Управленческий учет и анализ денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства

Короткий опис

Год:

2009

Автор научной работы:

Игошина, Наталья Аклимовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Самара

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

220

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Игошина, Наталья Аклимовна

Введение
Глава 1. Теоретические основыуправленческогоучета и анализа денежныхпотоковв управляющих организациях ЖКХ
1.1. Основныё принципььуправленческого учета и анализа деятельности 12управляющихорганизаций жилищно-коммунального хозяйства.
1.2. Особенности формирования учетно-аналитической информации оденеж- 33 ных потоках управляющих организацийжилищно-коммунальногохозяйства
1.3. Классификацияденежныхпотоков управляющей организации жилищно- 48коммунальногохозяйства
Глава 2.Управленческийучет денежных потоков в управляющихорганизацияхжилищно-коммунального хозяйства;
2.1. Совершенствование управленческого учета ибюджетированияденежных. 58 потоков,в управляющих организациях жилищно-коммунальногохозяйства:
2.2. Управленческий контроль притоков иоттоковденежных средств по цен- 84 трам ответственности, в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства
2.3. Организацияуправленческойотчетности о денежных потоках управляю- 105 щих организаций жилищно-коммунального хозяйства'
Глава 3.Анализденежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства
3.1. Развитие;анализа денежных средств и их потоков в управляющихорганиза- 124 циях жилищно-коммунального хозяйства
3.2. Анализсбалансированностиденежных потоков в управляющих организа- 138 циях жилищно-коммунального хозяйства
3.3. Интегральная оценка эффективности использования денежных средств в 153 управляющей организации жилищно-коммунального хозяйства

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Управленческий учет и анализ денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства"

Современные рыночные преобразования, характерные для большинства отечественных видов экономической деятельности, с трудом воплощаются в жилищно-коммунальном хозяйстве (ЖКХ) по различным объективным и субъективным причинам. Значительное влияние оказывает инерция сложившейся десятилетиями практикицентрализованногодотирования всей инфраструктуры ЖКХ, которая не создавала достаточных условий для полноценного формирования факторов его внутреннего развития, отвечающих рыночным условиям. Замедленное и зачастую противоречивое становление рыночных отношений в данной сфере экономической жизни общества проявляется прежде всего в ключевых практических моментах, таких как учетно-аналитическое обеспечениеуправленческойдеятельности. В управляющих организациях (УО) ЖКХ концентрируются главныеденежныепотоки, отражающие основные аспекты функционирования и проблемы развития данногосектораэкономики. Генерируемые в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства денежные потоки привлекают повышенное внимание различных пользователей с позиций возможностей обеспечивать притокденежныхсредств от текущей деятельности в объеме, необходимом для покрытия денежных затрат. Представляет научный и практический интерес изучение путей повышения достоверности учета и углубления аналитического раскрытия содержания этих потоков с точки зрения разработки востребованных временеминструментовэффективного управления денежными средствами в жилищно-коммунальном хозяйстве. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управленияденежнымипотоками создает предпосылки повышения эффективностихозяйственнойдеятельности и улучшения экономического состояния в сфере ЖКХ. Вмакроэкономическомаспекте это оказывает положительное влияние на экономическое развитие страны в целом, так как положение дел в данной сфере деятельности во многом определяет качество трудовых ресурсов и уровень жизни населения.
В условиях финансовогокризиса, зародившегося в близком к ЖКХипотечномкредитовании, особенно остро стоит проблема дефицита денежных ресурсов. Способность управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства мобилизовать и эффективно использовать эти ресурсы зависит, во-первых, от того, насколько хорошо организован их учет с точки зренияудовлетворенияинформационных по1 требностей менеджмента. Во-вторых, большое значение имеет детальнаяпроработанностьметодики анализа денежных потоков с позиций адекватного сложившейся ситуации обоснования, оперативных и "стратегическихуправленческих решений. Рациональное управление денежными потоками прежде всего направлено на формирование и поддержание необходимой величиныоборотныхсредств, необоротных активов, на сохранение должного уровняплатежеспособностии финансовой устойчивости.
Учетно-аналитическое обеспечение управления состоянием и движением денежных средств' в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства состоит из двух составляющих, которые тесно взаимосвязаны между собой благодаря информационно-образующей функции экономического анализа. Одна из них включает в себя непрерывное и целенаправленное отражение (фиксацию), сбор, передачу и предварительную обработку соответствующих данных. В другой составляющей такие данные анализируются для обоснования оперативных и стратегическихуправленческихрешений, направленных на повышение эффективности использования денежных ресурсов. Методология этих составляющих не только подстраивается под доступную информационную базу, но и конкретизирует пути ее развития.
Формулировка il степень разработанности проблемы. Отечественная и зарубежная'наука и практика располагают значительными фундаментальными и прикладными разработками поуправленческомуучету, внутрифирменному бюджетированию, отчетности и анализу денежных средств, в частности, относящихся к ЖКХ. Известны научные труды в областиуправленческогоучета и анализа таких отечественных ученых, как В И.Бариленко, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, Э.К.Гильде, В.А. Ерофеева, О.В. Ефимова, И.Х.Жебрак, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалев, П.П.Кондраков, М:И. Ку-тер, А.Д. Ларионов, Е.А.Мизиковский, М.В. Мельник, O.A. Миронова, С.А.Николаева, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, A.M.Пронина, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, Л.И.Хоружий,
Н.Г.Чумаченко, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и др. За рубежом в этом направлении работают ученые: X. Андерсон, А.Апчерч, Л.А. Бернстайн, К. Друри, Д.Колдуэлл, Б. Нидлз, Ж. Ришар, Дж.Фостер, Ч. Хорнгрен, Р. Энтони и др.
Заметный вклад в решение проблемвнутрифирменногобюджетирования, управленческого контроля и анализа, в том числе касающихся денежных средств, внесли известные ученые С.А.Бороненкова, H.A. Бортник, В.В. Бурцев, В.Е. Гамаю-нов, В.В.Ковалев, В.Г. Макарова, C.B. Панкова, B.C.Плотников, Т.М. Садыкова, Т.В. Сизова, В.В.Хруцкий, К.В. Щиборщ и др.
Однако динамичность современных преобразований в системе ЖКХ, особенно связанных с егореформированием, обусловливает новый уровень требований к научно-практическому решению проблем учета и анализа денежных средств. Имеющиеся разработки недостаточны для удовлетворительного их решения. Остаются нерешенными вопросы учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками в средереформируемогоЖКХ. Множество разработок последнего времени показывает отсутстI вие единства взглядов на решение проблем, связанных с учетом и анализом денежных средств в данной сфере. Одной из основных причин такого положения является недостаточное внимание к учетно-аналитическим проблемам, возникающим при постепенном переходе отдотационнойорганизации хозяйственной деятельности ксамофинансированиюи окупаемости в современных условиях развития рыночных отношений. Достижению желаемого результата в решении этих проблем препятствуют и быстрая сменяемостьорганизационныхусловий функционирования жилищно-коммунального хозяйства как следствие частого изменения законодательства, и отсутствие опыта организации взаимодействия субъектов ЖКХ в рыночных условияххозяйствования. Отсюда возникает необходимость дальнейшего всестороннего и комплексного исследования данных проблем, отвечающего современным задачам развитияучетнойнауки и практики в целом, а такжереформированиюЖКХ в частности.
Выбор тематического направления, формулировка цели и определение круга основных вопросов диссертационного исследования во многом обусловлены современной актуализацией проблемы формирования достоверной и исчерпывающей информации о денежных потоках, отвечающей требованиям международных стандартов. Также принималось во внимание возрастающее научное и практическое значение совершенствования управленческого учета и анализа денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства с точки зрения реализации мероприятий по повышению эффективности функционирования жилищно-коммунального хозяйства в ходе егореформирования.
Цель исследования - теоретическое обоснование, методическое обеспечение и разработка практических рекомендаций дальнейшего совершенствования управленческого учета и анализа денежных потоков, управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства, отвечающего современным требованиям его реформирования.
Цель обусловила необходимость постановки и решения следующих задач:
- исследовать у четно-аналитические проблемы реформирования жилищно-коммунального хозяйства и выявить влияние производственной^ специфики управляющих организаций этого хозяйства на организацию в них управленческого учета.и анализа денежных по токов;
- выявить особенностис применения принципов организации; управленческого учета и анализа денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства;
-уточнить содержание категории денежных потоков и их классификацию в управляющих организациях ЖКХ;
- разработать теоретические предпосылки организации управленческого? учета денежных потоков* построенного на системебюджетирования, обеспечивающей его совершенствование и повышение надежности контроляцелевогоиспользования денежных средств;; : "
- предложить формы внутреннейотчетности; отвечающие; потребностям? эффективного управления денежными потоками в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства;
-обосновать направления совершенствования комплексного анализа в части эффективности; использования денежных средств и их потоков, управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства; !
-разработать методику анализа денежных пртоков, направленную на оценку непрерывности и эффективности работы управляющих, организаций жилищно-коммунального хозяйства.
Актуальность выбранной темы исследования вытекает из особенностей современного реформирования жилищно-коммунального хозяйства; с учетом степени разработанности решаемых проблем. Последняя предопределила конкретику теоретических и методологических основ работы, цели, задачи, предмет, объект исследования, элементы научной новизны, их практическую значимость и апробацию.
Комплекс поставленных задач и логика взаимосвязи рассматриваемых вопросов пред определили: структуру, стали основой для формирования и последовательности раскрытия содержания диссертационного исследования:
В начале исследования аргументируется: актуальность выбранной темы с. позиции современного реформирования жилищно-коммунального хозяйства. Характеризуется степень разработанности проблемы учетно-аналитического обеспечения управления5 денежными потоками в. управляющих организациях ЖКХ. Рассматриваются теоретические ^методологические основы, определяется; цель, задачи, предмет, объект исследования- .раскрываетсяшаучнаяшовизна^ практическая значимость. Представляются основное содержание и апробация результатов исследования.
В; первой главе "Теоретические основы- управленческого учета и: анализа денежных. потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства" рассмотрено содержание управленческого учета денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства в соответствии1 со спецификой современного; его .реформирования. Сформулированы, принципы организации управленческого учета денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства. Исследован состав и иерархия пользователей; информации о состоянии и движении денежных средств в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства. Предложены ■; пути: совершенствования! управленческого. учета денежных потоков; позволяющие, получать своевременную и необходимую информацию для принятия эффективных управленческих решений. Выявлены основные направления- и содержание денежных потоков, уточнена их классификация в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства. .
Во второй главе "Управленческийучет денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства" дано, определение и раскрыто содержание принципов бюджетирования как основы организации управленческого учета денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства. Выявлены особенности финансового и операционногобюджетов! управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства, разработана методика' их составления, позволяющая организоватьучетнуюинформацию о денежных потоках по центрам ответственности. Определена система центров финансовой ответственности за состоянием и движением денежных средств с учетом их иерархии и взаимосвязей. Раскрыты сущность и содержание системы управленческого контроля денежных потоков управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства. Разработаны направления совершенствования системы внутреннего контроля денежных потоков как составной части управления организацией в целом. Определены методические иорганизационныеосновы формирования документооборота и отчетности о состоянии и движении денежных средств. Предложена методика формирования показателей состояния и движения денежных средств в соответствии с разработанной схемойдокументооборотадля управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства.
В третьей главе "Анализ денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства" рассмотрены методика анализа состояния и движения денежных средств с позиций их прямого и косвенного влияния на результаты хозяйственной деятельности управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства. Обоснована взаимосвязь соблюдения целевого использования денежных
4 / средств, принципа непрерывности и эффективности работы организации. На основе проведенного анализа использования денежных средств в управляющих организациях ЖКХ Самарской области выявлены возможности повышения эффективности их использования. Раскрыта связь этих возможностей с соблюдением принципа целевого использования денежных средств и условия непрерывного и эффективного функционирования управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства. На основе полученных результатов сформулированы основные положения по применению аналитических процедур в анализе денежных средств, и их потоков, направленных на оценку эффективности их использования.
В заключении сделано обобщение полученных результатов диссертационного исследования и сформулированы предложения по совершенствованию управленческого учета и анализа денежных потоков, направленные на повышение эффективности деятельности управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства.
Диссертационная работа выполнена в рамках раздела "Бухгалтерскийучет и экономический анализ" паспорта специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика Паспорта специальностейВАК: п. 1.6 "Регулирование и стандартизация правил ведениябухгалтерскогоучета, формирование отчетных данных"; п. 1.8 "Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей", п.1.12 "Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ".
Предметом диссертационного исследования явилась совокупность методических и практических проблем управленческого учета и анализа, связанных с управлением денежными средствами в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства.
В качестве объекта исследования выступили, различные управляющие организации городов- Самарской области, в том числе первая и втораяОАО"Управляющая организация" г. Тольятти. Активно использовалисьфактическиематериалы по этим объектам, проводилась апробация результатов исследования:.
Теоретической и методологической основой: диссертационного ; исследования являются* общие научные и специальные методы, такие как диалектический, статистический, логический и исторический, индуктивный; и дедуктивный, анализа и синтеза, системности икомплексности, сравнения и логического обобщения, выборочного исследования! и группировок.
Научная новизна результатов исследования заключается в разработке теоретических и методических положений, направленных на совершенствование организации управленческого учета и анализа денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства; обеспечивающих необходимый.уровень обоснования управленческих решений и нахождениерезервовповышения эффективности использования денежных средств. 1
Основное содержаниеприростанаучных знаний, полученного выходе диссертаци-г онного исследования, отражается следующими положениями: :
- определены факторы, влияющие на методику управленческого учета и анализа денежных потоков, вытекающие-из производственной специфики управляющих организаций реформируемого в настоящее время жилищно-коммунального хозяйства;
- раскрыто содержание основных принципов организации управленческого . учета и анализа денежных потоков применительно к управляющим организациям жилшцно-коммунального хозяйства;
- уточнены« определение категории денежных потоков и их классификация в управляющих организациях реформируемого жилищно-коммунального хозяйства, учитывающаясбалансированностьпритоков и оттоков впотреблениии непосредственном оказании жилищно-коммунальных услуг;
- сформулированы предложения по совершенствованию организации управленческого учета денежных потоков управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства, построенного на системе бюджетирования;
-разработаны формы внутренней отчетности управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства, соответствующие требованиям эффективного управления их денежными потоками;
- определен комплекс основных направлений анализа денежных потоков управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства, обеспечивающий
I } полноту выявления резервов, относящихся к повышению эффективности использоваI ния денежных средств;
- предложена методика анализа динамики эффективности работы управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства в части использования денежных средств.
Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в методическом обосновании путей совершенствования управленческого учета и анализа денежных средств. Методические разработки данной направленности востребованы в практической деятельности управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства. Имеют прикладное значение предложения • по организации управленческого контроля движения денежных средств и анализа эффективности их использования^ в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства.
Разработанные положения по'классификации« потоков денежных средств могут быть полезны для детализации информации о деятельности управляющих организаций, а также в процессе преподаванияучетныхи аналитических дисциплин.
Апробация и практическая реализация результатов исследования. Наиболее значимые результаты диссертационного исследования представлялись на Международной научно-практической конференции "Проблемы развития предприятий: теория и практика" г. Самара, 2003 г.); Международном научно-практическом форуме "Региональное развитие в России: перспективы,конкурентоспособность, политика" (г. Самара, 2005 г.); Международной научно-практической конференции "Роль высших учебных заведений винновационномразвитии экономических регионов" (г. Самара, 2006 г.), Всероссийской научно-практической конференции (г. Воронеж, 2007 г.).
Предложенные формы управленческой отчетности и методика анализа эффективности использования денежных средств апробированы в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства Самарской областиМУП"ПОЖКХ", ОАО "УК № 1 ЖКХ",ЗАО"Жилой Дом"г. Тольятти и др.
Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в 15 работах общим объемом 16,75 печ. л., в том числе авторских 8,95 печ. л. В изданиях, определенных ВАК, опубликованы 4 работы.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Игошина, Наталья Аклимовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Результаты проведенного исследования привели к определенным заключениям, на основе которых сделаны выводы и сформулированы предложения теоретического и практического характера по дальнейшему совершенствованиюуправленческогоучета и анализа денежных потоков. В основе сделанных заключений лежит факт того, что в показателяхденежныхсредств фокусируются главные аспекты деятельности управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства. Поэтому главным оценочным критерием в процессе проведения исследования было установление прямой зависимости успешности данной деятельности от своевременного получения необходимой и надежной информации, формируемой вуправленческомучете и анализе денежных потоков.
Проблемы развития управленческого учета и анализа денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства тесно переплетаются с проблемами данного вида экономической деятельности. Современное отечественное жилищно-коммунальное хозяйство находится в «эпохе перемен». Повышение качества жилищно-коммунальных услуг, снижение ихзатратности, устранение негативов монопольного положения каналовпредоставленияэтих услуг, прекращение обезличеннойдотационнойподдержки производителей в пользупотребителей, налаживание системы рыночных товарно-денежных отношений - вот неполный перечень основных направлений проводимой Правительством Российской Федерации реформы жилищно-коммунального хозяйства. Эффективность мер по осуществлению намеченных преобразований во многом зависит от уровня учетно-аналитического обеспечения управленияденежнымипотоками в центральном звене проводимой реформы -управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства.
Управленческийучет денежных средств, как правило, оперирует конфиденциальными данными. В то же времяденежныесредства представляют повышенный общественный интерес, повышающий ответственность за правильную организацию всего комплекса работ по их учету. Это же относится к анализу денежных потоков, основанному на принципахкомплексностии системности, что требуетпривлеченияширокого круга показателей, в том числе конфиденциального характера. Данные обстоятельства подтверждаются обобщением материалов управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства городов Самарской области по методическому обеспечению и практическому опыту организации управленческого учета и анализа денежных потоков. Исследование показало, что состояние учетно-аналитического обеспечения управления денежными средствами в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства не вполне соответствует современным требованиям егореформирования. Особенно это касается организациидокументооборота, отражения в учетных регистрах всей необходимой для принятияуправленческихрешений информации, а также анализа эффективности использования денежных средств.
Логически непротиворечивым начальным моментом в решении проблем развития управленческого учета и анализа денежных потоков явилось определение влияния производственной специфики жилищно-коммунального хозяйства на формирование внутренней экономической информации для принятия управленческих решений. Это обусловило необходимость принятия во внимание современных особенностей функционирования жилищно-коммунального хозяйства при обосновании основных направлений совершенствования управленческого учета и анализа денежных потоков в его управляющих организациях. К таким особенностям, прежде всего, были отнесены следующие:
- обособление деятельности управляющей организации по видам услуг, которые оказывают, находящиеся вмонопольномположении, ресурсоснабжающие и подрядные организации;
- сохранение высокой степени государственного регулирования жилищно-коммунального хозяйства в части установления отношений междупоставщикамии потребителями услуг, установлениятарифов, изменения законодательства и др.;
-определениеспросана жилищно-коммунальные услуги сезонными факторами, которые влияют на объем денежных потоков, их равномерность и цикличность, изменяятарифыи себестоимость этих услуг;
- проведение дополнительного учета источниковфинансированияработ (услуг), которые формируются за счет средствбюджета, а также целевого финансированиясубсидий(льгот) отдельным категориям граждан, сумм выпадающих доходов и другихбюджетныхфинансирований, обусловленных наличием определенной долимуниципальнойсобственности;
-предоставлениеуправляющим организациям жилищно-коммунального хозяйства права оказывать услугипотребителямна выборочной основе и др.
Конкретикаорганизационныхмоментов управленческого учета и анализа денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства зависит также от особенностей выполняемых ими функций. К основным таким функциям относится управление, обеспечение содержания иремонтаобщего имущества многоквартирного дома в соответствии с требованиями к жилым зданиям, установленными техническими регламентами в сроки и на условиях, оговоренных в договоре управления. Все многообразие данных функций распределяется по классификационным признакам общего руководства, техническогообслуживания, учетно-экономической и договорной деятельности.
Организация управленческого учета и экономического анализа денежных потоков управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства предполагает разграничение основных направлений их деятельности, в частности по управлениюмногоквартирнымидомами (жилищной сферой) икоммунальнымиобъектами. Основным содержанием этой деятельности является организация обслуживания, содержания и ремонта общего имуществамногоквартирногодома, взаимодействие с организациями, представляющимикоммунальныеуслуги, а также ссобственникамипомещений в многоквартирном доме. Организацияучетныхи аналитических работ, связанных с денежными средствами, зависит от содержания деятельности управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства в разрезе отдельных видов работ (услуг) и структурныхподразделений.
Установлено, что для успешного осуществления мероприятий по совершенствованию управленческого учета денежных средств следует придерживаться определенной системы принципов его организации. В эту систему включена следующая совокупность принципов: научная обоснованность, целесообразность, системность, консерватизм, имущественная обособленность организации и еёвладельцев, непрерывность деятельности организации, периодичность формирования информации,бюджетный(сметный) способ управления, подотчетностьстратегическихбизнес-единиц организации, управляемость хозяйственных рисков, преобладание сущности над формой, легитимность.
Развитие экономического анализа денежных потоков управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства также требует учета его основополагающих принципов комплексности и системности. Конкретное применение этих принципов для целей данного исследования нашло отражение в предложенной системе детальных показателей денежных средств и направлений их анализа от факторов, определяющих величину показателей денежных средств с последующим обобщением их влияния на эффективность использования этих средств и работы управляющей организации жилищно-коммунального хозяйства в целом.
Одним из условий оптимизации управления денежными потоками является создание рационального информационного обеспечениязаинтересованныхпользователей управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства.Организационнаяструктура и информационные потоки управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства, обеспечивающиеуправленческуюдеятельность, ранжированы по функциональному признаку. Предложена схема информационного обеспечения заинтересованных пользователей релевантной информацией, выделено 16 видов информационных потоков, генерируемыхконтрагентами.
С позиций темы диссертационного исследования денежные средства представляются в виде абсолютноликвидныхактивов, которые могут выполнять функции средства обмена илиплатежа. Отсюда денежные потоки определяются как необходимые изменения в этихактивах, связанные с выполнением данных функций и направленные на обеспечение эффективногооборотакапитала. Такой подход позволил уточнить классификацию денежных потоков в управляющих организацияхреформируемогожилищно-коммунального хозяйства с целью более определенного учетасбалансированностипритоков и оттоков впотреблениии непосредственном оказании жилищно-коммунальных услуг.
Предложена методикабюджетированияденежных потоков адаптированная к деятельности управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства, которая обеспечивает действенный контроль процессов создания, распределения,перераспределенияи использования денежных средств.Бюджетированиев управляющей организации ЖКХ определено как процесспланирования, учета и контроля ресурсов деятельности организации по центрам ответственности исегментамбизнеса. Предложено генеральный бюджет управляющей организации, формировать на базесбалансированногосочетания операционного и финансовогобюджетов. Выявленные особенности финансового и операционного бюджетов управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства приняты во внимание в разработанной методике их составления, позволяющей организоватьучетнуюинформацию по центрам ответственности. Данная методика основана на использовании предложенного варианта управленческого плана счетов. Она стала исходным моментом в определении направлений дальнейшего совершенствования системы внутреннего контроля как составной части управления организацией. В диссертационном исследовании определены три блока контроля денежных средств. Первый включает контрольцелевогоиспользования денежных средств, второй - контроль по направлениям деятельности управляющей организации жилищно-коммунального хозяйства, третий - по видам внутреннего контроля.
Найдены возможности эффективного сочетания задач управленческого учета и бюджетирования в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства особенно в части бюджета доходов и расходов на следующий финансовый год сразбивкойпо кварталам. При этомбюджетуправляющей организации рассмотрен каксводныйдля бюджетов, сформированных по каждомумногоквартирномудому, находящемуся в ее управлении. Предлагается* использовать бюджет какинструментдля расчета размера платежейсобственниковпомещений за предоставляемые услуги, а его формирование осуществлять в разрезе услуг, оказываемыхсобственниками нанимателям помещений вмногоквартирномдоме в соответствии с договором управления.
Установлено, что качество составления бюджета доходов и расходов (БДиР) во многом зависит от полноты учета особенностейоперационныхбюджетов, например, бюджета продаж, прямых затрат на материалы иоплатутруда, накладных расходов и услугстороннихорганизаций. Это положение распространяется накраткосрочныйи долгосрочный уровни бюджетирования. Предлагаемая* система управленческого-учета денежных потоков управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства органично сочетается с ихбюджетированием, отвечает установленным целям и вписывается в общую систему деятельности этих организаций.
Предложена система взаимосвязанных учетных регистров по центрам ответственности управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства, позволяющих накапливать информацию о движении денежных средств в соответствии с разработанной схемой документооборота по управлению, содержанию иобслуживаниюмногоквартирного дома.
В целях дальнейшего развития управленческого учета денежных средств в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства сделаны, предложения по усовершенствованию управленческого плана счетов. В данный счетный план введены синтетические и аналитические счета, необходимые для отраженияхозяйственныхопераций по видам работ (услуг) управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства в части управления и обслуживанияжилищногофонда. Разработанный план cчeтoвf обеспечивает необходимую в современных условиях группировку затрат по элементам и статьямкалькуляций. Он позволяет получать информацию о взаимосвязи денежных потоков с решением производственных задач. Предлагаемаяаналитикасчетов дает возможность детализации данных с использованием справочников и классификаторов учета посубсчетампервого и второго порядка в соответствии со спецификой и особенностями деятельности управляющей организации.
Разработаны новые формы учетных регистров, отражающие специфику управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства. Они'дают востребованную в настоящее время детализацию использования денежных средств подебиторскойи кредиторской задолженности, а также по расчетам,с поставщиками иподрядчикамив процессе управления^ обслуживания и ремонтамногоквартирныхдомов. Такой подход позволит повыситьоперативностьи полноту и достоверность учета денежных средств, определить круг ответственных лиц за их исполнение.
Установлено, что основные денежные потоки управляющей организации формируются за счетплатежейнаселения (собственников и нанимателей жилых помещений) за потребленные жилищно-коммунальные, услуги, которые управляющая организация направляетпоставщиками подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги. К дополнительным финансовым потокам относятся источники финансированиякредитныхучреждений по привлечению заемных средств, а такжессудна возвратной основе для проведениякапитальногоремонта жилищного фонда. С этой целью обосновано создание в управляющих организацияхрезервныхфондов на банковских счетах илипривлечениезаемных средств для приобретения приборов учета.
Определено содержаниеуправленческойдокументации отражающей денежные потоки, которое выдерживается в соответствии с их классификационными признаками. В основу этой документации положены важнейшие для управленческого учета денежных средств учитываемые свойства, такие как общий объем, величина и интенсивность движения денежных потоков в течение определенного периода времени. Принято во внимание, что в современных условиях денежные средства являются одним из наиболее ограниченных ресурсов. Поэтому является целесообразным отражение в управленческойотчетностиразнообразных признаков денежных средств, применяемых для оценки эффективности их использования в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства.
Исследованы содержательные аспекты денежных потоков и способы их отражения в соответствующемдокументооборотеуправляющей организации, которые вытекают из особенностей движения денежных средств в связи с различнымихозяйственнымиоперациями, группируемыми в международной практике по их экономическому содержанию. При этом выделяются три вида хозяйственных операций, и, соответственно, связанных с ними денежных потоков:текущая(операционная), инвестиционная и финансовая деятельность.
Разработана методика анализа состояния и динамики непосредственно денежных средств, а также характеризуемых ими состояния и динамики управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства. Сформулированы цели, задачи, объекты и направления такого анализа. Круг основных направлений анализа денежных потоков определен с учетом требований принципов комплексности и системности.
Целевымориентиром анализа денежных средств управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства принято формирование для всех заинтересованных пользователей всесторонней, исчерпывающей и достоверной информации, позволяющей оценивать состояние дел и обосновыватьуправленческиерешения в отношении денежных средств. Для характеристики состояния, динамики и эффективности использования денежных средств предложена система статических и динамических показателей.
Определены принципы сбалансированности денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства, которые заключаются всопоставимостивеличин чистого остатка денежных средств ичистойприбыли за длительный период, сравнимый с длительностью оборотаавансированныхсредств. В качестве необходимого и достаточного условия удовлетворительной оценки работы системы управления денежными средствами принято обеспечение имибесперебойнойтекущей и, в обозримом будущем непрекращающейся, деятельности. Устойчивыйчистыйостаток денежных средств за ряд последовательных равновеликих промежутков времени (месяцев) говорит о большой вероятности соблюдения такого условия и является его предварительныминдикатором. Данный остаток, определяемый как разница между конечным и начальным остатками или между притоком иоттокомденежных средств, характеризует взаимосвязь параметров их статики и динамики в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства. Важным показателем уровняплатежногопотенциала (денежных ресурсов) является объем денежных средств, которыми располагает организация за анализируемый период времени. Они определяются как сумма предыдущего остатка итекущихпритоков денежных средств. Сумма предыдущего остаткарассчитываетсяразницей между располагаемыми денежными средствами предыдущего периода и егооттоками. Степень обеспеченности денежными средствами или коэффициентплатежеспособностиденежных ресурсов определяется отношением их величины коттокамденежных средств или ихрасходованиюза анализируемый период времени.
Вч предложенной методике оценки сбалансированности притоков,оттоковде- • нежных средств и ихчистогоостатка главным критерием оценки является соблюдение нормальных причинно-следственных зависимостей. Исходя из этого, позитивно оценивается изменение показателей следствий, если потемпамроста они превышают показатели причин. Основываясь на теории оборотакапитала, оттоки денежных средств рассматриваются преимущественно в качестве причин, а притоки - следствий в ходе формирования их чистого остатка. Это допущение распространяется на всю систему показателей денежных средств, особенно относящихся к статическим координационным, так как они обладают большой информационной емкостью иинтегрированохарактеризуют финансовое положение организации.Сбалансированностьпритоков и оттоков рассмотрена в структурном и временном аспектах на принципах прямого метода анализа движения денежных средств по критерию положительной величины их чистого остатка. Структурная сбалансированность оценивается в разрезе классификационных признаков денежных потоков, а временная - в соответствии с графиком платежного календаря.
Предложена интегральная оценка эффективности управления денежными средствами в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства на принципахрейтинговыхрасчетов. Эта оценка осуществляется в двух направлениях. Во-первых, характеризуются тенденции в эффективности управления денежными средствами для конкретной управляющей организации жилищно-коммунального хозяйства. Они выявляются с помощьюрейтинговойоценки смежных, равновеликих и дробных частей анализируемого периода времени. Во-вторых, для данной организации выявляется еерейтингна рынке подобных организаций и оценивается динамика этогорейтинга. Расчеты проводились по кругу основных показателей использования денежных средств и показали надежность работы анализируемых управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Игошина, Наталья Аклимовна, 2009 год

1.АбрютинаМ.С., Грачев A.B. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие,- 3-е изд., перераб. и доп. М.: «Издательство «Дело иСервис», 2001.- 227 с.
2. Адамов, H.A., Адамова, Г.А. Финансовая газета. Региональныйвыпуск, N 30, июль 2007 г. Внутренняяуправленческаяотчетность: принципы, виды и методы составления.
3. Адамов А., Тилов А., «Сущность, функции и методыбюджетирования» /Финансовая газета», 2007, N 8.
4. Адамов Н.А,ЧернышевВ.Е. Бюджетирование как основавнутрифирменногопланирования / "Строительство: налогообложение,бухучет", 2006, N 2
5.АкоффР. Акофф о менеджменте / Пер. с англ. Под ред.Л.А. Волковой СПб.: Питер, 2002.- 448 с.
6. Акофф Р.Планированиебудущего корпорации / Пер. с англ. М.: Сирин, 2002.256 с.
7. АланАпчерчУправленческий учет: принципы и практика, под ред.Я.В.Соколова, И.А. Смирновой,- М.: Финансы и статистика, 2002. 952 с.
8.АлборовP.A. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика) / P.A.Алборов. М.: Издательство "Дело и сервис",2005.- 224 с.
9. Анализ финансовойотчетности: Учебное пособие / Под. ред.О.В.Ефимовой, М.В. Мельник.- М.: ОМЕГА-Л, 2004,- 408 с.
10.АндрееваВ.И. Делопроизводство: Практическое пособие / Изд.5,переработанноеи дополненное.- М.: ЗАО «Бизнес-школа» «Интел-Синтез». 1998. 192 с.
11. Антони Роберт И. Основыбухгалтерскогоучета / Пер. с англ. Б.Херсонский, М.Шнейдерман. М.: СП «Триада PITT», 1992. - 318 с.
12.АстаховВ.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Изд.8-е, перераб. И доп. М.:ИКЦ «Март»; Ростов/Д Издательский центр «МарТ»,2004. - 608с.
13.Аудитсистемы внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных: Практ. пособие / Е.В.Кузнецова, Л.В.Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 - 112 с.(серия "Аудит: организация и технология").
14.АфанасьевВ.Г. Научное управление обществом. М.: Политиздат, 1973.15.16,17,18,19,20,21,22,23,24,25,26,27,28,
15.АшмаринаС.И., Татарских Б.Я. Методология формирования и использования информационных ресурсов на промышленных предприятиях.- Самара: Изд-воСГЭА, 2004.- 364 с.
16.АшмаринаС.И. Татарских Б.Я. Эффективность использования информационных ресурсов промышленных предприятий: Науч. издание. Саратовского университета, 205 с.
17.БабаевЮ.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для Вузов. 2-е изд. — М.:-ЮНИТИ-ДАНА, 2003, 304с.
18.БакаевA.C. Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в Российской Федерации. М.:Бухгалтерскийучет, 2000. - 128 с.
19.БакановМ.И., М.В. Мельник, Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. -М.:Финансыи статистика, 2006. 536 с.
20.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 1981. 262 с.
21.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 1994. 288 - М.: Издательство «Экзамен», 2003. -256 е.: ил.
22.БалабановИ.Т. Анализ и планирование финансовхозяйствующегосубъекта -М.: Финансы и статистика, 1998. 153 с.
23.БекетовН.В., Бекетов П.Н., Организацияуправленческогоучета денежных потоков: методологические иорганизационныеаспекты" // Экономический анализ. Теория и практика", N 4, февраль 2008 г.
24.БердниковаТ.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельностипредприятия: Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М, 2001.- 215 с.
25.БернстайнJI. Анализ финансовой отчетности / Пер. с англ. М.: Финансы и ста29.