникс», 2006.-800 с.21 .БогаченкоВ.М., Кирилова И.А., Хахонова И.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 576 с.
24. Большая российская энциклопедиябухгалтера: Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя. Т.1 / Под ред. Г.Ю. Касьяновой -М.:ИнформцентрXXI века 2002. 397с.
25.БороненковаС.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. / С.А.БороненковаМ.: Финансы и статистика, 2003.
26. Бочаров, В.В. Финансовый анализ . СПб: Питер, 2005. - 240 с.
27.БруснецоваВ.И. Нормативный учет затрат в непрерывных производствах. Учебное пособие / В.И. Бруснецева М.: Издательство1. Экзамен», 2002. 160 с.
28.БрызгалинA.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговые затраты предприятия. Профессиональный комментарий, разъяснения официальных органов, арбитражная практика. М: Юрайт-Издат, 2006. - 266с.
29.БукинаГ.Н. Финансовый, управленческий и налоговый учет в российских организациях / Г.Н.Букина //ЭКО.-2004.-№12.-с.17-41.
30. Букина, O.A. Существенные показателибухгалтерскойотчетности // Бухгалтерский бюллетень. 2005. - №3. // СПС «Консультант».
31. Бурцев В.Управленческийучет // Аудит иналогообложение. 2003.1. -с.31-34.
32. О.Бурцев В .В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации / В.В. Бурцев. М.: Экзамен.-2005.-520с.
33. Бухгалтерский учет: Пособие студентам для подготовки к экзаменам / Автор-составительРуденкоВ.И. М.: Издательско-торговая корпорация1.Дашкови К», 2003. 224 с.
34. Бухгалтерский учет: Учебник / A.C.Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С.Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. - М.:
35. Бухгалтерский учет, 2004. 736 с.
36. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. Ю.А.Бабаева, проф. И.П. Комисаровой. 2-е изд., перераб. и доп. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.-527 с.
37.БушуеваИ.А. Как грамотно сократить перечень прямых расходов / И.А.Бушуева//Учет.Налоги.Право.-2007.-№2.-с.6-7
38.БычковаС.М. Новый подход ккалькуляциисебестоимости: опыт развитых стран. / С.М.Бычкова// Бухгалтерский учет. 2003 г. -№5. - с. 65-70
39.ВасильеваJI.C. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / JI.C. Васильева, Д.И.Ляховская, М.В. Петрова.- М.: Эксмо, 2007.- 368 с.
40.ВасинФ.П. О методах учета затрат по производству / Ф.П. Васин//
41. Бухгалтерский учет. 2004 г. - №7- с. 40-42.
42.ВасюковаЛ.Я. Учет затрат икалькулированиесебестоимости продукции на предприятиях химической промышленности: дис. .канд. эконом, наук: 08.00.12/ Л.Я. Васюкова. Орел: ОрелГТУ, 2003. - 177 с.
43.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и перераб. - М.:ИКФОмега-Л; Высшая школа, 2002. -528с.
44.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет иотчетность. / М.А. Бахрушина М.:АКДИ«Экономика и жизнь», 2000.
45. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ: учебное пособие: для студентов обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / М.А. Бахрушина Изд. 4-е перераб, - Моска: Омега - Л, 2007. - 397с.
46.ВещуноваН.Л., Фомина Л.Ф.Бухгалтерский и налоговый учет/ Н.Л.Вещунова. -М.:ТК Велби.-2005-520с.
47.ВолковаО.Н. Управленческий учет: учебник / Волкова О.Н. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.- 472.
48.ВоробьеваН.С. Особенности формирования себестоимости и реализации продукции предприятий. / Н.С.Воробьева// Консультант бухгалтера .-2000- №8. С.27-35
49.ВороноваЕ. В. Основные подходы к классификации затрат в России и за рубежом./ Е.В.Вещунова// Финансовыйбизнес,2002 №6. - С.43-49
50.ВороноваЕ.Ю., Улина Г.В. Управленческий учёт на предприятии: учеб. пособие.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.- 248 с.
51.ГейцИ.В. Затраты предприятия: источникифинансирования, оформление и отражение в учете / И.В.Гейц// Консультант бухгалтера.-2003. -№9. -с. 5 0-71
52.ГейцИ.В. Некоторые вопросы оформления и отражения в учете затрат производимых предприятием / И.В.Гейц// Консультант бухгалтера.-2003. №7. -с. 10-16
53.ГиляровскаяЛ.Т., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет финансовыхрезервовпредприятия. СПб.: Питер, 2003
54. Гинзбург, А.И. Экономический анализ . СПб.: Питер, 2004. - 176 с.
55. Головизнина, А.Т., Архипова, О.И. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. пособие. М.: ТК Вебли, Изд-во Проспект, 2004. - 184 с.
56.ГоловинаТ.А. Управленческий учет и анализ на предприятиях мясной и молочной промышленности при переходе наМСФО: дис. .канд. эконом, наук: 08.00.12 / Т.А. Головина. Орел: ОрелГТУ, 2006. - 174 с.
57. Грачев, A.B. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: от бухгалтерского учета к экономическому : учебно-практическое пособие М.: Финпресс, 2002. - 208 с.
58.ГуккаевВ.Б. Организация бухгалтерского учета в производствекондитерскихизделий // Бухгалтерский учет в общественном питании иторговле. 2000. - № 4.
59.ГурманВ. Е. Теория и практика аудита. /В.Е.Гурман.- М.: Высшаяшкола.-2003. 479 с.
60.ГущинаИ.Э., Балакирева Н.М. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. М.:КНОРУС, 2006. - 192 с.
61.ДанилевскийЮ.А. Аудит / Ю.А. Данилевский.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС.-2003. 544 с.
62.Донцова, JI.B. Анализ финансовой отчетности / JI.B. Донцова, H.A.Никифорова. 3-е изд., пер. и доп.- М.: Дело и сервис, 2005. 368 с.
63.ДорофеевC.B. Какие затраты могут быть включены всебестоимость? / C.B. Дорофеев// Главбух.- 2006. №9. -с. 60-65
64.ДруриК. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. М: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 1071 с.
65.ДыбальC.B. Финансовый анализ: теория и практика: Учеб. пособие. -СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2006. 304 с.
66.ЕвдокимовH.A. Проблемы распределения затрат и расчетасебестоимости// Системотехника. 2006. - №2 // Internet resource: httpWwww.systech.miem.edu.ru
67. Елгина, Е.Б. Общие правила оформления первичных документов (Книги издательства «Статус-Кво 97», 2004) // СПС «Консультант».
68.ЕрмаковаО.В. Учет затрат по центрам ответственности // Бухгалтерский учет. 2003. - № 16. - с.44-46.
69.ЕфремоваA.A. Различие понятий «расходы» и «затраты» вбухгалтерскомучете // Бухгалтерский учет. 2003. - № 8. - с.50-52.бб.Завгородний В.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. / В.И. Завгородний-М.: «Агропромиздат».-2000-366с.
70.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник / В.Б.ИвашкевичМ.: Экономистъ, 2003. - 618 с.
71.ИвашкевичВ.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам возникновения затрат /В.Б.Ивашкевич// Бухгалтерский учет. 2005. - №3.-с. 15-20
72.ИльенковаН.Д. Экономический анализ / Н.Д.Ильенкова.- М.: «ЮНИТИ», 2004. -245с.-Библиогр.:с.45-49:
73. Каверина, О.Д. Управленческий учет: система, методы, процедуры -М.: Финансы и статистика. 2003. - 350с.
74.КалининН.Г. Анализ себестоимости в условияхконкуренции/ Н.Г.Калинин// Аудит и финансовый анализ, М.: Издательство «Бухгалтерский учет».-2005.- №3 -С. 92-119
75.КаморджановаH.A. Бухгалтерский учет. / H.A.Каморджанова-СПб. :Питер.-2003-304с.
76.КамышановП.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / П.И.Камышанов, А.П. Камышанов. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-JT, 2007. -656с.
77.КарповаТ.П. Бухгалтерский управленческий учет: затраты, выпуск,себестоимость. М.: Высшая школа, 2003.
78.КарповаТ.П. Управленческий учёт: Учебник для вузов.- 2-е изд., перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.- 351 с.
79.КарповаТ.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. - № 20. - с.56-57.
80.КеримовВ.Э. Бухгалтерский учет /В.Э.Керимов М.:Эксмо.-2006.688с.
81.КеримовВ.Э. Управленческий учет производственной деятельности: Учебное пособие / В.Э.КеримоваA.A. Епифанов М.: издательство «Экзамен», 2002. - 160 с.
82.КеримовВ.Э. Управленческий учёт: Учебник.- М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2007.- 268 с.
83. Керимов, В.Э. Калькулирование себестоимости продукции // Все для бухгалтера. 2006.- № 12. - С. 29.
84.КовалевА.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. Изд.4-е, исправл., доп. М.:Центр экономики имаркетинга, 2000.
85. Ковалёв В.В. Финансовый анализ: Управлениекапиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. М.: Финансы и статистика, 1999.- 432 с.
86.КовалевВ.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. -М.: Финансы и статистика, 2006. 720 с.
87.КовалеваО. В. Аудит. / О.В.Ковалева.- М.: Приоритет.-2004. 272 с.
88. Коваль J1.C. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие. М:ГелиосАРВ, 2003. - 464с.
89.КожиновВ.Я. Бухгалтерский учет /В.Я.Кожинов-М.:Экзамен.-2005.640с.
90.КозловаЕ. П., Парашутин Н.В.,БабченкоТ.Н., Галанина E.H. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 2003.
91.КозловаЕ.П. Организация аналитического учета затрат на производство / Е.П.Козлова//Главбух.-2002. №12. - С 10-15
92.КозловаЕ.П. Учет и распределение прямых и косвенных затрат на производство/Е.П.Козлова//Главбух-2004. -№14.-с.9-12
93. Коз лова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П.Козлова, Т.Н. Бабченко, E.H. Галанина. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 752 с.
94.КомиссароваИ.П. Об учете расходов организаций по экономическим элементам /И.П.Комиссарова // Бухгалтерский учет. 2003.-№2.-с.14-18
95.КомиссароваИ.П. Трансформация учета расходов организации: методология и практика. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. - 224 с.
96. Комментарии к законодательству по бухгалтерскому учету/Под ред. С. А. Николаевой. 3-е изд., перераб. и доп. В 2-х книгах. - М., 2000.
97. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета/ A.C.Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др.; под ред. A.C. Бакаева М,: Информационноеагентство«ИПБ-БИНФА», 2002 г.
98.КондраковН.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2007.-368 с.
99. ЮО.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Н.П. Кондраков. 5-е изд., перераб. и доп. - М: ИНФРА-М, 2008. - 717 с.
100. Кондратова, И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 2000.-160 с.
101. Ю2.Корельский В.Ф.,ГавриловР.В. Биржевой словарь: В 2-х Т.- N/IA К-VM. М.: Международные отношения, 2000. 288 с.
102. ЮЗ.Костерова Г. Калькулирование себестоимости продукции // Финансовая газета. Региональныйвыпуск. 2001. - № 18. - С. 9.
103. Ю4.Котляров С.А. Управление затратами / С.А.КотляровСПб.: Питер, 2002.- 160 с.
104.КочиневЮ.Ю. Аудит /Ю.Ю.Кочинев-СПб.:Питер.-2005.-400с.
105.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.
106. Ю8.Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М.,2000.
107.ЛуговойВ. А. Организация учета затрат на производство /В.А.Луговой // Бухгалтерский учет. 2004 г. - №7 - с. 54-57.
108.ЛуговойВ.А. Учёт затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). М: АКДИ «Экономика и жизнь», АО «Инконсаудит» - 1999 г. -с 128.
109. Лукавецкая А.Н. Проблемысписаниярасходов / А.Н. Лукавецкая1. Главбух.-2006.-№9 с.34-39
110. Макал ьская М.Л. Самоучитель по бухгалтерскому учету / М.Л.Макальская -М.:Дело и Сервис.-2005.-384с.
111. ПЗ.Маргулис А.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства. Учебник для вузов. М.: Финансы. - 1979.
112.МедведевМ.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгалтерский и компьютерный методы. М.: Издательство «Дело и сервис», 2001. - 752 с.
113.МедведкоК.А. Система управленческого учета и анализа: западная и российская практика, перспективы трансформации зарубежного опыта //Менеджментв России и за рубежом. 2003. - № 6. - с. 106-112 .
114. Пб.Мизиковский, Е.А. Справочник бухгалтера иаудитора/ Под ред. Е.А.Мизиковского, Л.Г. Макаровой. М.: Юристъ, 2001. - 992 с.
115.МихалкевичА.П. Калькуляция себестоимости продукции. /А.П.Михалкевич./Учебник для ВУЗов.-Мн.: Мисанта.-2004. 199с.
116.МишинЮ.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. / Ю.А. Мишин -М.: Дело и Сервис, 2002.
117.МуравицкаяH.K. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность: учеб. пособие / Н.К. Муравицкая, Г.И.Лукьяненко. М.: КНОРУС, 2007. - 528с.
118.МуравьевА.И. Теория и практика экономического анализа : учебное пособие/А.И. Муравьев-М.: «Финансы и статистика», 2004.-116с.
119.НиколаеваO.E. Управленческий учет / О.Е.Николаева М.: Юнити-Дана.- 2006.-367с.
120.НиколаеваС.А. Доходы и расходы организации: практика, теория и перспектива. М.: «Аналитика-Пресс». 2002. - 208с.123 .Николаева С. А. Принципы формирования икалькулированиясебестоимости продукции Аналитика-Пресс М.: 2001.
121.НиколаеваС.А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера / С.А. Николаева -М.: ИПБ-БИНФА, 2002.- 320 с.
122.НиколаеваС.А. Учет затрат в условиях рынка: Система Директ-Костинг, Аналитика-Пресс М.: 2000.
123.НоводворскимВ.Д. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов / В.Д.Новодворский, Р.Л. Сабин СПб.: Питер, 2003. - 256 с.
124.ПалийВ.Ф. Основы калькулирования / В.Ф.ПалийМ.: Финансы и статистика, 2002.
125.ПалийВ.Ф. Управленческий учет система внутренней информации / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет, 2003. - №2.
126.Палий, В. Ф. Финансовый учет: Учебное пособие/ В.Ф. Палий, В.В. Палий М.: ФБК-Пресс, 2001, 482 с.
127.ПашигореваГ.И. Системы управленческого учета и анализа / Г.И.Пашигорева- СПб.: Питер.- 2005.-420с.
128. Пашигорева, Г.И. Цели и задачи управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. - № 19. - с.63-65.
129.ПирожковаH.A. Основы аудита. /H.A. Пирожкова.- М.: Дело и Сервис.-2000. 160 с.133 .ПолковскийЛ.М. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие -М.: «Экономика и финансы», 2008.- 408 с.
130. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № ЗЗН
131.ПоповаЛ.В. Бухгалтерский управленческий учет: конспект лекций для вузов/ Л.В. Попова, Т.А.Головина. Орел: Орел ГТУ, 2007. - 147 с.
132.ПоповаЛ.В. Основные теоретические принципы учетно-аналитической системы / Л.В. Попова, Б.Г.Маслов, И.А. Маслова // Финансовый менеджмент. 2003. - №5.
133.ПоповаЛ.В. Учет затрат, калькулирование ибюджетированиев отдельных отраслях производственной сферы: учебно-методическое пособие/ Л.В. Попова, И.А.Маслова, С.А. Алимов, М.М. Коростелкин. М.: Дело и сервис, 2007. - 448 с.
134.ПоповаЛ.В. Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях: учебное пособие/ Л.В. Попова, И.А.Маслова, В.А. Константинов, М.М. Коростелкин. М.: Дело и Сервис, 2007. - 224 с.
135.ПоповаЛ.В., Головина Т. А., Маслова И.А, Современный управленческий анализ. Теория и практикаконтроллинга: учебное пособие. -М: Издательство «Дело и сервис», 2006. 272 с.
136. Попова, JI.B., Маслов, Б.Г., Маслова, И.А. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы // Финансовый менеджмент. 2003 - №5 // СПС «Консультант».
137.ПошерстникЕ.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. Москва Санкт-Петербург. ИздательскийТорговый1. Дом «Герда» 2000.
138.РахманЗ.Н. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. / З.Н. Рахман- М.:ИНФРАМ.-1999. - 272 с.
139.РусакH.A., Русак В.А. Финансовый анализ субъектахозяйствования.- Мн.: Высшая школа, 2003.-309 с.
140.РыбаковаО.В., Васютин В.Ю. Основы управленческого учета. Учебное пособие. Орел: Издательство ОРАГС, 2008.-376 с.
141.СавицкаяГ. В. Теория анализа хозяйственной деятельности. М.: ИНФРА - М, 2001. - 288 с. - ISBN 5-16-000775-х
142.СавицкаяГ.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия : учебник/Г.В.Савицкая.-М.: «ИНФРА-М», 2005.-330с.
143.СеребренниковВ. А. Техника ипланированиеаудита. /В.А. Серебренников.- СПб.:ЛПИ.-2002. 70 с.
144.С