Учетное обеспечение управления затратами на машиностроительных предприятиях

Короткий опис

Год:

2006

Автор научной работы:

Нор-Аревян, Галина Григорьевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

267

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Нор-Аревян, Галина Григорьевна

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ИССЛЕДОВАНИЕ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯУЧЕТНОГООБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ
1.1. Методические аспекты формирования учетного обеспеченияуправлениязатратами и его структура
1.2. Организациядокументооборотакак основа учетного обеспечения управлениязатратами
1.3. Основные направления совершенствованиябухгалтерскойотчетности в системе учетного обеспечения управления затратами
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НАПРЕДПРИЯТИЯХМАШИНОСТРОЕНИЯ
2.1. Теоретические аспекты организациисводногоучета затрат на производство в системе учетного обеспечения управления
2.2. Пути развития учетного обеспечения процесса управления затратами на предприятияхмашиностроения
2.3. Особенности организацииполуфабрикатногои бесполуфабрикатного сводного учета затрат на производство в условиях применения нормативного метода
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ОСНОВЕ ПОЛУФАБРИКАТНОГО ВАРИАНТА
СВОДНОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НАМАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫХПРЕДПРИЯТИЯХ
3.1. Развитие методики построения полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство
3.2. Разработкаотчетныхформ в условиях применениятоллинговойсхемы при полуфабрикатном варианте сводного учета затрат на производство

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учетное обеспечение управления затратами на машиностроительных предприятиях"

Актуальность темы исследования. Для эффективного развитияпредпринимательствав России необходимо иметь адекватную рыночным отношениям систему представленияучетнойинформации, позволяющую формировать релевантную информацию, производить ее анализ и принимать рациональныеуправленческиерешения. В структуре учетного обеспечениямашиностроительныхпредприятий одним из приоритетных направлений является учет затрат на производство продукции.
В системебухгалтерскогоучета учет расходов занимает одно из центральных мест. Пользователибухгалтерскойотчетности получают минимальный объем информации о расходах по обычным видам деятельности, и данная информация агрегирована в целом покоммерческиморганизациям. Для принятия управленческих решений необходимо располагать более детализированной информацией, что, в свою очередь, требует созданияучетногообеспечения управления затратами. Именно от этого зависит, в конечном счете, эффективность деятельности организации в целом. Введение в действие с 2002 года 25-й главы Налогового кодекса РФ привело к тому, что возникли совершенно иные классификации расходов для целейналогообложения, не совпадающие с применяемыми вбухгалтерскомучете. Резко возросла трудоемкостьучетныхработ, связанная с необходимостью выполнить требования к формированию расходов для целей бухгалтерского и налогового учета. На целом ряде предприятий утрачен накопленный за долгие годы развития опыткалькулированиясебестоимости, что влечет негативные последствия в виде принятия неверныхуправленческихрешений.
В дореволюционный период, в годы Советской власти в России был накоплен колоссальный опыт в области калькулированиясебестоимостии сводного учета затрат на производство. Однако в современных условиях все это должно быть пересмотрено с точки зрения учетастратегическихмоментов и внешних факторов. Все вышесказанное делает чрезвычайно актуальным рассмотрение проблем формирования учетного обеспечения управления затратами на предприятии.
Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование проблем теории и методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления предприятиями внесли следующие авторы: А.С.Бакаев, П.С. Безруких, Н.А. Блатов, И.Н.Богатая, Ю.В. Богатин, Н.А. Бреславцева, В.В.Ковалев, О.И. Кольвах, М.И. Кутер, Н.Т.Лабынцев, М.В. Мельник, В.Д Новодворский, JI.B.Попова, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Я.В. Соколов, В.И.Ткач, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет, JI.3.Шнейдман, а также зарубежные авторы: МФ. Ван Бреда, М.Р.Мэтьюс, Б. Нидлз, М.Х.Б. Перера, Ж.Ришар, Д. Стоун, К. Уорд, Э.Хелферт, Э. Хендриксен, Р. Холт и другие.
Теоретическим и практическим аспектом формирования учетной информации о затратах для целей принятия управленческих решений посвящены работы отечественных авторов: И.А.Басманова, П.С. Безруких, И.А. Белобжецкого, Э.К.Гильде, Г.М. Лисовича, А.Ш. Моргулиса, П.П.Новиченко, Н.Г. Чумаченко, М.Г. Ширина, В.Г.Широбокова, A.M. Эйдинова и др.
Вопросы формирования учетного обеспечения на основеуправленческогои стратегического управленческого учета затрат рассмотрены в работах отечественных ученых: Н.В.Валебниковой, М.А. Бахрушиной, Н.Д. Врублевского, В.Б.Ивашкевича, Т.П. Карповой, А.Н. Кизилова, С.А.Николаевой, В.Ф. Палий, а также в работах зарубежных ученых: В.Говиндараджан, Р. Дамари, К. Друри, Б.Райан, Джоэл Г. Сигел, К. Уорд, Д.Хан, Ч.Т.Хорнгрен,, Дж. К. Шанк, Джей К. Шим.
В настоящее время недостаточно разработаны вопросы формирования учетного обеспечения управления затратами с учетомотраслевойспецифики. Бухгалтерский учет является основой учетно-аналитического обеспечения управления затратамимашиностроительногопредприятия. Однако недостатки, свойственные современнымучетнымсистемам, вызвали появление новых видов учета, такого направления, какстратегическийуправленческий учет, развитие которого происходит в рамках закономерного сближения бухгалтерского и экономического подходов. Настоятельная необходимость рассмотрения в рамках системного подхода и анализа вопросов формирования учетного обеспечения управления затратами на машиностроительных предприятиях определила актуальность избранной темы.
Научная и практическая значимость, недостаточная изученность указанных проблем предопределили выбор темы настоящего исследования, его предмет, цель, задачи и структуру.
Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в рассмотрении существующих и разработке новых подходов к совершенствованию учетного обеспечения управления затратами на машиностроительных предприятиях. Достижение поставленной цели обеспечивается постановкой и решением следующих задач:
- критически оценить современное состояние учетного обеспечения управления затратамикоммерческойорганизации и выделить особенности формирования учетного обеспечения управления затратами на машиностроительных предприятиях;
- изучить и разработать методику построенияполуфабрикатноговарианта сводного учета затрат на производство на машиностроительных предприятиях, отличительной чертой которой является создание единого информационного пространства, объединяющего финансовый,управленческийи налоговый виды учета; усовершенствовать методику построениябесполуфабрикатноговарианта сводного учета затрат на основе изучения теоретических и методических подходов к формированию учетного обеспечения управления затратами;
- разработать основные направления совершенствования системы учетного обеспечения управления затратами на основе полуфабрикатного вариантасводногоучета затрат на машиностроительных предприятиях;
- сформировать методические подходы к построению полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство и формированиюотчетныхформ при использовании машиностроительным предприятиемтоллинговойсхемы.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются вопросы теории и практики формирования учетного обеспечения управления затратами машиностроительных организаций. В качестве объекта исследования избраноучетноеобеспечение управления затратами. Объектом практической реализации исследований явилисьмашиностроительныепредприятия Ростова-на-Дону и Ростовской области.
Теоретико-методологической основой исследования послужили законодательные акты и положения, регламентирующие организацию бухгалтерского учета затрат вкоммерческихорганизациях, на машиностроительных предприятиях Российской Федерации, методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, методическая и учебная литература, а также труды российских и зарубежных авторов по рассматриваемой проблеме.
Исследование выполнено в рамках Паспорта специальностиВАК08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздела 1Бухгалтерскийучет и экономический анализ, п. 1.8. Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; п. 1.9. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа.
Инструментарно-методический аппарат. Исследование базируется на системном и комплексном подходе к формированию учетных данных для управления затратами на машиностроительных предприятиях. Для решения поставленных задач в качествеинструментарияприменялись диалектический, статистический, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений, методы сравнительного ииндексногоанализа, группировки данных, анализа и синтеза, метод моделирования,балансовыйметод.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ, материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежныхэкономистов, материалов научно-практических конференций, данных бухгалтерского учета и официальнойотчетностиисследуемых машиностроительных предприятий.
Рабочая гипотеза диссертационной работы заключается в том, что в современных условиях осуществление эффективной деятельности и принятие рациональных управленческих решений на машиностроительных предприятиях невозможно без информации, формируемой в системе учетного обеспечения
Ф затратами на основе накопленного опыта в области учета затрат и калькулирования и современных систем и методов учета затрат.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. При формировании учетного обеспечения управления затратами на машиностроительных предприятиях необходимо учитывать структуру национального плана счетов бухгалтерского учета,отраслевуюспецифику формирования затрат и формирования себестоимости продукции (работ, услуг), применение различных схем, например, толлинговой схемы, размер коммерческой организации, основные элементы учетной политики в части
Щ формирования расходов, основные допущения, используемые в учетной системе, эффективность учетной системы (сопоставлениевыгод, приносимых ею в управлении затратами).
2. Информация для принятия решений по управлению затратами на машиностроительных предприятиях базируется на данных первичных учетных документов, формирующих системудокументооборотав бухгалтерии, При этом следует учитывать, что на состав и структуру документов оказывают
• влияние следующие факторы: требования действующего законодательства в области делопроизводства,налогов, финансов, экономики; национальные особенности; размер организации и ееорганизационнаяструктура; отраслевая принадлежность; миссия (наращивать, поддерживать, использовать достижения, ликвидировать); виды осуществляемой деятельности; общие (наступательная, оборонительная, выжидательная, наступательно-оборонительная) иконкурентныестратегии; стратегические цели, стратегические задачи и акценты (дифференциация продукции, лидерство на основе затрат); предпочтительные концепциикорпоративнойстратегии (управление портфелем активов, распределениеактивов, перенос знаний в другую область,реструктуризация); концепция построения учетной системы;учетнаяполитика организации. Принятие во внимание данных факторов при формировании первичных документов по учету затрат на производство позволяет сформировать релевантную информацию.
3. Для формирования адекватного поставленным целям учетного обеспечения управления затратами машиностроительного производства, по мнению автора, необходимо: в рамках действующей системы управленческого учета использовать современные методики учета и контроля затрат на производство продукции, такие, как АВС-методика, PFC-методика, директ-костинг, нормативный метод и др.; на основе осуществляемой стратегии разработать концепцию построения сводного учета затрат на производство с учетом спецификимашиностроения; разработать первичные учетные документы, которые будут применяться в рамках данной концепции с учетом имеющейся специфики для принятия управленческих решений, контроля засебестоимостьюпродукции и величиной незавершенного производства.
4. Один из недостатков бухгалтерской отчетности, состоящий в ее составлении со значительным отставанием от даты, на которую представляются ее данные, может быть устранен при организации оперативного учета затрат с использованием нормативного метода. При внедрении нормативного метода учета затрат намашиностроительномпредприятии важно принимать во внимание его особенности. К ним следует отнести:многономенклатурность, тенденции к типизации, унификации продукции и модификации универсальных конструктивных элементов изделий, высокуюобновляемость^ изделий, вызванную научно-техническим прогрессом, специфику цеховой структуры основного производства. Кроме того, необходимо учитывать такие факторы, как тип производства, степень непрерывности технологических процессов, объемвыпускапродукции, уровни концентрации, специализации, комбинирования,номенклатураи степень сложности внутрипроизводственных связей. Наиболее полный учет особенностей организации машиностроительного производства позволит разработать и внедрить оптимальные схемы документооборота и обобщения первичной информации об изменении 9текущихнорм затрат и отклонениях от них.
5.Сводныйучет затрат на переработкудавальческогосырья в части их локализации по производственнымподразделениямможет осуществляться по одному из следующих вариантов: 1) каждыйцехорганизует учет затрат и калькулирования себестоимостипереработкипо статьям калькуляции, отражающим цеховуюсебестоимость. По предприятию учитывается оборот по статьямкалькуляции, не включаемым в цеховую себестоимость, а также сводоборотовпо данным цехового учета; 2) учет калькулирования себестоимости переработки ведется в целом по предприятию, при этом учет затрат на ^ производство ведется отдельно поцехам, а себестоимость цехового выпуска продукции некалькулируется; 3) учет затрат икалькулированиесебестоимости переработки ведется в целом по заводу безподразделенияпо цехам.
Научная новизна состоит в том, что с позиций системного подхода разработаны и обоснованы научно-методические положения, направленные на совершенствование учетного обеспечения управления затратами на машиностроительных предприятиях. Научная новизна исследования fc подтверждается следующими результатами:
- определена и обоснована структура учетного обеспечения управления затратами на машиностроительных предприятиях, включающая в себя: принципы учета затрат и калькулирования себестоимости,балансовыетеории отчетности, методологию и методику бухгалтерского учета, закрепленные посредствоморганизационного, технического и методического аспектов f формирования учетной политики в части учета затрат на производство, систему финансовых инефинансовыхпоказателей, характеризующих деятельность экономического субъекта;
- уточнены этапы эволюции бухгалтерского учета затрат как основы учетного обеспечения, включающие в себя: 1. Этап развитиякамеральногоучета, предполагающего учет расходов для целей управленияденежнымипотоками; 2. Этап развития статического учета, предполагающего учет затрат для целей управления имуществом; 3. Этап развития динамического учета,
0 предполагающего учет затрат для целей управления финансовыми результатами; 4. Этап развития органического учета, предполагающего учет затрат как для целей управления имуществом, так и финансовыми результатами; 5. Этап развития эволюционно-адаптивного учета, включающий различные виды экономической модификации учетных данных (налоговый учет, стратегический учет, социальный учет, креативный учет, учет человеческих ресурсов и т.д.), применяемыхменеджерамив зависимости от поставленных целей по управлению затратами, что позволяет повысить релевантность информации, усилить ее ориентацию на принятие рациональных
Щ управленческих решений;
- предложена методика построения полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство на машиностроительных предприятиях, отличительной чертой которой является создание единого информационного пространства, включающего в себя финансовый, управленческий и налоговый учет, заключающаяся в определении мест возникновения затрат, центров ответственности,переделов, перечня полуфабрикатов, разработке технологами
Щ маршрутов движения товарно-материальных ценностей попеределам, а также установлении попередельных и пооперационных норм и их внесении во внутренние регламенты организации, утвержденные приказом руководителя; формировании информации о затратах, движении полуфабрикатовнезавершенногопроизводства, выпуске готовой продукции; выявлении на основе документирования и анализа отклонений от утвержденных маршрутов движения товарно-материальных ценностей; организации системы внутреннего контроля и принятия оперативных мер к лицам, допустившим отклонения;
- разработана схема учета движения деталей на машиностроительных предприятиях прибесполуфабрикатномварианте сводного учета затрат, заключающаяся в использовании в рамках управленческого учета специальныхзабалансовыхсчетов, используемых исключительно для фиксации движения деталей междуцехами(счет 021 — «Полуфабрикаты в учетныхцехах»; счет 060 - «Расчеты за полуфабрикаты»; счет 079 - «Взаимные расчеты с цехами за полуфабрикаты»1), и позволяющая обеспечить эффективный контроль за величиной незавершенного производства;
- предложено два варианта отчетных форм при использованиидавальческойсхемы в условиях применения полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производства на машиностроительном предприятии, позволяющих сформировать релевантную информацию для управления затратами: первый предусматривает формирование информации о материалах и полуфабрикатах,израсходованныхв цехе на изготовление полуфабриката либо изделия; второй вариант предполагает раскрытие информации о материалах и полуфабрикатах других уровней, израсходованных вцехена производство полуфабрикатов и изделий, а информация по каждомуизрасходованномуполуфабрикату раскрывается в разрезе материалов другихцеховпо видам материалов.
Теоретическая и практическая значимость проведенного исследования. Теоретическая значимость исследования заключается в том, что на основе анализа имеющихся использовавшихся ранее и современных систем и методов учета затрат и калькулирования себестоимости разработаны Данные счета применяются с использованием двойной записи и служат основанием для составления отчета цехами и не применяются в рабочем плане счетов предприятия, на базе которого составляетсябухгалтерская(финансовая) отчетность. методологические подходы к формированию учетного обеспечения управления затратами на машиностроительных предприятиях, что позволяет усилить контроль, повысить эффективность решений по управлению затратами. Практическая значимость заключается в том, что его теоретические и методологические результаты доведены до практических выводов и рекомендаций, используемых вхозяйственнойпрактике ряда машиностроительных предприятий г. Ростова-на-Дону и Ростовской области, что подтверждено справками об их внедрении. В хозяйственной практике предприятий Ростовской области и г. Ростова-на-Дону применяются следующие разработки диссертанта:
1. Схемы документооборота по договору переработки давальческогосырьяу давальца и переработчика.
2. Рекомендации по построению полуфабрикатного варианта затрат на производство на машиностроительных предприятиях иукрупненнаясхема документооборота.
3. Схема учета движения деталей на машиностроительных предприятиях при бесполуфабрикатном варианте сводного учета затрат.
4.Отчетныеформы, рекомендуемые при давальческой схеме в условиях применения полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство на машиностроительном предприятии.
Использование результатов исследования позволит повысить эффективность принимаемых управленческих решений по управлению предприятиями.
Апробация результатов исследования осуществлялась в ходе экспериментальных расчетов нафактическомматериале машиностроительных предприятий г. Ростова и Ростовской области, в процессе преподавания курсов «Бухгалтерскоедело», «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерская финансоваяотчетность», «Бухгалтерский (управленческий) учет» студентам Ростовского государственного экономического университета «РИНХ», при обсуждении на конференциях и семинарах, где диссертант выступала с докладами на пленарных и секционных заседаниях.
Разработанные схемы документооборота, рекомендации по построению полуфабрикатного варианта затрат на производство на машиностроительных предприятиях и отчетные формы использованы в деятельностиОАО«Ростсельмаш», ООО «Полесье», ОАО «Таганрогскийметаллургическийзавод», ООО Цимлянский завод теплообменного и технологическогооборудования«Модуль», что подтверждено справками о внедрении.
Полученные результаты используются в процессе обучения профессиональныхбухгалтеровв УМЦ РГЭУ «РИНХ» по следующим разделам программы: «Бухгалтерский учет (базовый курс)», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», а также при чтении спецкурса по повышению квалификации профессиональных бухгалтеров «Деловоеадминистрированиев бухгалтерии». Основные положения диссертационного исследования отражены в 18 работах общим объемом 128,63 п.л., в том числе 38,3 авторских п.л.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Нор-Аревян, Галина Григорьевна

Результаты исследования, проведенного учеными Манчестерского университета, показали, что в качестве двух основных целей, которые были чрезвычайно важными дляуправленческогоучета в период с 1995 по 2000 год, являются: оценка эффективности деятельности организации (Business performance evolution) и контроль затрат и финансовый контроль (Cost/financial control). Эти же цели были названы важнейшими и в период с 2001 по 2005 год. Почетный профессор управленческого учета Дж.Шанки профессор международного бизнеса В.Говиндараджанподчеркивают: «Глубокое понимание структуры затрат какой-либо компании может значительно продвинуть ее при поиске путей достижения устойчивогоконкурентногопреимущества» [249, с. 14].
Дефиниции «затраты», «расходы», «себестоимость» широко применяются в рамках новых концепций, например концепции системысбалансированныхпоказателей, концепции стратегических карт, концепциистратегическогоуправления затратами, концепции процессно-ориентированного анализарентабельностии др. Данные показатели занимают важное место в системе оценочных показателей деятельностимашиностроительныхпредприятий и оценке эффективностибизнеса.
Знаниесебестоимостипродукции, работ, услуг, полученной в процессекалькулирования, позволяет выработать менеджерам предприятиймашиностроенияценовую политику на базе учета как внутренних, так и внешних факторов. Информация о затратах и расходахмашиностроительногопредприятия формируется в рамках различных видов учета: финансового, управленческого, налогового, стратегического и др. Информации о расходах, раскрываемой в финансовойотчетности, явно недостаточно для принятия обоснованныхуправленческихрешений. При формировании учетного обеспечения управления затратами,себестоимостьюи расходами на машиностроительном предприятии необходимо учитывать следующие моменты:
1. Структура национального плана счетовбухгалтерскогоучета.
2.Отраслеваяспецифика формирования затрат и формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и применение различных схем, напримертоллинговойсхемы.
3. Размер машиностроительного предприятия.
4. Основные элементыучетнойполитики в части формирования расходов.
5. Основные допущения, используемые в учетной системе.
6. Эффективность учетной системы (сопоставлениевыгод, приносимых ею в управление, с затратами).
Действующим планом счетов предусмотрена возможность использования счетов 30-39, предназначенных для учета расходов по элементам в рамкахуправленческойбухгалтерии. Счета 20-29 предназначены для формирования информации о расходах по обычным видам деятельности и группировки расходов по статьям, по местам возникновения и по другим признакам, а также дляисчислениясебестоимости продукции (работ, услуг). Взаимосвязь между счетами финансовой и управленческой (производственной)бухгалтериирекомендуется организовать с помощью специально открываемых отражающих счетов. При этом состав и методика использования счетов 20-39 при таком варианте учета устанавливаютсякоммерческойорганизацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов РФ.
При построении организации управленческого учета на предприятии необходимо принимать во вниманиеотраслевуюспецифику и применяемые коммерческой организацией схемы, например толлинговой схемы. Указанная схема накладывает специфику не только на организацию учета затрат, расходов, формирование себестоимости, но и на структуруотчетныхформ, применяемых организацией, yl Размер предприятия влияет на организацию системы управленческого учета. На малых предприятиях зачастую нет необходимости в выделении счетов 30-39.Управленческийучет на таких предприятиях организуется как аналитический учет, адекватный целям управления с учетом стратегии, а также потребностямменеджеровв управленческой информации.
На средних предприятиях в зависимости от целей управления возможна организация управленческого учета в рамках монистической системы.
На больших и средних предприятиях, нуждающихся в1 надежной систематизированной информации для управлениятекущимирасходами и Щ себестоимостью, целесообразно счета 20-29 выделить в самодостаточную систему счетов управленческого учета.
В работах таких российских и зарубежных ученых как И.Н.Богатая, М.А. Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, Т.П.Карпова, А.Н. Кизилов, О.Е. Николаева, С.А.Николаева, В.Ф. Палий, В.В. Палий, В.И.Ткач, Т.В. Шишкова, J1.3. Шнейдман, К.Друри, Ж. Ришар и др. исследованы различные варианты организации управленческого учета вкоммерческихорганизациях, ф Основные элементы учетной политики в части формирования расходов также должны быть обязательно учтены при формированииучетногообеспечения управления затратами машиностроительного предприятия.
При этом следует обратить внимание на то, что для принятия управленческих решений важнаучетнаяполитика в целях финансового учета, управленческого и налогового учета.
В настоящее время достаточно широко применяются следующие методы формирования себестоимости продукции, работ, услуг: по полнойфактическойсебестоимости, по нормативной себестоимости, по неполной (сокращенной) себестоимости. Основная масса крупных машиностроительных предприятий использует нормативный метод учета затрат.
В коммерческих организациях применяются следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: нормативный,позаказный, попередельный, попроцессный. На предприятиях тяжелого машиностроения используется позаказный метод. Ряд предприятий машиностроения применяетпопередельныйметод. В зарубежной практике применяются такие методы калькулирования себестоимости, как «стандарт-кост» и «директ-кост». Нами проведен сравнительный анализ данных методов калькулирования себестоимости (приложение 17).
Общим для этих подходов является то, что некоторые видыиздержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются вкалькуляцию, а возмещаются общей суммой извыручки.
В зарубежной и отечественной практике применяются такие современные методикикалькуляции, как калькуляция затрат на основе видов деятельности (ABC) и на основе движения продукта (PFC). Данные методы могут быть применены на машиностроительных предприятиях в системе управленческого учета. Нами проведен сравнительный анализ данных методик калькулирования (приложение 18).
Схемы учета затрат по традиционной системе и по системеАСВпредставлены на рисунке 6. а) Традиционная система учета затрат ступень 1:накладныерасходы ступень 2: накладные расходы распределяются по производственным распределяются на продуктыподразделениямб) Стадии АВС-анализа
Центры затрат (ресурсы) Функции (действия) Бизнес-процессы (объекты затрат)
• Затраты • Ресурсозатраты • Категории затрат • Затраты на функцию (процесс) •Ставкизатрат на функцию (процесс) • Затраты на бизнес-процесс (объект затрат)
Анализ затратКалькулированиестоимости бизнес-процесса объекта затрат) > I-
Рис. 6. Схемы учета затрат по традиционной системе (а) [141, с. 10] и по системе ABC (б) [107, с. 19]
В системе ABC для отнесения вида деятельности на конкретные продукты используются носители издержек. В отличие от традиционных систем учета затрат системаАБСиспользует множество носителей издержек в качестве баз распределения на второй ступени (например часы работыоборудования, количество переналадок и количествозаказовна закупку и т. д.). Ставки носителей издержек в системе ABC должны быть связаны с причинами возникновениянакладныхрасходов.
В отличие от системы ABC методика PFC основана на технологическом процессе производства. Поскольку для любого продукта существует множество способов его производства, варианты построения производства продукта могут существенно различаться. Сложностью данной методики является то, что необходимо разработать логические схемы движения продукта на основе сбора и анализа затрат на движение продукта, а также необходимость использованиядисконтированиязатрат, возникающих в процессе производства продукта. Использование данного метода основано на том, что «конечный продукт и связанные с ним затраты образуются из набора физических ресурсов (один из которых является исходным [порождающим], или «ключевым», ресурсом), а также из последовательности «вмешательств» в этот ключевой ресурс и временных затрат на удержание частично сформированного продуктанезавершенногопроизводства» [180, с. 412]. БобРайанвыделяет вмешательства, добавляющие ценность (и стоимость) продукта дляпокупателя, и нулевые (не представляющие ценности с точки зрения покупателя). Стратегия PFC, разработаннаяРайаном, представлена, на рисунке 7. Расчет вклада PFC осуществляется по формуле:
Вклад PFC = Доход отпродажпосле завершения продукта - PFC (2.1) Временные затраты на стадии вмешательства n+l= PFCn *е - PFCn (2.2) Коэффициент трекинга продукта = PFC /Затраты на ключевой ресурс (2.3)
В зависимости от величины вклада возможны следующие ситуации: производство ипродажапромежуточного и конечного продукта; производство и продажа промежуточного продукта; производство и продажа конечного продукта; отказ от производства ипродажикак промежуточного, так и конечного продукта.
Как показывает практика, традиционные методы учета и калькуляции затрат приводят к искажению фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и не обеспечивают руководителя необходимой учетной информацией для принятия управленческих решений. Все это и вызвало появление таких методик, как система «Директ-костинг», система ABC и метод PFC.
Рис. 7. Стратегия определения затрат, связанных с движением продукта (PFC) [180, с. 417]
Развитие учетного обеспечения управления затратами связано с внедрением таких новыхинструментовстратегического управленческого учета, как система сбалансированных показателей, модели экономической добавленной стоимости, процессно-ориентированный анализ рентабельности. Сравнительный анализ основных инструментов стратегического управленческого учета приведен в приложении 19. Каждый из подходов в той или иной степени использует данные о затратах. Широкое распространение за рубежом получила концепция стратегического управления затратами, сформулированная Дж.Шанкоми В. Говиндараджаном. Ниже приведена зависимость между стратегиями и основными направлениями всестороннего управления затратами.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящее времябухгалтерскийучет, представляющий собой упорядоченную систему сбора и регистрации и обобщения вденежномвыражении информации об имуществе,обязательствахорганизации и их движения путем сплошного, непрерывного и документального отражения всеххозяйственныхопераций, является основой для принятия управленческих решений. Бухгалтерский учет является основой учетного обеспечения управления коммерческой организацией. Современноеучетноеобеспечение включает в себя как традиционно используемые приемы и методы, так и новые приемы и методы, позволяющие модифицировать данные бухгалтерского учета и отчетности для принятия управленческих решений. Это обусловлено основными недостатками, свойственными современнымучетнымсистемам. Именно они и вызвали появление новых видов учета (стратегическийуправленческий учет, креативный учет, учет человеческих ресурсов, социальный учет и т. д.). При этом развитие данных видов учета происходит в рамках закономерного сближения бухгалтерского и экономического подходов.
На первом этапе работы проведено аналитическое исследование современного состояния учетного обеспечения управления затратами коммерческой организации. Развитие учетного обеспечения управления затратами предполагает совершенствование методологии бухгалтерского учета, которое неразрывно связано с процессом эволюции бухгалтерского учета. В работе предлагается авторская трактовка этапов эволюции бухгалтерского учета затрат на производство продукции, работ, услуг.
В ходе исследования с позиций системного похода разработаны и обоснованы научно-методические положения, которые направлены на совершенствование учетного обеспечения управления коммерческой организацией.
В ходе исследования нами изучена дефиниция «учетно-аналитическое обеспечение управления» и предложен авторский подход к формированию структуры учетного обеспечения управления предприятиями. По нашему мнению, в структуру учетного обеспечения органично включены принципы учета,балансовыетеории отчетности, методология и методика бухгалтерского учета, реализующаяся посредством разработкиорганизационного, технического и методического аспектов учетной политики, система финансовых инефинансовыхпоказателей, характеризующих деятельность экономического субъекта,.
В ходе исследования изучены взгляды российских и зарубежных ученых-экономистов на эволюцию бухгалтерского учета, что позволило предложить авторскую трактовку этапирования развития бухгалтерского учета затрат на производство продукции, работ, услуг. Данная трактовка вытекает из развития основополагающихбалансовыхтеорий учета и отчетности и учитывает использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений. В основу трактовки положены основополагающие балансовые теории (камеральная, статическая, динамическая, органическая и эволюционно-адаптивная). В ходе исследования был сделан вывод о том, что существует единый бухгалтерский учет, однако его структура может быть различной на каждом конкретном предприятии, а возникновение различных видов учета связано с попытками повысить релевантность информации, усилить ее ориентацию на принятие управленческих решений.
В исследовании нами определены 15 различных классификаций бухгалтерского учета, которые могут применяться как в теории, так и в практике учета затрат на производство.
При формировании системы учета затрат на производство важное значение имеет классификация затрат. В ходе исследования систематизированы наиболее распространенные классификации затрат, применяемые в финансовом,управленческоми налоговом учете. Следует отметить, что система учета затрат позволит формировать релевантную информацию лишь в том случае, если применяются различные классификации. Исследованы основные факторы, влияющие на методологию формирования затрат в финансовом и управленческом учете.
Первичныеучетныедокументы и бухгалтерские регистры являются ^ важнейшей составляющей учетного обеспечения и базой для принятия управленческих решений. В ходе исследования изучены и обобщены основные требования, которыми необходимо руководствоваться при созданииучетныхдокументов, а также налоговые последствия за их несоблюдение, произведена систематизация утвержденных унифицированных форм первичных документов по учету затрат на производство продукции, работ, услуг по состоянию на 01.01.2006г. В работе рассмотрены вопросы формирования графикадокументооборотана предприятии, разработана схема документооборота удавальцаи переработчика по договорутоллингадля машиностроительного £ предприятия, предложен подход для анализа документооборота с целью его упрощения и оптимизации.
Основными направлениями совершенствования первичного учета издержек производства являются: применение унифицированных форм документов;сокращениеобъемов первичных данных за счет устранения избыточных сведений, содержащихся в первичных документах и не используемых для дальнейшей обработки, выведения из них постоянных нормативно-справочных данных; внедрение современных технических средств, позволяющих компьютеризировать операции сбора, обработки и передачи Щ информации.
В ходе работы произведена систематизация требований, предъявляемых к раскрытию информации о расходах в российскихПБУ, ориентированная на внешних пользователей. Внутренние пользователи для принятия решений при осуществлении анализа затрат на производство продукции, работ, услуг должны располагать более детализированной информацией, которая содержится в формах внутренней управленческой отчетности. В работе Щ изучены 16 используемых в теории и на практике классификаций отчетности, в рамках которых формируется информация о затратах на производство. Разработка внутренней отчетности о затратах является одной из главных задач предприятия. При формировании системы управленческой отчетности на предприятии необходимо определить формы, срокипредоставленияотчетности и ответственных за их составление; составить схему формирования управленческих отчетов; определить пользователей информации и форму, в которой она будет им предоставляться. Нами выделены 2 основных этапа внедрения управленческой отчетности:организационныйи этап разработки и внедрения конкретных форм управленческой отчетности.
В структуре учетного обеспечения современных коммерческих организаций учет затрат занимает одно из центральных мест. В связи с этим в работе развитие учетного обеспечения рассмотрено именно на примере затрат. Рассмотрены основные принципы калькулирования и современные отечественные и зарубежные методы учета затрат и калькулирования себестоимости. Проанализированы принципы калькулирования, выделяемые различными учеными, изучены видыкалькуляций, проведен сравнительный анализ полуфабрикатного ибесполуфабрикатноговарианта сводного учета затрат на производство. Выявлены особенности ведениясводногоучета затрат на производство на машиностроительных предприятиях. В ходе исследования было установлено, что основными подходами к совершенствованию учетного обеспечения управления затратами являются:
- применение системы директ-костинг;
- использование современных методик калькуляции, таких каккалькуляциязатрат на основе видов деятельности (ABC) и на основе движения продукта (PFC);
- использование стратегического управленческого учета, базирующегося на концепции стратегического управления затратами.
В качестве одного из направлений совершенствования системы учетного обеспечения управления затратами на машиностроительных предприятиях рассмотрено развитие нормативного метода, включающего в себяпланированиезатрат на основе норм, документирование, отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам и отклонениям от них, а также их изменения, выявление отклонений в процессе формирования себестоимости на каждом уровне управления. Указанный метод учета затрат предусматривает анализ себестоимости продукции в разрезе отклонений от установленной технологии, которые учитываются по виновникам и местам их возникновения, и способствует выявлению и мобилизациивнутрихозяйственныхрезервов. В ходе исследовании рассмотрены особенности организацииполуфабрикатногои бесполуфабрикатного сводного учета затрат на производство в условиях применения нормативного метода. Разработаны подходы к внедрению нормативного метода на предприятиях машиностроения.
Нами рекомендована схема учета движения деталей на машиностроительных предприятиях прибесполуфабрикатномварианте сводного учета затрат. Сущность данной схемы состоит в использовании в рамках управленческого учета специальныхзабалансовыхсчетов, используемых исключительно для фиксации движения деталей междуцехами(счет 021 - полуфабрикаты в учетныхцехах; счет 060 - расчеты за полуфабрикаты; счет 079 - взаимные расчеты с цехами за полуфабрикаты10.). Данная схема позволит обеспечить эффективный контроль за величиной незавершенного производства при бесполуфабрикатном варианте сводного учета затрат на производство.
Проведенное исследование позволило в третьей главе предложить концепцию построения полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство на машиностроительных предприятиях, заключающуюся в формировании единого информационного пространства, включающего в себя оперативный, финансовый, управленческий и налоговый учет, и позволяющую осуществлять эффективное управление.
В третьей главе предложены основные направления совершенствования системы учетного обеспечения управления затратами на машиностроительных предприятиях на основе полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство и разработаны формы учетной документации и отчетности на
10 Данные счета применяются с использованием двойной записи и служат основанием для составления отчета цехами и не применяются в рабочем плане счетов предприятия, на базе которого составляетсябухгалтерская(финансовая) отчетность. машиностроительных предприятиях в условиях применения толлинговой схемы.
Методика формирования отчетных форм в условиях применения толлинговой схемы приполуфабрикатномварианте сводного учета затрат на производство заключается в учете специфики машиностроительного производства.
Основной целью применения полуфабрикатного метода на таких предприятиях является обеспечение контроля и сохранности за движением товарно-материальных ценностей, принадлежащихдавальцу, анализ и контроль отклонений, возникающих в процессе оказания услуг попереработкедавальческого сырья.
Детальное изучение особенностей толлинговой схемы позволило предложить два варианта отчетных форм, каждый из которых предусматривает открытиезаказана каждый вид полуфабриката, готовой продукции.
Первый вариант предусматривает формирование информации о материалах и полуфабрикатах,израсходованныхв цехе на изготовление полуфабриката либо изделия. При использовании второго варианта раскрывается информация о материалах и полуфабрикатах других уровней, израсходованных вцехена производство полуфабрикатов и изделий. Причем информация по каждомуизрасходованномуполуфабрикату раскрывается в разрезе материалов другихцеховпо видам материалов.
Предложенные нами варианты включают в себя следующиеотчетныеформы и инструкции по их заполнению:
1. Отчет о расходеТМЦпо цеху (приложение 23 - с раскрытием в материалах).
2. Отчет о расходе ТМЦ поцеху(приложение 25 - без раскрытия в материалах).
3. Ведомость остатков незавершенного производства по цеху (приподетальныхнормах) (приложение 27).
4. Ведомость остатков незавершенного производства по цеху (при пооперационных нормах) (приложение 29).
5.Сводныйотчет о расходе ТМЦ и полуфабрикатов навыпускготовой продукции (полуфабрикатов) по заводу (приложение 31 с раскрытием в материалах).
6. Сводный отчет о расходе ТМЦ и полуфабрикатов на выпуск готовой продукции (полуфабрикатов) по заводу (приложение 32 без раскрытия в материалах).
7. Производственный отчетцеха(часть 2). Затраты на производство по цеху (приложение 33).
8. Сводный отчет по заводу (приложение 35).
9. Отчетпереработчика(приложение 36-38).
10. Акт междупереработчикоми заказчиком (приложение 39).
11.Балансдвижения полуфабрикатов (приложение 40).
Различие в предлагаемых вариантах состоит в различных подходах к раскрытию информации о материалах и полуфабрикатах.
Ряд разработок диссертации апробирован на предприятиях г. Ростова и Ростовской области, что подтверждено справками о внедрении. Вхозяйственнойпрактике предприятий Ростовской области и г. Ростова-на-Дону применяются следующие разработки:
1. Схемы документооборота по договорупереработкидавальческого сырья у давальца и переработчика.
2. Рекомендации по построению полуфабрикатного варианта затрат на производство на машиностроительных предприятиях иукрупненнаясхема документооборота.
3. Схема учета движения деталей на машиностроительных предприятиях при бесполуфабрикатном варианте сводного учета затрат.
4. Отчетные формы, рекомендуемые придавальческойсхеме в условиях применения полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство намашиностроительномпредприятии.
Использование результатов исследования позволит повысить качество и релевантность информации, формируемой в рамках учетной системы коммерческой организации, и повысить эффективность принимаемых управленческих решений.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Нор-Аревян, Галина Григорьевна, 2006 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II.
3. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 23.07.98).
4. Федеральный закон РФ «Обакционерныхобществах» от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ.
5. Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 3 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
6. Концепциябухгалтерскогоучета в рыночной экономике России, одобр. Методологическим советом побухгалтерскомуучету при Минфине РФ, 29 декабря 1997г.
7. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности(утв. Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283).
8. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу, одобр. Приказом Минфина РФ, 1 июля 2004 г. №180.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика предприятия» -ПБУ 1/98, утверждено ПриказомМинфинаРФ от 09 декабря 1998 г. №60н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. №43н.
11. И. Положение по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» -ПБУ 7/98. Утверждено Приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» ПБУ 8/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. №96н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»ПБУ9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. №32н.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. №33н.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Информация обаффилированныхлицах» ПБУ 11/2000. Утверждено Приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. №5н.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» ПБУ 12/2000. Утверждено Приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. №11н.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114н.
18. Приказ Минфина РФ «О формахбухгалтерскойотчетности организации» от 22 июля 2003 г. №67н.
19. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н.
20. Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичнойучетнойдокументации. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 24.03.99 г. №20.
21. Постановление Правительства РФ «О первичныхучетныхдокументах» от 08.07.97г. № 835.
22. Адаме Р. Основыаудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.
23.АкоффP. JI. Основы исследования операций / P. JI. Акофф, М. В.Сасиени: Пер. с англ. М.: Мир, 1971. - 536 с.
24. Акофф P.JI.Планированиебудущего корпорации: Пер. с англ. М.: Прогресс, 1985. - 327 с.
25.АксененкоА. Ф. Нормативный метод учета впромышленности: Теория, практика и перспективы развития. М.:Финансыи статистика, 1983. — 224 с.
26.АксененкоА.Ф., Шеремет А.Д. Учет,калькулированиеи анализ себестоимости продукции. -М.:МГУ, 1984. 269 с.
27.АлександровскийА.П. Анализ и измерение качества продукции (Опыт исследования на примере машиностроения)/А.П. Александровский. М.: Госпланиздат, 1939. - 152 с.
28.АлексееваИ.В. Учетно-аналитическое обеспечение принятия ^стратегическихрешений в деятельности промышленных предприятий//
29. Автореф. дис. на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону, 2002. - 24 с.
30. Алле М. Условия эффективности в экономике: Пер. с фр. Л.Б. Азимова и др. М.:НИЦ«Наука для общества», 1998. - 301 с.
31. Альбрехт С. Мошенничество. Луч света на темные стороныбизнеса/ С. Альбрехт, Дж. Венц, Т. Уильяме: Пер. с англ. СПб: Питер, 1995. -400 с.
32. Альфред М. Кинг. Тотальное управлениеденьгами: Пер. с англ. СПБ.: £ Полигон, 1999. - 448 с.
33. Анализ и обоснованиехозяйственныхрешений / Б.И. Майданчик, М.Г.Карпунин, Я.Г. Любинецкий. М.: Финансы и статистика, 1991. - 136 с.
34.АнсоффИ. Новая корпоративная стратегия: Пер. с англ. СПб: Издательство «Питер», 1999. - 416 с.
35. Арене А. Аудит / А. Арене, Дж.Лоббек: Пер. с англ. / Гл. редактор проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.
36.АсееваС.В. Учет затрат итрансфертныецены//Бухгалтерский учет. 1991.- № 4. с. 29-33.
37. Бакаев А.Реформированиебухгалтерского учета: итоги за 2003 год //Финансовая газета. 2004. - №4.
38.БалабановИ.Т. Финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1994.-224 с.
39.БасмановИ. А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции. Минск, 1973. - 296 с.
40.БасмановИ.А. Учет производственных расходов предприятия. М.: Финансы, 1967. - 204 с.
41.БезрукихП. С. Учет и калькулированиесебестоимостипродукции. — М.: Финансы, 1974.—320 с.
42.БезрукихП.С., Кашаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1989. -320 с.
43.БелобжецкийИ.А. Издержки производства: бухгалтерский учет и аудит//Бухгалтерский учет. 1994. - № 2,3,4.
44.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научн. ред. И.И. Елисеева. Гл. ред. серии Я.В. Соколов. Финансы и статистика, 1996.
45.БертонешМ., Найт Р. Управлениеденежнымипотоками. СПб.: Питер, 2004.-240 с.
46.БетгеЙ. Балансоведение: Пер. с нем. / Научный редактор В.Д.Новодворский. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. - 454 с.
47.БейгельзимерМ. Г. Учет экономии материальных ресурсов. М.: Финансы и статистика, 1987. - 96 с.
48.БланкИ.А. Управление активами икапиталомпредприятия. К.: Ника-Центр, Эльга, 2003. - 448 с.
49.БлатовН.А. Балансоведение. JL: Экономическое образование, 1928. -283 с.
50. Блейк Джон. Европейскийбухгалтерскийучет. Справочник. / Блейк Джон,ОриолАмат: Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997. - 400 с.
51.БогатаяИ.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия «50 способов». Ростов н/Д.: Феникс, 2001. 320 с.51.