Учетно-аналитическое обеспечение договорных отношений инвестиционно-строительной деятельности хозяйствующих субъектов

Короткий опис

Год:

2005

Автор научной работы:

Ковалева, Ольга Николаевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Астрахань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

170

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Ковалева, Ольга Николаевна

Введение
Глава 1. Влияние экономических основинвестиционно-строительнойдеятельности хозяйствующих субъектов на организацию учета
1.1. Классификация участников инвестиционно-строительного процесса ю
1.2. Оценкаорганизационныхформ инвестиционно-строительной деятельности хозяйствующихсубъектов
1.3. Характеристика учетно-правовых аспектов инвестиционно-строительнойдеятельности
Глава 2. Методикаучетногоотражения договорных отношений у участников инвестиционно-строительной деятельности
2.1. Основные аспекты учета прямых инвестиционных договоров вкапитальномстроительстве
2.2. Принципы учета договоров коллективногоинвестированиякапитального строительства
2.3. Особенности учета договоровстроительногоподряда g
Глава 3. Совершенствование учетно-аналитического обеспечениядоговорныхотношений участников инвестиционно-строительной деятельности
3.1. Финансовая политика какинструментсовершенствования учетного отражения договорныхотношений. ^ ^^
3.2. Определение аналитического обеспечения договорных отношений инвестиционно-строительной деятельности
3.3. Проблемы применения международного опыта учетного обеспечения в инвестиционно-строительной деятельности

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учетно-аналитическое обеспечение договорных отношений инвестиционно-строительной деятельности хозяйствующих субъектов"

Актуальность темы ф Являясь одной из ведущих отраслей материальной сферы,строительноепроизводство обладает значительным производственно-материальным и экономическим потенциалом. По даннымГоскомстатаРФ деловая активность в области деятельностистроительныхорганизаций на протяжении ряда лет продолжает расти, что свидетельствует о значимости инвестиционно-строительного комплекса для экономической системы страны.
Особенностистроительногопроизводства приводят к необходимости использования в инвестиционно-строительной деятельности многообразие форм договоров, как следствие этого регистрируемые фактыхозяйственнойжизни влекут за собой кроме финансовых последствий и последствия юридические. Это обуславливает острую потребность в учетно-аналитическом обеспечении договорных отношенийхозяйствующихсубъектов инвестиционно-строительной деятельности.
Среди профессиональных качествбухгалтерав современных условиях на первое место выдвигается умение обеспечить комплексное и качественное информационное сопровождениеуправленческихрешений. Для этого учетному работнику решающее внимание следует уделять сочетанию методологии учета,отчетности, налогообложения, правовых основ договорной системы и элементов анализа для достижения оптимальной схемы функционирования хозяйствующих субъектов инвестиционно-строительной деятельности.
Данная проблема тем более актуальна, что нормативно-законодательная база РФ не всегда дает однозначные ответы по выбранной теме исследования. Более того, мнения ученых-экономистов при трактовке имеющейся нормативной базы зачастую не совпадают.
Указанные проблемы и сопряженные с ними трудностиучетногосопровождения договорных отношений инвестиционно-строительной деятельности представляют собой широкую область, требующую глубокого теоретического исследования и значительной практической проработки. Теоретические положения диссертации способствуют развитию и разрешению указанных проблем для конкретных условий хозяйствующих субъектовстроительства. В силу этого ф тема исследования представляется актуальной и востребованной практикой.
Степень разработанности проблемы
Вопросам развития методологии формирования учетно-аналитического обеспечения хозяйственной деятельности экономических субъектов посвящены работы таких зарубежных и отечественных ученых какБарнесС., Бриттон Э., ВанХорнДж. К., Ван Бреда М. Ф.,ВатерстонК., Друри К., Миддлтон Д., Стоун Дерек, Хитчанг Клод,ХендриксенЭ. С., Холт Р.,ХорнгренУ.Т., П. С. Безруких, Н. П.Кондраков, Я.В. Соколов, А. Д.Шеремети другие.
Такие отечественные специалисты как: Н.А.Адамов, В.В. Бородина, Н.А. Бреславцева, Н.Г.Волков, И.Н. Воропанова, А.Ю. Грибков, В.А.Ерофеева, В.Р. Захарьин, С.Н. Зубарев, Ю.С.Кузнецов, Е.М. Мальцева, Ж.А. Морозова, Е.В. ® Орлова, Е.А.Пронина, С.А. Принцева, С. П.Соколов, П.А. Соколов, Л.В. Терехова, В. И.Ткач, и др. посвятили работы развитиюбухгалтерскогоучета строительных предприятий.
Перечисленные авторы внесли весомый вклад в решение рассматриваемой проблемы. Однако, не умаляя значения исследований перечисленных ученых и специалистов, необходимо отметить, что работы, содержат рекомендации по реализацииучетныхрешений отдельных договоров, имеющих место в инвестиционно-строительной деятельности, однако авторы не ставили перед собой цели проведения анализа возможных учетно-методических альтернатив.
В общей совокупности, работы вышеупомянутых авторов стали стимулом для более детального изучения направлений совершенствования учетно-аналитического обеспечения договорных отношений хозяйствующих субъектов ^ в инвестиционно-строительной деятельности и обусловили цели и задачи диссертации.
Цели и задачи исследования
Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций учетно-аналитического обеспечения договорных отношений инвестиционно-строительной деятельности хозяйствующих субъектов.
Сформулированная цель исследования обусловила необходимость решения следующих научных и практических задач:
- проанализировать влияние на организацию учета экономических основ инвестиционно-строительной деятельности хозяйствующих субъектов;
- исследовать зависимость учетного отражения договорных отношений от правовых аспектов инвестиционно-строительной деятельности в России;
- обосновать и проанализировать возможные методические альтернативы учетных решений в рамках реализации различных форм договоров инвестиционно-строительной деятельности;
- разработать основные направления совершенствования учёта договорных отношений инвестиционно-строительной деятельности;
- определить аналитическое обеспечение договорных отношений инвестиционно-строительной деятельности.
Предмет и объект исследования
Предметом диссертационного исследования является организация учетно-аналитического обеспечения договорных отношений в инвестиционно-строительной деятельности.
Объектом исследования избрана финансово-хозяйственная деятельность субъектов инвестиционно-строительного комплекса Астраханской области. •
Объектом практической реализации исследования явились крупныестроительныепредприятия Астраханской области, в частностиОАО«ПСК «Астраханмонтажстрой», ООО ПСК «Зодчий», ФЛООО«КАСПИ-ТРЭЙД» в РФ.
Методологическая и теоретическая основа исследования
Методологическая основа состоит в исследовании работ отечественных и зарубежных специалистов в области учёта, законодательных и нормативных актов побухгалтерскомуучёту и отчётности, материалов научных конференций, статей периодических изданий, международных и отечественныхбухгалтерскихстандартов.
Методы исследования
При выполнении диссертационного исследования применялись такие методы познания социально-экономических явлений как статистический, динамический, сравнительный, функциональный, индуктивный и дедуктивный.
Для получения, обработки и анализа исходных материалов использовались специфические методы исследования: анализ и синтез, моделирование, конкретизация и абстрагирование, априорноеранжированиефакторов (психологический эксперимент), классификация, группировка, анкетирование и другие.
Эмпирическая база исследования
Эмпирическую базу исследования составили данные Федеральной службы государственной статистики, материалы периодической, финансовой, налоговой и статистической отчетности строительных компаний Астраханской области.
При выполнении диссертации использовались нормативно-законодательные документы, регулирующиебухгалтерскийучет и налогообложение в РФ, а также обзоры арбитражной практики, опубликованные в специальных изданиях и периодической печати.
Научная новизна диссертации
Научная новизна исследования заключается в определении, обосновании и совершенствовании учетно-аналитического обеспечения договорных отношений инвестиционно-строительной деятельности хозяйствующих субъектов. В результате проведенной работы получены следующие наиболее значимые научные результаты:
- расширены теоретические представления о влиянии научетноеотражение инвестиционно-строительной деятельности правовых аспектов договорной системы РФ, заключающиеся в более полном использовании диспозитивных норм гражданского законодательства;
- разработаны схемы учетного отражения договоров наинвестированиеи производство строительной продукции и проанализированы результаты выбора тактических учетных вариантов по каждой группе договоров;
- предложено в качестве одного из способов улучшения информационного обеспечения управления инвестиционно-строительной деятельностью квалифицированное учетное сопровождение договорных отношений, которое базируется на финансовой политике, являющейся совокупностью блоков договорной,учетнойи налоговой политики;
- определены основные направления типизации договоров, применяемых в инвестиционно-строительной деятельности, в целях достижения максимальной эффективности функционирования хозяйствующих субъектов;
- предложен алгоритм предварительного анализа эффективности реализации договоров, позволяющий повысить информационную емкость аналитического сопровождения договорных отношений субъектов инвестиционно-строительной деятельности.
Практическая ценность результатов
Разработанные автором рекомендации и выводы ориентированы на практическое использование при выборе методических альтернатив учетного отражения договорных отношений субъектов инвестиционно-строительной деятельности. Предлагаемые элементы финансовой политики и алгоритм предварительного анализа эффективности договоров, применяемые в инвестиционно-строительной деятельности хозяйствующих субъектов, способствуют повышению качества аналитическому сопровождению и обоснованности управленческих решений.
Сформулированные диссертантом рекомендации могут быть использований ныбухгалтерскимислужбами строительных предприятий, а также в образовательном процессе при подготовке специалистов в области бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности иаудита.
Отдельные положения исследования могут быть использованы при подготовке нормативных и инструктивных материалов по организации бухгалтерского учета в инвестиционно-строительномсектореэкономики.
Апробация результатов исследования
Основные положения диссертационной работы и результаты проведенных исследований докладывались автором и были обсуждены на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Астраханского государственного технического университета (АГТУ) в I) 2002, 2003, 2004, 2005гг., на международных научно-практических конференциях: «Совершенствованиехозяйственногоучета, анализа и аудита в условиях рынка» (ФГОУВПО АГТУ г. Астрахань 2004г.), «Экономика и мы - новые идеи» (ФГОУВПОАГТУ г. Астрахань 2004г.), «Наука - поиск» (ФГОУ ВПО
АГТУ г. Астрахань 2005г.).
Ряд рекомендаций и предложений, разработанных в диссертации, принят к практическому использованию в финансово-хозяйственной практике предприятий ОООПСК«Зодчий», ФЛ ООО «КАСПИ-ТРЭЙД» в РФ, о чём свидетельствуют справки о внедрении.
Результаты исследования применяются в учебном процессе ФГОУ ВПО «Астраханский государственный технический университет» при преподавании курса «Бухгалтерский учет в строительных организациях», при подготовке профессиональныхбухгалтерови аудиторов, а также на курсах повышения ^ квалификации профессиональных бухгалтеров иаудиторов.
Публикация результатов исследования
Основные положения диссертационной работы изложены в 7 научно-исследовательских работах, общим объёмом 3,48 п. л. (авторский — 2,24 п. л.).
Объем и структура диссертации
Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения. В работе содержится 10 аналитических таблиц и 9 рисунков. Завершает работу список использованных источников из 144 наименований и 8 приложений. Основной текст диссертационной работы изложен на 158 страницах.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ковалева, Ольга Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Инвестиционно-строительная деятельность реализуется определенной системой производственных, функциональных,организационныхи институциональных структур, образующих важнейшийсекторнациональной экономики.
На основе данных органов статистического наблюдения автор пришел к выводу, чтостроительныйкомплекс, в целом, занимает достаточно значимое положение в экономике области, при этом проблемными для него остаются вопросы: повышение инвестиционной активности предприятий и организаций;сокращениеобъемов незавершенного строительства; обеспечение консервации объектов, находящихся внезавершенномстроительстве и приостановленных строительством и т.д.
В современных условиях для большинствастроительныхорганизаций характерна «реактивная форма» управления, т. е. принятиеуправленческихрешений как реакции натекущиепроблемы. Поэтому автор приходит к выводу о необходимости внедрение в практику работы предприятий инвестиционно-строительного комплекса Астраханской области системы качественного учетно-аналитического обеспечения договорных отношений с учетом их специфики.
Целью разработки финансовой политикистроительнойорганизации является построение эффективной системы управления, направленной на достижениестратегическихи тактических целей ее деятельности. Указанные цели имеют индивидуальный характер для каждой строительной организации.
По нашему мнению при разработке финансовой политики строительной организации наиболее значимыми вопросами являются:
1)максимизацияприбыли организации;
2) оптимизация структурыкапиталаорганизации и обеспечение его финансовой устойчивости;
3) достижениепрозрачностифинансово-экономического состояния организации для всехзаинтересованныхлиц;
4) обеспечение инвестиционнойпривлекательностистроительной организации;
5) создание эффективного механизма управления строительной организацией;
6) использование организацией рыночных механизмовпривлеченияфинансовых средств.
Обобщив понятийный аппарат, имеющий место в экономикестроительногокомплекса, автор сделал вывод, что деятельность, рассматриваемая в работе, является элементом инвестиционной деятельности, осуществляемой в формекапитальныхвложений и, есть не что иное, как процессинвестированияи создания, законченных строительством и сданных в эксплуатацию объектов, образующих основные фондыхозяйственногокомплекса страны.
Бухгалтер, не являясь специалистом в области инвестиционной деятельности, должен:
- владеть понятийным аппаратом характерным для данногосектораэкономики;
- уметь разграничивать функции субъектов инвестиционно-строительной деятельности в рамках конкретного договора.
Именно от этих навыков зависит формирование показателей деятельностихозяйствующегосубъекта, как для целейбухгалтерскогоучета, так и для целейналогообложения. В связи с чем, особое место в исследовании отведено анализу влияния научетноеотражение классификации субъектов инвестиционно-строительной деятельности и определению их функциональных особенностей, уточнению терминологической базы.
Процесс управлениястроительствомвключает в себя постановку цели, принятие определенных решений для ее реализации, практическое осуществление принятых решений, анализ и контроль за ходом их исполнения. В соответствии с этим в работе выявляются принципиальные особенности организационных форм инвестиционно-строительной деятельностихозяйствующихсубъектов и их влияние на организацию учета.
Автором отмечается, что выбор вида договора и его условий способны полностью изменить порядок бухгалтерского учета и налогообложения, осуществляемых в рамках инвестиционно-строительной деятельности. В работе доказано, что одни и те жехозяйственныеоперации, с одинаковыми финансовыми и материальными потоками, предполагающие одинаковуюприбыль, юридически могут быть оформлены по разному, что изменит их налоговые последствия и представление вбухгалтерской(финансовой) отчетности.
При исследовании данной проблемы автор доказал, что методология бухгалтерского учета представляет уникальный язык экономики, способный качественно и количественно описать преобладающее большинство взаимоотношений хозяйствующих субъектов. Однако, это возможно только при глубоком понимании сути и смысла договоров, заключенных между субъектами инвестиционно-строительного процесса.
В работе проведен анализ влияния приведенных условий договора набухгалтерскийучет и налогообложение в результате которого, сделан вывод о влиянии условий договоров на порядок отражения доходов и расходов организаций, на их бухгалтерский учет иналогообложение. Исходя из характера влияния договорных форм на учетное отражениехозяйственныхопераций, автор предлагает выделить два класса договоров, применяемых в инвестиционно-строительной деятельности:
- инвестиционные договоры, регулирующие процессфинансированиякапитального строительства и взаимоотношения сторон, связанных этим процессом;
- договоры строительного подряда, регулирующие процесс строительного производства.
Приведенные в работе классы содержат подгруппы (типы договоров), определяющие виды применяемых договоров в конкретной ситуации в соответствии с гражданским законодательством.
Гражданское законодательство, содержащее императивные и диспозитив-ные предписания, что предоставляетхозяйствующимсубъектам право использовать в практической деятельности договоры как предусмотренные законодательством так и не предусмотренные.
В работе проведено изучение правовой базы договорных отношений в исследуемомсектореэкономики, результаты которого свидетельствуют о применении договоров, использование которых в инвестиционно-строительной деятельности хозяйствующих субъектов недопустимо, так как противоречит нормативно-законодательной базе по регулированию инвестиционно-строительного процесса в РФ.
Помимо этого, нами дана оценка уровня решения правовых иучетныхпроблем в национальной и международной системах бухгалтерского учёта в рамках инвестиционно-строительной деятельности. Для рассматриваемого сектора экономики, на наш взгляд, характерна значительная степень зависимости бухгалтерского учета и налогообложения от формы и содержания договоров.
Обоснование невозможности применения договоров агентирования для правового оформления отношенийзаказчика(застройщика) и инвестора, а также сравнение договорадолевогоучастия в строительстве с договором простого товарищества позволяет сделать вывод, что при значительном количестве участников (дольщиков), например при строительстве жилого дома, где в качестве дольщиков, в том числе выступают физические лица, применение договора простого товарищества становится нецелесообразным не только по юридическим соображениям. Автор обосновывает данное мнение тем, что в этом случае значительно усложняется система бухгалтерского учета и налогообложения строительной организации.
Кроме того, общий характер отношений, возникающих при реализации договора простого товарищества, в значительной степени определяет специфику правового регулирования отношений внутри него, которая проявляется в особенностях формирования общего имущества, в совместном ведении общих дел, механизме распределенияприбылейи убытков, ответственности товарищей по своимобязательствам, основаниях, условиях и порядке прекращения договора.
По нашему мнению, при коллективноминвестированиистроительства вполне успешно можно применять как договор долевого участия встроительстве, так и договор простого товарищества. При этом автор считает целесообразным в договоре существенные условия взаимоотношений сторон оговаривать таким образом, чтобы была возможность его юридической квалификации.
Для бухгалтерского отражения функционирующего строительного производства характерно наряду с общепринятыми унифицированными документами использование документации не являющейся унифицированной. Поэтому результаты исследования доказали, что при формировании профессионального сужденияучетныйработник, руководствуясь экономическим содержанием конкретнойхозяйственнойоперации, должен оценивать насколько адекватно документы отражают характер выполненных строительных работ и, в случае необходимости, получать дополнительные данные от соответствующих производственных и технических служб. В этой ситуациибухгалтеруследует на первое место ставить требование приоритета содержания над формой.
Анализ мнений ряда ученых и специалистов, дает возможность предположить, что вучетнойпрактике субъектов инвестиционно-строительной деятельности знание ивзаимоувязанноеприменение норм гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства позволяет бухгалтеру правильно распознать объект учета, уяснить его экономическое содержание, а затем, согласно выявленному экономическому содержанию, определить на каком счете технически отразить этот объект учета.
В части исследования проблем бухгалтерского отражения договорных отношений у субъектов исследуемой деятельности определены теоретико-методические иорганизационныефункции системы бухгалтерского учёта инвестиционно-строительной деятельности, а также обоснованыучетныесхемы в рамках реализации различных форм договоров инвестиционно-строительной деятельности.
Автор аргументировано доказывает, что в результате бухгалтерского формирования первоначальной стоимости возводимого строительством объекта возникает противоречие в бухгалтерской и юридической трактовках возникновения правасобственностина него.
Исходя из юридической трактовки, право собственности в соответствии со статьей 131 ГК РФ на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции. Только с момента такой регистрации в соответствии со статьей 219 ГК РФ возникает право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество.
Исходя из бухгалтерской трактовки, право собственности на законченный строительством объектнедвижимостипереходит к инвестору в момент оформления акта реализации инвестиционного договора, но данный объект не может быть принят к учету в качестве основного средства. До момента государственной регистрации он подлежит учету в составевложенийво внеоборотные активы. Причем тот факт, что объект числится в составенезавершенногостроительства, не мешает хозяйствующим субъектам начать его эксплуатацию. В этой ситуации возникает определенная экономическая неувязка,бухгалтерскиеаспекты которой в настоящее время частично урегулированызаконодательно. В соответствии с последними изменениями нормативных актов, объект недвижимости до момента его регистрации отражается в учете в составе вложений вовнеоборотныеактивы (незавершенное строительство). Он может быть введен в эксплуатацию и по нему следуетначислятьамортизацию, которая подлежит корректировке послезачисленияв состав основных фондов и определения учетной стоимости объекта.
Автор считает нужным указать на возникновение экономической несправедливости при оценке первоначальной стоимости объектов законченных строительством.
Автор берет за основу тот факт, чтостроительствопроцесс долгосрочный, то справедливая оценка объекта недвижимости, скорее всего, будет отличаться от первоначальной, так как стоимость возводимого объекта рассчитанная на момент начала реализации инвестиционного проекта не будет совпадать с рыночной стоимостью аналогичных объектов на момент признания их в учете. К сожалению, нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ не позволяет принять законченный объект к учету по справедливой (рыночной стоимости). Возможно лишь последующеедоведениеего первоначальной стоимости до рыночной путем осуществленияпереоценки.
Помимо этого автор на уровне хозяйствующего субъекта предлагает свою концепцию путей решения неурегулированныхбухгалтерскими налоговым законодательством вопросов. В частности, в области финансированиястроительствапо договору инвестирования даны рекомендации по урегулированиюучетногоотражения и налогообложения путем четкого прописывания в договорах инвестирования сумм илипроцентногоотношения, которые следует расценивать в качествевознагражденияза услуги заказчика (застройщика) по организации строительства. Во избежание конфликтных ситуаций, связанных сисчислениеми уплатой налога на добавленную стоимость савансовполученных, предложен график платежей в части разработки к договору инвестирования приложения — графикаплатежей. В нем, на наш взгляд, необходимо предусмотреть размер средствежемесячнонаправляемых на финансирование капитальных затрат и размер средств ежемесячно направляемых в качествеоплатыуслуг заказчика (застройщика). Помимо этого вплатежныхдокументах имеет смысл формулировать назначениеплатежана наш взгляд, так, чтобы можно было с достаточной степенью уверенности классифицировать его принадлежность.
Результатом диссертационного исследования, связанного с проблемами учетного отражения договоров в строительстве, является вывод автора о том, что при заключении исследуемых форм договоров следует их содержание строить таким образом, чтобы условия имели четкую однозначную трактовку, так как многие из них имеют прямое влияние набухгалтерскоеотражении возникающих в результате его реализации хозяйственных операций.
Особое внимание в диссертационном исследовании уделяется коллективномуинвестированию, поскольку это один из способов мобилизации финансовых ресурсов. Применение такого способа характерно для строительстважильяи административных помещений спривлечениемсредств крупных организаций-инвесторов и физических лиц. Отношения сторон в этом случае могут быть оформлены договорами долевого участия в строительстве и договорами простого товарищества.
Отметим, что бухгалтерское отражение хозяйственных операций возникающих при этих формах договоров существенно отличаются. С учетом того, что в настоящее время классифицировать правовую форму этих договоров достаточно сложно, диссертант считает, что прежде чем приступать кбухгалтерскомуотражению, следует определить правовую основу заключенного договора.
Опираясь на анализ правовых аспектов рассматриваемой формы договора проведенный нами, автор пришел к выводу, что договор простого товарищества заключенной для целей коллективной организации строительства не предусматривает извлечение экономическихвыгодили дохода, а следовательно, положенияПБУ20/03 не могут быть распространены на хозяйственные операции, возникающие в процессе реализации рассматриваемого договора.
В то же время, исходя из анализа приведенных требований нормативных актов, вклады товарищей по договору совместной деятельности нельзя классифицировать в качестве финансовых вложений. Таким образом, автор подчеркивает, что не существует нормативного акта, прямо регламентирующего учет договоров простого товарищества, заключенного для совместного строительства.
Опираясь на требования бухгалтерского и налогового законодательства, автором предлагается схема отражения в учете хозяйственных операций возникающих при реализации договора простого товарищества в целях совместной реализации инвестиционно-строительного проекта.
При выборе договора хозяйствующим субъектам необходимо провести анализ привлекательности его правовой формы с точек зрения:
- возможности признаниясделкиничтожной, в случае если заключен договор простого товарищества и при этом не выполняются все его существенные условия с точки зрения Гражданского законодательства;
- налоговой нагрузки (договоры простого товарищества в этом случае являются болеевыгодными, т.к. передача внеоборотных активов не расценивается в качествепредоставленияактивов в аренду и соответственно не участвует вналогооблагаемыхдоходах);
- сложности и законодательной неурегулированности бухгалтерского отражения.
Проанализировав распределение налоговой нагрузки при различных формах договоров строительного подряда, автор сделал вывод, что общая сумма налоговых платежей по отдельно взятому договору от формы договора строительного подряда не меняется, но изменяется распределение налоговой нагрузки поотчетнымпериодам. Это позволяет оплачиватьналогиравномерно в течение всего периода строительства или отсрочить ихоплатудо завершения реализации договора. В условиях постоянно изменяющегося налогового законодательства в сторону снижения налоговогобременипоследний вариант, по нашему мнению, является более предпочтительным.
Автором отмечено, что современные правила бухгалтерского и налогового учета позволяют организациям самостоятельно определять методологию формирования финансового результата. Причем эти методы вбухгалтерскоми налоговом учете могут быть различными. Используя специфику организации бухгалтерского учета в строительстве, возможность отражать в учете хозяйственные операции исходя из условий прописанных в договоре, а также грамотно сформированнуюучетнуюполитику подрядные строительные организации могут распределять налоговую нагрузку по отчетным периодам исходя из своих финансовых возможностей. Автор предлагает для реализации указанных возможностей формировать финансовую политику.
Мо нашему мнению, разработка договорной, учетной и налоговой политики как совокупности блоков финансовой политики организаций, осуществляющих инвестиционно-строительную деятельность является очевидным фактом, способствующем оптимизации учетно-аналитического обеспечения договорных отношений. В диссертационном исследовании автор неоднократно отмечал, что в настоящее время учетные работники, используя свои профессиональные знания и суждения, могут выбирать те или иные методологические приемы и тем самым формировать в зависимости от преследуемой цели финансовые результаты своего предприятия.
Для совершенствования учетного отражения договорных отношений инвестиционно-строительной деятельности автор предлагает реализацию следующих мероприятий:
• стандартизирование договорных формы путем разработки хозяйствующим субъектом типовых договоров с учетом включения в них условий позволяющих оптимизировать бухгалтерский и налоговый учет;
• совершенствование учетной политики в соответствии с разработанными типовыми формами договоров предусмотрев в ней схемы учетного отражения специфичных и нестандартных хозяйственных операций, не имеющих прямой регламентации нормативно- законодательными актами;
• включение в рабочий план счетовсубсчетовпозволяющих детализировать учетную информацию исходя из потребностейуправленческогоперсонала;
• разработку оптимальной схемы налогового учета, исходя из условий предусмотренных типовыми формами договоров, не стремясь при этом сблизить налоговый и бухгалтерский учет, а отдавая предпочтениюминимизациюналогообложения.
В рамках совершенствования элементов финансовой политики субъектов инвестиционно-строительной деятельности автором приведены основные направления типизации содержания договоров, применяемых в инвестиционно-строительной деятельности хозяйствующих субъектов, для целей бухгалтерского и налогового учета, разработаны элементы рабочих планов счетов субъектов инвестиционно-строительной деятельности, позволяющие накапливать и систематизировать информацию, исходя из требований и допущений нормативно-законодательной методологии бухгалтерского учета.
Автор отмечает, что содержание договорной политики не регламентируется нормативными актами и предлагает исходить из того, что условия договорной политики оказывают прямое влияние на содержание учетной и налоговой политик особенно это касается деятельности, в которой формирование финансового результата чаще всего зависит от условий договора. Инвестиционно-строительная деятельность представляет наглядный пример такого влияния договорной политики на формирование показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, что автор убедительно доказал, рассматривая пути совершенствования бухгалтерского учета.
В результате, автор счел необходимым отметить, что нормативные документы по бухгалтерскому учету могут не учитывать специфики деятельности организации, степень юридического или экономического содержания учитываемых фактов хозяйственной жизни и т. д. В таких случаях бухгалтер, как это доказано в работе, должен использовать возможности финансовой политики как внутреннего регламентирующего бухгалтерский учет документа.
Для решения своевременного выявления проблемхозяйствованияпредприятий строительной отрасли и их предотвращения автор отмечает, о необходимости информационного обеспечения управленческогоперсоналана основе данных систематического анализа. В реальной практике состав конкретных задач управленческого учета и анализа широк, посколькухозяйственнаядеятельность многогранна и различные процессы, характеризующие ее, взаимозависимы. Поэтому, в рамках данного диссертационного исследования автор счел нужным остановиться на рассмотрении процесса принятия управленческого решения о подписании договора в рамках инвестиционно-строительной деятельности. Результатом чего, стал алгоритм предварительного анализа эффективности реализации договоров применяемых в инвестиционно-строительной деятельности хозяйствующих субъектов, составляющими которой является:
• определение конкретной цели, основанное на поставленной задаче (максимизацияприбыли, быстрое получение прибыли, устранение рисков и т.д.)
• принятие решения о возможности выполнениязаказа.
• выбор формы договора исущественностиусловий договорной политики с позиций выбора такой формы договора, которая бы максимально позволила решить поставленные цели и задачи функционирования предприятия в конкретный момент времени. Помимо этого, по нашему мнению, на данном этапе принятия управленческого решения необходимо оценить уровень налоговой нагрузки по договору.
В работе предложена методика, в соответствии с которой можно оценивать налоговую нагрузку по отдельно взятому договору как часть отдаваемой вбюджетваловой выручки предполагаемой в процессе его реализации.Валоваявыручка в этом случае является источником дохода и, следовательно, источникомуплатыналогов. Следует отметить, что в предлагаемой методике оценивается налоговая нагрузка только в частиналоговнепосредственно участвующих в формированииваловойвыручки. Применение этой методики позволит сравнить количественные изменения доли налогов в валовойвыручкепо отдельно взятому договору.
• поиск альтернативных вариантов действий при формировании производственного плана в условиях ограниченных мощностей. Для этого автор предлагает анализировать экономическую эффективность предполагаемой сделки исходя из ряда показателей.
• выбор оптимального варианта действий (подписание договора).
Автор отмечает, что анализ определения целей и задач управленческого решения не является самоцелью. Его результаты важны для определения финансовой стратегии деятельности предприятия: назначение анализа состоит не только в том, чтобы установить и оценить финансовый результат конкретного договора, но и в постоянном проведении работы, направленной на улучшение и повышение эффективности производственной деятельности. Анализ договорной политики показывает направления такой работы, а также дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Ковалева, Ольга Николаевна, 2005 год

1.АбрамовС. И. Организация инвестиционно-строительной деятельности.- М.: Центр экономики имаркетинга, 1999. 240 с.
2.АвроваИ.А. Организация учета встроительстве, 3-еизд. Перераб. и доп.- М.:Бератор, 2004. 216 с.
3.АдамовН.А. Бухгалтерский учет в строительстве. СПб.: Питер, 2003. -542с.
4.АдамовН.А. Бухгалтерский учет иналогообложениев строительстве. — М.:Финансыи статистика, 2005. 160с.
5.АдамовН.А. Правовое регулирование и методологические аспекты организациибухгалтерскогои налогового учета долевого участия при осуществлениикапитальногостроительства // Все длябухгалтера. -2003.-№ 17.
6.АдамовН.А. Бухгалтерский учет инвестиций вкапитальноестроительство // Финансовая газета. 2003. № 3-4.
7.АдамовН.А., Бойко А.В. Дебиторскаязадолженностьподрядных строительных организаций: отраслевые особенности,бухгалтерскийучет, налогообложение, анализ // Финансовая газета. 2004. - № 9-10.
8.АдамовН.А. Бухгалтерский учет и документальное оформлениеподрядныхстроительных работ // Финансовая газета. 2004. - № 1.
9.АдамовН.А., Кастуев А.С. Проблемы нормативного регулирования бухгалтерского учета иналогообложенияпри долевом строительстве //Строительство: налогообложение, бухучет. 2004. - № 1.
10.АдамовН.А. Особенности и проблемы правового регулирования взаимодействия участников капитальногостроительства// Финансовая газета. 2003.-№ 29.
11.АдамовН.А. Бухгалтерский учет инвестиций в капитальное строительство // Финансовая газета. 2003. - № 3-4.
12.АдамовН.А. Первичный учет в строительстве // Бухгалтерский учет.2003.-№9.
13.АдамовН.А. Особенности налогообложения в строительстве // «Строительство: налогообложение,бухучет». 2002. - № 2.
14.АдамовН.А. Совершенствование системы учета основных средств встроительнойорганизации. М.: МАКС Пресс, 2002.
15.АлександровВ. Т. Ценообразование в строительстве. СПб: Питер,2001.-178 с.
16.БогатаяИ.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия «50 способов». Ростов н/Д.: «Феникс», 2001. 320 с.
17.БородинаВ.В. Бухгалтерский учет в строительстве. — М.: Книжный мир,2002. 369 с.
18. Бриттон Э.,ВатерстонК. Вводный курс побухгалтерскомуучёту, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И. А. Смирновой/Под ред. проф. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 1998. — 328 с.
19. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И.Бочкарева, В.А. Быков и др.; Пол ред. Я.В. Соколова. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. — 768 с.
20. Бухгалтерский учет и анализхозяйственнойдеятельности в строительных организациях: Учебник / Под общ. ред. проф. М.В. Дмитриева. М.: Финансы, 1971.-298 с.
21. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П.Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 3-е изд., перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. -752 с.
22.БархатовА.П. Международный учет: Учебное пособие. М.: Изд. центр «Маркетинг», 2001. 150 с.
23. Воропанова ИЛ. Методика комплексного статистического анализа журнальных публикаций по изучаемой проблеме: Учебное пособие. Челябинск: ЧИ (ф) МГУК, 2002. 174 с.
24. ВанХорнДж. К. Основы управленияфинансами: Пер. с англ./ Гл. ред. серии проф. Я. В. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 1996. — 800 с.
25.ВерещагинС.А. Строительство: бухгалтерский и налоговый учет уинвестора, заказчика и подрядчика. М.:ИнформцентрXXI века, 2004. -320с.
26.ВерещагинС.А. Реализация: бухгалтерский и налоговый учет. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Информцентр XXI века, 2005. - 168 с.
27. Вестник ИПБ:Выпуск3. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета / Под ред. А. С. Бакаева. М.: Институт профессиональныхбухгалтеровРоссии: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002.-608 с.
28.ВоиновВ.Р. Бухгалтерский учет строительных работ //Консультантбухгалтера. 2002. - № 4.
29.ВолковН. Г. Учет капитального строительства иприобретенийотдельных объектов внеоборотных активов // Бухгалтерский учёт. 2001. - № 07.
30.ГаврилюкЛ.К. Договор строительного подряда: учет у заказчика-застройщика // Российский налоговый курьер. 2003. - № 9.
31.ГерманО. Н. Строительство жилых домов: учет, налогообложение,льготы// Финансовая газета. 2000. - № 38-42.
32. Гражданский Кодекс РФ (части I, II)
33.ГрибковА.Ю. Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. -М.: Омега-Л. 2004, 336с.
34.ГуляевН.С., Ветрова Л.Н. Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах: Учебное пособие. М.-КНОРУС, 2004. -164 с.
35.ДементьевА.Ю. НДС операций по передаче имущественных прав на первичном рынкежилья// Финансовая газета. 2002. - № 29.
36.ДементьевА.Ю. Налогообложение операций по передаче имущественных прав при инвестиционном строительстве жилья // Финансовая газета (Региональный выпуск). 2002. -№51.
37. Дроботина Н.А.,ЧабанЮ.М., Щуко Л.П. Бухгалтерское отражениекоммерческихдоговоров. СПб.: «Издательский дом Герда», 2001.304 с.
38.ДруриК. Введение в управленческий и финансовый учёт: Учебное пособие для вузов./Пер. с англ. под ред. Н. Д.Эриашвили; предисловие проф. П. С. Безруких. —3-е изд. перераб. и доп. — М.:Аудит, ЮНИТИ, 1998. —783с.
39.ДьячковМ. Ф. Анализ хозяйственной деятельности в строительстве. -М.: Финансы, 1976. 230 с.
40.ЕжоваА.Ю. Учет средств, полученных по договоруинвестирования// Учет в строительстве. 2004. - №3.
41.ЕлисееваИ.И., Терехов А.А. Статистические методы ваудите. — М.: Финансы и статистика, 1998. 176 с.
42.ЕрофееваВ.А., Принцева С.А. Бухгалтерский учет в строительстве (с элементами налогообложения). М.: Юрайт-Издат, 2004. 517 с.
43.ЗахарьинВ. Р. Бухгалтерский учет в строительстве. М.: Элит, 2003. -150с.
44.ЗахарьинВ.Р. Организация и учет расчетов междузаказчикамии инвесторами при строительстве и передаче законченныхстроительствомобъектов // Консультант бухгалтера. — 2002. № 6
45.ЗлобинаЛ.А., Стажкова М.М. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта: Учебное пособие для студентов высших и средних специальных учебных заведений. М.: Академический Проект, 2003.-112 с.
46.ЗубаревС.Н., Кузнецов Ю.С., Мальцева Е.М. Бухгалтерский учет у участниковстроительногопроцесса. М.: Издательство «АиН», 2002. — 56 с.
47. Ковалёв В. В. Финансовый анализ: Управлениекапиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. — М.: Финансы и статистика, 1996. 432 с.
48.КовалеваО.Н. Бухгалтерский учет заемных средств, направленных нафинансированиекапитального строительства // Вестник Астраханскогогосударственного технического университета: Сб. научн. Тр.: Экономика. Астрахань: Изд-воАГТУ, 2004. - С. 140-146
49.КовалеваО.Н., Солоненко А.А. Договор строительного подряда: порядок учета и налогообложения выполненных работ и формирование финансового результата уподрядчика// Финансовый вестник: финансы,налоги, страхование, бухгалтерский учет,2005.-№7-С. 17-26
50.КовалеваО.Н. Особенности формирования финансового результата по договорам строительного подряда: Материалы международной научно-практической конференции «Экономика и мы новые идеи».-АстраханыИПЦ «Факел»ООО«Астраханьгазпром», 2004.-С. 108-111
51.КовалеваО.Н. Заказчик-застройщик совмещает функциигенподрядчика: учет и налогообложение. Наука: поиск 2005: Сб. науч. ст. В 2т. Т. 1/ Астрахан. гос. техн. ун-т. Астрахань: Изд-во АГТУ, 2005. - С.46-49
52.КовалеваО.Н., Шевченко А.В. Договор совместной деятельности (простого товарищества): учет и налогообложение. Наука: поиск 2005: Сб. науч. ст. В 2т. Т. 1/ Астрахан. гос. техн. ун-т. Астрахань: Изд-во АГТУ, 2005.-С.41-45
53.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., пере-раб. и доп. - М.: ИЕФРА-М, 2001. - 640 с.
54.КоробкоВ.И. Основы менеджмента и маркетинга в строительстве: Учеб. пособие. М.: Издательский центр «Академия», 2003,- 152с.
55. Кочович Е. Финансовая математика: Теория и практика финансово-банковских расчётов: Пер. с серб./ Предисл. Е. М.Четыркина. — М.: Финансы и статистика, 1994. — 268 с.
56.КузнецовЮ.А. Учет у генподрядных организаций // Аудит и налогообложение. 2002. - №6.
57.КуприяновН.С., Михнеиков О.В., Щербакова Т.С.,Стратегическийменеджмент в строительстве: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. /ГУУ. М., 2000.-274 с.