Учетно-аналитическое обеспечение реформирования пассажирского железнодорожного транспорта

Короткий опис

Год:

2006

Автор научной работы:

Беляева, Елена Николаевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Саратов

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

170

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Беляева, Елена Николаевна

Введение.Л.
Глава 1Пассажирскийжелезнодорожный транспорт России иучетно-аналитическоеобеспечение его реформирования.
1.1 Технико-экономическое состояние и перспективы развития ' I I 'пассажирскихперевозок дальнего следования.
1.2 Взаимосвязь организациибухгалтерскогоучета и особенностей экономических соглашений на железнодорожномтранспорте.
Глава 2 Концептуальные основы учета процессов создания и функционирования Федеральнойпассажирскойкомпании.
2Л Принципыуправленческогоучета в договорном (управляющем)холдингеОАО «Федеральная пассажирская компания».
2.2 Учет процесса формирования имущественногохолдинга— ОАО «Федеральная пассажирская компания».
2.3 Учет совместной деятельности вперевозочномпроцессе ОАО
Федеральнаяпассажирскаякомпания».
Глава 3 Анализ процессов формирования и функционирования структурпассажирскогожелезнодорожного транспорта.
3.1 Анализ финансовых потоков в процессе пассажирскихперевозокдальнего следования.
3.2 Анализ экономической эффективности пассажирских перевозок.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учетно-аналитическое обеспечение реформирования пассажирского железнодорожного транспорта"

Актуальность темы исследования. Железные дороги составляют основупассажирооборотастраны на средние и дальние расстояния. При огромных российских пространствах железные дороги - важный фактор экономического и социального развития, проведения экономических преобразований, укрепления социально-экономического единства, нормального функционирования сложного^хозяйственногокомплекса России. Уровень организациипассажирскихперевозок создает имидж транспорту в целом, определяет степень реализации потребности населения- вперевозках, укрепляет уверенность населения в стабильности государства.
Рост пассажирооборота на железнодорожномтранспортеобусловлен постепенным преодолением кризисных тенденций в различных областях жизни общества, позитивной динамикой социально-экономического развития, преодолениемспададеловой активности и стабилизацией финансовой системы, поворотом^ к более активному осуществлению социальной политики государства.
В настоящее время происходит масштабная структурная перестройка в сфере железнодорожноготранспорта.
Особое место в проводимых преобразованиях занимаетреформированиепассажирского комплекса дальнего следования. Одной из целейреформированияпассажирского комплекса в дальнем сообщении является поэтапноесокращениеперекрестного субсидирования пассажирских перевозок г за счетгрузовыхи выведение пассажирского, комплекса с учетом государственныхсубсидийна безубыточный уровень. Важнейшим элементом упомянутой структурной реформы является созданиеакционерныхобществ на базе имущества структурных подразделенлйОАО"Российские железные дороги" (ОАО "РЖД").
Реализуются мероприятия по выделению структурныхподразделений, осуществляющих пассажирские перевозки дальнего следования, и созданию Федеральнойпассажирскойкомпании.
ОднакоМинфинРоссии считает возможным создание самостоятельного ОАО "Федеральнаяпассажирскаякомпания" (ФПК) и включение в федеральныйбюджетрасходов на компенсацию убытков в ее работе только с 2009 года.
Поэтому в ходе структурной реформы создан функциональныйфилиалОАО "РЖД" - Федеральная пассажирскаядирекция, в ведение которой переданы вопросы организациикоммерческихвидов деятельности в пассажирском комплексе,ремонтаи обновления пассажирского1 вагонного парка. При создании соответствующей законодательной' базыбюджетнойкомпенсации убыточности ее деятельности дирекция должна быть преобразована вдочернееакционерное общество ОАО "РЖД" - Федеральнуюпассажирскуюкомпанию с ее филиалами - региональнымипассажирскимидирекциями. С преобразованием филиалов вдочерниеОАО эта1 компания приобретет статус управляющейхолдинговойгомпании.
Подобного рода сложнейшие экономические и-реорганизационныепроцессы нуждаются в адекватном учетно-аналитическом обеспечении. Насущная необходимость разработки теоретических проблем и практически полезных методик учета и анализа деятельности отечественногопассажирскогожелезнодорожного транспорта на этапе- его столь радикального реформирования и предопределила выбор темы настоящего диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Исследованиям экономических проблем управлениятранспортнымисистемам.! и в том числе учета и контроля развития железнодорожных пассажирскихперевозокпосвящены многие работы отечественных ученых: А. П.Абрамова, М. Н. Беленького, И. В.Белова, В. Л. Белозерова, Н. Г.Винниченко, В. А. Волкова, В. Г.Галабурды, Г. А. Гольца, Н.
Н. Громова, В. А.Дмитриева, Ю. В. Елизарьева, А. Н.Ефанова, А. И. Журавеля, А. Г.Захарова, A.B. Купцова, А. В.Крейнина, Б М. Лапидуса, В. Н.Лившица, Л'. А. Мазо, Д. А.Мачерета, О.Ф. Мирошниченко, А. А.Митаишвили, Е. В. Михальцева, Б. Е.Марчука, В. А. Персианова, Э. И.Позамантира, Н. П. Терешиной, Н. А.Потапович, М. М. Толкачевой, М. Ф.Трихункова, Е. Д. Ханукова, Т. С.Хачатурова, Р. М. Царева, Б. А.Шафиркина, А. Д. Шишкова, Е. Г.Ясинаи других ученых.
Однако трудов, содержащих систематизированный, комплексный подход к разработке проблем учетно-аналитического обеспечения происходящего ныне реформирования российского железнодорожного пассажирского транспорта, в отечественной экономической науке явно недостаточно.
Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в решении теоретических, методических иорганизационныхпроблем учета и анализа деятельности предприятий пассажирского железнодорожного транспорта в ходе его масштабного реформирования.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих основных задач:
- раскрыть экономическую сущность процессов преобразований отечественного железнодорожного транспорта и их влияние на организациюбухгалтерскогоучета; »
- обосновать концептуальные основы учета процессов формирования и функционирования- Федеральной пассажирской компании как управляющего и имущественногохолдинга;
- предложить методику учета совместной деятельности участниковперевозочногопроцесса в рамках Федеральной пассажирской компании;
- разработать основыуправленческогоучета контрактных отношений и финансовых потоков, возникающих в ходе осуществления пассажирских перевозок дальнего следования;
- определить направления и методику анализа финансовых потоков, связанных с осуществлением железнодорожных пассажирских перевозок и ихреформированием;
- выработать рекомендации по методике аналитического обоснованияуправленческихрешений региональных подразделений железнодорожного пассажирского транспорта.
Предмет и объекты исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы организации и методики учетно-аналитического обеспечения процессов реформирования отечественного железнодорожного пассажирского транспорта.
Объектом исследования послужили практика экономической работы предприятий железнодорожного пассажирского транспорта, законодательная и нормативная база их функционирования и реформирования, отечественные и международные стандарты учета, научные труды специалистов в области экономики транспорта, бухгалтерского учета и экономического анализа.
Диссертационное исследование проведено в рамках специальности 08.00.12Бухгалтерскийучет, статистика. Область исследования соответствует паспорту специальности: п. 1.8. Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; п. 1.10. Особенности формированиябухгалтерскойи статистической отчетности по отраслям, территориям и другимсегментамхозяйственной деятельности.
Объектом практической реализации исследований послужилитерриториальныепассажирские подразделения ОАО "РЖД".
Методологической и теоретической основой исследования послужили диалектический метод познания, системный подход к изучению рассматриваемых проблем, анализ и синтез, наблюдения и научные обобщения, экспертные оценки, использование методов логического, сравнительного и факторного анализа.
Научная новизна исследования. Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методических рекомендаций по организации учета и анализа деятельности предприятий пассажирского железнодорожного транспорта в условиях его масштабного реформирования.
Основные результаты исследования, содержащие элементы научной новизны, состоят в следующем:
- предложены принципы учета процессов формирования и функционирования Федеральной пассажирской компании как управляющего, а затем и имущественного холдинга;
- разработана методика учета совместной деятельности участников перевозного процесса в пассажирских железнодорожных перевозках;
- рекомендован порядок управленческого учетаконтрактныхотношений и финансовых потоков, возникающих в ходе осуществления пассажирских железнодорожных перевозок;
- определены направления анализа финансовых потоков, связанных с осуществлением пассажирских перевозок ь период их реформирования, и рекомендована методика его проведения;
- предложены рекомендации по методике оценки экономической эффективности пассажирских перевозок и аналитического обоснования управленческих решений региональных подразделений' пассажирского железнодорожного транспорта.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Теоретические положения, разработанные в диссертации, могут быть использованы для дальнейшего изучения проблем учета и анализа в системе управления отечественным железнодорожнымтранспортом, а также для преподавания учетно-аналитических дисциплин при подготовке специалистов экономического профиля.
Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что предложенные методические разработки могут быть использованы для построения системы учетно-аналитического обеспечения деятельности пассажирского железнодорожного транспорта в период его реформирования. Практическая ценность результатов исследования подтверждается также их I внедрением в экономическую работуДирекциипо обслуживанию пассажиров филиала ОАО "РЖД" "Приволжскаяжелезная дорога" и Дирекции пообслуживаниюпассажиров "Каспийэкспресс" филиала ОАО "РЖД" "СевероКавказская железная дорога".
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на ежегодных научно-практических конференциях по итогамНИРСаратовского государственного социально-экономического университета (2004, 2005 и 2006 г.г.).
Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли своё отражение в публикациях автора общим объемом 2,85 п.л.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Беляева, Елена Николаевна

Заключение
В качестве способа созданияхозяйствующегосубъекта, осуществляющего хозяйственную деятельность в сферепассажирскихперевозок дальнего следования в условиях рыночных отношений Правительством РФ определено выделение структурныхподразделений, ведущих такие перевозки, и создание на их основе самостоятельногоОАО"Федеральная пассажирская, компания", имеющего статусдочернегообщества ОАО "РЖД" с сохранением в федеральнойсобственности100% его акций. При этом неизбежнаяубыточностьпассажирских перевозок требует решения проблемы компенсации этихубытковза счет средств федеральногобюджета. С учетом сформированного проекта перспективного финансового плана Российской Федерации; на 2006-2008 г.г. и федерального бюджета* на 2006 год создание ОАО "Федеральная»пассажирскаякомпания" и включение в федеральныйбюджетрасходов на. компенсацию ее убытков возможны не ранее 2009 года. Поэтому на,-текущем-, этапе реформы функции хозяйствующего субъекта» в-сфере пассажирскихперевозоквыполняют Федеральная- пассажирская дирекция на правахфилиалаОАО "РЖД" и ее региональныеподразделения.
Логичной и необходимой частью проводимых преобразований является разделение1бухгалтерскогоучета доходов, расходов и финансовых результатов по видамхозяйственнойдеятельности ОАО' "РЖД", комплексно обеспечивающим процесс пассажирских перевозок.
Выделениепассажирскогожелезнодорожного транспорта в самостоятельныйхозяйствующийсубъект и предлагаемая методика раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности (и соответствующим,хозяйствующимсубъектам) являются основой создания реальнойконкурентнойсреды на железнодорожном транспорте,привлеченияинвесторов» и оптимизации использования средств федерального бюджета, связанных сдотированиемпассажирских перевозок. На эти же цели направлена разрабатываемая систематарифовна перевозку пассажиров и багажа.
Основной формой функционирования железнодорожногобизнесастановится финансово-промышленная группа ОАО "РЖД" как совокупность холдинговых структур, формируемых на основе видов деятельности и совместно действующих на базе договорных отношений.
Проведенное исследование показало тесную взаимосвязь организации бухгалтерского учета и особенностей экономических соглашений участников перевозок на каждом из этаповреформированияжелезнодорожного транспорта дальних'перевозок. Начальный этап реформы, характеризующийся« выделением пассажирского железнодорожноготранспортадальних перевозок как самостоятельного вида деятельности с организацией Федеральнойпассажирскойдирекции . предполагает необходимость осуществления совместной деятельности участниковперевозочногопроцесса.
В * работе предложены общая, схемабухгалтерскихзаписей по-отражению создания имущественногохолдингаОАО "ФПК" и структура» его вступительного^баланса, а также аналогичные операции по-учетномуотражению формирования дочерних компаний.
Однако гораздо сложнее и многообразнее проблемыучетного, отражения функционирования ОАО "ФПК" как субъекта экономических отношений, складывающихся на рынкетранспортныхуслуг. Ведь в рамках ОАО-"ФПК" как управляющего холдинга должно быть осуществлено функциональное и имущественное обособлениехозяйствующихсубъектов, в сфере пассажирских перевозок - созданиедочернихкомпаний.
Предварительная схема имущественного обособления- предполагает выделение в качестве дочерних компанийФПКперевозчиков с филиалами в виде региональныхдирекцийпассажирских перевозок и соответствующейинфраструктуры, а также сервисных дочерних компаний - фабрик-прачечных,комбинатовпитания, вокзалов с выделением в качестве обособленных предприятийресторанов, кафе, буфетов, туристических фирм,гостиници т.п.
В соответствии с действующим законодательством совместная деятельностьперевозчикаи владельцев инфраструктуры должна осуществляться на основе договоров на оказание услуг. При этомтарифы, сборы и плата, связанные с выполнением работ и услуг в сфере естественноймонополии, устанавливаются централизованно в соответствии с Федеральным законом "О естественныхмонополиях" и другими нормативными! правовыми актами РФ на основесебестоимостии уровня рентабельности, обеспечивающегобезубыточностьорганизаций железнодорожного транспорта. Другие тарифы, сборы иплатаустанавливаются на договорной основе и контролируются государством в соответствии с законодательством оконкуренциии ограничении монополистической деятельности натоварныхрынках. Потери в доходах перевозчика ивладельцаинфраструктуры, возникшие в результате государственного регулирования тарифов, сборов,оплаты, установления! льгот и преимуществ, должнывозмещатьсяв полном объеме за счет средств соответствующихбюджетов.
В рамках совместной деятельностиперевозчики владельцы инфраструктуры объединяют свои операции, ресурсы и опыт для того, чтобы обеспечитьперевозочныйпроцесс - доставку пассажиров, багажа,грузобагажадо пункта назначения. Каждый хозяйствующий, субъект осуществляет свою часть перевозочного процесса, несет свои затраты и в соответствии с договорным соглашением получает свою долювыручкиот продажи железнодорожных билетов и оплаты провоза багажа. При этом контролируемые каждым участником перевозокактивыи его обязательства, понесенные расходы и доля в доходах, получаемых в результатепродажуслуг, произведенных совместной деятельностью, отражаются им в своих отдельных формах финансовойотчетности.
Совместная деятельность не является объектомналогообложения. Налогообложению подлежат лишь результаты, полученныепредпринимателямиот совместной деятельности.
Обособленная финансоваяотчетностьо совместной деятельности в рамках ОАО "ФПК" может не составляться, однако для оценки еерезультативностицелесообразно вести внутреннюю управленческую отчетность.
Таким образом, в отличие от традиционного понимания учета совместной деятельности (например, по договору простого товарищества), организация учета совместной деятельности дочерних компаний ОАО "ФПК" должна осуществляться на иной экономико-правовой основе: на базе совместной контролируемых организаций.
Совместно контролируемая организация ведет своибухгалтерскиезаписи и представляет финансовую отчетность на общих основаниях. А* вклады участников отражаются в их учете в качестведолгосрочныхфинансовых вложений в. совместно контролируемую организацию. В работе предлагаются способы консолидации отчетности подобных организаций и схемы бухгалтерских записей для отражения их создания и функционирования.
В ходе диссертационного исследования проведен анализ финансовых потоков, возникающих при пассажирскихперевозкахв условиях. их осуществления Федеральной пассажирскойдирекциейи в процессе её предстоящего преобразования вхолдинговуюФедеральную пассажирскую компанию. Предложены рекомендации по совершенствованию информационного обеспечения решения ряда задач анализа этих финансовых потоков.
Так, при рассмотрении изменений статей баланса как факторов, влияющих на отклонениечистогоостатка денежных средств, от чистого финансового результата, полученного предприятием заотчетныйпериод времени, анализ с использованием традиционно применяемого- в отечественной практике алгоритма расчетов может сформировать результаты, не вполне соответствующие действительности. Как правило, в ходе анализа абсолютные изменения статей бухгалтерского баланса рассматривают в полном
• объеме. Таким образом,хозяйственныеситуации воспринимаются очень упрощенно. Не принимается во внимание тот факт, что на величину некоторыхактивовможет влиять и внутреннийоборот, который не вызывает движения финансовых потоков. Например, увеличение производственныхзапасовможет произойти в результате принятия к учету материалов» от ликвидации собственных объектов основных средств. Не учитывается также, что изменение структуры бухгалтерского баланса может быть вызвано движением стоимости не только вденежной, но и в не денежной форме.
Нам представляется, что сама идея ориентации исключительно на статьи бухгалтерского баланса при выявлении причин отклонения чистого остаткаденежныхсредств от чистой прибыли является неправомерной. Разница между суммами чистогоденежногопотока и чистого финансового результата .зависит не только от изменений активов и источников их образования* в этом периоде. Известно, что такая ситуация объясняется с одной стороны тем, чточистыйфинансовый результат рассчитывается на основе показателей, сформированных вбухгалтерскомучете по принципу начисления, а чистый остаток денежных средств определяется как разница между реально поступившими иизрасходованнымиденежными средствами, которые принимаются кбухгалтерскомуучету по факту реального исполненияплатежныхобязательств.
С другой стороны, отклонение чистого остатка денежных средств от чистого финансового результата возникает потому, что не все суммы, принимаемые к бухгалтерскому учету, участвуют в расчете чистого финансового результата и чистого остатка денежных средств одновременно и в полном объеме. Например,авансы, полученные от покупателей (заказчиков), в полной сумме определяют поступление денежных средств в том периоде, когда они получены, но в расчете чистого финансового результата примут участие только в том периоде, когда они будут признанывыручкойот реализации товаров, продукции, работ и услуг, и в соответствующей сумме.Амортизационныеотчисления, наоборот, в полной сумме определяют чистый финансовый результат, влияя также на суммуналогана прибыль, а наденежныепотоки воздействуя лишь частично, не будучи связанными с реальными расходами денежных средств.
Мы считаем, что разделение прямых и косвенных факторов, то есть причин, оказывающих прямое и косвенное воздействие на финансовые потоки предприятия, не может быть реализовано традиционными методами анализаотчетнойинформации.
Содержание традиционной формы №2 не дает также возможностиувязатьфакторы, прямо и косвенно влияющие на финансовые потоки предприятия. Оно не включает в себя данные овыручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнениеобязательств. (оплату) неденежными средствами, и оприросте(уменьшении) дебиторской задолженности в части доходов предприятия, не обеспечивает четкого разделения финансовых результатов отоперационной; инвестиционной и финансовой деятельности.
Истоками формирования финансового потока, как известно, выступают:инвестированный' капитал (акционерный, учредительский и т.д.),кредиты(займы, субсидии, субвенции, ссуды), основные средства и другие активы,вложенныена возмездной основе. Другими словами, это - собственный изаемныйкапитал. Завершающим этапом вкругооборотефинансовых потоков является получениеприбылии ее инвестирование (использование).
Величина потоков денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности пассажирского железнодорожного транспорта, является ключевыминдикаторомстепени, в которой операции г компании производят потоки денежных средств, достаточные дляпогашениякредитов, сохранения операционных возможностей,выплатыдивидендов и осуществления новыхинвестицийбез обращения к внешним источникамфинансирования.
Потоки денежных средств от операционной деятельности возникают из основной, приносящей доход деятельности компании. Таким образом, как правило, они являются результатом операций и других событий, входящих в определениечистойприбыли или убытка. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:
- денежные поступления отпродажижелезнодорожных билетов, товаров ипредоставленияуслуг;
- денежные поступления отаренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;
- денежныеплатежипоставщикам за товары и услуги;
- денежные платежи служащим и от их лица;
- денежные поступления и платежистраховойкомпании в качестве страховыхпремийи исков, годовых взносов ипрочихстраховых вознаграждений;
- денежные выплаты или компенсации налога наприбыль, если только они не могут бытьувязаныс финансовой или инвестиционной деятельностью;
- денежные поступления и платежи поконтрактам, заключенным для коммерческих илиторговыхцелей.
Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств, возникающем в результате инвестиционной деятельности, имеет важное значение, потому что эти потоки денежных средств характеризуют степень направленности произведенных расходов на формирование ресурсов, предназначенных для генерирования будущего дохода и ожидаемых потоков денежных средств.
Раскрытие потоков денежных средств, возникающих от финансовой деятельности, также имеет важное значение, так как эта информация необходима для прогнозирования претензий на будущие потоки денежных средств от государства каксобственникаили от организаций, предоставляющихкапиталдля компании.
Основное различие в определении финансовой деятельности между международными стандартами финансовой отчетности и российскими стандартами заключается в том, что согласноМСФОфинансовая деятельность! включает каккраткосрочные, так долгосрочные инвестиции, в то время как российская система учета включает только краткосрочныеинвестиции. В связи с вышеизложенным при* составлениихолдинговойструктурой ОАО "ФПК" отчета о движении денежных средств на основе МСФО следует руководствоваться соответствующим определением финансовой деятельности.
Холдинговаяструктура ОАО "ФПК" предполагает возможности взаимногоинвестирования. Поэтому потоки денежных средств от полученных ивыплаченныхпроцентов и дивидендов, по-нашему мнению должны представляться в отчетности раздельно. Каждый из1 них должен классифицироваться последовательно из периода в период по признаку их принадлежности к операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.
Для исследуемой компании в целях углубления анализа полученныепроцентыили дивиденды могут классифицироваться как инвестиционные потоки денежных средств, потому что они являются доходами > от осуществленных инвестиций. В то жеБремявыплаченные проценты и дивиденды могут классифицироваться как финансовые денежные потоки, т.к. они являются затратами напривлечениефинансовых ресурсов.
В то же время, для того чтобы помочь пользователям в определении способности компаниивыплачиватьдивиденды из операционных потоков денежных средств в результате основной деятельности железнодорожной компании, исключительно в целях анализавыплачиваемыедивиденды могут условно классифицироваться как компонент денежных потоков от операционной деятельности и учитываться при оценке соответствующего чистого остатка денежных средств.
Денежные потоки, возникающие в связи сналогами, должны, по нашему мнению, раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от операционной деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью.
В ходе исследования были определены ограничения, которые необходимо принимать в расчет при оценке эффективности финансовых потоков без учетаинфляции. К ним могут быть отнесены следующие ограничения:
-амортизация, начисляемая по активам, оцениваемым по историческойфактическойстоимости, представляет собой величину, основанную наустаревшихоценочных данных и расчетных сроках полезной службы;
- амортизационныеотчисленияне отражают действительные затраты, на замену основных средств втекущихценах;
- прибыль не будет отражать истинный финансовый результат от продаж, который включает в себя стоимость замещаемых активов в данный момент времени. Без учета инфляции нет уверенности, что компания способна поддерживать свой капитал на должном уровне;
-занижениезатрат за счет недоначисленияамортизации, рассчитываемой на базе фактической, а не реальной рыночной стоимости, и оценка себестоимости продаж исходя из фактической стоимостиприобретениязапасов (а не их восстановительной стоимости) также искусственно завышают прибыль, что может привести к исчерпаниюкапиталакомпании из-за необоснованно высоких налоговыхвыплати распределяемых сумм;
- основные коэффициенты (такие какрентабельностьсуммарных активов), рассчитанные на основе фактической стоимости, завышены в связи с тем, что завышена прибыль (как было показано выше), а суммарные активы занижены (так как они непереоцениваютсяпо восстановительной стоимости). Следовательно, компании,инвестирующиесредства в новые активы (с целью повышения эффективности и прибыли), будут "наказаны" в результате принятия решений с применением анализа на основе таких коэффициентов из-зазанижениястоимости замещаемых активов по сравнению с их восстановительной стоимостью.
Создание Федеральной пассажирской компании призвано решить задачистратегическогоуправления и развития пассажирского комплекса, который ныне можно определить лишь как потенциально эффективную сферу бизнеса. Достижение данной цели невозможно без организованной на современных технологиях мощной информационной базы, значительной, частью которой должна стать научно обоснованная, система построения не толькобухгалтерской, но и оперативной и статистической отчетности.
Показано, что полученная плата за проездпассажирадолжна распределяться между участниками перевозок по составляющимтарифа:
- в частиинфраструктурной- ОАО "РЖД" каквладельцуинфраструктуры;
- в- части локомотивной - ОАО "РЖД", обеспечивающему локомотивную тягу (в дальнейшем - компании-перевозчику, обеспечивающей собственными локомотивами тягу пассажирских,поездов);
- в части вокзальной - ОАО "ФПК" как компании - владельцу вокзального комплекса, осуществляющейобслуживаниепассажиров на вокзалах, в павильонах, на платформах;
- в части вагонной - пассажирской компании-перевозчику каксобственникувагонов.
Такой принцип расчетов за услуги инфраструктуры и порядок определенияплатыза услуги инфраструктуры, железнодорожного транспорта общего пользования, при перевозкахпассажировв дальнем следовании, багажа и грузобагажа соответствуют изменениям, внесенным в законодательство о естественных монополиях, и переходу к регулированию услуг инфраструктуры.
Эффективные решения по повышениюрентабельностипассажирских перевозок дальнего сообщения невозможны без углубленного анализа фактической эффективностикурсированиякаждого поезда.
Выявление наиболееубыточныхпоездов предполагает проведение анализа причин ихубыточности, а также разработку соответствующих мероприятий-по снижению убытков - (изменение схемы состава, отцепка одного или группы вагонов, отмена поезда с одновременным назначением одного или нескольких беспересадочных вагонов и др.). С изменением эксплуатационной ситуации, например, с увеличениемпассажиропотокаможет появиться« необходимость оперативного назначения поезда или вагонов на основе объективного и оперативного определения финансово-экономических результатов курсирования поезда, а также отдельных типов вагонов в его составе.
При решении вопроса о назначении и оценке эффективности курсирования конкретного поезда в качестве исходной информации в работе рекомендуется использование отчетной информации, характеризующей эксплуатационные и финансовые показатели конкретного поезда. Для этих целей предполагается использование данных о поезде из информационной базы автоматизированной системы« управления побронированиюмест и продаже билетов на поезд дальнего следованияАСУ"Экспресс". Предлагаемая методика обеспечиваетсбалансированностьрасчетов, при которой отчетной величине рентабельности пассажирских перевозок дальнего сообщения в целом по дороге соответствуетсредневзвешенноезначение основанных на фактических данных расчетных величин рентабельности курсирующих на ней поездов.
Показателем фактической экономической эффективности курсирования поезда является его рентабельность, определяемая как отношение прибыли железнодорожного транспорта от перевозок пассажиров в рассматриваемом поезде за отчетный период к аналогичным расходам.
Для. оценки рентабельности поезда необходимо' определение доходов, получаемых пассажирской дирекцией от конкретного поезда, что рекомендуется производить по данным отчетаИВЦдороги "Справка по определению основных показателей, связанных сперевозкойпассажиров в поездах дальнего сообщения" ("Экспресс-2"),ежемесячновыдаваемая по запросу.
Кроме- доходов от продажи проездных документов железнодорожныйтранспортполучает доходы от дополнительных услуг, оказываемыхпассажирам, которые в настоящее время учитываются по эксплуатационной деятельности. Их величины для данного поезда определяются умножением суммы доходов от дополнительных услуг пассажирам дорог-участницперевозки, приходящейся на 1 отправленного пассажира, на количество пассажиров, отправленных в поезде соответствующей пассажирской дирекцией.
Не менее важной задачей является определение расходов, приходящихся на поезд. Если по< доходам конкретного поездаотчетнаяинформация уже существует и ее только следует включить в алгоритм расчета рентабельности, то расходы, относящиеся на конкретный поезд, требуется определять расчетным путем. В этих условиях используются, понятия: "инфраструктура", "инфраструктура и тяга" и "пассажирскийкомплекс".
В целях повышения аналитичности расчетов при определении расходов, приходящихся на конкретный поезд, предлагается комбинированный метод удельных весов иукрупненныхрасходных ставок на те измерители объема работы конкретного поезда, которые в видеотчетныхданных представлены в АСУ "Экспресс" дорожных вычислительных центров.
В работе приведена методика определения расходов, относимых на конкретный рассматриваемый поезд дальнего сообщения за расчетный период.
При этом для пассажирскойдирекциирасходы по движенческой операции будут определяться не методомрасходныхставок, а на основе установленной (договорной) расчетной цены на принятые измерители. Наиболее целесообразными такими измерителями могут служить вагоно-км и поездо-км.
В диссертации предлагается детализированная методика аналитического обоснования укрупненных расходныхставок, позволяющая комплексно оценивать фактические расходы поперевозкампассажиров в конкретном поезде с дифференциацией их по уровням управленияпассажирскимтранспортом.
В целом рекомендуемый комплекс учетно-аналитических методик позволяет обеспечить адекватную информационную базу для выработкиуправленческихрешений в ходе реформирования отечественного пассажирского железнодорожного транспорта в целях достижения эффективности и устойчивости его функционирования в современных рыночных условиях.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Беляева, Елена Николаевна, 2006 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. Официальный текст. - М.: Кодекс, 1996. - 496 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2- СБб:. «Издательский дом Герда», 2000. 384 с.
3. Федеральный закон РФ "Обакционерныхобществах" от 26.12.95 г. № 208-ФЗ.
4. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ. Обухгалтерскомучете. - М.: Изд-во «Ось-89», 1996. - 16 с.
5. Федеральный закон РФ "Устав железнодорожноготранспортаРоссийской Федерации" №18-ФЗ от 10 января 2003 года.
6. Федеральный закон РФ «О железнодорожномтранспортев Российской Федерации» № 17-ФЗ от 10.01.2003 г. (ред. 07.07.2003 г.).
7. Постановление правительства Российской Федерации от 18 мая 2001 года № 384 "Об утверждении1 Программ структурной реформы на железнодорожном транспорте"
8. Постановление правительства Российской Федерации от 18 сентября 2003 года "Об учреждении открытогоакционерногообщества "Российские железные дороги".
9. Постановление Правительства Российской Федерации от 18 сентября 2003 года "Об утверждении Устава открытого акционерного общества "Российские железные дороги".
10. Ю."Методические рекомендации по составлению и представлениюсводнойбухгалтерской отчетности": Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996г № 112 // Экономика и жизнь 1997г., №16, с. 16-17.
11. Указания о порядке применениябюджетнойклассификации Российской Федерации (утв. ПриказомМинфинаРФ от 25.05.1999 № 38н);
12. Постановление Правительства РФ от 07.03.1995 № 239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)»;
13. Положение побухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/98): Приказ Минфина РФ от 17 ноября 1998 г. № у 54н // Экспресс-закон. 1999. - № 36. - ст.362.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н. // Официальные материалы. Комментарии и консультации: Приложение к журналу «Бухгалтерскийучет». 1999. -№ 7. - с.3-6.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн // Официальные материалы. Комментарии и консультации: Приложение к журналу «Бухгалтерский учет», 1999, № 7. с.7-10.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» (ПБУ 8/98): Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 года № 57н //Консультант. 1999. - № 5. - с.93
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97): Приказ Минфина РФ № 65н от 03.09.97 // Экспресс-закон. -1998,-№7.-ст.67.
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика предприятия» (ПБУ 1/94): Приказ Минфина РФ от 28 июля 1994 г. № 100 // Бухгалтерский учет. 1994. - № 9. -с.55-59.
19. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98): Приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н // Консультант. 1999. - № 5. - с.97.
20. Зб.Положение по бухгалтерскому учету "Информация посегментам" (ПБУ 12V2000): Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» (ПБУ 19/02): Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.
22. Об утверждении правил отражения профессиональными участниками рынкаценныхбумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций сценнымибумагами: Постановление Федеральной комиссии по рынку ценныхбумагот 27 ноября 1997 г. № 40.
23. Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом: Приказ Минфина РФ от 24.12.98 г. №68-н.
24.АксененкоА.Ф. Информационное обеспечение экономического анализа. -М.:Финансы, 1978. 80 с.
25.АлборовP.A. Выбор учетной политики предприятия в 1997 году. Принципы и практические рекомендации. Издание 2-е дополненное ипереработанное. М.: ИКЦ «ДИС», 1997. - 128 с.
26.АндреевВ.К., Степанюк JI.H., Остроухова В.И. Правовое регулированиепредпринимательской деятельности: Учебное пособие. М.: Бухгалтерский учет, 1996. - 252 с.
27.АнуфриевВ.Е. О реформировании российской системыбухгалтерскогоучета и отчетности // Бухгалтерский учет. 1998. - № 8. - с.12-18.
28. Аткинсон, Энтони А., Банкер и др.Управленческийучет, 3-е издание: Пер. с англ.- М.: Издательский дом «Вильяме», 2005
29.БабченкоТ.Н. Бухгалтерский учет совместной деятельности предприятий. М.: Финансы и статистика, 1995. 64 с.
30.БакаевA.C. Бухгалтерское сообщество и программареформированиябухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 1998. - № 8 - с. 4-8.
31.БакаевA.C. Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского учета иотчетностив РФ. М.: Бухгалтерский- учет, 1999. - 128 с. -(Библиотека журнала «Бухгалтерский учет».)
32.БакаевA.C. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. 2-е изд. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997. - 125 с.
33.БакаевA.C. Раскрытие бухгалтерской отчетной информации. Требования и практика. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997. -208 с.
34.БакаевA.C., Катаев А.Н., Островский О.М.,ШнайдерманТ.А. План и корреспонденция бухгалтерского учета. Типовыепроводки: Методическое пособие. 2-е изд., перерсб. и доп. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1997.-352 с.
35.БакаевA.C., Шнейдман JI.3. Учетная политика предприятия. . М.: Бухгалтерский учет, 1995. - 112 с.
36.БакановМ.И., Катаев А.Н., Шеремет А.Д. Экономический анализ. М.: Финансы, 1976. - 264 с.
37.БакановМ.И., Мельник М. В.,ШереметА. Д. Теория экономического анализа. М'.: Финансы и статистика, 2004. - 536 с.
38.БакшинскасВ.Ю., Николаева С.А., Скапенкер М.Ю.Нематериальныеактивы: Правовое регулирование, учет,налогообложение. М.: Аналитика-Пресс, Аудиторская фирма «ЦБА», 1998. - 112с.
39.БалабановИ.Т. Финансовый анализ ипланированиехозяйствующего субъекта. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика; 2000. - 192 с.
40.БариленкоВ.И: Анализ себестоимости продукции в объединенияхстроительногокомплекса. М.: Финансы и статистика, 1990. - 191 с.
41.БархатовА.П. Бухгалтерский учет совместнойпредпринимательскойи внешнеэкономической деятельности. М.: Издательский Дом "Дашкови К", 1999.-258 с.
42.БашировA.A. Учет издержек производства икалькулированиесебестоимости в подрядном строительстве.- М.: Финансы и статистика, 1996.-207 с.
43.БезрукихП.С. Учет и калькулированиесебестоимостипродукции. М.: Финансы, 1974. - 320 с.
44. Белобожецкий И. А; Финансовый анализ и новыйхозяйственныймеханизм. М.: Финансы и статистика, 1989
45.БеляеваИ.Ю., Эскиндаров М.А. Капитал финансово-промышленныхкорпоративныхструктур: теория и практика. — М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1998. — 297 с.
46.БирманГ., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов / Пер. с англ. Под ред. Л.П. Белых. М.: Банки ибиржи, ЮНИТИ, 1997. 512 с.
47.БлаугМ. Экономическая мысль в ретроспективе. Пер с англ., 4-е изд. -М.: «Дело Лтд», 1994. 720 с.
48. Блейк Д.,АматО. Европейский бухгалтерский учет. М.: 1997.- 628 с.
49.БогаткоА.К. Основы экономического анализахозяйствующегосубъекта. М.: Финансы и статистика, 1999. - 208 с.
50.БородкинA.C. Проблемы учета в управлении научно-техническимпрогрессом. М.: Финансы, 1980.
51.БортникН.А., Бортник А.Н. Гудвилл: Оценка и учет. Саратов: Издат. центрСГСЭУ, 2000. 70 с.
52.БригхемЮ., Гапенски JI. Финансовыйменеджмент: Полный курс: В 2-х т. /Пер. с англ. Под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1997. Т.2. 669 с.
53.БрызгалинА. В. и др. Приказ поучетнойи налоговой политике. / М.:Аналитика- Пресс, 1998. - 122 с.
54. Бухгалтерский учет: Учебник / П. С.Безруких, В. Б. Ивашкевич, Н. П.Кондракови др.; Под ред. П. С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 1999. - 624 с.
55. Бухгалтерский учет. Учебник. /Под ред. А. Д. Ларионова. М.: "Проспект", 1999. - 392 с.
56. Бухгалтерский учет на железнодорожном транспорте / Н.Г.Винниченко, А.Г. Войтенко, А.П. Красов и др.; Под ред. А.П. Красова. 3-е изд., перераб. и доп. М.:Транспорт1986, 423 с