Управленческий аудит заготовительных процессов в нефтепереработке

Короткий опис

Год:

2009

Автор научной работы:

Юсупова, Ольга Анатольевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Новосибирск

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

213

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Юсупова, Ольга Анатольевна

Введение.
Глава 1. Теоретические аспектыуправленческогоаудита.
1.1 Обоснование необходимости управленческогоаудитав современных условиях хозяйствования. Сущность управленческого аудита.
1.2. Содержание управленческого аудита
Глава 2.Управленческийаудит заготовительно-складских процессов на промышленном предприятии.
2.1. Особенностинефтеперерабатывающихпредприятий и их влияние на организациюпроцессовзаготовления и проведение управленческого аудита.
2.2. Методика управленческого аудита процессовзаготовленияи хранения материально-производственных запасов
Глава 3. Управленческийаудиткак форма контроля принятияуправленческихрешений на предприятиях нефтепереработки. 85 <
3.1. Определение подхода к выбору объектов управленческого 85 аудита, и установлению рекомендуемых значений эффективности.
3.2 Проверка соответствияорганизационного, экономического и социального аспектов бизнес-процессовнефтеперерабатывающегопредприятия условиям эффективности.
3.3. Рекомендации по совершенствованию организационного, экономического, социального аспектов заготовительно-складского процесса нефтеперерабатывающего предприятия.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Управленческий аудит заготовительных процессов в нефтепереработке"

Актуальность темы исследования.
Происходящие в России и во всем мире процессы становления и развитияаудита, свидетельствуют об усилении управленческой ориентацииаудиторскихпроверок. Предпосылкой этого является усложнение систем учета, контроля,менеджмента, повышающее требования к информационному обеспечению принятия решений.Управленческийаудит предполагает переход от ретроспективного аудита, который рассматривает только прошлую деятельность организации, каудиту, нацеленному на будущее, на оценку и предотвращение возможных негативных последствий происходящих в организации событий.
Для отечественной теории и практики аудита термин «управленческийаудит» является новым и официально не закреплен в нормативной базе, регулирующей аудит, вследствие чего, отсутствует единый подход к его пониманию.
Освещая многообразие существующих сегодня видов аудита, зарубежные авторы особое место отводятуправленческомуаудиту, как неотъемлемой части управления организацией. Речь идет о работах А.Аренса, Дж. Лоббека, Т. Лоуверса, Л.Д.Паркера, Дж. Робертсона, Ч.Т. Хорнгрена, Р. Энтони. Управленческий аудит упоминается также в трудах отечественных авторов: М.К.Агальцовой, Р.А. Алборова, И.И. Андреева, Т. А.Битюковой, В. А. Ерофеевой, О.В.Ковалевой, Ю.П.Константинова, В.П. Суйца, А.Д.Шеремета, которые отмечают факт существованияуправленческогоаудита, как самостоятельного вида аудиторских услуг.
Наиболее заметный вклад в изучение целей, задач, методов и функций управленческого аудита применительно к российской практике внесли О.А.Александров, А.А. Беляев, В.В. Бурцев, Т.В.Никонова, Ю.Г. Одегов, JL Д.Ревуцкий, С.А. Сухарев. В то же время, несмотря на наличие определенных теоретических результатов в указанной области, можно констатировать факт отсутствия среди ученых единого взгляда на сущность и назначение управленческого аудита в современных условиях, основы его организации и проведения на предприятии.
Это обстоятельство выдвигает в число наиболее значимых научных проблем уточнение сущности управленческого аудита, разработку принципов и конкретных методик его проведения на предприятиях различных отраслей, в данном случаенефтеперерабатывающей.
На сегодня управлениенефтеперерабатывающимпредприятием требует всестороннего изучения егохозяйственнойдеятельности путем проведения управленческого аудита, начиная с процессовзаготовленияи до поиска новых возможностей по расширению рынкасбыта. В связи с тем, что всебестоимостинефтепродуктов наибольшая часть принадлежит материально-производственнымзапасам(около 80 %), совершенствование организациизакупочнойдеятельности приобретает особую значимость. Кроме того, особенности организации процесса заготовления на предприятияхнефтепереработки(тендерная практика заключения контрактов, обязательное согласованиеуправленческихрешений с менеджментом головной компании нефтяногохолдинга, специфический состав приобретаемых ресурсов и др.) обуславливают включениезаготовительныхопераций в группу повышенного риска.
Недостаток внимания к указанным проблемам и недооценка их практической значимости в современных условияххозяйствованияобусловили актуальность, цели, задачи и основные направления настоящего диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования.
Целью диссертационного исследования является обоснование теоретических аспектов управленческого аудита и разработка на их основе методики управленческого аудита процессов заготовления нанефтеперерабатывающемпредприятии с учетом выявленныхотраслевыхособенностей нефтепереработки и их влияния на организацию и проведение проверки.
Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:
- исследовать теоретические основы управленческого аудита, являющиеся базой при разработке методики его проведения на предприятиях различных отраслей;
- выявитьотраслевыеособенности заготовительных процессов нефтеперерабатывающих предприятий и установить характер их влияния на проведение аудиторских процедур (процедур по существу);
- разработать методику управленческого аудита процессов заготовления и хранениязапасов, позволяющую исследовать организационный, экономический и социальный аспектыаудируемыхпроцессов и определить их эффективность методом экспертных оценок;
- обосновать подход к выбору объектов аудита для предприятий нефтеперерабатывающей отрасли и сформулировать условия для оценки эффективности процесса заготовления;
- определить объем и содержание аудиторских доказательств, достаточных для формирования обоснованного мнения по результатам проверки;
- обосновать направления совершенствованияорганизационного, экономического, социального аспектов процесса заготовления.
Предметом исследования выступают теоретические, методические и практические аспекты управленческого аудита. Объектом исследования является процесс заготовления и хранения запасов.
Диссертационное исследование соответствует п. 2.1. «Методология и технология аудита» и 2.4 «Методология разработки программ аудита и плана проверок» специальности 08.00.12 «Бухгалтерскийучет, статистика» паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики, управления,бухгалтерскогоучета, экономического анализа.
Методология исследования основывалась на использовании общих и специальных приемов научного познания: метода научной абстракции, сочетания анализа и синтеза, индукции и дедукции, группировки, сравнения, тестирования, интервьюирования, выборочного наблюдения.
В качестве информационной базы использовались нормативно-правовые акты в области бухгалтерского и налогового учета, трудового и гражданского права, Федеральные правила (стандарты)аудиторскойдеятельности, отраслевые инструкции и указания, монографии и публикации периодических печатных изданий.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке методических основ организации управленческого аудита на предприятиях нефтепереработки, в частности:
- уточнено понятие управленческого аудита, определены его цели, задачи, принципы, что позволило отразить его специфику и отличие от других видов аудита;
- выявлены отраслевые особенности заготовительных процессовнефтеперерабатывающихпредприятий и установлено их влияние на организацию и проведение управленческого аудита;
- разработана методика управленческого аудита процессов заготовления и хранения запасов, в основе которой лежит комплексное исследование организационного, экономического и социального аспектов аудируемых процессов;
- обоснован подход к выбору объектов управленческого аудита и сформулированы условия, позволяющие оценить эффективность исследуемых процессов; определен объем и содержание доказательств, достаточных для формирования обоснованного мненияаудитора; сформирована система преобразований, направленных на совершенствование организационного, экономического, социального аспектов процесса заготовления.
Теоретическая и практическая значимость исследования.
Теоретические положения и выводы, изложенные в исследовании, расширяют и систематизируют знания в области управленческого аудита. Теоретический материал исследования может быть использован для развития учебных курсов по дисциплинам «Аудит», «Бухгалтерский учет и аудит». Кроме того, положения диссертации могут быть использованы в оказании образовательных услуг в целях повышения квалификации и подготовки специалистов в области аудита, бухгалтерского учета, экономики и управления. Научные положения, изложенные в диссертационной работе, могут являться базой для дальнейших научно-практических разработок в области управленческого аудита.
Практическая значимость результатов исследования заключается в возможности и целесообразности их использования предприятиями нефтеперерабатывающей отрасли при проведении управленческого аудита, а такжеаудиторскимифирмами при оказании сопутствующих аудиту услуг.
Апробация результатов исследования.
Разработанные в ходе диссертационного исследования теоретические и методические рекомендации нашли практическое применение в деятельностиОАО«Газпромнефть-ОНПЗ» и ОАО «Таиф-НК» при организации и проведении управленческого аудита, что подтверждено справками о внедрении.
Материалы диссертации используются в учебном процессеГОУВПО «Омский государственный университет им. Ф. М. Достоевского», ГОУВПО«Омский государственный институт сервиса» при чтении дисциплин «Аудит», «Бухгалтерский учет и аудит».
Основные положения исследования докладывались и обсуждались на:
VI Международной научно-практической конференции «Проблемы совершенствования качества подготовки специалистов высшей квалификации» (2006 г., Омск);
XII международной научно-практической конференции «Экономика. Образование» (2007 г., Омск);
- V региональной научно-практической конференции «Проблемы бухгалтерского учета,налогообложения, аудита и экономического анализа в условияхреформированияроссийской экономики» (2008 г., Красноярск).
Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, приложений. Общий объем работы включает 150 страниц, 11 рисунков, 3 таблицы, 56 приложений, 196 источников.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Юсупова, Ольга Анатольевна

Заключение
Усложнение механизмовхозяйствованиясубъектов экономики, систем учета, контроля,менеджмента, появление новых методов и средств управления финансовой и производственной деятельностью явились предпосылкой возникновенияуправленческогоаудита. Выделение управленческого аудита в самостоятельный видаудиторскихуслуг связано с переходом от ретроспективногоаудита, который рассматривает только прошлую деятельность организации, каудиту, нацеленному на будущее, на оценку и предотвращение возможных негативных последствий происходящих в организации событий.
Управленческийаудит относится к числу новых научных дисциплин, возникших на основеинтеграцииэкономических наук (управления, учета, анализа и аудита и др.). Поскольку данный термин официально не закреплен действующим законодательством, среди специалистов не существует единого взгляда на его сущность.
Проведенный сравнительный анализ подходов к определению и содержанию управленческого аудита, изложенных в трудах отечественных и зарубежных ученых, позволил сделать вывод о том, что авторы часто превращают управленческийаудитв функцию управления при отсутствии тесной взаимосвязи с учетом. Распространенным является также рассмотрение управленческого аудита как исследования операций для разработки рекомендаций по использованиюрезервовповышения эффективности использования ресурсов, в таком случае цель аудита ошибочно приравнивается к цели экономического анализа.
Как показал анализ предложения на рынке аудиторских услуг, среди аудиторскихфирмтакже отсутствует единство в понимании содержания предлагаемойклиентамуслуги по проведению управленческого аудита. То, что предлагается под видом управленческого аудита фактически им не является. Оценка данных, полученных из сети Internet, и результатов телефонного опроса сотрудников аудиторских фирм, позволили определить три существующих на практике подхода к пониманию управленческого аудита:
1. При первом подходе в содержание работ по проведению управленческого аудита включаются: описание действующейорганизационнойструктуры клиента; оценка ее соответствия масштабу организации; оценка степени соблюдения установленных процедур управления и контроля. Этот вид услуг, может считаться лишь составной частью управленческого аудита;
2. Второй подход основан на использовании в ходе аудита экономико-математических методов и моделей оптимизации (111111 Project Expert, «Альт-Инвест», ТЭО-ИНВЕСТ), а результатом управленческого аудита является проектреорганизациибизнес-процессов предприятия.
В данном случае вместо управленческого аудита предлагается провестиреижинирингбизнес-процессов, который, в отличие от аудита, не связан с изучением данныхбухгалтерскогоучета и не базируется на знании нормативных актов, положений, инструкций и т.д.;
3. При третьем подходеаудиторскиефирмы в качестве услуг поуправленческомуаудиту предлагают клиентам оказание профессионального содействия в решении проблем функционирования и развития предприятий, в форме рекомендаций и совместно вырабатываемых решений.
В таком случае следует говорить обуправленческомконсультировании, а не об управленческомаудите. Несмотря на то, что и аудиторские иконсалтинговыеуслуги относятся к группе интеллектуальных услуг, их цели и задачи различны, соответственно для их достижения используются специфические методы и имеют место разные степени рисков и ответственности.
Таким образом, исследование исторических предпосылок возникновения управленческого аудита и тенденций его развития позволяет сделать вывод о том, что каждый из подходов содержит погрешности.
Изучение экономической литературы, прямо или косвенно затрагивающей рассматриваемый вопрос, позволяет сформулировать определение управленческого аудита: управленческий аудит - это независимое исследование и оценка ключевых аспектовуправленческойи производственной деятельности объекта аудита с целью установления и разработки рекомендаций по повышению эффективности (устранению неэффективности).
Данная трактовка управленческого аудита определяет его цель — установление соответствия управленческой и производственной деятельности объекта аудита условиям признания ее эффективной и разработка рекомендаций по повышению эффективности.
Для достижения цели управленческий аудит призван решить следующий круг задач:
1) определение необходимой и достаточной информации для характеристики исследуемой деятельности (условий признания деятельности эффективной);
2) установление соответствияаудируемойдеятельности условиям признания ее эффективной, выявление отклонений и неблагоприятных тенденций в финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
3) оценка существующих на предприятии отклонений от эффективности и предотвращение возможных негативных последствий этих отклонений.
Для. конкретизации управленческого аудита, его целей и задач необходимо' остановиться- на понятии аудит эффективности. В отечественнойшрактике аудит эффективности нашел'применение для оценки деятельности органов государственной власти. На государственном уровне аудит эффективности служит аналогом управленческого. Иногда он приравнивается к управленческому аудиту. На сегодняшний день он более широко изучен и распространен, имеется утвержденная Счетной палатой РФ методика его поведения, а также опубликованные результаты проведенных в-соответствии с ней проверок. Раскрыть сущность управленческого аудита помогает проведение сравнительной характеристики его и аудита эффективности.
Несмотря на то, что междууправленческимаудитом и аудитом эффективности много общего (источники проверки, методы сбора» аудиторских доказательств, использование результатов для* принятияуправленческихрешений и др.), существуют и^ различия (касающиеся; цели-аудита, пользователей информации^ и степени ее открытости, проведения проверки, предмета и субъектов проверки, формы представления информации по результатам аудита, и выполнения рекомендаций), анализ которых позволяет показать, что управленческий- аудит и аудит эффективности - это два самостоятельных вида аудита
Современный управленческий^ аудит выходит за рамки собственно аудита, представляя собой» форму контроля ориентированного наменеджменти выполняющего следующие функции:
1. Превентивную (реализуется в процессе прогнозирования ипланированияхозяйственной деятельности, на стадии подготовки управленческих решений);
2. Оперативную (реализуется в процессе исполнения принятых решений, обеспечивая оптимизацию управленческих процедур);
3. Защитную (разработка механизмов защиты ресурсов организации);
4. Информативную (обеспечивает информационнуюпрозрачностьуправленческих процедур для возможности принятия эффективных решений);
5. Упорядочивающей и коммуникативной (обеспечивается оптимальный ход процесса управления на всех его стадиях: от разработки планов и программхозяйственнойдеятельности до контроля за исполнением принятых решений);
6. Активизирующей (предполагает применение психологических методовстимулированиядеятельности работников организации).
Возникнув вследствие эволюционного развития аудита, управленческий аудит проводится в соответствии с общепринятыми принципами аудита, которые имеют характерное для его целей и задач наполнение (принципы независимости, честности, объективности, профессиональной компетентности и добросовестности, конфиденциальности, профессионального поведения) . В то же время особенности управленческого аудита обусловили выделение ряда специфических принципов (осторожности, целостности,заинтересованности, инноваций, обучения и самоконтроля).
Достижение целей и задач управленческого аудита, выполнение его функций обеспечивается реализацией его принципов. К примеру, соблюдение принципа осторожности позволитаудиторамвносить по итогам проверки приемлемые и выполнимые для предприятия рекомендации, а следование принципу заинтересованности и обучения - обеспечит качественное внедрение предлагаемыхаудиторамимероприятий, благодаря проведению разъяснительной работы сперсоналомаудируемой организации.
Непосредственное влияние на^ организацию и проведение управленческого аудита оказываетотраслеваяпринадлежность аудируемого лица. Поэтому в ходе разработки организационно-методических аспектов управленческого аудита было учтено, что нанефтеперерабатывающемпредприятии операции с материальными» ценностями (нефть, катализаторы, присадки, масла и др.) относятся к операциям-с повышенным уровнем риска. Причин этому несколько: сложность организационной структуры нефтяныххолдингов, большой объем документооборота, протяженность маршрутовдоставкисырья и материалов, масштабностьскладскогохозяйства; значительный количественный истоимостнойобъем- заготовительных операций.
Данные причины оказывают влияние на состав и содержание аудиторских процедур (процедур по существу): с одной стороны, у проверяющих отсутствует возможность и необходимость изучить отдельные процессы в деятельностинефтеперерабатывающегопредприятия (исключаемые процедуры), с другой. - возникает необходимость исследования- таких вопросов, которые являются нетипичными для предприятий других отраслей (дополнительные процедуры).
К числу исключаемых аудиторских процедур следует отнести: оценку эффективности управленческих решений головной компании, проверку формирования стоимостизапасов, поставляемых головной- компанией по договору процессинга, проверку эффективности выборапоставщикаресурсов, изучение рынка сырья и материалов с целыо поиска поставщика и др.
В составе дополнительных процедур необходимо выделить: оценку степени гибкости головной, компании во взаимоотношениях снефтеперерабатывающимпредприятием, анализ правильности учета операций по договорудавальческойпереработки; оценку целесообразности установления головной компании в качестве основного поставщика, оценку степени открытости' проводимых конкурсов; законностиконкурснойдокументации; прозрачности* и эффективности решений, принимаемых по итогам конкурсов; целесообразности использования применяемого способа выбора поставщика, изучение соответствия организации процессовзаготовленияи хранения ресурсов требованиям документов и инструктивных материалов, ГОСТов, правил и.т.д.
Учет особенностейотраслевойспецифики позволяет выявить зоны повышенного риска, сформировать подход к организации и проведению управленческого аудита, определить содержательное наполнение процедур по существу.
Предлагаемая в работе методика управленческого аудита состоит из ряда последовательно реализуемых этапов, формирующих механизм подготовки и оценки эффективности. Результатом оценки являются рекомендации, позволяющие признать процесс или его часть эффективным.
В ходе управленческого аудита исследуется не толькоучетнаяподсистема предприятия, где фиксируются лишь свершившиеся факты хозяйственной деятельности, но также процесс принятия управленческих решений припланированиии контроле качества выполнения процедур.
В1 работе представлено детальное описание содержания этапов управленческого аудита. Аналогично любой научно организованнойаудиторскойдеятельности, управленческий аудит начинается с планирования проверки. Итогом планирования является разработка и утверждение основных этапов проверки в виде документа, выполняющего роль программы управленческого аудита.
На первом этапе определяются объекты проверки, в качестве которых принимаются не результаты отражения операций в учете (как при финансовом аудите), а бизнес-процессы предприятия, что является специфической особенностью управленческого аудита. Такой подход обеспечивает возможность изучениявнеучетныхданных, планируемых, но не свершившихся процедур, процессов принятия управленческих решений и контроля за их исполнением.
Поскольку ход и результат бизнес-процессов предприятия напрямую зависит от качества работы егоподразделений, то именно их деятельность будет проверятьаудитори руководству данных подразделений целесообразно адресовать рекомендации по результатам управленческого аудита. При планировании проверки следует установить, деятельность каких работников и структурных подразделений имеет отношение каудируемомубизнес-процессу.
Для оценки состояния бизнес-процесса предложено использовать понятие «условия признания бизнес-процесса эффективным (неэффективным)». Условия являются неотъемлемым элементом методики и описывают идеальное состояние бизнес-процесса, степень соответствия которому определяет эффективность конкретного бизнес-процесса.
Условия признания бизнес-процессов эффективными (УЭ) формулируются на завершающем этапе планирования идокументальнозакрепляются в специально разработанных формах, функционально используемых в качестве программы аудита: для проверки выполнения каждого условия проводятся аудиторские процедуры (процедуры по существу).
Обоснованный вывод об эффективности бизнес-процесса можно сделать только по результатам исследования в совокупности трех его сторон: организационной, экономической и социальной.
Проверкаорганизационногоаспекта позволит оценить согласованность движения информационных исырьевыхпотоков, координированность функций подразделений, участвующих в бизнес-процессе, распределение ответственности между их сотрудниками, качественное выполнение обязанностей исполнителями на местах.
Экономический аспект бизнес-процесса характеризует правильность и обоснованность установления потребности взапасах, выбора поставщиков, форм и сроков расчетов с ними, применяемых способовэкспедиционированияи транспортировки грузов; отражения операций на счетах бухгалтерского учета; достоверность результатов анализа выполнения плана материально-техническогоснабженияи др.
Социальный аспект бизнес-процесса затрагивает личностные отношения и связи, возникающие в трудовом коллективе, а также социальные процессы, протекающие в нем.Аудиторуследует убедиться в том, что сотрудникам понятен принципначисленияи выплаты заработной платы, дополнительныхвыплати льгот, методика оценкирезультативностиих работы; что сотрудники регулярно проходят аттестацию, курсы повышения квалификации и обучения, инструктаж по технике безопасности; обеспечиваются профессиональной литературой, удовлетворены работой руководителей и организацией рабочих мест и т.д.
При проведении процедур по существу результаты проверки организационного, экономического и социального аспектов-бизнес-процесса отражаются в рабочих документахаудитора.
На завершающем этапе аудита информация рабочих документов обрабатывается и на основании профессионального суждения аудитора оценивается степень соответствия бизнес-процессов рекомендуемым значениям условий.
Степень выполнения УЭ предлагается оценивать по 10-бальной шкале, включающей три уровня оценки: высокий, средний, низкий. Применение балльной оценки облегчит оставление отчета по результатам управленческого аудита, так как позволит сконцентрировать внимание на тех частях и тех аспектах бизнес-процесса, где выявлены отклонения от принятых условий.
Процесс внедрения рекомендаций в практическую деятельность организации в зависимости от условий договора может осуществляться с участием или без участия аудитора
Исследованиеотраслевыхособенностей нефтеперерабатывающих предприятий и установление их влияния на организацию и проведение управленческого аудита способствовали определению объектов аудита на предприятияхнефтепереработки. Поскольку в методике аудита предложено рассматривать в качестве объектов проверки бизнес-процессы, то заготовительно-складской процесс нефтеперерабатывающего завода был представлен как совокупность нескольких бизнес-процессов. Среди них:
- определениеплановойпотребности в запасах службойМТСво взаимодействии с другимиподразделениями,
- разработка стратегии хранения запасов наскладахнефтеперерабатывающего предприятия;
- выбор поставщика посредством объявления и проведения конкурса; оформление деловых контактов с победителем конкурса;
- установление форм и сроков расчетов,оплатапоставок;
- выбор способовтранспортировкии экспедиционирования грузов;
- осуществление действий и принятие решений в рамках приемо-сдаточных мероприятий при поступлении запасов нанефтеперерабатывающеепредприятие,
-размещениеценностей на складах предприятия,
- осуществление действий и принятие решений в рамках хранения запасов,
- оценка эффективности действий и принятия решений при проведении анализа выполнения плана снабжения и выявлении отклонений.
Основным требованием при установлении бизнес-процессво являлось расположение их в последовательности осуществления таким образом, чтобы они отражали смену функций управления призаготовлениии хранении запасов. В результате, в область проверки были включеныпланирование, регулирование и контроль заготовительно-складских процессов.
Для предприятий нефтепереработки в составе заготовительно-складского процесса выделено девять бизнес-процессов. Однако следует отметить, что предлагаемый вариант не исключает возможности дробленияаудируемого.процесса на большее количество составных частей или, напротив,укрупненияпредлагаемых.
При установлении объектов аудита нанефтеперерабатывающихпредприятиях учитывалась масштабность заготовительной деятельности, которая обусловила необходимость выделения в составе объектов достаточно большого числа бизнес-процессов. Применяемый взаготовительнойпрактике предприятий отрасли специфический способ заключения договоров споставщикамиматериальных ресурсов предопределил подход к наименованию соответствующих бизнес-процессов.
Для каждого объекта аудита ворганизационном, экономическом и социальном аспектах разработаны условия признания бизнес-процесса эффективным. Они являются универсальными и могут использоваться при проведении проверки на любом предприятии нефтепереработки в отношении любого вида запасов. Для выявления условий был изучен широкий спектр информационных источников: федеральных законов, правил, ГОСТов, МИ, КТНов, стандартов,плановыхи отчетных документов нефтеперерабатывающих предприятий различного уровня.
Непосредственное влияние на содержание рекомендуемых для предприятий нефтепереработки значений эффективности (УЭ) оказали требования отраслевых нормативных актов, специфический состав заготавливаемых ресурсов, а также особенности организации процессов заготовления.
Установленные УЭ предложено отражать в специально разработанных формах. Каждой из них присвоен двузначный номер: первая цифра -порядковый номер бизнес-процесса-объекта аудита (от 1 до 9), вторая -кодовое обозначение исследуемого аспекта. При этом,организационныйаспект - №1, экономический - №2, социальный - №3. Введенная система нумерации позволяет представить УЭ в виде системы и облегчает их использование в ходе проверки. Кроме того, она была положена в основу при разработке системы рабочей документации аудитора, отражающей результаты аудиторских процедур (процедур по существу).
Формы рабочих документов предложены для каждого из трех аспектов проверяемых бизнес-процессов, что значительно упрощает применение методики управленческого аудита на практике.
Документы представлены в виде системы, каждому из них присвоен индивидуальный трехзначный номер: первая цифра означает номер аудируемого бизнес-процесса (1-9), вторая цифра - номер изучаемого аспекта (1-3), третья цифра - порядковый номер рабочего документа при проверке соответствующего аспекта бизнес-процесса.
Введенная нумерация облегчает проведение анализа рабочей документации на завершающем этапе аудита. На основе изучения отраженных в рабочих документах аудиторских доказательств проверяющие устанавливают степень выполнения условий признания бизнес-процесса эффективным и оценивают ее по 10 балльной шкале. Так как первые две цифры номера документа совпадают с номером формы, где зафиксированы условия, то легко определить, в какой' из форм необходимо» проставить оценку от 0 до Юбаллов.
Выявленные в ходе проверки отклонения от УЭ, степень выполнения которых соответствует низкому или среднему уровню, определяют содержание рекомендаций, направленных на повышение эффективности. Комплекс данных мер организационного, экономического и социального характера был установлен по результатам управленческого аудита заготовительно-складского процесса на предприятиях нефтепереработки.
По? результатам проверки организационного аспекта заготовительно-складского процесса предложены следующие мероприятия:перераспределитьряд рабочих процедур* между сотрудниками, корректировать общий план-график, работ позаготовлениюи хранению запасов, дополнить содержание внутренних документов,' оформляющих процедуры в рамках заготовительно-складского бизнес-процесса; внести изменения в организационно-штатную структуру предприятия, полностью или частично реорганизовать бизнес-процесс и др.
По итогам наблюдения, ознакомления с положениями оподразделениях, должностными инструкциями, приказами руководства, графикомдокументооборотаи др. источниками, информации на Омском и Нижнекамском нефтеперерабатывающих заводах были предложены меры по устранению дублирования отдельных функций сотрудников службы материально-технического снабжения и начальников производств,перераспределениюряда функций, выявлены случаи невыполнения, ряда должностных обязанностей и установлены их причины, обнаружены недостатки в способах организации процесса выбора поставщика и разработки стратегии хранения и предложены способы их устранения.
По результатам проверки экономического аспекта заготовительноскладского процесса выявлена необходимость принятия следующих мер, направленных, на выполнение рекомендованных условий эффективности: корректировать методику расчета величины нетто-потребностиНПЗв запасах, оптимизировать нормативные срокипоставки, осуществлять мониторинг выполнения плана МТС, оптимизировать способы экспедиционирования и транспортировки грузов* по итогам анализа их сравнительной стоимости, качества и сроков поставки, внести исправления и изменения в первичные документы, регистры учета, формы внутренней управленческойотчетности, составить исправительные записи вбухгалтерском(налоговом) учете МПЗ и др.
На Нижнекамском и Омском заводах посредством чтения и анализа документов,сверки, прослеживания, арифметического пересчета были обнаружены неточности в определении плановой потребности в материальных ресурсах, ошибки в расчете финансовых показателей и оценке деловойрепутацииучастников тендеров и др., в силу наличия которых УЭ не выполняются в полном объеме. По результатам проверки были составлены рекомендации по устранению отклонений от УЭ.
Результаты анализа социального аспекта бизнес-процессов показали возможность его совершенствования путем принятия следующих мер, направленных на устранение выявленных отклонений от УЭ: ознакомление сотрудников с принципами начисления ивыплатызаработной платы, дополнительных выплат ильгот, разъяснение им методики определения результативности их работы, пересмотр приемов и способов мотивации труда, документального закрепления перечня аттестационных требований,сокращениетекучести кадров, числа выявленных профзаболеваний, временной нетрудоспособности, изменение графика проведения аттестаций, прохождения курсов повышения квалификации и обучения, инструктажа по технике безопасности и др.
Применение таких методов проверки как чтение и анализ документов, анкетирование, опрос, интервьюирование сотрудников, наблюдение позволило установить на Омском и Нижнекамском НПЗ необходимость пересмотра показателейпремированиясотрудников планово-бюджетной службы, наличие повторяющихся конфликтов между работниками отдельных подразделений, приводящих к образованиюнепроизводительныхпотерь рабочего времени. Для устранения выявленных недостатков предложены обоснованные рекомендации.
Таким образом, предложенная в работе методика управленческого аудита позволяет получить объективную информацию о состоянии бизнес-процесса, разработать комплекс мероприятий, направленных на совершенствование заготовительно-складского процесса нефтеперерабатывающего предприятия. Рассмотрение отраслевых особенностей повышает жизнеспособность научных разработок, избавив от необходимости дальнейшей адаптации методик

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Юсупова, Ольга Анатольевна, 2009 год

1.АгальцоваМ. К. Особенности экономического анализа вуправленческомаудите производственных затрат // Экономический анализ: теория и практика. 2005. - №17. - С. 50-58.
2. Адаме Р. Основыаудита: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. — М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995. 398 с.
3.АкоффР. Планирование будущего корпорации. Пер с англ. — М.: Прогресс, 1985.- 327 с.
4.АлборовР. А. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК. М.: Издательство «Дело исервис», 1998г. - 464с.
5.АлборовР. А., Хоружий JT. И.,КонцеваяС. М. Основы аудита: Учебное пособие. —■ М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. 224 с.
6.АлекперовВ.Ю. Вертикально-интегрированные нефтяные компании России. М.: Аутопан, 1996. - 294с.
7.АлександровО. А. Методологические основыуправленческогоаудита в современных условияххозяйствования// Экономический анализ: теория и практика. 2005. - №12. - С. 37-43.
8.АлександровО. А. Управленческий аудит реализации готовой продукции //Аудиторскиеведомости. 2003. - №8. - С. 6-10.
9.АлешниковаВ. И. Использование услуг профессиональныхконсультантов: 17-модульная программа для менеджеров «Управление развитием организации». Модуль 12. М.: ИНФРА-М, 2008. - 461 с.
10. Анализ и моделирование трудовых показателей на предприятии / Под. Ред. Р. И.Ерохиной, Р. К. Самраиловой М.:МИК. 2000. - 159 с.
11.АндреевВ. Д. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия // Аудиторские ведомости. 2004. - №2. - С. 41-53.
12.АндреевВ. Д. Внутренний аудит. М.:Финансыи статистика, 2004.461 с.
13.АндрееваО. В., Флек В. О.,СоковиковаН. Ф. Аудит эффективности использования государственных ресурсов в здравоохранении Российской Федерации: анализ и результаты / под ред. д.э.н. В.П.ГореглядаМ.: ГЭОТАР-Медиа, 2006. - 240 с.
14. Арене А.,ЛоббекДж. Аудит: Пер. с англ./ Гл. редактор серии проф. Я. В.Соколов.- М.: Финансы и статистика, 1995. 560 с.
15. Аудит Монтгомери /Ф. JI.Дефлиз, Г. Р. Дженик, В. М. О.Рейли, М. Б. Хирм: Пер. с англ./ Под ред. Я. В. Соколова. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1997.-542с.
16. Аудит эффективности: опыт, проблемы, перспективы. Материалы «круглого стола» седьмого Петербургского международного экономического форума / под ред. С. В.Степашина, С. А. Агапцова. М., 2003.
17.БаговВ.П. Корпоративный менеджмент. М.:РЭАим. Г. В. Плеханова, 2000.-296 с.
18. Базарова JI. А.Маркетингуправленческого консультирования // Маркетинг. 2005. - №5. - С. 70-76.
19.БакановМ. И. Теория экономического анализа: Учебник/ М. И. Баканов, М. В.Мельник, А. Д. Шеремет. 5-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 536 с.
20.БарановП. П. Аудит какинструментснижения информационного рискапри принятииуправленческихрешений // Аудитор. 2004. - №4. - С. 2025.
21.БланкИ. А. Основы финансовогоменеджмента. М.: Эльга, 2007. -624 с.
22.БлиновА. О., Бутырин Г. Н.,ДобреньковаЕ. В. Управленческий консалтингкорпоративныхорганизаций: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2002.- 192 с.
23. Богданов В. JI. Система управленияактиваминефтегазовых компаний в современных российских экономических условиях. — Mi: NOTA-BENE, 2002. 247с.
24.БогомоловА. М., Голощапов Н. А. Внутренний* аудит. Организация и методика проведения. М.: Экзамен, 1999. - 192 с.
25.БочаровВ. В. Управление денежнымоборотомпредприятий и корпораций. М.: Финансы и статистика, 2001. - 144 с.
26.БригхэмЮ. Ф. Энциклопедия финансового менеджмента/ ред. Б. Е.Пеньков, В. В. Воронов. -М.:РАГСЭкономика, 1998. - 816 с.
27. Буш Д:, Джонсон Д. Управлениефинансамив международной нефтяной компании. -М. Олимп-Бизнес, 2003. 432 с.
28.БурцевВ. В. Как организовать системуконтроллингав копорации // Менеджмент сегодня. 2004. - №4. - С. 16-21.
29.БурцевВ. В. Методология управленческого аудита // Аудиторские ведомости. 2003. №10. С. 12-18.
30.БурцевВ. В. Организация системы внутреннего контролякоммерческой' организации. М.: Экзамен. 2000. - 319 с.
31.БурцевВ. В. Управленческий аудит системыбюджетирования// Аудиторские ведомости. 2003. - №12. - С. 8-12.
32.БурцевВ. В. Контроллинг в современнойкорпорации// Экономическийанализ: теория и практика. 2004. - №4. - С. 19-24.
33.БычковаС. М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. (Серия «Учебники для вузов. Специальная литература»). — СПб.: Издательство «Лань», 2000. — 320 с.
34.БычковаС. М. Газарян А. В.,КозловаГ. И. Планирование ваудите. -М.: Финансы и статистика, 2001. 264 с.
35.ВолошинД. А. Аудит эффективности системы управленческого учета на предприятии // Аудиторские ведомости. 2006. - № 10. - С. 69-76.
36. Бикбаева В. Группа компаний еще нехолдинг// Консультант. - 2006. -№ 13.-С. 12-14.
37. ВанХорнДж. К. Основы управления финансами / ред. Я.В.Соколов, -М.: Финансы и статистика, 1997. 800 с.
38.ВаськинА. А. Оценка менеджеров. М.: Спутник, 2000. - 237 с.
39.ВеснинВ. Р. Практический менеджментперсонала. — М.: Юрисгь, 1998. — 495 с.
40.ВиханскийО. С. Менеджмент: Учебник/ О. С.Виханский, А. И. Наумов. М.:Экономиста, 2006. - 670 с.
41.ВладимироваИ.Г. Организационные структуры управления компаниями //Менеджментв России и за рубежом. 1998. - № 3. - С. 14- 17.
42. Внедрение аудита эффективности использования государственных средств в практику деятельности контрольно-счетных органов Российской Федерации : учебно-практическое пособие / под общ. ред. д.ю.н. С. В.Степашина. М.:АКСОР, 2006.
43.ВолковаВ. М., Игнатущенко Н. А.,ЛаховаЕ. В., Шумков СМ. Аудитакционерныхобществ в отраслях промышленности / Под ред. А. Б. Яновского. М.:Аудитор, 1998. 208 с.
44.ВоронинЮ. М. Нефтегазовый бюджет: доводы и контрдоводы //
45.Экономист. 2007. - №8. - С. 62-69.
46.ГаджинскийА. М. Основы логистики. М.:ИВЦ«Маркетинг», 1996. -124с.
47.ГалкинаЕ. В. Аудит эффективности иконтроллингв инновационном процессе // Аудиторские ведомости. 2008. - №4. - С. 60-69.
48.ГалкинаЕ. В. Рекламная деятельность: финансовый, налоговый,управленческийаудит // Аудиторские ведомости. 2008. - №6. - С. 39-44.
49.ГутцайтЕ. М. Виды финансового контроля: сущность и общие черты // Аудиторские ведомости. 2008. - № 3. - С. 3-13.
50. Голосов О. В,МельникМ. В. Перспективы развития аудита // Аудиторские ведомости. 2005. №12. С. 3-13.
51.ГориславцевК. М.Что такое консалтинг и для чего он нужен // Налоговоепланирование. 2004. - №2. - С. 31-37.
52. Гульковский А. В.,РысюкВ. Н. Управленческое консультирование. Вопросы и ответы — М. ЮРКНИГА, 2004. 288 с.
53.ГутцайтЕ. М. Независимость финансового контроля и его качество // Аудиторские ведомости. 2007. - № 9. - С. 15-22.
54.ДанилевскийЮ. А. Финасовый контроль в обновленномбюджетномпроцессе // Финансы. 2006. - №5. - С. 69-73.
55. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ.ПредисловиеС.А. Стукова. -М.: Финансы и статистика. ЮНИТИ, 1992. 240 с: ил. (Аудит: теория и практика).
56.ДубровА. М., Лагоша Б. А.,ХрусталевЕ. Ю. Моделирование рисковых ситуаций в экономике ибизнесе: Учёб, пособие / Под ред. Б .А.Лагоши. М.: Финансы и статистика, 2000. - 176 с.
57.ДугельныйА. П., Комаров В. Ф.Бюджетноеуправление предприятием. -М.: Дело, 2007. 432 е.
58. Евсеев А., Цой Н. Организацияхолдинговыхструктур // Аудит иналогообложение. 2005. - № 10. - С. 28-36.