Учётно-аналитическое обеспечение способов калькулирования себестоимости продукции в молочном скотоводстве

Короткий опис

Год:

2005

Автор научной работы:

Мусаева, Аминат Мустафаевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Махачкала

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

180

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Мусаева, Аминат Мустафаевна

ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
ФОРМИРОВАНИЯСЕБЕСТОИМОСТИПРОДУКЦИИ
1.1. Состояние производственной деятельности сельскохозяйственных организаций молочного направления Республики Дагестан
1.2.Издержкипроизводства и их классификация
1.3. Экономическое содержание и сущность себестоимостипродукции
Глава 2. УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕОБЕСПЕЧЕНИЕОБЪЕКТОВ
КАЛЬКУЛИРОВАНИЯВ МОЛОЧНОМ СКОТОВОДСТВЕ
2.1. Объект учета как элемент калькулирования себестоимости
2.2. Формированиеучетнойинформации на стадии первичной регистрации 74 2.2. Группировка и обобщениеиздержекпроизводства по объектам учета
Глава 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯСПОСОБОВ
КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
3.1. Состав и структура себестоимости продукции
3.2. Факторы, регулирующие уровень издержек производства
3.3. Способы калькулирования себестоимости продукции 129 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 140 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 147 ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учётно-аналитическое обеспечение способов калькулирования себестоимости продукции в молочном скотоводстве"

Актуальность темы исследования. Правильное функционирование рыночной системы отношений требует применения более совершенных методов руководства, обеспечивающие обоснованность и действенность принимаемыхуправленческихрешений, связанных с выявлениемнеиспользуемыхрезервов повышения эффективности отраслей экономики, в том числе и молочногоскотоводства.
Молочноескотоводство- единственная отрасль сельского хозяйства, в которой затраты на производство неокупаютсяполучаемой продукцией. На протяжении многих лет производство молока в общественномсектореРоссии является нерентабельным, что лишает эту отрасль нормальных условий для расширенноговоспроизводства.
В то же время значение этой отрасли велико и определяется оно не только ценностью продукта, который производит, но и большим влиянием, которое оказывает на экономику сельского хозяйства.
В Республике Дагестан молочное скотоводство является одной из ведущих отраслейживотноводства, удельный вес которой вваловомвыпуске сельскохозяйственной продукции составляет 14,5 %.
Темпыразвития отрасли, ее экономические показатели не отвечают растущим потребностям населения в продуктах питания, апромышленности- в сельскохозяйственном сырье. При научно-обоснованной рациональной норме питания 404 кг молока в год на душу населенияфактическоепотребление находится в среднем по России на уровне 220 - 230 кг, а по Дагестану -205,2 кг.
В связи с этим с большой остротой стоит задача увеличения производства продукции молочного скотоводства, повышения еерентабельностипри одновременном снижении себестоимости производимой продукции, которое, в свою очередь, имеет огромное значение, как фактор, способствующий снижениюрозничныхцен на продукты.
Кроме того, на эффективность производства продукции животноводства существенное влияние оказывают организационно-управленческие мероприятия, включающие состояние системы учета и контроля затрат, выхода продукции икалькуляцииеё себестоимости. Этим проблемам на практике пока уделяется незначительное внимание, поэтому сельскохозяйственные организации несутнерациональныерасходы, платят штрафные санкции поналогами платежам, а также потери и хищения материальных ценностей и готовой продукции.
Поэтому возникает необходимость организации такой системыуправленческогоучета, которая бы позволяла контролировать затраты в любой период времени и на технологическом процессе по местам возникновения, по данным которого можно было бы принимать оперативныеуправленческиерешения.
Учитывая неизмеримо возрастающую роль управленческого учетаиздержекпроизводства и формирования себестоимости продукции, существует острая потребность в изучении принципов организации учета её компонентов и решении проблемы, препятствующих их широкому практическому применению. Этим и обусловлена актуальность выбранной автором темы.
Степень разработанности проблемы. Проблема учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции в производственно-коммерческих организациях достаточно давно и продуктивно разрабатывается отечественными и зарубежными исследователями. В силу того, что данная проблема многогранна, исследовалась она в нескольких направлениях:
- общие вопросы определения сущности издержек производства, их форм и разновидностей, а также уточнение группировки затрат по признакам получили отражение в трудах К.Маркса, А. В.Чаянова, А. М. Фабричнова, И.А.Ламыкина, С.М. Бычковой, В.Г. Гетьмана, В.БИвашкевича, А.П.
Кучерина, С.А Николаевой, В Ф.Палия, В.Э. Керимова, Я.В Соколова, В.И.Ткача, А. Д. Шеремета, П.А.Костюк, В.П. Ярмоленко и др.;
- вопросам производственного учета затрат на производство продукции, методики их распределения и расчета посвящены работы М.З.Пизенгольца, Г.М.Лисович, А.А.Додонова, А.И. Крячковой, Т. Ерназарова, Н.П.Тяпкина, Р.Н.Расторгуевой и других авторов;
- общие вопросы управленческого учета и контроля освещены в работах видных зарубежных ученных: М. Беккера, Э. Касла, П.Самуэльсона, К.Друри, и др.;
- проблемам становления и развития управленческого учета и контроля, применительно к сельскому хозяйству, посвятили свои работы Р. А.Алборов, Н Г Белов, А.Я Важов, Ф И. Васькин, Г.С.Клычова, И.А. Ламыкин, М 3Пизенгольц, Л И. Хоружий и др.;
- вопросы калькулированиясебестоимостипродукции отражены в работах М.З.Пизенгольца, И.Н. Белый, М., К.Друри, К.Р.Макконела, A.M.Фабричного, С.И. Кованова, В.И. Петрова, А.Н.Катаева, В.И. Стоцкого, И.М. Прокофьева, В.Г.Юзефовича, Н. Чумаченко, И. Басманова, А. Маргулис и др.;
- изучение факторов, влияющих насебестоимостьв отраслях сельского хозяйства, использование различных методов определения степени их значимости отмечены в исследованиях М.Д.Агаларханова, В.А.Добрынина, А.Д. Зинченко, Т.С.Саидова, М.А. Шейхова, М.Д. Эльбиева, Ю.М.Югай, С.С. Сергеева и др.
Но, несмотря на то, что этими и многими другимиэкономистамивсесторонне и глубоко исследованы вопросы учета затрат и калькулирования в связи с дальнейшим развитием общества и государства по пути рыночногохозяйствованияимеет место необходимость в дальнейшем изучении этой проблемы. Нет единого подхода к определению состава и порядка формирования издержек производства и регистрации в учетехозяйственныхпроцессов, связанных с выпуском продукции.
В связи среформированиембухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовойотчетностиобостряется вопрос о сохранении общих методологических основ учета издержек производства.
Нуждается в уточнении классификация затрат на производство, объектов учета, элементов и статей калькуляции себестоимости. Требуют соответствующего изменения первичные документы по учёту затрат, учётные регистры для обобщения и отражения контрольно-аналитической информации икалькуляциясебестоимости продукции молочного скотоводства.
Дискуссионными являются такие вопросы, как вопросамортизации• продуктивного скота в процессе их эксплуатации и учетаприростаживой массы основного стада (в основном коров).
Поэтому автором сделан вывод о недостаточной разработанности вопросов учетно-аналитического обеспечения способов формирования себестоимости продукции молочного скотоводства и её слабом практическом применении в России.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в комплексной разработке методологических и практических вопросов совершенствования учено-аналитического обеспечения способов калькулирования себестоимости продукции в молочномскотоводствев рыночных условиях. В соответствии с поставленной целью предусматривалось решить следующие задачи: уточнить сущность и содержание издержек производства и себестоимости продукции, учитывая особенности их формирования в рыночных условиях; дополнить признаки классификации производственных издержек в зависимости от объёма производства и способа включения в себестоимость продукции с целью детализации аналитического обеспечения формирования себестоимости продукции;
- определитьприоритетныенаправления совершенствования производственного учета затрат и выхода продукции отрасли; в целях объективногоисчислениясебестоимости продукции молочного скотоводства разработать рекомендации по совершенствованию объектов учёта производственных затрат и калькуляции, как основной, так и побочной продукции;
- предложить варианты учёта затрат и выхода продукции по отдельным объектам в молочном скотоводстве;
- исследовать различные способы калькулирования себестоимости продукции основного стада молочного скота и определить возможности
Щ практического применения их в системе управления производством данной отрасли;
- определить влияние различных факторов на формирование себестоимости продукции.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, отвечающих задачам использования системыбухгалтерскогоучета в организациях молочного направления.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность 64 сельскохозяйственных организаций молочного направления северной равнинной подзоны Дагестана.
Методология и теоретическая основа исследования.
Методологической и теоретической основой работы послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации иМСФО, регулирующие организацию учета и отчетности в Российской Федерации, а также труды отечественных и зарубежных авторов побухгалтерскомуучету.
Методы исследования. В качествеинструментовисследования использовались методы монографический, экономико-статистический, расчетно-конструктивный, обследования, сравнения,балансовыйобобщения и систематизации используемого практического материала.
Информационная база исследования. В качестве информационной основы исследования использовались научные работы отечественных и зарубежных авторов, официальные данныеГоскомстатаРоссии и Республики Дагестан о финансово-хозяйственной деятельности организаций молочного направления.
Научная новизна исследования. Научная новизна исследования состоит в следующем:
- дополнены признаки классификации производственных издержек в зависимости от объёма производства и способа включения в себестоимость продукции с целью детализации аналитического обеспечения формирования себестоимости продукции;
- выделены новые объекты учёта и калькуляции, такие, как "Приростживой массы основного стада молочного скота" и "Побочная продукция" для объективного распределения производственных издержек;
- разработаны новые формы первичной документации по учёту прироста живой массы основного стада крупного рогатого скота иначислениюамортизации на продуктивный скот, а также дополнены и усовершенствованы действующие формы необходимыми реквизитами для достоверного отнесения издержек по объектам учёта;
- предложены варианты учёта затрат и выхода продукции по группе "Нетели" в молочном скотоводстве с тем, чтобы исключить необъективность приисчислениисебестоимости произведённой продукции;
- уточнены и дополнены способы распределения производственных издержек и исчисления себестоимости основной продукции в молочном скотоводстве;
- систематизированы аналитические показатели для оценки их влияния на формирование себестоимости.
Практическая значимость работы. Практическая значимость диссертационной работы состоит в возможности использования результата исследования для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства. Значимыми являются разработки по организации первичного, аналитического и синтетического учета затрат и исчисления себестоимости производимой продукции в молочном скотоводстве, направленные на обеспечение достоверности в учете при определении размера затрат иприбыли.
Практическое применение предложений по совершенствованию учета затрат и исчисления себестоимости продукции позволит улучшить информационное обеспечение управления в молочном скотоводстве, усилит контрольные функции учета и его воздействие на эффективность данной отрасли.
Материалы диссертационного исследования применяются в ДГСХА при разработке Госбюджетной научно-исследовательской работы по теме "Совершенствование системы учета иаудитаи форм финансирования производственной деятельностиаграрныхформирований в условиях рыночных отношений". Отдельные выводы и рекомендации используются в учебном процессе при подготовке специалистов по бухгалтерскому учету дляагропромышленногокомплекса страны.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы были представлены и одобрены на международной научно-практической конференции, посвященной 80-летию кафедр экономической теории и статистики Воронежского госагроуниверситета (Воронеж, 1995), республиканских научно-практических конференциях "Проблемы эффективного функционированияАПКДагестана в условиях рынка" (Махачкала, 1996), "Состояние и перспективы развития животноводства в Дагестане" (Махачкала, 1996), "Проблемыземельныхотношений в республике Дагестан" (Махачкала, 1998), "Проблемы развития сельского хозяйства и его рациональногоналогообложения" (Махачкала,2001), межрегиональной научно-практической конференции, посвященной 70-летию образования ДГСХА (Махачкала, 2002).
Основные результаты диссертационной работы были доложены и получили положительную оценку на научно-практической конференции "Совершенствованиехозяйственногомеханизма в АПК" (Махачкала, 2004) имежрегиональнойнаучно-практической конференции "Экономическое и социальное развитие регионального АПК" (Махачкала, 2005). Основные положения диссертационною исследования были опубликованы в сборниках научных трудов и информационной бюллетениМСХи П РД. По материалам диссертации в 2005 г. издано учебно-практическое пособие. Отдельные рекомендации, разработанные в диссертационной работе, внедрены вГУПим. У.Буйнкского Кизилюртовского района и вМУП"8 Марта" Кировского района г. Махачкала, а также одобрены и приняты к практическому внедрению МСХ РД.
Публикации. По теме исследования опубликовано 16 работ общим объемом 9,06 п/л., из них авторских 3,65 п/л.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Мусаева, Аминат Мустафаевна

Выход продукции:
Производ- Фактические Фактические 170 - приплод ственные затраты затраты ресурсы производ- производ- ственных ственных ресурсов ресурсов
1048 молоко
1416 1416 1416
198приростж/м основного стада
Счет 11 "Животные на выращивании и откорме" Д-т К-т
170 приплод
Счет 43 " Готовая продукция"
Д-т К-т
1048 молоко
Счет 01 "Основные средства",субсчет"Коровы и быки-производители" Д-т К-т
198 прирост ж/м основного стада
Сальдо0
Сальдо 0
Рис. 12. Схема отражения на счетахбухгалтерскихзаписей по учету затрат и выхода сопряженной продукции молочногоскотоводства(тыс. руб.)
Счета 10,69,70,02 и др. Д-т К-т
Счет 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство" аналит. счет "Побочная продукция" Ц-т К-т
Производ-ФактическиеФактические Выход ственные затраты затраты продукции: ресурсы производ- производ- 100 навоз ственных ственных 20прочаяресурсов ресурсов продукция: шерсть-линька,
120 120 рога, шкуры
120 павшего скота
Счет 10 "Материалы", субсчет "Органические удобрения" Д-т К-т
100-навоз
20 - прочая продукция
Сальдо 0
Сальдо 0
Рис. 13. Схема отражения на счетах бухгалтерских записей по учету затрат и выхода побочной продукции молочного скотоводства (тыс. руб.)
Отделение
Год Месяц
Срок представление
Форма № 83-АПКТаблица 14
Усовершенствованная форма)
Дата представления
ЛИЦЕВОЙ СЧЕТА»ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
ПОЖИВОТНОВОДСТВУ
Среднеепоголовье, гол.
1. Затраты на производство продукцииживотноводства(дебет счета 20/2 "Животноводство")
Статьи производственных затрат Объект учета (вид,учетнаягруппа животных) Коррес понди рующи й счет (кредит)
Основное стадо молочного скота Живота выращт ОТКО ые на заниии рме Побочная продукция
С нач. года до этч.етн ого месяца За месяц С нач. года до отч.етно го месяца За месяц С нач. года доотчетногомесяца За месяц
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Кормодни
1. Материальные затраты: -корма всех видов: цк.е. стоимость кормов расходы по приготовлению кормов - биопрепараты и медикаменты - стоимость использованных товарно-материальных ценностей -подстилкаИтого: - 10
2.Оплататруда: -чел.-час. -сумма -стоимость натуральнойоплатытруда Итого: 70
3.Отчисленияв единый социальный налог 69
Резервна оплату отпусков 96
4. Содержание основных средств: - нефтепродукты -амортизационныеотчисления в т.ч. на продуктивный скот -отчисления наремонтосновных средств Итого: 10 02 02 96
5. Работы и услуги вспомогательных производств: -автотранспортгрузовой-гужевой транспорт -электроснабжение -водоснабжение -теплоснабжение-газоснабжение -машино-тракгорный парк Итого: 23
6. Выполненные работы и оказанные услугистороннимиорганизациями: -по искусственному осеменению животных -по тракторному и техническомуобслуживанию-прочие услуги Итого: 60
7.Прочиепроизводственные затраты: -затраты по устройству и содержанию летних лагерей -затраты по искусственному осеменению животных -прочие Итого:
8.Налоги, сборы и другие платежи 68
9. Потери от падежа животных 94
10Общепроизводственныерасходы 25
Всегодебет
2. Выход продукции животноводства и еёсебестоимость
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1. Молоко: - количество, кг - себестоимость: всего, тыс. руб. единицы продукции, руб. X X X X 43
2. Приплод: - количество, гол. - живая масса, кг - себестоимость: всего, тыс. руб. единицы продукции, руб. X X X X 11
3. Прирост живой массы коров и быков-производителей основного стада: - количество, кг - себестоимость: всего, тыс. руб. единицы продукции, руб. X X X X 01
4. Прирост живой массы животных на выращивании и откорме: -масса, кг - себестоимость: всего, тыс. руб. единицы продукции, руб. X X X X 11
5 Побочная продукция, всего: в т.ч. навоз: -масса, т - себестоимость: всего, тыс. руб. ед. продукции, руб. прочая продукция, стоимость, тыс. руб. 10
Всего (стоимость полученной продукции)
3. Анализ некоторых показателей производства
Показатели Объекты учета основное стадо молочного скота животные на выращивании и откорме норма факт. откл.(+, —) норма факт. Откл.(+, —)
1. Расход кормов, ц к*с** на 1 ц молока на 1 корову на 1 цприростаживой массы
2. Прямые затраты труда, чел-час.: на 1 ц молока на 1 корову на 1 ц прироста живой массы
3. Средний удой молока, кг X X X
4. Жирность молока, % X X X
4. Среднесуточный прирост живой массы, грамм
Руководитель Ст. зоотехник Ст.бухгалтер
Аналитический учет затрат и полученной продукции по существующим и дополненным объектам учета и статьям затрат в молочномскотоводствепредлагаем вести в предлагаемой (дополненной) форме месячного производственного отчета (лицевого счета)подразделения, состоящей из трех разделов:
I. Затраты на производство продукции животноводства (дебет субсч. 20-2);
II. Выход продукции животноводства (кредит счета) и его себестоимость;
III. Анализ некоторых результатов производства (табл. 14).
В первом разделе лицевого счета регистрируют все необходимыеучетныеданные по дебету субсчета 20-2. Объектами учета выступают учетные группы животных, находящиеся в данномподразделении. На молочно-товарной ферме объектами учета выступают основное стадо молочного скота, животные на выращивании и откорме и побочная продукция. На каждый объект учета отводятся необходимые графы. В них предусматривается запись технико-экономических показателей по соответствующим объектам учета: среднее поголовье, затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов вцентнерахи в кормовых единицах и соответствующие суммарные данные согласно статьям затрат подебетусчета с отнесением их по корреспондирующимкредитуемымсчетам, в том числе: счет 70 "Расчеты сперсоналомпо оплате труда", счет 96 "Резервыпредстоящих расходов", счет 69 "Расчеты по социальномустрахованиюи обеспечению" — на суммы основной и дополнительной оплаты труда сотчислениямипо единому социальному налогу; счет 10 "Материалы" — на стоимостьизрасходованныхна содержание животных кормов, медикаментов, топлива, нефтепродуктов, подстилки; счет 02/1 "Амортизацияосновных средств" — на суммуамортизации, начисленной по основным средствам, используемым вживотноводстве; счет 02/4 "Амортизация продуктивного скота" — на сумму амортизации,начисленнойпо продуктивному скоту; счет 23
Вспомогательные производства" — на стоимость услуг различных вспомогательных производств отрасли животноводства; счет 25 "Общепроизводственные расходы" — на суммы, приходящиеся на животноводство; счет 94 "Недостачии потери от порчи ценностей" — на стоимость павшегопоголовья, принятого за счет хозяйства.
Таким образом, обеспечиваются группировка затрат по корреспондирующим счетам и учет по рекомендуемойноменклатурестатей аналитического учета по объектам "Основное стадо молочного скота", "Животные на выращивании и откорме" и "Побочная продукция".
При заполнении данного лицевого счета (производственного отчета) привлекается большое количество первичных исводныхдокументов. Для заполнения данных о количестве кормо-дней, расходе кормов и подстилки используют журналы учета расхода кормов (ф.№303-АПК).
Суммы расходов по материальным ценностям в лицевом счете (производственном отчете) должны подтверждаться соответствующими данными отчетов о движении материальных ценностей по кормам, биопрепаратам и лечебным и другим материалам.
Во втором разделе производственного отчета (лицевого счета) "Выход продукции животноводства и его себестоимость" по соответствующим объектам учета отражают выход продукции в натуральном истоимостномвыражении. По объекту учета "Основное стадо молочного скота" объектамикалькуляцииявляются: молоко, приплод и прирост живой массы коров и быков-производителей, по объекту учета "Животные на выращивании и откорме": прирост живой массы молодняка животных и животных на откорме, а по объекту "Побочная продукция" - навоз и прочая продукция.
Данные о выходе продукции животноводства в производственном отчете (лицевом счете) подразделения отражают на основании следующих документов: молоко - на основе усовершенствованного нами журнала учетанадоямолока, ведомостей движения молока; прирост живой массы коров и быков-производителей - на основании рекомендуемых ведомостей определения прироста живой массы основного стада; прирост живой массы молодняка животных на выращивании и откорме - ведомостей взвешивания животных; приплод - актов наоприходованиеприплода.
Показатели выхода продукции, указанные в данном разделе производственного отчета (лицевого счета), должны соответствовать данным, отраженным в следующих сводных формах о движении продукции и животных: в отчетах о движении материальных ценностей, о движении скота и птицы на ферме, книгах учета движения животных и птицы, ведомости учета движения молока.
В предлагаемом нами третьем разделе лицевого счета "Анализ некоторых показателей производства" справочная информация о генетической продуктивности, о нормах расхода на единицу продукции: кормов и прямых затрат труда, базисной жирности молока,планируемомсреднесуточном приросте живой массы дополняется расчетнымифактическимиданными по этим же показателям с указанием отклонений.
Эта информация усилит контрольные функции учёта, в частности за затратами и полноценнымоприходованиемпродукции, а также будет определенным препятствием для негативных явлений.
Анализ отклонений отнормативовзатрат и генетической продуктивности позволяет выявить причины, контролировать полнотуоприходованияпродукции и виновников отклонений.
Подразделения хозяйстваежемесячнов установленные графиком документооборота сроки представляют производственные отчеты (лицевые счета) по животноводству в центральнуюбухгалтерию, там после соответствующей проверки включенных в них данных делают записи вбухгалтерскиерегистры.
Для получения сводных данных по объектам учета затрат в целом по хозяйству ведутсводныйпроизводственный отчет (лицевой счет) по животноводству, в котором обобщают данные о затратах и выходе продукции животноводства в целом. Поэтому производственный отчет (лицевой счет) является регистром аналитического учета по счету 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство".
Одновременно с записями в сводный производственный отчет (сводный лицевой счет) итоговые данные из производственных отчетов (лицевых счетов)подразделенийс группировкой по корреспондирующим счетам заносят в журнал-ордер № 10-АПК, а из негокредитовыеобороты в установленном порядке ежемесячно переносят в Главную книгу. Возможна запись в журнал-ордер и изсводногопроизводственного отчета (сводного лицевого счета), если подразделений в хозяйстве много.
Данные о затратах по животноводству всводномлицевом счете (сводном производственном отчете) должны соответствовать суммам затрат по счету 20, субсчет 2 в Главной книге и в журнале-ордере № 10-АПК. После взаимнойсверкии установления правильности бухгалтерских записей данные регистры служат основанием для составлениягодовойотчетности
Годоваяотчетность сельскохозяйственных организаций включает в себя не только перечень обязательных типовых формотчетности, но и специализированные (ведомственные) формы отчетности, среди которых и находится форма № 13-АПК "Отчет о производстве исебестоимостипродукции животноводства".
Мы полагаем целесообразным в форме № 13-АПКгодовогоотчёта в связи с изменением последовательностиноменклатурыкалькуляционных статей затрат на производство продукции животноводства в Методических рекомендациях изменить месторасположение граф затрат в соответствии с их значимостью, а еще лучше идентифицировать группировки производственных затрат по плану и по отчету.
Так, производственные затраты по животноводству в плане производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственной организации сгруппированы по восьми экономическим статьям (оплата труда с отчислениями в единый социальныйналог, средства защиты животных, корма, работы и услуги, нефтепродукты, содержание основных средств, общепроизводственные иобщехозяйственныерасходы и прочие затраты), а вгодовомотчете их только три (оплата труда с отчислениями на социальные нужды, корма, содержание основных средств), т.е. в годовом отчете перечислены не все статьи производственных затрат, имеющиеся в плане (табл. 15).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенные исследования позволяют сделать следующее заключение.
1. Изучение признаков классификации производственныхиздержекпоказало необходимость их совершенствования. Так, в целях улучшения информационного обеспеченияуправленческихрешений, прямые и косвенные расходы по отношению к производству следует распределять на следующие группы:
- прямые обязательные (непосредственные), являющиеся составными частями затрат, без которых невозможно производить и получать продукцию;
- прямые вспомогательные, как дополнительные затраты, относящиеся к данной группе животных;
- прямыеорганизационныеили общепроизводственные расходы, которые можно отнести прямо на затраты производства молочного скотоводства.
На отдельные группы можно распределить и косвенные затраты, состав которых различный, но в то же время они являются необходимыми компонентами издержек производства. Среди косвенных затрат следует, на наш взгляд, выделить обязательные, дополнительные и общиенакладныерасходы.
Указанные выше группы расходов позволяют установить затраты по категориям значимости и в расчете на единицу продукции. На основе прямых и косвенных затрат в такой классификации можно определить пределы осуществлениявложенийна текущий период, наметить пути ихэкономииили изыскания дополнительных средств на перспективу.
2. Одним из факторов повышения эффективности молочного скотоводства является улучшение качества производимой продукции. Содержание жира служит основным показателем, характеризующим питательные свойства итоварныекачества молока. Однако кроме жира, молоко содержит и другие важные компоненты: белок, молочный сахар, сухие вещества, из которых белок занимает особое место, так как содержит в достаточном количестве все незаменимые для человека аминокислоты. За последние годы значительно снизился их удельный вес. Одной из причин этого является несовершенство цен на молочную продукцию.
Опыт стран с развитым молочнымживотноводствомпоказывает, что стимулировать через цены только жирность молока недостаточно. Необходимо учитывать через цену и другие важные его компоненты.
С учетом этого нами усовершенствован первичный документ "Журнал учета надоя молока" введением в него графы "Содержание белка". Кроме того, рекомендуем в данном документе предусмотреть дополнительные реквизиты контрольного характера "Порода", "Генетическая продуктивность", "Расход кормов фактически и по норме в расчете на одну корову и на 1ц молока", "Базисная жирность" с целью усиления контроля над полноценным кормлением коров и полнотой оприходования надоенного молока.
Эффективное использование кормов - еще один фактор роста производства продукции молочного скотоводства, в связи с чем, вбухгалтерскомучете должны быть предусмотрены регистры для его анализа.
Изучение порядка составления "Журнала учета расхода кормов" показывает, что он является громоздким и не удобным в заполнении, т.к. в конце года в период составления годового отчета приходится делать большие ф выборки длясписаниякалькуляционных разниц по кормам производстватекущегогода. Кроме того, при таком порядке не исключены ошибки всписаниикалькуляционных разниц. Поэтому целесообразно расход кормов по объектам калькуляции в журнале учета расхода кормов отражать по пятиукрупненнымгруппам: концентрированные, грубые, сочные, корма животного происхождения и прочие - с указанием по каждой из них количества кормовых единиц и стоимости, а также с выделением по видам кормов "в том числе веса кормов производства текущего года". Это позволит системным порядком накапливать необходимые данные для проведения в конце годакорректировкисебестоимости кормов, в результате отпадёт необходимость в громоздких выборках и повысится достоверностьисчислениясебестоимости продукции животноводства, а также появится возможность в проведении более глубокого анализа использования кормов.
3. Изучение технологии содержания основного стада молочного скота показало, что животные после их перевода в основное стадо в период нахождения в составе основных средств учитываются по живой массе и стоимости на момент их перевода. Однако, эти животные ежегодно увеличиваются в живой массе в период их продуктивного использования. По существующему порядку этот прирост живой массы находится вне учёта и, следовательно, вне контроля и по расчётам 2004 года только по Дагестану не учтено свыше 2 тыс.тонн, а по Российской Федерации - около 600 тыс. тонн данной продукции. Учитывая указанное, считаем необходимым выделить новый объект калькуляции "Прирост живой массы" в объекте учета "Основное стадо молочного скота",оприходоватьуказанный прирост живой массы, а на его стоимость произвестидооценкускота основного стада. Для этих целей нами разработаны новые формы первичных документов "Ведомость определения прироста живой массы основного стада" и "Инвентарнаякарточка учета продуктивного скота основного стада". Всё это позволит более объективно определять экономическую эффективность молочного скотоводства. Кроме этого необходимо обособить в аналитическом учете побочную продукцию для объективного распределения производственных издержек.
4. Продуктивный скот, как основное средство, принимает активное участие в получении продукции молочного стада, но это участие не проявляется в величине себестоимости продукции черезначисленнуюсумму амортизации, обосновывая тем, что после выбраковки скота ипродажина мясо выручка покрываетбалансовуюстоимость.
Изучение данного вопроса показало, чтовыручкаот продажи скота превышает балансовую стоимость, если скотпродаетсяпосле его откорма. А по племенному скотубалансоваястоимость всегда выше выручки. А в связи с тем, что результатомвыбытияскота (коров) из основного стада в основном являетсяубыток(кроме случаев продажи скота, содержавшегося на полноценном кормлении)начислениеамортизации на продуктивный скот необходимо.
Начисление амортизации по основному стаду продуктивного скота позволит не только более точноисчислятьсебестоимость его продукции, но и накапливать дополнительные финансовые ресурсы длявоспроизводства4 скота.
Для проведенияамортизационныхрасчётов нами предложен "Расчетначисленияамортизации по продуктивному скоту основного стада". Кроме того, в составекалькуляционныхстатей затрат, относимых на себестоимость продукции, следует предусмотреть статью "Амортизация по продуктивному скоту", одновременно исключив из перечня калькуляционных статей общехозяйственные расходы, которые рекомендуемсписыватьна финансовые результаты.
5. Согласно Методическим рекомендациям по учёту животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, Ф утверждённых приказомМСХРФ от 2 февраля 2004 г. № 73. расходы на содержание нетелей учитываются на субсчёте 20/2 "Животноводство", аналитическом счёте "Животные на выращивании и откорме", а полученный приплод от нетелейприходуютна счёт 11 скредитасубсчёта 20/2 "Животноводство", аналитический счёт "Основное стадо молочного скота". Такой порядок приводит к искусственному снижению себестоимости молока и приплода изавышениюсебестоимости прироста живой массы. Для устранения этого недостатка и исключения необъективности приисчислениисебестоимости произведённой продукции предложены различные варианты ведения соответствующего учёта.
6. Аналитический учет затрат и полученной продукции по существующим и дополненным объектам учета и статьям затрат в молочном скотоводстве предлагаем вести в дополненной нами форме месячного производственного отчета (лицевого счета) подразделения, состоящего из трех разделов:
I. Затраты на производство продукции животноводства (дебетсубсчета20-2);
II. Выход продукции животноводства (кредит счета) и его себестоимость;
III. Анализ некоторых показателей производства.
В данном производственном отчете обеспечиваются группировка затрат по корреспондирующим счетам и учет по рекомендуемой номенклатуре статей аналитического учета по объектам "Основное стадо молочного скота", "Животные на выращивании и откорме" и "Побочная продукция".
При заполнении I и II разделов данного лицевого счета (производственного отчета) привлекается большое количество первичных и сводных документов по учету затрат и выхода продукции, в том числе и рекомендуемые "Ведомость определения прироста живой массы основного стада" и "Расчет начисления амортизации по продуктивному скоту основного стада".
В предложенном нами третьем разделе лицевого счета "Анализ некоторых показателей производства" указывается справочная информация о генетической продуктивности, о нормах расхода на единицу продукции: кормов и прямых затрат труда, базисной жирности, которая дополняется расчетными фактическими данными по этим же показателям с указанием отклонений(+,-).
Эта информация усиливает контрольные функции учёта, в частности за затратами и полноценным оприходованием продукции, а также позволяет выявлять причины и виновников отклонений.
7. Формами годового отчёта для организацийагропромышленногокомплекса не предусматривается отражение таких показателей, как среднесуточный прирост живой массы скота, расход кормов на единицу создаваемой продукции (молоко, прирост живой массы) в центнерах кормовых единиц, а также аналогичного показателя по концентрированным кормам.
Считаем целесообразным включение в качестве приложения к форме годовой отчётности № 13-АПК "Отчет о производстве и себестоимости продукции животноводства" справочной таблицы "Расход кормов по видам и группам животных", так как это позволяет проводить анализ уровня кормления, сравнивать его с аналогичным показателем других организаций. Такая справочная таблица позволяет изыскивать резервы эффективного использования кормовых ресурсов.
8. В молочном скотоводстве в разные периоды использовали разные методы исчисления себестоимости молока и приплода, которые имеют следующие недостатки:
- определение себестоимости молока без учета его качества;
- игнорирование живой массы при определении себестоимости одной головы приплода при рождении;
- необъективный учет полученной и использованной побочной продукции, а также отсутствие раздельного аналитического учета побочной продукции, в связи с чем ослабляется контроль и достоверность отнесения затрат на побочную продукцию.
Отсутствие в расчетах учета качества производимой продукции (молока и живой массы телят при рождении) искажаетисчислениесебестоимости продукции.
Исследование различных способов распределения затрат при исчислении себестоимости продукции молочного скотоводства выявило, что наилучшие результаты достигаются при взятии за базу распределения затрат цены реализации продукции.
Методика распределения издержек производства пропорциональнореализационнымценам привлекательна тем, что позволяет сравнить себестоимость единицы продукции с ценой её продажи.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Мусаева, Аминат Мустафаевна, 2005 год

1. Законодательные акты, нормативные источники и инструктивные материалы
2. Федеральный закон "Обухгалтерскомучете" от 21 ноября 1996 г № 129-ФЗ (в ред. последующих изменений от 23.07.1998 № 123-Ф3, от 28.03.2002 № 32-Ф3, от 31.12.2002 №187-ФЗ, от 31.12.2002 № 191-ФЗ).
3. Гражданский кодекс РФ. Полный текст.- М.: Изд-во "Акалис".-1996.
4. Налоговый кодекс РФ. М.: Омега-Л.-2003.4. Трудовой кодекс РФ.
5. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказомМинфинаРФ № 34н от 29 июля 1998 г.).
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организацийагропромышленногокомплекса и методические рекомендации по его применению, утвержденные приказомМинсельхозаРоссии от 13 июня 2001 г. № 654.
8. Положение побухгалтерскомуучету "Учетная политика организации" (ПБУ1/98) (утверждено приказом Минфина РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).
9. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерскаяотчетность организации" (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ № 43н от 6 июля 1999 г.
10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материальных производственныхзапасов" (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ № 44н от 9 июня 2001 г.
11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ № 65н от 30 марта 2001 г.
12. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ № 32н от 6 мая 1999 г.
13. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ № ЗЗн от 6 мая 1999 г.
14. Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000). Утверждено приказом Минфина РФ № 91н от 16 октября 2000 г.
15. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов поналогуна прибыль" (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Минфина РФ № 114н от 19.11.2002 г.
16. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. М.:ИнформационноеагентствоИПБ БИНФА, 2001.
17. Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утвержденные приказом Минсельхоза России от 29.01.2002 № 88.
18. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций" (утвержденные приказом Минсельхоза России от 31 января 2003 г № 28.)
19. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство икалькулированиюсебестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. Утверждены приказомМСХРФ от 6 июня 2003г. № 792.
20. Методические рекомендации по учёту животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях. Утверждены приказом МСХ РФ от 2 февраля 2004 г. № 73.
21. И. Научные издания и учебная литература
22.АгалархановМ.Д. Теория и практика интенсификации сельскохозяйственного производства.- М.:
23.АкаевБ. А. Физическая география Дагестана.-М.: Школа, 1996. -С.381.
24.АлборовР.А., Хоружий Л.И., Шестакова О.В. Организацияуправленческогоучета в сельском хозяйстве. Ижевск, 1998.-С. 9.
25.АминоваГ.А. Рентабельность молочного скотоводства. М.: Колос, 1971.- С.94.
26.АлександровС.Н. Секреты высокой молочной продуктивности коров.-М.: ACT; Донецк: Стапкер, 2005,- 254с.
27.БаккетМ. Фермерское производство: организация, управление, анализ. М.: Агропромиздат, 1989. - С.464.
28.БашкатовБ. И. Статистика сельского хозяйства.- М.,2001.- С. 352.
29.БелебехаИ.А. Учёт в животноводческих комплексах. М.: Статистика, 1980.-С.191.
30. Белобрецкий И.А. Финансовые результаты: учет,отчетность, аудит. М.: Колос, 1995.
31.БелыйИ.Н. Калькуляция себестоимости продукции в сельском хозяйстве. Минск: Высшая школа, 1990.- С.176.
32. П.Брылёва В.Ф. Управление качеством продукцииживотноводства. -М.:Россельхозиздат, 1987.- 62 с.
33.Бухгалтерскийучёт в сельскохозяйственных предприятиях по журнально-ордерной форме / Под ред. И.Н. Белого. Минск: Ураджай, 1992.-С.463.
34.ВаськинФ.Ц. Маркин B.C. Учет готовой продукции,товарови ее реализация. М.: Колос, 1993.
35.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ОМЕГА-Л., 2003.
36.ВладыкаА.Д., Колгунов В.Н. Производительность труда в сельском хозяйстве и пути её повышения. JL: Лениздат, 1990. - С. 77.
37. Влияние динамики и структуры затрат на эффективность производства / Под ред. Р.П. Малахиновой, В.А.Бирюкова. М., 1989. - С. 81.
38.ГатаулинA.M. Издержки производства сельскохозяйственной продукции (Методология измерения и пути снижения).- М.: Экономика, 1983. 184с.
39.ГетьманВ.Г. Учёт затрат икалькуляциясебестоимости продукции животноводства. М.: Статистика, 1972. - С.350.
40.ГринманГ.И. Совершенствование бухгалтерского учета. М.: Агропромиздат, 1989.
41.ДмитроченкоА.П., Пшеничный П.Д. Кормление сельскохозяйственных животных. Ленинград: Изд. «Колос», 1964.- С.648.
42.ДобрынинВ.А. Экономика молочного скотоводства. М.: Колос, 1969. -С. 256 .
43.КаверинаО. Д. Управленческий учет. М.: "Финансыи статистика", 2004.
44.КадиевА.К. Выход в разумном сочетании разных формсобственностив животноводстве. Материалы республиканской научно-практической конференции. Махачкала-1998.
45. Касл Э. И др. Эффективноефермерскоехозяйствование. М.: Агропромиздат, 1991. -496с.
46.КеримовВ.Э. Управленческий учет. М.: "Маркетинг", 2001.- 268с.
47.КеримовВ.Э. Учет затрат, калькулирование ибюджетированиев отдельных отраслях производственной сферы. М.: 2005.- 482с.
48.КовановС.И., Свободин В.А. Экономические показатели. М., 1991.-. 44с.
49.КозаченкоВ.П. Пути снижения себестоимости производства молока. -М.: "Колос".-1971.
50.КостюкП. А. Бухгалтерский словарь,- Минск: Высшая школа, 1971.- С. 60.
51.КучеринА.П.Организация учета затрат на производство. М.: Колос.-1989.
52.ЛамыкинИ. А. Учёт затрат и калькуляциясебестоимостисельскохозяйственной продукции. М.: Статистика, 1980. -С. 168.
53.ЛисовичГ.М. Сельскохозяйственный учет. Ростов-на-Дону.: Издательский центр «МарТ», 2002.- С.717.
54.МакконеллК.Р., Брю C.JI. Экономикс: принципы, проблемы и политика. М.:Менеджер.- 1993.- С. 167.
55. Маркс К.Капитал. Т.З / Маркс К., Энгельс Ф. Соч. - 2-е изд. - Т. 25. - 4.1, с. 30-172; 162, с. 539-540.
56. Маркс К. Капитал. Т.1. Книга 1.- Маркс К., Энгельс Ф.-Соч-2-е изд. -Т.23
57. Маркс К. Маркс К. Нищета философии". Маркс К., Энгельс Ф. Соч. изд. 2-е, т. 3, с.453
58. Маркс К. Капитал. Т.1. Книга 3. Там же, т.25, ч.2
59. Маркс К. Капитал. Т.З. Книга 3. Там же, т.26, ч.1
60. Маркс К. Капитал. Т. 4 / Маркс К., Энгельс Ф. Соч.- 2-е изд. Т. 26. -Ч.З. с. 171-172.
61.МедведевВ.А. и др. Обобществление производства и совершенствованиехозяйственногомеханизма. Красноярск: Изд-во Красноярского ун-та, 1987. -С.166.
62.МезенцевК.А. Фермерские хозяйства за рубежом. М.-1999.- С.124.
63. Новые методыхозяйствованияи повышение эффективности агропромышленного комплекса / Под ред. А.П. Зинченко. М.: Агропромиздат.- 1988. - С. 271.
64.ПалийВ.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс. -2003.- С.224.
65.ПанковД.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом. М.:ООО"Новое знание", 2002.
66.ПашигореваГ.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартовотчетностив России. Москва-Санкт-Петербург-Нижний Новгород-Воронеж-Ростов-на-Дону-Екатеринбург-Самара-Киев-Харьков-Минск.: "Питер". 2003.
67.ПетровВ.П. Совершенствование учета кругооборота средств и финансовых результатов в сельскохозяйственных предприятиях в условиях коллективного подряда. Казань: Татарское книжное издательство-1987.-С. 287.
68.ПизенгольцМ.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Том 1. часть 1. М.: "Финансы и статистика"- 2001.- С.479.
69.ПизенгольцМ.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Том 2., часть 2. М.: "Финансы и статистика"- 2001.- С.399.
70. Политическаяэкономия: Словарь / Под ред. М.И. Волкова.-М.: Политиздат.- 1983.- С.527.
71.ПолковскийJI.M. Основы автоматизации бухгалтерского учёта в сельскохозяйственных предприятиях.- М.: Финансы и статистика, 1986.-С. 206.
72.ПыжиковаН. И. Экономико-статистический анализ и пути совершенствования кормовой базы молочного животноводства. Дис. . канд.экон. наук: 08.00.05, М., 1995 г.
73.ПоповН.А. Экономика сельского хозяйства. Москва -1999.- С.351.
74.ПушкарьМ.С. Бухгалтерский учёт в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1991. - С. 174.
75.РадостовцевВ.К. Калькуляция себестоимости продукции в сельскохозяйственных предприятиях. М.: "Финансы и статистика", 1986.-С.159.
76.РасторгуеваР.Н. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях. М.: ПрофОбрИздат, 2002.
77.РожноваО.В. Международные стандарты бухгалтерског