УДОСКОНАЛЕННЯ ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛЮ В СИСТЕМІ ДЕРЖАВНОГО УПРАВЛІННЯ

Короткий опис

НАЦІОНАЛЬНА АКАДЕМІЯ ДЕРЖАВНОГО УПРАВЛІННЯ
ПРИ ПРЕЗИДЕНТОВІ УКРАЇНИ

На правах рукопису

ЗАЙЦЕВ Володимир Миколайович

УДК 336.025:351.72

УДОСКОНАЛЕННЯ ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛЮ В СИСТЕМІ ДЕРЖАВНОГО УПРАВЛІННЯ

25.00.02 механізми державного управління

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата наук
з державного управління

Науковий керівник
Розпутенко Іван Васильович,
доктор наук з державного управління, професор

КИЇВ 2009

ЗМІСТ
ВСТУП.. 3
РОЗДІЛ I. СУТНІСТЬ ТА СТАНОВЛЕННЯ ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛЮ В СИСТЕМІ ДЕРЖАВНОГО УПРАВЛІННЯ.. 10
1.1. Роль функції контролю в соціальному управлінні .........................10
1.2. Сутність та основні завдання фінансового контролю.. 21
1.3. Становлення системи державного фінансового контролю в Україні 37
1.4. Особливості системи державного фінансового контролю за рубежем.....44
Висновки до розділу 1: 54
РОЗДІЛ 2. НАУКОВО-МЕТОДОЛОГІЧНІ ТА ПРАВОВІ ЗАСАДИ ФУНКЦІОНУВАННЯ ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛЮ 57
2.1. Методи дослідження фінансового контролю 57
2.2. Принципи, класифікація та види фінансового контролю 76
2.3. Система державного фінансового контролю в Україні та сучасний стан її правового регулювання 85
2.4. Шляхи вдосконалення правового регулювання фінансового контролю в Україні..................................................................................................................113
Висновки до розділу 2: 131
РОЗДІЛ 3. ОРГАНІЗАЦІЯ ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛЮ НА ПІДПРИЄМСТВАХ З ОБ’ЄКТАМИ ДЕРЖАВНОЇ ВЛАСНОСТІ 136
3.1. Особливості здійснення фінансового контролю на підприємстві, корпоративні права якого належать державі (на прикладі НАК «Нафтогаз України)...136
3.2. Методи та моделі системної організації фінансового контролю на підприємстві з державною часткою корпоративних прав. 164
3.3. Шляхи подальшого розвитку фінансового контролю на підприємствах з об’єктами державної власності та в системі державного управління 172
Висновки до розділу 3: 191
ВИСНОВКИ.. 196
ДОДАТКИ.. 203
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ.. 205

ВСТУП

Актуальність теми дослідження. З переходом України до ринкової економіки, зміною форм власності, зростає потреба увдосконаленні методологічних та організаційних аспектів фінансового контролю в системі державного управління. Впровадження в усі сфери діяльності країни елементів регулювання потребують реформування діючої системи контролю. При цьому контролю підлягають всі відносини учасників економічних дій і подій, не виключаючи відносин власності. Саме високий динамізм притаманний соціально-економічним відносинам, а оскільки вони постійно змінюються, то виникає і потреба в удосконаленні функцій контролю. З огляду на сказане вище, досягнення суб’єктами господарювання економічної ефективності пов’язано з фінансовим контролем. Фінансовий контроль слід розглядати як систему попереджень і перевірок контролюючими органами виконання вимог чинного законодавства для прийняття управлінських рішень та для забезпечення планомірного суспільного відтворення та ефективного розвитку. Перехід до ринкової економіки вимагає застосування такого контролю, який дозволить своєчасно виявляти небажані відхилення від завданих параметрів, а також факти, що потребують окремого вивчення, оцінки та прийняття відповідних рішень. Нормально функціонуючий фінансовий контроль сприяє стабілізації економічного стану суб’єктів господарювання.
Різноманітні аспекти розвитку і удосконалення фінансового контролю досліджували: Андрєєв В.Д., Бєлобжецький І.А., Бєлов М.Г., Білуха М.Т., Бобир С.І., Бутинець Ф.Ф., Вейцман Н.Р., Вознесенський Е.А., Гайдуцький П.І., Данілевський Ю.А., Дундуков Г.С., Журко В.Ф., Карауш М.І., Крамаровський Л.М., Кужельний М.В., Линник В.Г., Митрофанов В.М., Мурашко В.М., Овсянніков С. Г., Осадчий Ю.І., Полторадня В.А., Радостовець В.К., Рудницький В.С., Савченко В.Я., Соловйов Г.А., Сопко В.В., Усач Б.Ф., Чумаченко М.Г., Шевчук В.О., Шпіг О.О., Штейнман М.Я. та інші. Розроблені ними теоретичні й методологічні аспекти фінансового контролю використовуються в практичній діяльності усіх контролюючих органів. Незважаючи на важливість виконаної роботи і цінність отриманих результатів з проблем дослідження фінансового контролю, деякі питання ще не вивченні або вивченні недостатньо повно. Крім того, перехід до ринкових відносин ставить нові проблеми в галузі фінансового контролю, від вірного рішення яких залежить його подальший його розвиток та удосконалення.
Усі зміни, які відбулися в економіці за останні роки, не адекватні змінам в системі фінансового контролю. Так, на початковому етапі переходу до ринку поширеною була думка про необхідність зменшення контрольних функцій держави, сприяння розвитку саморегульованої економіки, що функціонує без її втручання. Такий підхід став підставою для переорієнтації контролю і послаблення його функцій в усіх напрямках. Прийняті законодавчі та інші правові акти значно обмежили контроль за фінансово-господарською діяльністю практично усіх суб’єктів господарювання, а в певних сферах зовсім виключили можливість його застосування. Таке обмеження контролю з боку держави діяло на початку становлення приватного сектора економіки. В результаті наявна система фінансового контролю залишилася й без необхідної правової та організаційної основи. Це знайшло свій вияв у різкому скороченні внутрішнього (відомчого) контрольно-ревізійного апарату; приниженні ролі ревізії та необґрунтованому збільшенню функцій аудита, як форми контролю. В результаті такого становища більшість органів виконавчої влади залишилась без власних ефективно діючих контрольно-ревізійних служб. Відсутність належного контролю в органах виконавчої влади призвела до значної втрати коштів державного бюджету, порушень на макроекономічному і мікроекономічному рівнях, нецільового витрачання державних коштів, привласнення державного й комунального майна.
Існує об’єктивна необхідність реформування діючої системи фінансового контролю в Україні на всіх рівнях шляхом удосконалення її організаційно-методологічних підходів, що забезпечать умови для нормального функціонування суспільства в цілому.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами.
Брав участь у науково-дослідницьких роботах кафедри економічної політики Національної академії державного управління при Президентові України на теми: «Економічний аналіз реалізації соціально-гуманітарної політики України» (державний реєстраційний номер 0107U002029, науковий керівник Розпутенко І.В.) та «Практичні рекомендації щодо використання економічного аналізу в процесі реалізації соціально-гуманітарної політики в Україні» (державний реєстраційний номер 0108U002029, науковий керівник Розпутенко І.В.). Особистий внесок здобувача полягає у розробці пропозицій з удосконалення фінансового контролю у системі державного управління.
Мета і завдання дослідження.
Метою дослідження є розкриття змісту та стану фінансового контролю в системі державного управління, визначення його науково-методичного та правового забезпечення, організації на рівні державного підприємства. Виходячи з мети дослідження, основні завдання роботи можна сформулювати таким чином:
- проаналізувати науковий доробок вітчизняних і зарубіжних дослідників у сфері державного фінансового контролю, й розкрити сутність та історичний ракурс розвитку фінансового контролю у системі державного управління;
- провести порівняльний аналіз вітчизняної та зарубіжних систем державного фінансового контролю та виділити їх основні особливості й відмінності в контексті європейських трансформаційних намірів України;
- виявити напрями та розробити засоби пріоритетного розвитку науково-методичного забезпечення системи державного фінансового контролю з урахуванням сучасного вітчизняного та зарубіжного досвіду;
- визначити сучасні інституційні та правові механізми державного управління фінансовим контролем в Україні на різних його рівнях, а також шляхи їх вдосконалення;
- виявити потреби та сформувати на підприємствах, корпоративні права яких належать державі, спеціальні механізми фінансового контролю як засіб запобігання порушень фінансової дисципліни;
- розробити науково-прикладні рекомендації з розвитку системи державного фінансового контролю в Україні на різних його рівнях.
Об’єктом дослідження в роботі є фінансовий контроль в системі державного управління.
Предмет дослідження удосконалення фінансового контролю в системі державного управління.
Гіпотеза дослідження ґрунтується на припущенні, що удосконалення фінансового контролю на державних підприємствах в державному управлінні, зокрема впровадження запропонованих у дисертаційній роботі підходів, моделей, рекомендацій і пропозицій сприятиме вдосконаленню державно-управлінської діяльності в Україні на засадах якості та раціональності.
Методи дослідження. Для розв’язання поставлених завдань було використано комплекс методів дослідження:
- системний метод, використання якого обумовлено потребами аналізу діючої системи фінансового контролю у взаємозв’язку всіх його складових, а також взаємодією з розвитком економічної, політичної і соціальної систем суспільства;
- логічний метод дозволив виявити особливості фінансового контролю та напрями його вдосконалення;
- структурно-функціональний підхід дозволив підійти до розгляду фінансового контролю як функції управлыння та проаналізувати її складові елементи;
- метод порівняльного аналізу дозволив виявити особливості становлення, основні тенденції розвитку системи контролю європейських країн та України;
- кількісний та якісний аналіз використано в залежності від необхідності проведення кількісних оцінок або її відсутності.
Інформаційне забезпечення проведених досліджень. Інформаційною базою дослідження є законодавчі, нормативно-правові документи та проекти з питань контролю в Україні, статистичні матеріали ГоловКРУ, Державної податкової адміністрації, міністерств, комітетів, інших центральних органів виконавчої влади України, публікації зарубіжних та українських фахівців щодо проблем фінансового контролю та шляхів його розвитку у світі та в Україні.
Наукова новизна одержаних результатів.
Уперше:
- у системі державного внутрішнього фінансового контролю виділено як суттєвий складовий елемент рівень фінансового контролю підприємств державного сектору, корпоративні права яких належать державі. Для цього рівня запропоновано низку механізмів забезпечення зовнішнього та внутрішнього фінансового контролю, серед яких: а) передбачення у проекті закону „Про фінансовий контроль” створення, порядку функціонування та підпорядкування підрозділів внутрішнього фінансового контролю у суб'єктів господарювання, у статутному фонді яких більш як 50 відсотків акцій (часток, паїв) належать державі; б) розроблення матриці типів господар­ських порушень, яка є реальною інформаційною базою для подальшого моделювання методик проведення внутрішнього контролю, і формалізації їх елемен­тів;
Удосконалено:
- науково-методичне забезпечення фінансового контролю шляхом: а) виділення основних підходів та методів його дослідження, зокрема: системного, ситуаційного, загальногосподарського, міжгалузевого, аналізу, синтезу, експерименту, моделювання, експертизи та інших; б) визначення системи базових принципів фінансового контролю, в тому числі, всеосяжності, науковості, економічності, доцільності, раціональності, об'єктивності, повноти, професійної етики, компетентності, кон­фіденційності, доброзичливості, плановості, системності, безперервності, законності, незалежності, гласності, ефективності, дієвості;
- модель організації та проведення внутрішнього фінансового контролю через визначення: функціонального поля діяльності підрозділу внутрішнього аудиту, організацію заходів внутрішнього контролю (ревізія, перевірка, внутрішній аудит), правового визначення статусу органів зовнішнього (відомчого - Міністерство палива та енергетики України здійснює управління корпоративними правами, НАК «Нафтогаз України») та внутрішнього (ревізійна комісія, підрозділ внутрішнього аудиту) контролю, а також їх взаємодії;
дістали подальшого розвитку:
- представлення формування системи державного фінансового контролю в Україні у вигляді процесу, що складається з основних етапів, зокрема, виділення етапу гармонізації з європейськими нормами (з 2005 р. по т.ч.), на якому відбувається приведення державного внутрішнього фінансового контролю до принципів та стандартів фінансового контролю ЄС;
- визначення елементів системи державного фінансового контролю, що відповідають європейській методології, а саме: внутрішнього контролю, внутрішнього аудиту, гармонізації на центральному рівні внутрішнього контролю і внутрішнього аудиту;
- виділення сучасних принципів системи державного фінансового контролю, зокрема: дотримання принципу незалежності органів контролю; наявність правового поля для всіх рівнів державного фінансового контролю; впровадження новітніх методів для фінансового контролю та оцінки системи внутрішнього контролю (аудиту, контролінгу);
- комплексний підхід до оцінювання ризиків, що відпові­дає основним принципам управління ними; передбача­є вичерпний перелік останніх; має бути економічним та технологічним; представляє результати оцінювання як у процентному, так і у вартісному вигляді; допускає представлення у вигляді програмного забезпечення для комп’ютеризації відповідних процесів.
Практичне значення роботи полягає у розробці та впровадженні науково-практичних рекомендацій щодо організації та методів здійснення фінансового контролю на державних підприємствах та підприємствах з державною часткою, що створює умови для підвищення ефективності системи державного управління. Можливість і доцільність використання результатів дослідження в державному управлінні України підтверджено актами впровадження: НАК «Нафтогаз України» від 06.09.07 №30-362; Міністерства палива та енергетики України від 04.09.07 № 04/11-834.
Особистий внесок здобувача. Дисертація є автентичною науковою працею. Основні теоретичні положення і висновки, зокрема ті, що характеризують наукову новизну дослідження, отримані та сформульовані автором самостійно.
Апробація результатів дисертації. Основні положення й результати дисертації викладено й оприлюднено на науково-практичних конференціях: «Визначення та аналіз типового функціонального поля фінансово-контрольної діяльності державних компаній» (Київ, 31.05.06), «Муніципальний контроль, як складова системи контролю в Україні» (Київ, 15.12.06), «Постановка сучасних завдань дослідження державного фінансового контролю» (Київ, 30.05.08).
Теоретичні положення, наукові висновки дослідження обговорювались на методологічних семінарах і засіданнях кафедри економічної політики Національної академії державного управління при Президентові України.
Публікації. Результати дисертаційної роботи висвітлено автором у восьми публікаціях загальним обсягом 49 д.а., серед яких п’ять у наукових фахових виданнях ВАК України з державного управління, три у матеріалах науково-практичних конференцій

Список літератури

ВИСНОВКИ

Отримані в процесі дисертаційного дослідження результати в сукупності вирішують конкретне науково-прикладне завдання розкриття змісту і стану фінансового контролю в системі державного управління, визначення науково-методичного та правового забезпечення на різних його рівнях, яке має суттєве значення для галузі науки державного управління. Відповідно до мети та поставлених завдань у дисертаційній роботі отримані наступні результати:
1. Проведено аналіз наукового доробку вітчизняних та зарубіжних дослідників у сфері державного фінансового контролю. Показано, що на сьогодні система державного фінансового контролю в Україні, в основному, сформована. Визначено тенденції дослідження напрямів контролю, кількість яких зростає, а більшість з них присвячено саме фінансовому контролю, що опосередковано підтверджує актуальність даної роботи. В той же час, залишається чимало питань правового, інституціонального та організаційного характеру, які вимагають свого вирішення на науково обґрунтованій основі.
2. Визначено зміст, роль та місце функції фінансового контролю у соціальному управлінні. Запропоновано розглядати такий контроль як дiяльнicть opганів державної влади i управлiння, мicце­вого самоврядування, суб'єктiв господарювання та громадян Ук­раїни по вiдстеженню функцiонування будь-якого об'єкта управлiння в частинi дотримання встановлених державою та iншими суб'єктами регулювання господарської дiяльностi норм (пра­вил) формування, розподiлу та використання ним фiнансових pecypciв, їх облiку i звiтностi про використання. Показано, що фінансовий контроль є складовою фінансового менеджменту та господарського контролю й важливою функцію на будь-якому рівні соціального управління.
3. Для розуміння передумов становлення державного фінансового контролю в Україні показано історичний ракурс в процесі його розвитку, починаючи з 1918 р., та виділено три основних етапи становлення системи державного фінансового контролю в Україні, а саме: етап становлення (І990-1997) р.р.; етап інституційного розвитку (з 1998-2005 р.) та етап гармонізації з європейськими нормами, що передбачає становлення державного внутрішнього фінансового контролю (ДВФК) відповідно до принципів системи фінансового контролю ЄС (з 2005 р.). Враховуючи євроінтеграційні спрямування України та необхідність гармонізації українського законодавства з європейським, проведено порівняльний аналіз вітчизняної та зарубіжних систем державного фінансового контролю та виділено їх основні особливості й відмінності. Серед останніх виділено: дотримання принципу незалежності органів контролю, діяльність яких у жодному разі не має ототожнюватися з політикою; наявність правового поля для всіх рівнів державного фінансового контролю; застосування сучасних методів для фінансового контролю та оцінки системи внутрішнього контролю (аудиту, контролінгу). Встановлено, що найбільш прийнятною для України системою державного фінансового контролю є система, яка існує у країнах Європейського Союзу, зокрема, у Франції, з огляду на те, що принципи інституційної організації відповідних органів і виконуваних ними функцій фінансового контролю за використанням бюджетних коштів практично ідентичні вітчизняній.
4. Проаналізовано стан та запропоновано розвиток науково-методичного забезпечення фінансового контролю шляхом: а) виділення основних підходів та методів його дослідження, зокрема: системного, ситуаційного, загального­по­дарського, міжгалузевого, аналізу, синтезу, експерименту, моделювання, експертизи та інших; б) визначення системи базових принципів фінансового контролю, в тому числі, всеосяжності, науковості, економічності, доцільності, раціональності, об'єктивності, повноти, професійної етики, компетентності, кон­фіденційності, доброзичливості, плановості, системності, безперервності, законності, незалежності, гласності, ефективності (дієвості); в) класифікації фінансового контролю за ознаками: повноти охоплення підприємств, що контролюються (повний, частковий, наскрізний); повноти вивчення господарських процесів (суцільний, вибірковий, комбінований); періодичності проведення (перманентний, періодичний); способу сприйняття господарських процесів (за участю суб’єкта контролю, автоматичний - без участі контролера); методів здійснення (інвентаризація, перевірка, обстеження, ревізія, аудит, економічний аналіз); статусу здійснення (державний, відомчий, контроль власника, незалежний); відношення до господарюючого суб’єкта (зовнішній, внутрішній); відношення до обов’язків суб’єктів контролю (обов’язковий, статутний); залежності від об’єкта контролю (документальний, фактичний); етапами (попередній, поточний, наступний); г) виявлення поширених методів фінансово-господарського контролю, а саме: інвентаризації, аналізу господарської діяльності, перевірки, обстеження, ревізії, аудиту (внутрішній, зовнішній), експертиз різних видів. Доведено, що використання того чи іншого методу або їх комбінації визначається метою і завданнями фінансового контролю, характером явищ і специфікою об’єкта контролю, які вивчаються, та іншими факторами, тобто ситуаційно. Показано, що вибір доцільних методичних прийомів контролю значною мірою залежить від суб'єктивних факторів, насамперед, від кадрів, які здійснюють контроль, рівня їх спеціальної, економічної, юридичної підготовки, досвіду і знань специфіки галузі, що перевіряється.
5. Визначено систему правового врегулювання фінансового контролю в Україні, основу якої складають закони та інші нормативно-правові акти, що забезпечують правове регулювання відносин фінансового контролю в країні, серед яких Конституція України, Господарський Кодекс України, Закони "Про власність", "Про державну контрольно-ревізійну службу", "Про дер­жавну податкову службу", "Про Рахункову палату", "Про аудиторську діяльність", "Про боротьбу з корупцією", численні положення різних міністерств стосовно організації та проведення державного фінансового контролю за використанням бюджетних коштів, дер­жавного і комунального майна, стандарти тощо.
6. Виділено та проаналізовано елементи системи державного фінансового контролю, що відповідають європейській методології: внутрішній контроль, внутрішній аудит, гармонізація на центральному рівні внутрішнього контролю і внутрішнього аудиту. У системі державного внутрішнього фінансового контролю виділено як суттєвий складовий елемент рівень фінансового контролю підприємств державного сектору, зокрема тих, корпоративні права яких належать державі. Запропоновано низку механізмів забезпечення зовнішнього та внутрішнього фінансового контролю для цього рівня. Зокрема:
- передбачення у проекті закону „Про фінансовий контроль” механізму створення, порядку функціонування та підпорядкування підрозділів внутрішнього фінансового контролю у суб'єктів господарювання, у статутному фонді яких більш як 50 відсотків акцій (часток, паїв) належать державі;
- розроблена матриця типів господар­ських порушень і наведена формалізація їх елемен­тів (на прикладі ВАТ «Миколаївгаз»). Така матриця є реальною інформаційною базою для подальшого моделювання методик внутрішнього контролю ді­яльності даного та аналогічних суб'єктів господарювання;
- запропоновано здійснювати оцінку ризиків із застосуванням комплексного підходу, що охоплює методики, які відпові­дають основним принципам управління ризиками; передбача­ють вичерпний перелік останніх; можуть бути загальними для найбільш типових ризиків та спеціальними, разрахованими на ризики, притаманні лише даному виду діяльності; повинні бути економічними та технологічними; представлятимуть результати оцінки не лише у відносному чи процентному вираженні, а й у вартісному; допускатимуть представлення у вигляді програмного забезпечення для комп’ютеризації відповідних процесів;
7. Доведено, що основними методами управління пакетами акцій, які закріплені у власності держави урядовими рішеннями є: призначення відповідальних представників ФДМУ та уповноважених органів виконавчої влади до спостережних рад, ревізійних комісій, укладання контрактів з керівниками виконавчих органів ВАТ, ДАК (НАК, ДАХК), укладання договорівдоручень з уповноваженими представниками держави. Виділено типову для таких підприємств модель організації та проведення внутрішнього фінансового контроля, визначено функціональне поле діяльності підрозділу внутрішнього аудиту, а також організацію здійснення заходів внутрішнього контролю (ревізія, перевірка, внутрішній аудит) на прикладі НАК «Нафтогаз України», а також наведено правовий статус органів зовнішнього (відомчого - Міністерство палива та енергетики України здійснює управління корпоративними правами, зазначеної Компанії) та внутрішнього (ревізійна комісія, підрозділ внутрішнього аудиту) контролю. В плані розвитку цієї системи розроблено «Порядок здійснення внутрішнього фінансового контролю дочірніх компаній та підприємств», що врегульовує відносини фінансового контролю на державному підприємстві, а також показано доцільність створення в її межах підрозділу Департаменту внутрішнього аудиту, відповідального за такий контроль. Наведено схему організаційно-логічної послідовності здійснення контрольних заходів та реалізації їх результатів, в якій запропоновано такий етап контролю як експертиза проектів внутрішніх нормативних документів об’єкта контроля, пов’язаних з виконанням заходів по усуненню недоліків та порушень.
8. На підставі отриманих результатів дослідження розроблено низку науково-прикладних рекомендацій, а саме:
- для удосконалення правової бази системи фінансового контролю прийняти такі закони: „Про державний фінансовий контроль” та „Про фінансовий контроль”, а також, доповнити їх такими підзаконними актами: Стандарти внутрішнього контролю, Стандарти внутрішнього аудиту, Положення про етику внутрішніх аудиторів, Критерії розрахунку чисельності внутрішніх аудиторів, методологію управління ризиками, типові робочі документи для проведення внутрішнього аудиту;
- у складі головКРУ передбачити структурний орган «Координа­ційний центр державного фінансового контролю», через який практично будуть здійснюватись заходи з координації діяльності контролюючих органів та на базі якого буде створено підрозділ з гармонізації внутрішнього контролю та внутрішнього аудиту;
- запропоновано на підприємствах НАК «Нафтогаз України» організувати служби внутрішнього ауди­ту за ієрархічною організаційною структурою, яка передбачає формування відділу внутрішнього аудиту на кожному підприємстві Компанії;
- створити на базі контрольно-ревізійних підрозділів суб'єктів господарювання, у статутному фонді яких більш як 50 відсотків акцій (часток, паїв) належать державі, підрозділи внутрішнього аудиту та контролінгу, а також державний орган централізованого внутрішнього аудиту (на базі ГоловКРУ) із зарахуванням до нього працівників зазначених підрозділів та покладенням на нього функції методичної допомоги та координації роботи цих підрозділів з обов’язковою їх звітністю у встановлені терміни;
- запропоновано закріпити на законодавчому рівні розподіл повноважень і функцій зовнішнього та внутрішнього фінансового контролю. Ці два види контролю мають створити в сукупності єдину систему, яка функціонує по затвердженим правилам, принципам, процедурам здійснення заходів контролю та аудиту державних ресурсів;
- для ефективного здійснення державного внутрішнього фінансового контролю у сфері енергетичних ресурсів доцільно наділити Департамент внутрішнього аудиту Міністерства палива та енергетики України функціями з координації роботи підрозділів внутрішнього аудиту на державних підприємствах, які йому підпорядковані та створити у складі Департаменту підрозділ, поклавши на нього такі завдання: формування єдиної інформаційної бази; взаємодія та інформаційний обмін з іншими державними органами, в тому числі з головКРУ, Державною податковою адміністрацією та правоохоронними органами щодо здійснених контрольних заходів та моніторингу їх результатів; погодження планів контрольних заходів, координація роботи підрозділів внутрішнього контролю на підприємствах, які входять до складу управління Мінпаливенерго України з метою уникнення дублювання та паралелізму під час їх здійснення та дотримання періодичності; ініціювання здійснення позапланових тематичних, комплексних та спільних перевірок; моніторинг повноти усунення недоліків та порушень, які виявлено під час здійснення державного контролю (нагляду); надання пропозицій керівництву Мінпаливенерго України, щодо притягнення до відповідальності керівників державних підприємств, які допустили грубі порушення фінансової дисципліни;
- для здійснення заходів з попереднього контролю органами державного внутрішнього фінансового контролю та структурними підрозділами внутрішнього аудиту підприємств з державними корпоративними правами запропоновано застосовувати типову методику оцінювання функціонування системи внутрішнього контролю, а також застосовувати класифікацію та методи оцінки ризиків;

- запропоновано для більш ефективної роботи Департаменту внутрішнього аудиту НАК «Нафтогаз України» додати до його функцій такий елемент контролю як контролінг, при цьому розглянуто основні завдання контролінгу та функції фахівця з контролінгу на державному підприємстві.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Аврора И. А. Управленческий учет / Аврора И. А. - М.: Бера­тор-Пресс, 2003. - 176 с.
2. Алієва В. Ш. Роль Рахункової палати Туреччини в бюджетному процесі / Алієва В. Ш. // Фінанси України. - 2001. - № 6. - С. 71.
3. Андреев В. Д. Практический аудит / Андреев В. Д. - М.: Экономика, 1994. 366 с.
4. Андрійко О.Ф. Державний контроль і тенденції його розвитку в умовах ринкових відносин / Андрійко О.Ф. // Міжвідом. збірник наук. праць „Правова держава”. 1993. Вип. 4. С. 49 - 53.
5. Афанасьев В. Г. Человек в управлении обществом / Афанасьев В. Г. - М.: Политиздат, 1977. - 125 с.
6. Атаманчук Г.В. Государственное управление / Атаманчук Г.В. М.: Экономика, 2000. 324 с.
7. Атаманчук Г.В. Теория государственного управления / Атаманчук Г.В. М.: Юрид. лит., 1997. 248 с.
8. Адамс Р. Основы аудита / Адамс Р. : [пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова]. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. 398 с.
9. Аренс А. Аудит / Аренс А. Лоббек Дж.: [пер. с англ.]. М.: Финансы и статистика, 1995. 560 с.
10. Аудит: практическое пособие / [упоряд. Кузминский А., Кужельный Н., Петрик Е.]. К.: Учетинформ, 1996. 283 с.
11. Бабич В.П. Государственное управление финансами в рыночной экономике / Бабич В.П., Сало И.В. К.: УкрИНТЭИ, 1994. 97 с.
12. Бархатов А.П. Международный учёт: Учеб. Пособие / Бархатов А.П. М.: Издат. книготорг. центр «Маркетинг», 2001. 228 с.
13. Белоусова І.А., Облікова політика в Україні: теоретичні засади формування та практика застосування / Белоусова І.А., Барановська Т.В.. Житомир: ЖДТУ, 2003. 512 с.
14. Белобжецкий И. А. Ревизия и контроль в промышленности / Белобжецкий И. А. - М.: Финансы и статистика, 1987. - 293 с.
15. Белобжецкий И. А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм / Белобжецкий И. А. - М.: Финансы и статистика, 1989. - 255 с.
16. Белобжецкий И. А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой / Белобжецкий И. А. - М.: Финансы и статистика, 1979. - 160 с.
17. Белов Н. Г. Контроль и ревизия на сельскохозяйственных предприятиях: Учеб. для студ. сельскохозяйственных вузов / Белов Н. Г. - М.: Статистика, 1976. - 360 с.
18. Белуха Н. Т. Теория финансово-хозяйственного контроля и аудита: Учебник / Белуха Н. Т. - К.: ПП "Влад и Влада", 1996. - 320 с.
19. Білуха Н. Т. Теорія фінансово-господарського контролю: Підручник / Білуха Н. Т. - К.: Вища шк., 1990. - 279 с.
20. Білуха Н. Т. Курс аудиту: Підручник / Білуха Н. Т. — К.: Вища шк.; Знання, 1998. 574 с.
21. Білуха М. Т. Теорія фінансово-господарського контролю і аудиту / Білуха М. Т. К.: Вища школа, 1994. 364 с.
22. Білуха М. Т. Аудит фінансового стану підприємства / Білуха М. Т. // Бух. облік і аудит. 1994. - №5. С. 17 - 19.
23. Білуха М. Т. Теорія бухгалтерського обліку. Підручник / Білуха М. Т. К. 2000. - 692 с.
24. Білуха М. Т. Форми фінансово-господарського контролю і аудиту (ревізія, аудит, судово-бухгалтерська експертиза) / Білуха М. Т. // Бухгалтерський облік і аудит. 1995. - №7. С. 12 - 14.
25. Блей Дж. Европейский бухгалтерский учёт: Справочник / Блей Дж. Ахмат О. М.: Информ. издат. дом «Филинь», 1997. 400 с.
26. Большакова О. Ю. Методологічні принципи фінансового кон­тролю: принцип незалежності / Большакова О. Ю., Кравченко Г. О. // Фінансовий контроль. - 2004. - № 2 (19). - с. 44 - 48.
27. Бухгалтерський облік і фінансова звітність - об'єкти фінансового контролю. Метод, посіб. - К.: Атіка, Ельга-Н. - 2003. - 304 с.
28. Богомолов А.М. Внутренний аудит. Организация и методика проведения / Богомолов А.М., Голощапов Н.А. М.: «Экзамен», 2000. 192 с.
29. Бутинець Ф.Ф. Аудит і ревізія підприємницької діяльності / Бутинець Ф.Ф., Усач Б.Ф., Виговська Н.Г. та ін. Житомир: ПП Рута”, 2001. 416 с.
30. Бутинець Ф.Ф. Контроль і ревізія / Бутинець Ф.Ф., Виговська Н.Г. та ін. Житомир: ПП Рута”, 2002. 544 с.
31. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах: Навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл. / Бутинець Ф. Ф., Горецька Л. Л. - Житомир: ПП "Рута", 2002. - 544 с.
32. Бутинець Ф. Ф. Контроль і ревізія на сільськогосподарських підприємствах / Бутинець Ф. Ф. - К.: Вища шк., 1986. - 211 с.
33. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: Навч. практ. посіб. / [За ред. С.Ф. Голова] Дніпропетровськ: ТОВ „Баланс Клуб”, 2000. 768 с.
34. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчётности для принятия управленческих решений / Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. СПб: Видавничій дім Герда, 2001. 288 с.
35. Василик О.Д. Теорія фінансів / Василик О.Д.. К.: НІОС, 2000. 411 с.
36. Васюта Беркут О.І Теорія бухгалтерського обліку: Навч. посіб. / Васюта Беркут О.І., Шепітко Г.Ф., Ромашевська Н.О. К.: МАУП, 2001. 176 с.
37. Венедиктова В.І. Ревизия и контроль в акционерных обществах и товариществах. Практическое руководство / Венедиктова В.І. М.: Институт новой экономики, 1995. 176 с.
38. Видяпин В.И. Основы теории ревизии: Лекция / Видяпин В.И., Барсукова И.В. // Московский институт народного хозяйства им. Плеханова. М.: МИНМХ, 1989. 46 с.
39. Вітвицька Н.С. Контроль і ревізія: Навч. - метод. посібник для самост. вивч. дисц. / Вітвицька Н.С., Кузьмінська О.Е.. К.: КНЕУ, 2000. 166 с.
40. Вознесенский Э. А. Финансовый контроль в СССР / Вознесенский Э. А. - М.: Юр. лит-ра, 1973. - 134 с.
41. Воронин Ю. Сообща эффективнее / Воронин Ю. // Президентский контроль. 2001. - №10. С. 19-20.
42. Гаврилов А.А. Управление предприятием на основе развития функций анализа, мониторинга, моделирования и прогнозирования (методология, методика, опыт): Монографія / Гаврилов А.А. Краснодар, 2000. 328 с.
43. Германчук П. К. Державний фінансовий контроль: ревізія та аудит / Германчук П. К., Стефанюк І. Б., Рубан Н. І. - К.: НВП "АВТ", 2004. - 424 с.
44. Горяева М.С. Бухгалтерский учёт. Конспект лекций для подготовки бакалавров всех форм обучения / Горяева М.С., Качала М.В., Плетникова Л.Н. Харьков: Изд. ХГЭУ, 2004. - 96 с.
45. Господарський кодекс України : за станом на 01.01.04 / Верховна Рада україни. Офіц. вид. К.: Відомості Верховної Ради України. 02.05.03. - № 18.
46. Грабова Н.М. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник / Грабова Н.М. К.: А.С.К., 2003. 266 с.
47. Данилевський Ю.А. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности / Данилевський Ю.А., Мезенцева Т.М. М.: Финансы и статистика, 1992. 136 с.
48. Державне управління: Навч. посіб. / [За ред. А.Ф. Мельника] К.: Знання-Прес, 2003. 352 с.
49. Державна контрольно-ревізійна служба України: сторінки історії / [упор. Є.Ф. Вербило, О.О. Левандовський, Н.М. Сулікавська]. К.: ДІЯ, 2001. 219 с.
50. Денисюк В. Г. Щоб уникнути дублювання контрольних дій / Денисюк В. Г. // Фінансовий конт­роль. - 2004. - № 1 (18). - С. 59 - 60.
51. Діхтярьов В.М. Що і як перевіряти? / Діхтярьов В.М. // Фінансовий конт­роль. - 2001. - № 2. - С. 17-19.
52. Державний фінансовий контроль: навч.-метод, посіб. для самост. вивч. дисцип­ліни / [ упоряд. : Н. С. Вітвицька, І. Ю. Чумакова, М. М. Коцупатрий, М. Т. Фенченко]. - К.: КНЕУ, 2003. 408 с.
53. Державне управління : словн.-довідник / [уклад.: В.Д. Бакуменко, Д.О. Безносенко, І.М. Варзар, В.М. Князєв, С.О. Кравченко, Л.Г. Штика]. К.: Вид-во УАДУ, 2002. 136 с.
54. Дерій В.А. Контроль і ревізія: курс лекцій / Дерій В.А. Бучач: МІФ, 2000. 54 с.
55. Директива 2001/65/ЄС Європейського парламенту та Ради від 27 вересня 2001 р. «Про внесення змін та доповнень до Директив 78/660/ЄЕС, 83/84ЄЕС та 86/635/ЄЕС про правила оцінки, що застосовуються у річній та консолідованій звітності окремих видів товариств, а також банків та інших фінансових установ [Електронний ресурс]: // Режим доступу http://www.clc.org.ua/law/Direktive%202001_65_ukr.dok.
56. Дікань Л.В. Контроль і ревізія: Навчальний посібник / Дікань Л.В. К.: Центр навчальної літератури, 2004. 245 с.
57. Добровський В.М. Управлінський облік: Навч.-метод. посіб. для самост. вивч. дисц / Добровський В.М., Гнилицька Л.В., Коршикова Р.С. К.: КНЕУ, 2003. 235 с.
58. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита / Додж Р. : пер. с англ. М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992. 240 с.
59. Дорош Н. І. Державний фінансовий контроль: зарубіжний досвід і шляхи вдос­коналення / Дорош Н. І. // Фінанси України. - 1998. - № 1. - С. 48 - 49.
60. Дорош Н. І. Методологічні та організаційні аспекти аудиту: автореф. дис. д-ра екон. наук: 08.06.04 / Дорош Н. І. - Нац. наук. центр «Інститут аграрної економіки». К., 2004. 38 с.
61. Друри К. Введение в управленческий и производственный учёт / Друри К.: пер. с англ. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. 557 с.
62. Дмитренко І.В. Моделювання типів господарських порушень як основа розробки методик внутрішнього контролю / Дмитренко І.В., Борисенко М.П. // Бухгалтерський облік і аудит. 2003, - № 10. С. 56 58.
63. Дундуков Г. С. Ревизия и контроль в торговле / Дундуков Г. С., Богдашев П. П. - М.: Экономика, 1971. - 270 с.
64. Економічний розвиток і державна політика: [практикум / за заг ред. І.Розпутенка]. К.: Вид-во «К.І.С.», 2002. 264 с.
65. Економічний аналіз : навч. пос. [для студ. вищ. навч. закл. спеціальності "Облік і аудит" / за ред. Ф. Ф. Бутинця]. - Житомир: ПП "Рута", 2003. - 680 с.
66. Елисеев В.А. Управление всесоюзным промышленным объединением / Елисеев В.А. Донецк: Высшая школа, 1986. 128 с.
67. Жила В.Г. Ревізія і аудит : навч. посіб. / Жила В.Г. К.: МАУП, 1998. 96 с.
68. Житний П. Принципи формування облікової політики / Житний П. // Бухгалтерський облік та аудит. 2005. №4. С. 25 - 28.
69. Бухгалтерський учёт в Украине : учеб. практ. пособ. / Завгородний В.П. 4-е изд. перераб. и доп. К.: А.С.К., 1999. 864 с.
70. Загородній А.Г. Облік і аудит : термінологічний словник / Загородній А.Г., Вознюк Г.Л., Партин Г.О. Львів: «Центр Європи», 2002. 671 с.
71. Закон України "Про власність" : за станом на 07.02.91 / Верховна Рада України. - Правда України від 23.04.91.
72. Закон України "Про господарські товариства" : за станом на 19.09.91 / Верховна Рада України. - Голос України № 198 за 11.10.91.
73. Закон України "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні" : за станом на 26.01.93 / Верховна Рада України. - Урядовий кур’єр. 1993. - № 33034.
74. Закон України Про підприємства в Україні” : за станом на 01.04.91 / Верховна Рада України. - Відомості Верховної Ради УРСР. 1991. - № 24.
75. Закон України "Про аудиторську діяльність" : за станом на 22.04.93 / Верховна Рада України. / Галицькі контракти. - № 3. 1993. - № 23.
76. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» : за станом на 16.07.99 / Верховна Рада України // Режим доступу: www.rada.gov.ua.
77. Закон України "Про Рахункову палату" : за станом на 14.12.98 / Верховна Рада України // Режим доступу: www.rada.gov.ua.
78. Закон України "Про місцеве самоврядування» : за станом на 21.05.97 / Верховна Рада України // Режим доступу: www.rada.gov.ua.
79. Ирвин Д. Финансовый контроль / Ирвин Д. : пер. с англ. под ред. И.И. Елисеевой. М.: Финансы и статистика, 1998. 256 с.
80. Івахненков С.В. Інформаційні технологій в організації бухгалтерського обліку: історія, теорія, перспективи / Івахненков С.В. Житомир: АСА, 2001. 416 с.
81. «Інструкція по проведению документальных ревизий в организациях на предприятиях Министерства газовой промышленности»: Міністерство газової промисловості СРСР. Москва, 1967. 96 с. (Нормативний документ Міністерства газової промисловості СРСР. Інструкція).
82. Калюга Є. В. Класифікація контролю та шляхи її вдосконалення / Калюга Є. В. // Фінансовий контроль. - 2002. - № 1. - С. 44-52.
83. Калюга Є. В. Реформування економічного контролю в Україні (теорія і практика): автореф. дис д-ра екон. наук: 08.06.04 / Калюга Є. В. - Київський нац. екон. Ун-т. К.: 2002. 34 с.
84. Калюга Є. В. Фінансово-господарський контроль у системі управління / К