Управленческие аспекты бухгалтерского учета в свиноводстве

Короткий опис

Год:

2007

Автор научной работы:

Володина, Анастасия Владимировна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Великие Луки

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

236

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Володина, Анастасия Владимировна

Введение.
1. Технологические иорганизационныеособенности свиноводства и проблемы информационного обеспечения управления.
1.1. Развитиесвиноводствав РФ.
1.2. Особенности технологии и организации производства продукции свиноводства и их влияние на формирование информационного обеспечения управления.
1.3. Основные направления совершенствования информационного обеспечения управлениясвиноводством.
2. Учет затрат на производство продукции свиноводства.
2.1. Объектыучетазатрат в свиноводстве.
2.2. Проблемы повышенияоперативностиучета затрат и калькулированиясебестоимостипродукции свиноводства.
2.3. Учет и оценка побочной продукции свиноводства.
3. Совершенствование методикиисчислениясебестоимости продукции свиноводства.
3.1. Учет потерь от падежа животных.
3.2.Амортизацияпродуктивных животных.
3.3.Исчислениесебестоимости продукции свиноводства.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Управленческие аспекты бухгалтерского учета в свиноводстве"

Развитие свиноводческих предприятий в условиях рыночных отношений сопровождающихся усилениемконкуренции, обуславливает необходимость формирования нового информационного обеспечения, отвечающего современным требованиям управления.
Рыночные отношения вагропромышленномкомплексе предполагают поиск рациональных и эффективных мер комплексного и качественного повышения уровня ведения хозяйства всех отраслей сельскохозяйственного производства, включаясвиноводство. Практически все население страны являетсяпокупателемпродукции свиноводства, а поэтомузаинтересованов экономически обоснованных ценах на нее.
В современных условиях функционирования сельскохозяйственных предприятий, производящих продукциюсвиноводства(тяжелое экономическое положение, высокий уровень затрат на содержание животных, недостатокоборотныхсредств, ухудшение качества кормов и резкое повышение их стоимости, реализацияпроизводителямисвоей продукции по очень низким ценам черезпосредников, большая конкуренция со стороны иностранныхпроизводителейсельскохозяйственной продукции, ослабляющая продовольственную безопасность страны), возникла крайняя необходимость восстановления свиноводства в стране. Решение этой проблемы имеет определяющее значение в развитии сельского хозяйства в целом. Данный процесс возможен лишь на основе системы информационного обеспечения управления производством продукции свиноводства, соответствующей современным требованиям рыночных отношений. В связи с этимбухгалтерскийучет как главный поставщик информации для внутреннего управления должен обеспечить формирование информации, которая способствовала бы обеспечению оперативными и достоверными данными для принятияуправленческихрешений в ходе осуществления производственного процесса, а не после его завершения.
По своим технологическим особенностям современные крупные свиноводческие комплексы приближаются к промышленному производству. Они функционируют на протяжении всего года с постоянно меняющимися затратами на производство и ценами на продукцию. Действующие методические рекомендации по учету затрат иисчислениюсебестоимости сельскохозяйственной продукции и сложившаяся система учета затрат недостаточно полно отражает особенности современного свиноводства, функционирующего в условиях рыночных отношений и обостренной конкуренции.
В связи с этим появляется необходимость радикальной перестройки формируемой вбухгалтерскомучете информации о затратах,себестоимостии финансовых результатах производства продукции свиноводства. Необходимость исследования проблем информационного обеспечения управления и повышения контрольно-аналитических возможностей учета всвиноводствев этих условиях приобретает важное теоретическое и практическое значение. Требуют совершенствования объекты учета затрат, формы и способы получения и обобщения информации в свиноводстве ипредоставленияее управленческому персоналу для принятия решений. Указанные предпосылки и определили выбор темы диссертационного исследования, цель и содержание поставленных задач.
Цель диссертационного исследования состоит в разработке основных направлений и конкретных научных и практических рекомендаций развитияуправленческогоучета в свиноводстве в соответствии с современными требованиями информационного обеспечения управления затратами, формирования себестоимости и финансовых результатовпредпринимательскойдеятельности.
Такаяцелеваянаправленность исследования определила постановку и решение следующих задач:
- проанализировать тенденции и перспективы развития свиноводства в России;
- исследовать современные технологические иорганизационныеособенности производства продукции свиноводства и их влияние на построение учета затрат;
- уточнить объекты учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции в соответствии с современной технологией и организацией свиноводства;
- обосновать необходимость и уточнить методику внедрения вучетнуюпрактику свиноводческих предприятий нормативного метода учета затрат какинструментаповышения оперативности информации;
- уточнить методику учета побочной продукции свиноводства и связанных с нею затрат;
- обосновать методику выявления и учета потерь от падежа животных;
- исследовать необходимостьначисленияамортизации продуктивных животных свиноводства и разработать методику ее расчета, начисления исписанияамортизационных отчислений;
- обосновать рекомендации по совершенствованию методикиисчислениясебестоимости продукции свиноводства;
- разработать систему документации иучетныхрегистров в соответствии с современными требованиями информационного обеспечения управления.
Предметом исследования являются теоретические, методические и практические вопросы учета затрат на производство, исчисления себестоимости продукции свиноводства и формирования информационного обеспечения управления отраслью.
В качестве объектов исследования выступают специализированные свиноводческие предприятия Псковской области.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых в областибухгалтерскогоучета, свиноводства, экономики сельского хозяйства, законодательные и нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета в РФ,МСФО, методические отраслевые материалы. Информационная база исследования представлена широким монографическим материалом. Эмпирическая база исследования включает материалы статистических органов РФ и Псковской области, Главного государственного управления сельского хозяйства и государственного технического надзора Псковской области, а такжеучетныеи отчетные материалы специализированных свиноводческих предприятий Псковской области (МУП«Совхоз Шелонский», ООО «ПсковАгроИнвест», ГПОПХ«Родина», ФГУП «Племенной завод Вязье»).
При решении поставленных задач применялись экономико-статистический, математический, сравнительный, монографический, абстрактно-логический и другие методы исследования.
Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении широкого круга вопросов, связанных с совершенствованием методологии и организации информационного обеспечения управления производством продукции свиноводства. По результатам исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты, выносимые на защиту:
- на основе исследования технологических иорганизационныхособенностей свиноводства уточнены объекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции свиноводства;
- обоснованы рекомендации по применению в свиноводческих предприятиях основных элементов нормативного метода учета и контроля затрат;
- уточнены методика учета затрат и система оценки побочной продукции свиноводства;
- разработаны рекомендации по совершенствованию методики выявления и списания потерь от падежа животных;
- доказана необходимость и разработана методика начисленияамортизациипродуктивных животных свиноводства;
- обоснованы рекомендации по повышениюоперативностиисчисления себестоимости продукции свиноводства;
- разработана система документации и учетных регистров в соответствии с современными требованиями информационного обеспечения управления.
Практическая значимость исследования заключается в его направленности на решение актуальных вопросов повышения обоснованности, оперативности и аналитичностиучетнойинформации о затратах на производство и исчисления себестоимости продукции свиноводства. Реализация разработанных рекомендаций будет способствовать получению достоверной информации для принятия своевременных управленческих решений.
Основные положения работы могут быть использованы при разработке нормативных положений побухгалтерскомуучету для свиноводческих хозяйств и в учебном процессе.
Основные теоретические положения, а также результаты исследования докладывались на всероссийской и международной научно-практической конференциях «Проблемы социально-экономического развития сельских территорий» и «Агропромышленныйкомплекс: состояние, проблемы, перспективы», г. Пенза (2003г., 2005г.); научно-практической конференции «Состояние и перспективы развития сельскохозяйственного производства Псковской области», «Инновациимолодых ученых - развитиюАПКРоссии», «Инновационные технологии и тенденции развития сельскохозяйственного производства», г. Великие Луки (2004г., 2006г.); Республиканской научной конференции студентов, магистрантов и аспирантов «Ресурсосбережениеи экология в сельском хозяйстве», г. Горки, Могилевская обл., Беларусь (2005г.). Основные положения и выводы диссертационной работы прошли апробацию на научной сессии профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогамНИР2003 года факультета статистики, учета и экономического анализаСПбГУЭФ(2004г.).
Разработанные в диссертации рекомендации приняты к внедрению и частично внедрены на специализированных предприятиях Псковской области.
Технологические и организационные особенности свиноводства и проблемы информационного обеспечения управления

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Володина, Анастасия Владимировна

Заключение
Длябесперебойногоснабжения населения, несмотря на то, что отрасльсвиноводствав результате проведения экономических преобразований в России оказалась в критическом состоянии, проявившемся всокращениипоголовья свиней в последние годы, наиболееценнымипродуктами питания является свинина. Мясо свиней богато полноценным белком, содержащим все незаменимые аминокислоты, минеральными веществами и витаминами комплекса В. Внутренний жир свиней богат незаменимыми полиненасыщенными жирными кислотами. Кроме обеспечения населения мясом и жиром,свиноводствоимеет большое значение дляперерабатывающейпромышленности в качестве сырья.
Переход к рынку оказал двоякое влияние на развитие свиноводства. С одной стороны, снижениепоголовьяи продуктивности свиней привело ксокращениюпроизводства свинины. С другой стороны, снижение уровня жизни иплатежеспособностинаселения привело к сокращениюпотреблениямяса.
Для выхода из создавшейся всвиноводствеситуации можно рекомендовать следующие основные пути: государственное регулированиезакупокимпортной продукции; совершенствование внешнеторговой политики, позволяющей защитить отечественный рынокпродовольствияот наплыва импортной продукции в ущерб собственному производству, для чего необходимо повыситьтаможенныепошлины и тарифы; жесткое регулирование «накруток» посредников на цены сельскохозяйственной продукции;предоставлениесельхозпроизводителям целевых кредитов под низкиепроценты; государственная поддержка цен реализации; государственный контроль за качеством комбикормов; компенсация части стоимости комбикормов,закупаемыхживотноводческими комплексами; улучшение сбалансированности кормов, совершенствование структуры рационов.
Для непрерывного процесса производствасвининынеобходимо постоянное возобновление поголовья животных. Это достигается путем правильной постановки технологического процесса с учетом биологических особенностей животных.
Свиноводческие хозяйства по степениспециализациипроизводства подразделяются на племенные и промышленные (не племенные).
Основу данных свиноводческих комплексов составляет технология производства. Технология производства свинины - система мероприятий, в которых целесообразноувязаныбиологические особенности животных с техническими и организационно-экономическими сторонами производства.
Независимо от технологии производства,организационныеособенности производства одинаковы: кормление и поение животных; проверка и регулирование системы микроклимата; чистка кормушек и станков; уборка, чистка и дезинфекция помещений; принятие поросят во время опороса и передача их в группу отъема; передача свиней из одной технологической группы в другую; ежедневное определение состояния животных по уровню продуктивности и поеданию кормов; выделение и немедленное удаление из фермы всех заболевших и подозреваемых на заболевание животных с целью предупреждения заболевания животных; терапевтические мероприятия и медикаментарная профилактика; взвешивание животных.
Такая организация производства и четкая разработанность технологического процесса создают необходимые предпосылки для построения рациональной системыбухгалтерскогоучета.
Для совершенствования информационного обеспечения управления важное методологическое значение имеет выбор объектов учета затрат и объектовкалькулированиясебестоимости.
Выбор объектов учета затрат в значительной степени зависит от технологии содержания животных и организации производства. Отличительной особенностью технологии производства свинины на промышленной основе является строгое деление поголовья свиней на определенные технологические группы в соответствии с физиологическими особенностями животных и технологическим процессом по уходу за ними. При такой технологии содержания животных применяется раздельно цеховая система организации производства и труда. Сущность ее состоит в том, что животные различных половозрастных и производственных групп содержатся в отдельныхцехах, в каждом из которых применяют определенные способы ухода, кормления и содержания, определяют конкретные обязанности, размероплатытруда, обслуживающего персонала, получают определенные виды продукции, с разным составом и размером затрат и выходом продукции.
Приведенный в Методических рекомендациях побухгалтерскомуучету затрат на производство икалькулированиюсебестоимости продукции (работ, услуг) перечень объектов учета затрат и калькулирования в свиноводстве, как и в других отрасляхживотноводства, является явно укрупненным, не учитывает современную технологию и организацию производства в конкретных хозяйствах, ихспециализациюи построен на отрыве объектов учета затрат от объектов калькулированиясебестоимости. В работе доказывается необходимость формированияноменклатурыобъектов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в четкой зависимости от технологии и организации свиноводства в каждом конкретном предприятии.
В соответствии с технологией производства в диссертации предлагаются следующие объекты учета затрат:
- в племенных хозяйствах: основное стадо свиней, племенныепроизводители, поросята от 2 до 4 месяцев, ремонтный молодняк свиней старше 4 месяцев, молодняк свиней на откорме, взрослые свиньи на откорме;
- в хозяйствах репродукторах: основное стадо свиней, поросята от 2 до 4 месяцев;
- в откормочных хозяйствах: поросята старше 4 месяцев на откорме, свиньи на откорме;
- в репродукторах множителях - основное стадо;
- на предприятиях с замкнутым типом производства: основное стадо свиней, племенные производители, поросята от 2 до 4 месяцев, ремонтный молодняк, поросята старше 4 месяцев на откорме, свиньи на откорме.
Объектамикалькуляциипо каждой учетной группе животных должны выступатьприростживой массы и живая масса, а по группе «Основное стадо» - еще и приплод 1 головы поросят-отъемышей.
Предлагаемые объекты учета затрат и объекты калькулирования в соответствии соспециализациейсвиноводческих хозяйств позволят более рационально организоватьуправленческийучет и точнее исчислятьсебестоимостьпродукции свиноводства на каждом этапе технологического процесса производства.
В настоящее время информация об учете затрат при производстве продукции свиноводства предоставляется в поздние сроки (после завершения производственного процесса), что в условиях рыночных отношений ослабляет контроль за организацией производства и не позволяет своевременно (в ходе осуществления производственного процесса) принимать правильныеуправленческиерешения, которые помогут не допустить необоснованного роста затрат в процессе производства продукции.
В диссертации разработаны соответствующие первичные исводныедокументы по учету отклонений от установленных норм в момент их возникновения с указанием причин и виновников по статьям, занимающим наибольший удельный вес в себестоимости продукции свиноводства (корма,заработнаяплата, медикаменты), которые позволят оперативно принимать управленческие решения и контролировать формирование себестоимости продукции свиноводства. По остальным статьям затрат приведены общие рекомендации.
К разработанной первичной исводнойдокументации относятся: ведомость расхода кормов, документы по учету расхода кормов по возникшим отклонениям, ведомость сигнальных документов «Расход кормов по возникшим отклонениям»,своднаяведомость отклонений расхода кормов, ведомость расхода биопрепаратов для проведения ветеринарно-профилактических мероприятий, ведомость расхода медикаментов для ветеринарно-профилактических мероприятий, сигнальные документы по учету расхода биопрепаратов (медикаментов) по возникшим отклонениям, ведомость сигнальных документов «Расход биопрепаратов (медикаментов) по выявленным отклонениям, акт насписаниемедикаментов, рабочий наряд, расчетдоплат, сводная ведомость по расчету доплат.
В настоящее время учету побочной продукции уделяется недостаточно внимания. Нередко ее либо вообще не учитывают, либо отражают по ценам возможной реализации или использования, что одновременно приводит к искажению себестоимости основной продукции.
Методическими рекомендациями стоимость побочной продукции животноводства определяется исходя изфактическихзатрат на ее уборку и хранение, стоимости подстилки, суммыамортизацииосновных средств по удалению навоза из ферм и навозохранилищ и других расходов.
В настоящее время не существует единой и полной оценки, формирующей стоимость навоза, которая включала бы в себя все затраты, связанные с его уборкой, обезвреживанием,транспортировкойк местам хранения и непосредственно к самому хранению. Методические рекомендации также полностью не раскрывают, что относится к другим расходам по уборке и хранению навоза.
На крупных свиноводческих комплексах, использующих гидравлическую систему навозоудаления, при удалении навоза получают жидкий навоз влажностью более 98 %, который относится к сточным водамживотноводческихферм. Имеющиеся в литературе рекомендации дают неполную информацию об учете жидкого навоза, причем большинствоэкономистовпридерживается мнения, что сточные воды животноводческих ферм не следует оценивать, так как они не относятся к органическим удобрениям. Но с этим нельзя согласиться, так как при обработке сточных вод получается и твердая, и жидкая фракции, которые должны использоваться для собственных нужд, либо реализоваться на сторону.
Формируемые в настоящее время в учете свиноводческих хозяйств показатели эффективности производства продукции свиноводства являются искаженными. Уровеньрентабельностисвиноводства при этом занижается в результате того, что расходы по выходу навоза относятся на основную продукцию свиноводства, а получаемый доход отпродажинавоза отражается без учета расходов по навозу, т.е. в данном случае идетудорожаниеосновной продукции свиноводства за счет стоимости побочной продукции.
Нерациональноеиспользование побочной продукции неправильно отражать на себестоимости основных видов продукции, так использование или неполное использование любой продукции должно отражаться на финансовых результатах производства именно этой продукции.
Из всего вышесказанного следует необходимостьисчислениясебестоимости побочной продукции, так как только в этом случае можно будет выявитьубытки, которые могут возникнуть в результате неполного илинерациональногоее использования. При этомрентабельностьосновной продукции свиноводства повысится, а настоящие причины, снижающиеприбыльхозяйства, будут выявлены. Выявленные убытки, возникающие в результате неполного использования побочной продукции, будут свидетельствовать о необходимости ее рационального применения.
В результате исследования данных проблем в диссертации выявлены затраты, формирующие стоимость навоза при различных способах его уборки (механической и гидравлической системой средств механизации), дана расшифровкапрочихзатрат и разработаны калькуляционные листы для исчисленияфактическойсебестоимости навоза в зависимости от способа его уборки.
В работе обоснована необходимость отнесения части затрат по уборке навоза на стоимость основной продукции и на стоимость побочной продукции и рассчитана доля отнесения затрат по уборке навоза на стоимость основной (18%) и побочной продукции (82%).
Для более точного исчисления себестоимости продукции и управления ее формированием необходимо обоснованно отражать в затратах на производство потери, связанные с падежом животных.
Причины падежа могут быть различными: бесхозяйственность, вина отдельных лиц, эпизоотии, стихийные бедствия.
Согласно Методическим рекомендациям, «потери (гибель) молодняка и взрослых животных, находившихся на откорме ., допущенные по вине производственногоперсоналаорганизации, относятся за его счет, а в результате стихийных бедствий - на убытки. В случаях, когда виновные в гибели отсутствуют (при подтверждении соответствующими документами), или же в возмещении предъявленного организацией иска отказано судом из-за несостоятельности ответчика, потери относятся наиздержкипроизводства по элементу «Материальные затраты»» (п. 20).
На исследуемых предприятиях падеж свиней основного стада относят наоперационныерасходы - счет 91 «Прочиедоходы и расходы», а падеж молодняка свиней полностьюсписываетсяна себестоимость продукции без учета истинных виновников падежа. При эпизоотии и стихийных бедствиях затраты по падежу относят на счет 99 «Прибылии убытки».
По вопросу отражения вбухгалтерскомучете операций по списанию потерь от падежа животных существуют различные мнения экономистов:
- списание павших животных по причине бесхозяйственности на затраты производства -бухгалтерскойзаписью: Дт 20-2 «Животноводство» Кт 11 «Животные на выращивании и откорме»;
- списание павших животныхсторнировочнойзаписью по сумме, количеству голов и массе: Дт 11 «Животные на выращивании и откорме» Кт 20-2Животноводство»;
- списание стоимости павших животных на результатыхозяйственнойдеятельности данного года: Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 11;
- списание потерь от гибели молодняка и взрослого скота, находящегося на откорме, бухгалтерской записью: Дт 94 «Недостачии потери от порчи материальных ценностей» Кт 11 и одновременно Дт 20-2 Кт 94 и Дт 73субсчет«Расчеты по возмещению материального ущерба» - при взыскании с виновных лиц.
Приведенные способысписаниястоимости павших животных сводятся к отнесению потерь от падежа животных на себестоимостьприростаживой массы текущего года. В одном случае это достигается за счет повышения затрат набалансовуюстоимость павших животных, в другом - за счет снижения выхода продукции на массу падежа.
Некоторые ученые считают, что единственно правильным способом списания павших животных будет тот, при котором массу поголовья по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» уменьшают на массу павших животных, не делая при этомстоимостнойбухгалтерской проводки. Такой способ списания приводит к явному вуалированию потерь. Стоимость потерь от падежа нельзя полностью относить на себестоимость оставшегося поголовья. Ее необходимо относить на виновников падежа, убытки (если падеж произошел в результате эпизоотий, стихийных бедствий), а на затраты производства (т.е. на себестоимость оставшегося молодняка) можносписыватьпотери только в пределах технологических норм падежа животных в разрезе технологических групп. Поэтому в учете необходимо использовать счет, на котором бы накапливалась и с которого распределялась стоимость падежа.
В качестве такого отдельного счета в литературе предлагается использовать счет 28 «Брак в производстве» в разрезесубсчетов«Падеж животных» и «Вынужденный убой» по возрастным группам, по которым учитываются расходы в составе счета № 20-2 «Животноводство». Наличие данных о потерях и отражение их на отдельном счете будет создавать условия для борьбы с гибелью поголовья животных, что положительно скажется на итогах хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий и будет способствовать повышению рентабельности сельскохозяйственного производства.
Падеж свиней на себестоимость продукции в работе предлагается списывать в пределах технологическогонорматива. Поэтому к счету 28 необходимо открыть дополнительный субсчет «Падеж животных в пределах норматива». Таким образом, стоимость падежа животных в пределах норматива будет отражаться насубсчете«Падеж животных в пределах норматива», а стоимость падежа сверх норматива - на субсчете «Падеж животных».
В расчет калькуляции себестоимости 1 ц живого веса в работе предлагается внести дополнительные показатели - «Падеж отнесен на виновных лиц» и «Падеж отнесен на убытки», по которым будут отражатьсяпоголовьеи живой вес животных, отнесенных на виновные лица или убытки. Эти показатели будут использоваться для подсчета остатков поголовья и живого веса свиней на конец года. По имеющейся в данном расчете строке «Пало и погибло» будет отражаться падеж, относимый на себестоимость продукции. В работе предлагается в расчете калькуляции себестоимости 1 ц живого веса произвести перегруппировку показателей и ввести дополнительный показатель «Итогодля калькулирования», в результате чего можно будет легко определить себестоимость 1 ц живого веса, остаток поголовья и живого веса свиней на конец года и избежать ошибок в расчетах.
В экономической литературе сложились две точки зрения, касающихсяначисленияамортизации на продуктивный скот. Одниэкономистыподдерживают действующее положение, которое не предусматриваетначислениеамортизационных сумм на продуктивный скот, аргументируя это тем, что стоимость выбракованных животныхвозмещаетсяиз выручки от их реализации. Другие экономисты доказывают необходимость начисления амортизации и на продуктивный скот. Это объясняется тем, что, во-первых, наступает возрастной период, когда животные начинают снижать продуктивность, а снижение продуктивности скота есть его физический износ, во-вторых, от реализации выбракованного скота хозяйства получаютвыручкуниже его балансовой стоимости.
Вопрос об амортизации продуктивного скота в рыночных условиях является особенно актуальным, так как через систему амортизации будут создаваться финансовые накопления дляобновленияосновного стада. При обоснованной нормеамортизационныхотчислений можно будет более объективноисчислятьсебестоимость продукции свиноводства.
Начиная с 1 января 2006 года изПБУ-6 «Учет основных средств» исключается в п. 17 правило, согласно которомуамортизацияпо продуктивным животным неначислялась. Кроме этого данный вопрос является еще актуальным и потому, что необходимо разработать методику начисления амортизации продуктивных животных и регистров поначислениюи списанию суммы амортизации с учетом биологических особенностей животных.
Для начисления амортизации по продуктивным животным свиноводства и одновременно распределенияамортизируемойстоимости свиньи как объекта основных средств между видами продукции в работе использован способ списания стоимости пропорционально объему продукции, предложенный ПБУ 6/01 с приспособлением его к технологическим особенностям производства свинины. При этом учтен тот факт, что при выбраковке свиней из основного стада они являются продукцией выбраковки, на которую тоже должна быть отнесена амортизация. Поэтомуамортизациюпродуктивных животных предлагается начислять исходя не из первоначальной стоимости, а из амортизируемой стоимости. Под амортизируемой стоимостью понимается первоначальная стоимость продуктивных животных завычетомстоимости выбраковки. Именно амортизируемая стоимость будет подлежать амортизации в процессе эксплуатации животных как объектов основных средств. Приведенные в диссертации расчеты показали, что проценты амортизируемой стоимости и выбраковки от первоначальной стоимости продуктивных животных составляют соответственно 84% и 16 %.
В диссертации были разработаны следующие документы по начислению исписаниюамортизационных сумм: Ведомость расчета амортизационныхначисленийпо хрякам-производителям, Ведомость расчета амортизационных начислений по основным свиноматкам, Сводная ведомостьначисленнойамортизации по продуктивным животным для включения в себестоимость молоднякаотчетногомесяца, Ведомость равномерного списания амортизационных сумм продуктивных животных на стоимость молодняка.
Приначисленииамортизации продуктивных животных их нужно оценивать при выбраковке из основного стада по стоимости выбраковки каждого животного в отдельности и с учетомнедоамортизируемойстоимости, которая возникает при преждевременной выбраковке продуктивных животных. Для этого в карточках племенных животных предлагается ввести дополнительный раздел X. «Амортизация племенной свиноматки», «Амортизация племенного хряка»^ отражающий первоначальную стоимость продуктивных животных, сумму начисленной амортизации, оставшуюсянедоамортизированнуюстоимость и стоимость выбраковки.
Методическими рекомендациямиисчислениесебестоимости продукции животноводства предусматривается по окончании года (п.61). Это обосновывается тем, чтофактическаястоимость кормов собственного производства может определяться только в конце года. Если следовать такой периодичностикалькуляционныхрасчетов себестоимости животноводческой продукции, то практически вся информация о результатах производства получается только в конце января следующего заотчетнымгода, в результате чего снижаетсяоперативностьуправления сельскохозяйственным производством. Поэтому в условиях промышленного свиноводства возникает необходимостьежемесячногоисчисления себестоимости продукции. Стоимость кормов не является помехой для ежемесячного исчисления себестоимости продукции свиноводства. В экономической литературе давно доказана возможность и необходимость списывать корма собственного производства на производство продукции животноводства потрансфертнымценам, а не по себестоимости. Присписаниикормов на затраты продукции животноводства, как это практикуется в настоящее время, по себестоимости, невозможно определить финансовые результаты и эффективность нирастениеводства, ни животноводства. Поэтому, установление твердых цен на корма собственного производства, во-первых, обеспечит возможность созданияхозрасчетныхотношений между отраслями растениеводства и животноводства, во-вторых, позволит в дальнейшем избежать повышения себестоимостиживотноводческойпродукции за счет высокой стоимости кормов и, в-третьих, будет способствоватьежемесячномуисчислению себестоимости продукции.
В настоящее время себестоимость 1центнераприроста живой массы на исследуемых предприятияхисчисляетсяв среднем по всему предприятию. Так, вФГУП«Племенной завод Вязье» Дедовического района себестоимость 1 центнера прироста живой массы в целом по предприятию составила 3295,36 руб. Однако данный показатель по подсосным свиноматкам с поросятами до двухмесячного возраста составляет 4156,73 руб./ц, что на 49,5% выше, чем по группе поросят от 2 до 4 месяцев (себестоимость по данной группе 2779,68 руб./ц), и на 50,8% выше, чем по племенному молодняку (себестоимость по этой группе равна 2757,20 руб./ц). Если рассматривать себестоимость 1 центнера прироста живой массы вМУП«Совхоз Шелонский» Порховского района по этим же технологическим группам, то здесь наблюдается аналогичная картина: себестоимость 1 центнера прироста живой массы по подсосным свиноматкам с поросятами до отъема (1,5 месяца) на 81,6% превышает данный показатель по группе поросят от 1,5 до 4 месячного возраста. При сравнении приведенных показателей экономической эффективности производства свинины между двумя предприятиями видно, что удорожание свинины было вызвано большими затратами по группе «Основное стадо», в которой учитываются подсосные свиноматки с поросятами до отъема. Такое расхождение в уровнях себестоимости 1 центнера прироста живой массы по технологическим группам свиней затрудняет факторный анализ отдельных экономических показателей.
Если исчислять себестоимость продукции в целом по всем технологическим группам свиней, как это практикуется в настоящее время, то хозяйства теряют возможность контролировать на основекалькуляцийрентабельность производимой ими продукции. Поэтому нередко хозяйства, являющиеся в целомрентабельными, выпускают отдельную убыточную продукцию, не зная об этом.
В работе уточнена действующая методика исчисления себестоимости продукции свиноводства с учетом отнесения на себестоимость продукции части стоимости навоза и стоимости падежа по каждой технологической группе свиней для специализированных сельскохозяйственных предприятий с возможностью ежемесячного калькулирования себестоимости.
Исходя из организационно-технологических особенностей выращивания свиней в специализированных предприятиях, периодичности определенияфактическогоколичества основной продукции (прироста живой массы) и с учетом внедрения нормативного метода учета затрат, ежемесячного начисления и включения в себестоимость молодняка амортизации по продуктивным животным свиноводства в работе предлагается исчислять себестоимость продукции свиноводстваежемесячно, что позволит следить за формированием себестоимости продукции на каждом технологическом этапе производства и соответственно принимать своевременные управленческие решения. Все эти рекомендации обеспечивают возможность исчисления себестоимости продукции свиноводства в специализированных хозяйствах по каждой технологической группе животных.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Володина, Анастасия Владимировна, 2007 год

1. О методических рекомендациях попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве: письмоМинфинаРФ от 26.09.1996 №83 // КонсультантПлюс.
2. Об утв. плана счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 07.05.2003) // КонсультантПлюс.
3. Об утв. плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению: приказ МинфинаСССРот 1 ноября 1991г. № 56 // КонсультантПлюс
4. Об утв. методических рекомендаций побухгалтерскомуучету затрат на производство икалькулированиюсебестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях: приказМинсельхозРоссии от 06.06.2003 № 792 // КонсультантПлюс.
5. Письмо Министерства финансов РФ от 29 декабря 2004г. № 03-03-0204/1/111 // КонсультантПлюс.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»ПБУ6/01: утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н (ред. от 12.12.2005 №147н) // КонсультантПлюс.
7.Агропромышленныйкомплекс России в 2001г. /Министерство с/х РФ. -М., 2002.-451с.
8.АлборовР.А. Бухгалтерский учет в системе экономических методов управления сельскохозяйственным производством /Р.А.Алборов//Экономика с.-х. и перерабатывающих предприятий. 2001. - №10. - С.23-28.
9.АлборовР.А. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве / Р.А. Алборов, С.В.Бодрикова//Экономика с.-х. и перерабатывающих предприятий. 1999. - №1. - С.24-27.
10.АлборовР.А. Организация учета по центрам ответственности итрансфертноеценообразование для оценки их деятельности /Р.А. Алборов
11. Экономика с.-х. иперерабатывающихпредприятий. 1999. - №7. - С.35-38. П.Арнаутов А.В. Учет животных на выращивании и откорме /А.В.Арнаутов//Главбух: бухучет в сельском хозяйстве. - 2002. - №1. - С. 19-28.
12. Астахова О. Экология на комплексе /О. Астахова //Свиноводство. 1992. -№5-6.-С. 19.
13.БакуловИ.А. Обеззараживание навозных стоков в условиях промышленногоживотноводства/И.А. Бакулов, В.А. Кокурин, В.М.Котляров. М.: Росагропромиздат, 1988. - 126 с.
14. Барушина Е.В. Учет затрат в условиях рынка /Е.В. Барушина //Бухгалтерскийучет.- 1992. №4.- С. 24-26.
15.БезрукихП.С. Издержки производства: бухгалтерский учет иаудит/ П.С. Безруких, И.А. Белобежский //Бухгалтерский учет. 1994. - №3. - С.18-22.
16.БелебехаИ.А. Учет в животноводческих комплексах: практ. пособ. М.: Статистика, 1981. - 191с.
17.БелебехаИ.А. Учет и калькуляциясебестоимостисельскохозяйственной продукции /И.А. Белебеха. Львов: Высшая школа, 1975. - 175с.
18.БеловН.Г. Исчисление и анализ затрат сельскохозяйственного производства /Н.Г. Белов, А.А.Краснопивцев. М.: Колос, 1975. - 176с. (Учебники и учебн. пособия для факультета повышения квалификации).
19.БеловН.Г. Организация первичного учета в сельскохозяйственных предприятиях /Н.Г. Белов, В.А.Орлов. М.: Статистика, 1973. - 272с.
20.БеловН.Г. Совершенствовать методику исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции /Н.Белов, А. Краснопивцев //Вестник статистики. 1971. - № 1. - С. 26-30.
21.БелыйИ.Н. Калькуляция себестоимости продукции в сельском хозяйстве: учеб. пособ. дляэкон. вузов / И.Н. Белый. Мн.: Высш. шк., 1990. - 176с.
22.БогдановаА.А. Особенности организации учета производственных затрат всвинооткормочныхкомбинатах /А.А. Богданова //Учет затрат,калькулированиеи анализ себестоимости продукции сельского хозяйства. -Пушкин, 1971.-С. 40-45.
23.БорхуновН. Рынок свинины /Н. Борхунов //Экономика сельского хозяйства России. 1997. - №4. - С.34.
24. Брюханов А.Калькуляциясельскохозяйственного производства в совхозах: практическое руководство для работников совхозов и сельскохозяйственных трестов /А. Брюханов, Д. Писарев ; под ред. С.И. Фролова. -М, 1934.- 117с.
25.БунчиковО. Совершенствование управления качеством мяса имясопродуктов/О. Бунчиков //Экономика сельского хозяйства России. 2002. -С. 28.
26. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник для вузов /под ред. М.З.Пизенгольца. М.: Статистика, 1974. - 608с.
27. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях /под ред. Н.В.Дембинского. М.: Статистика, 1969. - 312с.
28. Бухгалтерский учет в колхозах /под ред. Н.В. Дембинского. Минск: Уроджай, 1965. - 423с.
29.ВаравваА. П. Бухгалтерский учет в колхозах (приденежнойоплате труда) /А.П. Варавва. М., 1962. - 118с.
30.ВасильевВ.А. Учет и денежная оценка навоза /В.А. Васильев, H.JI. Смоленцева, Е.П.Харламов//Земледелие. 1985. - №3. - С. 51-54.
31.ВасильевД.Г. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях / Д.Г. Васильев. М.: Статистика, 1974. - 368с.
32. Васильева Э. Перспективы развитиясвиноводствав России /Э. Васильева, Н. Ситникова //Свиноводство. 2000.- №5.- С. 9-11.
33.БахрушинаA.M. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособ. /М.А. Бахрушина; ВЗФЭН. М.:ЗАО«Финстатинформ», 2000. - 359с.
34.ГетьманВ.Г. Учет потерь от недокорма и падежа животных /В.Г. Гетьман //Экономика с.-х. и перерабатывающих предприятий. 1992. - №2. - С.38-40.
35. Глазунова И. Рынокживотноводческойпродукции в 1997году /И. Глазунова //Экономика сельского хозяйства России. 1997. - №9. - С.16.
36. Глазунова И. Состояние животноводства России /И. Глазунова
37. Экономика сельского хозяйства России. 1996. - №6. - С.38.
38.ГоловановА.А. Точнее исчислять себестоимость продукции /А.А. Голованов //Планированиеи учет в сельскохозяйственных предприятиях. -1986.-№3.- С. 26-28.
39.ГоловизнинаА.Т. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособ. /А.Т. Головизнина, И.Н.Архипова. М.: ООО ТК Велби, 2003. - 80с.
40. Грановский Г. Выделение суммыамортизациив отдельную статью калькуляции /Г. Грановский //Бухгалтерский учет. 1938. - № 11. - С. 31-34.
41.ГринманГ.И. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве /Г.И.Гринман. -М.: Агропромиздат, 1989. 495с.
42.ГринманГ.И. Совершенствование бухгалтерского учета в сельском хозяйстве /Г.И. Гринман. М., 1973. - 187с.
43. Девес Т.Хозяйственноеиспользование животноводческих стоков в экологическом земледелии /Т. Девес //Земледелатель/сост. Д. Грюнефельд, Ю. Занидес, Е. Никулин. М.: «Прогресс - Пангея», X.: Лебенунд Умвельт, 1992.-С. 111-126.
44. Джураев Н. Совершенствование учета и распределения расходов по организации производства и управления /Н. Джураев //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1989. - №1. - С. 30-31.
45.ДитякинФ.Т. Основы сельскохозяйственного счетоводства /Ф.Т. Дитякин. М.: Изд-во «Экономическая жизнь», 1926. - 270 с.
46.ДолговB.C. Гигиена уборки и утилизация навоза /B.C.Долгов. М.: Россельхозиздат, 1984.- 175с.
47.ДубининаТ.Н. Учет затрат иисчислениесебестоимости продукции животноводства: учеб. пособ. для учащихся специальности «Бухучет, анализи контроль» / Т.Н. Дубинина. Полоцк, 2000. - 36 с.