Управленческий учет и контроль затрат на качество продукции в строительных организациях

Короткий опис

Год:

2009

Автор научной работы:

Салихов, Саид-Ансар Сайд-Мустафаевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Астрахань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

239

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Салихов, Саид-Ансар Сайд-Мустафаевич

Введение
Глава 1. Теоретико-методические основы формированияуправленческогоучета и контроля затрат встроительныхорганизациях
1.1. Особенностистроительногопроизводства и их влияние на 12управленческийучет затрат
1.2. Формы и методы контролязатратв строительстве
1.3. Информационное обеспечение управления затратами в 56 строительныхорганизациях
Глава 2 Взаимосвязь управленческого учета и контроля затрат в 74строительномпроизводстве
2.1. Зарубежная и отечественная практика управленческого 74 учета и контроля затрат в строительном производстве
2.2. Учет иконтрользатрат по местам их возникновения и 99 центрам ответственности
2.3. Управленческий анализ как информационная база 124текущегоконтроля затрат в строительстве
Глава 3. Управленческий учет и контроль затрат накачество143 продукции как факторы повышенияконкурентоспособностистроительной организации
3.1. Качествостроительнойпродукции как объект 143 управленческого учета вконкурентнойсреде
3.2. Системный учет затрат на качество строительной 160.продукции
3.3. Управленческий контроль качества строительной продукции

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Управленческий учет и контроль затрат на качество продукции в строительных организациях"

Актуальность темы исследования.Динамичноеразвитие технологий, появление большого количестваконкурентоспособныхорганизаций, возросшие требования покупателей к качествустроительнойпродукции, увеличение объёмов и скорости получения информации — все эти и другие изменения ставятхозяйствующиесубъекты перед необходимостью разработкиэкономическиобоснованной стратегии сохранения и улучшения своего положения на рынке. Внутрисистемные преобразования, которые для этой цели необходимо провести, затрагивают и преобразованияучетныхпроцессов.
Строительныеорганизации нуждаются в оперативной информации, обеспечивающей эффективное управление затратами и финансовыми результатами, принятие обоснованныхстратегическихи оперативных решений. Анализ деятельностистроительныхорганизаций региона показал, что немногие из них имеют поставленный учет, чтобы содержащаяся в нем информация полностью удовлетворяла целям управления организацией.
Разработка теоретических положений и практических рекомендаций по формированию системыуправленческогоучета и контроля затрат на качество продукции применительно к спецификестроительствапозволит обеспечить управление своевременной и качественной информацией.
Для реализации поставленной задачи необходимо решить ряд методических иорганизационныхпроблем по совершенствованию основ учета, осуществляемого в интересах внутреннихпотребителейинформации. В связи с этим возрастает роль и значение учета производственных затрат, который является важнейшиминструментомоценки деятельности организации в целом и ее структурныхподразделений, проведения текущего контроля производственных затрат, определенияфактическойсебестоимости и факторов ее формирования, обоснования экономической эффективности принимаемых производственных решений и выработки стратегии развития организации. Существующие в отечественной практике методики организации управленческого учета не применимы встроительствебез теоретических обоснований и их дополнительной привязки котраслевойспецифике.
Рациональное использование факторов производства в строительной отрасли требует качественно нового по сравнению с имеющимся информационного обеспечения, что делает проблему формирования системы управленческого учета актуальной и практически значимой на современном этапе развития экономических отношений в строительстве. Указанные обстоятельства определяют актуальность научного исследования, посвященного решению проблем формированияучетнойинформации о затратах для целей управления.
Степень разработанности проблемы. Проблемы роли и значения учета в информационном обеспечении деятельностихозяйствующихсубъектов, методологии формирования систем управленческого учета и контроля, постоянно поднимались и во многом решены в трудах отечественных и зарубежных ученых. Среди зарубежных ученых наиболее фундаментальные труды по проблемам управленческого учета имеют: Р. Антони, Р.ВандерВил, К. Друри, Ж.Ришар, Дж. Фостер, Ч. Хорнгрен, Дж.Шанк, и др.
Среди отечественных ученых наибольший вклад в разработку теории управленческого учета внесли: Н.А.Адамов, А.Ф. Аксененко, М.В. Бахрушина, Н.Г.Гаджиев, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, И.А.Либерман, С.А. Николаева, О.Е. Николаева, В.Ф.Палий, JI.B. Перекрестова, С.А. Стуков, В.И.Ткач, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет, Т.В.Шишкова. Вместе с тем не все разработанные теоретические положения и методические рекомендации могут быть автоматически перенесены в сферу строительства в силу специфики строительной продукции, продолжительности инвестиционно-строительного цикла и других особенностей.
Применительно кстроительныморганизациям необходимо определение специфических особенностей систем управленческого учета и контроля затрат, их сопряжение с организационно-управленческими структурами.
Организационно-методические основы формирования системы управленческого учета и контроля затрат на качество продукции в строительных организациях изучены недостаточно.
Актуальность проблемы, ее теоретическая и практическая значимость, а также недостаточность разработки теоретических положений и методических аспектов управленческого учета и контроля затрат на качество применительно кстроительству, обусловили выбор темы, целей и задач данного исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических основ и методических рекомендаций по формированию системы управленческого учета и контроля затрат на качество продукции в строительных организациях с учётом особенностейстроительногопроизводства.
В соответствии с поставленной целью в диссертации поставлены и решены следующие задачи:
- исследованы теоретические проблемы управленческого учета в целом и влияние организационно-экономических особенностей строительства на его организацию;
- изучены формы и методы контроля затрат встроительномпроизводстве;
- проведён анализ современного информационного обеспечения управления затратами строительного производства;
- научно обоснована . необходимость применения комплексного управленческого анализа как информационной базытекущегоконтроля качества продукции строительной организации;
- исследована сущность понятия качества продукции - как объекта управленческого учёта и на этой основе разработан алгоритм организации его системного учёта в строительстве;
- разработана методика управленческого контроля качества строительной продукции.
Объектом исследования являются процессы учёта и контроля затрат на качество продукции в организациях строительного комплекса Астраханской области.
Предмет исследования - организационно-экономические отношения, возникающие в процессе формирования системного учета и контроля затрат в строительном производстве.
Теоретическая и методологическая база исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения теориибухгалтерскогои управленческого учета, труды зарубежных и отечественных ученых по современным проблемам управленческого учета и контроля, а также материалы научных семинаров, конференций, симпозиумов, связанных с учётом и контролем качества продукции.
Информационно-методический аппарат исследования. В качестве научногоинструментарияиспользованы приёмы и способы экономического анализа и обобщения показателей производственно-хозяйственной деятельности исследуемых объектов. Методика диссертационного исследования базировалась на методах научного познания, обеспечивающих объективный характер изучения экономических процессов, а также на использовании таких общенаучных приёмов и способов, как наблюдение, анкетирование, сравнение, группировка, системный и статистический анализ и синтез.
Информационно-эмпирической базой исследования послужили Федеральные итерриториальныезаконодательные акты и постановления, методические материалы, статистические данные Федеральной службы государственной статистики РФ,Территориальногооргана Федеральной службы государственной статистики по Астраханской области, данные бухгалтерского учета иотчетностистроительных организаций Астраханской области, в частности,ОАОПСК «Строитель Астрахани», ООО ДК «Астраханмонтажстрой»
Положения, выносимые на защиту:
1.Предпринимательскаядеятельность в строительстве осуществляется в условиях существенного влияния внешних факторов — политических, экономических, социальных,конкурентных, научно-технического прогресса, которые определяют формированиестратегическогоуправленческого учёта. На моделирование системы управленческого учёта оказывают влияние внутренние факторы - технико-технологические (общие, специальные) иорганизационные. Постановка управленческого учёта в строительстве должна адекватно и полно отражать специфику этого производства.
2. Принятиеуправленческихрешений по рационализации издержек осуществляется на основе эффективных форм контроля: налогового, по областям сосредоточения затрат,бюджетированияи управления оборотными активами.
3. Оценка информационного обеспечения процесса управления затратами в строительнойиндустриивыявила необходимость разработки принципиально новой системы учёта затрат и взаиморасчётов,интегрированнойсистемы получения, обработки информации и достижения на её базетекущихи глобальных стратегических целей организаций.
4. Усиление контрольного значения и повышение информативности учетных данных должно основываться на выделении в качестве мест возникновения затрат и центров ответственности строительных бригад и звеньев, объектов и участков, функциональных отделов строительной организации, установлении показателей оценки их деятельности и ответственности за осуществляемые затраты.
5. Эффективность учета затрат на качество строительной продукции (работ, услуг) обусловлена необходимостью применения комплексного подхода в определении состава и классификации затрат на качество, установлении порядка отражения всебестоимостидополнительных затрат на повышение качества продукции.
6. Механизм управления затратами строительного производства требует совершенствования методики предварительного и последующего контроляиздержекна всех стадиях создания строительной продукции применением системного подхода и создания самостоятельной подсистемы анализа издержек.
Научная новизна диссертационной работы заключается в том, что автором разработаны теоретические положения и практические рекомендации по организации управленческого учета и контроля затрат на качество продукции в строительных организациях.
Наиболее существенные результаты, полученные в ходе исследования и составляющие его научную новизну, сводятся к следующим положениям:
1. уточнено понятие управленческого контроля, как процесса обеспечения функционирования объекта в соответствии с принятымиуправленческимирешениями, направленными на успешное достижение поставленных целей;
2. дана авторская интерпретация понятий: «качество», как степениполезностиобъекта, непосредственно реализованной в егопотребительнойстоимости; «затраты на качество», под которыми следует понимать совокупность затрат, обусловленных требованием достижения или поддержания оптимального уровня качества на предприятии, т.е. обусловленных планомерным контролем качества, мероприятиями по предотвращению и исправлению ошибок внутри и вне предприятия;
3. выявлены особенности функционирования и развития строительной отрасли, вызывающие необходимость формирования эффективной системы управленческого учёта как основы адаптации строительных организаций к происходящим изменениям и разработана классификация статей затрат на качество, позволяющая с достаточной полнотой и достоверностью определить их связь с производственными процессами в строительстве;
4. предложена схемадокументооборота, позволяющая персонализировать учетную информацию в соответствии сделегированиемполномочий и ответственности руководителей за контролируемые затраты;
5. обоснована модификация традиционного подхода к управлениюиздержками, включающая применение децентрализации и системного подхода в анализе издержек строительства с учётом их зависимости от эффектаэмерджентностии требований синхронизации работ;
6. предложена расширенная структура затрат на качество строительной продукции, включающая дополнительно расходы настрахованиепрофессиональной ответственности и строительных рисков, потери от брака,отчисленияв резерв на гарантийныйремонтстроительных объектов и др.;
7. разработаны практические рекомендации по формированию системы управленческого контроля, позволяющей систематически оценивать и управлять величиной затрат на качество строительной продукции.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что впервые для организаций строительного комплекса Астраханской области была предложена и обоснована методика формирования системы управленческого учёта и контроля затрат на качество и пути ихрационализации.
Теоретические результаты диссертационного исследования могут быть использованы при разработке системы управленческого учёта и контроля затрат на качество в организациях строительной индустрии.
Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в преподавании дисциплин «Бухгалтерскийуправленческий учет», «Бухгалтерский учет в строительных организациях» для студентов и преподавателей вузов, для повышения квалификации работниковбухгалтерскихи других управленческих служб строительных организаций.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались, обсуждались и вошли в сборники научных трудов международных, всероссийских, региональных и межвузовских научно-практических конференций 2005-2008гг. городов Астрахани, Воронежа, Махачкалы, Новосибирска. Отдельные результаты исследования внедрены в практику бухгалтерского учета в ОАОПСК«Строитель Астрахани», ООО ДК «Астраханмонтажстрой»
Публикации. Основные положения диссертационной работы изложены в 8 публикациях общим объемом 3,27 п.л. и в.т.ч. авторских 2,1 п.л.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Салихов, Саид-Ансар Сайд-Мустафаевич

Заключение
На основе анализа отечественного и зарубежного опыта в диссертации доказано, что в информационной системе управлениястроительнойорганизации важную роль играет правильная организацияуправленческогоучета как основного и достоверного источникауправленческойинформации.
Конкретные формы организации управленческого учета многообразны, что объясняется влиянием множества внутренних и внешних факторов. В той связи нами проанализированы различные точки зрения отечественных и зарубежных ученых и специалистов на построение управленческого учета затрат встроительныхорганизациях.
Исследовав конкретно организационно-технические особенностистроительногопроизводства, которые определяя специфику формирования затрат в этой отрасли, влияют на организацию их управленческого учета и контроля, нами отмечается, что, прежде всего, особенностистроительствакак отрасли материального строительства складывались на протяжении длительного времени и объясняются характером его конечной продукции, специфическим условиями труда, рядом специфик применяемой техники, технологии и организации производства, управления и материально-технического обеспечения.
Однако на построение управленческого учета затрат влияют не только указанные особенности строительного производства и его продукции, но и процессы происходящие в нем.Строительнаяотрасль как показывают статистические данные, находится в постоянном развитии и на современном этапе в ней продолжаются процессы концентрации,специализации, кооперирования, комбинирования. Их влияние усложняет процесс формирования затрат строительных организаций и, как следствие, определяют информационные потоки, сопровождающие эти процессы.
На основе указанных выше особенностей строительной отрасли и их проявлений в экономике строительных организаций нами выявлены специфические черты управленческого учета затрат.
Перестройка системы управлениякапитальнымстроительством в нашей стране, создание крупных организаций строительного комплекса, ориентированных на создание конечной строительной продукции в условиях их самостоятельности исамофинансирования, изменение самого характера строительного производства предопределяют необходимость соответствующей коррекции организации и методики контроля во всех его аспектах.
С точки зрения субъекта контроля существует значительное разнообразие видов контроля. В этой связи нами доказано, что самыми эффективными являются те, которые наиболее полно соответствуют методу управления поцелевымзатратам. По сути, этот метод является целостной концепцией, поддерживающей стратегию снижения затрат и реализующей функциипланированиястроительного производства, превентивного контроляиздержеки калькулирования целевой себестоимости строительной продукции в соответствии с рыночными условиями. Онинтегрируетв себе весь стратегическийинструментарийуправления затратами: анализ цепочки ценностей,стратегическоепозиционирование, а также анализзатратообразующихфакторов. В этой связи эффективны виды контроля, которые учитывают фазывоспроизводственногоцикла и функциональную природу субъекта контроля.
Разделение на оперативный истратегическийвиды управленческого контроля обусловлено концепцией затрат. Из нее следует, что любое предприятие занимает определенное место в цепочке ценностей и на уровень затрат влияет четыре фактора: 1) связь споставщиками; 2) связь с потребителями; 3) технологические связи внутри цепочки ценностей одногоподразделения; 4) связь между цепочками ценностейподразделенийвнутри предприятия. В оперативномуправленческомконтроле затрат рассматривается лишь последние два звена, которые занимают центральное место в учете затрат на производство. Но такая ситуация, как уже отмечалось, ограничивает влияние на затраты. В случае, когда исчерпаны возможности снижения и оптимизации затрат внутри предприятия, его высшее руководство вынуждено будет рассматривать внешние связи и среду, то есть принять во вниманиестратегическиеаспекты контроля затрат.
Кроме того, на наш взгляд, правомерно выделение налогового контроля затрат встроительстве. В диссертации предложены возможные пути улучшения налогового контроля затрат. Проводя аналогию с другими видами контроля, отметим, что максимальный эффект от налогового контроля получается, когда его осуществляют на ранних стадияхрасходованияресурсов.
Для достижения эффективности системывнутрихозяйственногоконтроля конкретной строительной организации определены цели, объекты и задачи контроля.
В диссертации обосновано, что наиболее эффективныминструментомконтроля затрат в строительном производстве являетсябюджетирование, поскольку в его рамках одновременно осуществляется административный и финансовый контроль. Более того, в системубюджетоворганично вписываются остальные виды контроля, а также финансовые инефинансовыепоказатели. Сочетание этих свойств делает систему бюджетов реальным инструментомрационализациииздержек.
В число методов финансового контроля затрат включается, на наш взгляд, и управлениеоборотнымсредствами (капиталом).
Ключевой проблемой системы управления затратами отечественные авторы по праву считали ее информационное обеспечение. Принятиеуправленческихрешений, по существу, является процессом преобразования информации в действие.
Совершенствование системы управления затратами строительной организации неразрывно связано с развитием управленческого учета, который дает возможность контролировать и анализировать достижение поставленных целей, получать своевременную, достоверную и объективную информацию, необходимую для подготовки и обоснования управленческих решений на разных уровнях.
Чтобы повысить аналитичность,оперативностьи усилить контроль над производственными затратами икалькулированиемсебестоимости в строительстве, следует, на наш взгляд, пересмотреть методологические основы организации аналитического учета и формирования статей затрат. Для достижения данной цели необходимо разработать принципиально новуюноменклатурустатей затрат на производство в строительстве.
Организация управленческого учета требует разработки такойноменклатурыстатей затрат, которая наиболее полно отвечает целям отдельно взятой строительной организации. Как правило, чем детальнее структуракалькуляциисебестоимости строительной продукции, тем эффективнее она для целей системы управления затратами исебестоимостью. Информационное качество системы учета затрат значительно повышается, поскольку подобная группировка усиливает аналитичность производственного учета путем большей степени детализации информации, необходимой для принятия обоснованных управленческих решений.
Совершенствование информационной базы, необходимой для принятия управленческих решений в строительной организации, должно осуществляться по следующим направлениям: органичное сочетание учета с анализом и выход его непосредственно на управлениестроительнымпроизводством — для этого требуется устранить автономии информационной базы учета и предоставить возможность ее использования для анализа и принятия управленческих решений; повышение активной роли учета в развитии самостоятельности предприятий, с разработкой для этого многоступенчатой системы учета, ориентированной на низовые уровни управления (мастер, прораб, начальник смены и т. д.); формирование учета как гибкой динамической системы, выступающей связующим звеном между объектом и субъектом управления, объективно отражающейхозяйственныепроцессы и явления; создание единой информационной базы данных и методологического обеспеченияучетногопроцесса; наполнение информационной базы системы учетафактическимиданными, отражающими хозяйственные процессы; построение системы обработки учетно-отчетной информации с учетом особенностей различных типов и структур строительных организаций.
Используемая в настоящее времяноменклатурастатей себестоимости сложилась под влиянием организационно-технических особенностей строительства и методики составлениясмети не позволяет с достаточной полнотой и достоверностью выяснить связь между статьей и определяющими ее производственными процессами, так как статьи чрезмерно обширны. Недостаточно четко разделены виды расходов, отличающиеся друг от друга содержанием, условиями возникновения и характером влияющих факторов.
Как показало изучение теории и практики учета затрат в целях формирования информации для управления затратами номенклатура затрат строительного производства должна включать следующие статьи:
1. Материалы, в том числе: а) основные материалы б)строительныеконструкции и детали в)прочиематериалы
2. Возвратные отходы (вычитаются)
3. Расходы наоплатутруда рабочих: а) основнаязаработнаяплата производственных рабочих б) дополнительная заработнаяплатапроизводственных рабочих
4.Отчисленияна социальное страхование производственных рабочих
5. Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов
6.Транспортныеуслуги сторонних организаций
7. Стоимость работ, выполненныхсубподрядчиками
8. Установленноеоборудование(франко-склад УПТК)
9. Расходы на обеспечение качества строительных работ
10.Потери от брака
11 .Общеучастковыерасходы ^.Общехозяйственные расходы
Раздельный учетобщеучастковыхи общехозяйственных расходов -одно из существенных условий эффективного управления затратами строительства: во-первых,накладныерасходы занимают в себестоимости строительной продукции значительный удельный вес; во-вторых, чтобы управлять затратами, надо точно знать от каких факторов они зависят, где и кем они осуществляются.
Чтобы обеспечить их раздельный учет, прежде всего, необходимо четко определить состав каждой группы затрат. На основании анализа составанакладныхрасходов и принадлежности их к различным звеньям строительной организации, мы определили следующий состав общеучастковых (приложение 5) иобщехозяйственныхрасходов (приложение 6).
Принципиальной особенностью управленческого учета для целей управления является необходимость определения затрат не только по организации в целом, но и по местам их возникновения и центрам ответственности.
На практике нередкопланирование, нормирование, учет и контроль затрат осуществляется только по строительной организации в целом и строительным участкам, что резко снижает информационные и контрольные возможности учета. Чтобы повысить информативность и контрольные качестваучетнойинформации в качестве места затрат строительного производства должны выделяться строительные бригады (звенья рабочих), объекты строительства, строительные участки, функциональные отделы строительной организации.
Контроль затрат наиболее эффективен в момент их возникновения. Для контроля по статьям прямых затрат (материалам изаработнойплате рабочих) должны использоваться нормативные затраты, которыерассчитываютсяпо нормам, тарифам и данным прошлых лет о потребности в труде и материалах.
С целью совершенствования учета и контроля затрат в первичных центрах затрат (бригада, звено) нами разработаны и дополнены ряд первичныхучетныхдокументов: единый - наряд-заказ; ведомость учета прямых затрат; ведомость учета материалов по объекту; специальный отчет прораба; ведомость учета затрат общей суммы затрат построительномуучастку; отчет о затратах по участку и др.
В результате организация учета затрат строительного производства по местам их возникновения и центрам ответственности дает всю необходимую информацию для повседневного управления затратами строительного производства. Это резко повышает эффективность управления затратами строительного производства.
Далее нами установлено, что функция контроля в системе управления теснейшим образом связана с анализомхозяйственнойдеятельности. Связь контроля и анализа носит характер диалектического единства. С одной стороны, контроль является одной из функций анализа, при помощи которой дается оценка выполненияплановыхзаданий, соблюдения рациональных параметров производства, обоснованности управленческих решений и т. п. С другой стороны, при выполнении своих задач контроль широко использует приемы экономического анализа и результаты аналитического исследованияхозяйственныхпроцессов и явлений. Эта особенность контроля четко проявляется в управлении производственными затратами предприятий строительного комплекса, где без предварительного анализа невозможно проконтролировать, например, рациональность проектных затрат, эффективность промышленного изготовления сборных конструкций,результативностьорганизационно-технических мероприятий, оказывающих воздействие на размер издержек различных участников строительства, и т. д.
В то же время экономический анализсебестоимостипродукции и контроль производственных затрат в строительных организациях различаются задачами и подходом к изучению издержек.
В условияхконкуренцииусиление роли анализа обусловлено насущной необходимостью перехода от оценки выполнения заданий, выявления отклонений, измерения влияния факторов насебестоимостьк управлению издержками строительства.
Выделение управленческого анализа в самостоятельную подсистему в составе системы управления во многом способствовало бы превращению снижения себестоимости конечной строительной продукции вплановоуправляемый процесс.
Эволюцияорганизационныхформ управления строительством, приведшая к образованию крупныхмногоотраслевыхобъединений строительного комплекса, объективно повышает роль управленческого учета как важнейшего средства выявления и контроля издержек, связанных с созданием конечной строительной продукции.
Стимулированиеснижения издержек базируется на объективной аналитической оценке результатов хозяйственной деятельности трудовых коллективов и отдельных исполнителей. К тому же эффективность самогостимулированияможет быть выявлена лишь посредством анализа реальной взаимосвязи применяемых стимулов и динамики показателей себестоимости продукции.
Таким образом, анализ буквально пронизывает всю систему управления себестоимостью строительной продукции. В то же время самостоятельная подсистема анализа производственных затрат играет особую роль в управлении процессами формирования себестоимости строительной продукции, постоянно возрастающую по мере расширения сферы действия анализа в рамках укрупняющихсяхозрасчетныхзвеньев строительной индустрии.
Современная крупная строительная организация характеризуется сложной иерархической структурой, сочетаниемцентрализованногоуправления с оперативно-хозяйственной самостоятельностью производственных единиц, наличием внутренних вертикальных и горизонтальных связей. Деятельность каждого подразделения оказывает влияние на показатели работы организации в целом.
Традиционный подход к изучению затрат в контексте анализа хозяйственной деятельности, основанный на рассмотрении издержек отдельных производственных единиц, не позволяет глубоко исследовать себестоимость продукции строительных организаций как целостных систем. Поэтому при анализе производственных затрат таких сложных хозяйственных образований необходим системный подход. При его 1 использовании затраты любого структурного подразделения организации должны анализироваться с точки зрения их воздействия на критерий оптимальности всей системы. Такой подход дает возможность определять воздействие, которое оказывают процессы совершенствования производства в структурных единицах не только на показатели их затрат, но и на себестоимость продукции строительной организации в целом. Это позволяетцентрализованнопроводить наиболее эффективную организационную и техническую политику, подчиняя цели отдельных участников строительного процесса главной цели этой системы.
Превращение строительства в производство, объединяющее многочисленные подразделения различногоотраслевогохарактера, ставит перед анализом себестоимости строительной продукции новые задачи, связанные с изучением затрат на разных стадиях инвестиционного процесса.
Внедрение новых технологий, создание многоотраслевых производственных комплексов, усложнение хозяйственных связей в строительстве объективно требуют перестройки методики аналитической работы, перехода к технико-экономическому анализу, учитывающему все особенности техники, технологии и организацииинтегрированногопроизводства в многоотраслевых объединениях строительного комплекса.
В строительстве проблема качества строительной продукции и затрат на ее обеспечение получает особую значимость как длязаказчиков, так и для самих строительных компаний. Управлениестроительнымипроектами предполагает ориентацию на современные технологии строительства, четкую организацию производственных процессов, принципыпообъектногобюджетирования и оценку рисков.
Качество строительной продукции формируется на двух уровнях: в процессе проектирования объекта строительства и производства строительно-монтажных работ.
В целях обеспеченияконкурентоспособностиуслуг на рынке строительства необходима разработка и внедрение системыменеджментакачества.
Последовательная реализация принципапроцессногоподхода в системах менеджмента качества доказала истинность следующих положений:
1) Целью учета затрат на качество является информационное моделирование управленческих процессов его обеспечения в соответствии с утвержденнойполитикойв области качества, контроль, анализ и оптимизация затрат по всем стадиям жизненного цикла продукции.
2) Управление качеством и управление затратами является двумя тесно взаимосвязанными аспектами системы менеджмента организации.
3)Управленческийучет в системе качества, являясь составной частью процесса управления, складывается из взаимосвязанных этапов формирования и обработки информации: непосредственно учета икалькулированиязатрат на качество и составленияотчетностио деятельности изготовителя (производителя) в рамках системы качества.
4) В системе управленческого учета, используя принципы его организации, принятые в соответствии с международнымибухгалтерскимистандартами, необходимо совмещать учет затрат на качество с составлениембюджетапроцессов.
Для рациональной организации учета затрат на качество строительной продукции необходимо классифицировать затраты качество, т.е. определить их состав и структуру. Отметим, что специально разработанной классификации затрат на качество в строительных организациях не существует. Однако можно выделить все затраты на качество в три группы:
1. Затраты на оценку качества продукции — это стоимость оценки достижения требуемого качества работ, выполняемых на любой стадии петли качества.
2. Затраты на предупреждение возникновения дефектов — т.е. на исследование, предупреждение и снижение роста несоответствия или дефекта.
3. Затраты, обусловленные внутренними и внешними отказами продукции.Издержкивследствие внутренних отказов - это издержки из-за несоответствия или дефектов, обнаруженных внутри организации на любой стадии петли качества до передачи изделия отпоставщикак покупателю. Издержки вследствие внешних отказов - это издержки из-за несоответствия или дефектов, обнаруженных послепоставкизаказчику (потребителю).
Задача повышения ответственности за качество работ требует организации системного учета затрат по браку и выделения соответствующей статьи себестоимости для отражения потерь от брака встроительномпроизводстве. Выделение отдельной статьи себестоимости «Потери от брака» обяжетпроизводителейработ оформлять и учитывать затраты по строительному браку. Отдельно рассмотрен учет затрат по исправлению брака в периодгарантийныхсроков, выявленного по объектам, сданнымзаказчикув прошлые годы. В результате исследования нормативных документов, предложенийэкономистови практики учета затрат по исправлению брака в период гарантийных сроков в диссертации предлагается применять механизмстрахованияпрофессиональной ответственности строительных организаций и покрывать затраты погарантийномуремонту за счет средствстраховоговозмещения.
В диссертации обосновано применение механизма страхования профессиональной ответственности строительных организаций ипослепусковыхгарантийных обязательств.
Для обеспечения системного учета затрат на качество строительной продукции предлагается ввести в План счетовбухгалтерскогоучета собирательно-распределительный счет 22 «Затраты на качество». Подебетуего в течение месяца будут отражаться все затраты, связанные с качеством, а по окончании месяца с егокредитаони будут списаны на счета 20 «Основное производство», 25 «Общеучастковые расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и др.
Управление строительными проектами предполагает ориентацию на современные технологии строительства, четкую организацию производственных процессов, принципы пообъектногобюджетированияи оценку рисков.
Политика качестваинтегрированав общую стратегию строительной организации и является фундаментальной частьюстратегическогопланирования развития строительной компании и полностью согласуется с методами и путями достижения поставленных целей.
Для выполненияцелевыхзадач, сформулированных при выработке политики качества, руководство качеством осуществляется через систему управления качеством. Система управления качеством определяется тремя уровнями руководства: уровень высшего руководства, куда входит Совет по качеству во главе с генеральным директором; уровень уполномоченного представителя руководства по качеству и службы качества предприятия; уровень линейных работников и рабочих.
Принимая во внимание широкий спектр работ, выполняемых строительными организациями, контроль качества включает большое разнообразие организационных мер и технических приемов.
Гарантия качества обеспечивается тем, что система взаимодействия подразделений и служб строительной организации направлена на то, чтобы на строительной площадке были созданы такие условия обеспечения материально-техническими ресурсами иперсоналом, чтобы обеспечить безусловное выполнениеконтракта, как по срокам, так и по критериям качества проекта.
В зависимости от уровня руководства в диссертационной работе предложено распределение обязанностей по обеспечению качества.
Основные положения обеспечения и контроля качества на строительстве определяются содержанием функциональных структур системы обеспечения качества, которые составляютвнутрипроизводственнуюсистему контроля качества строительно-монтажных работ.
В системе управленческого контроля предлагается также организовать наблюдение за качеством строительно-монтажных работ, выполняемых структурнымиподразделениями. Такое наблюдение за качеством работ должно осуществляться как со стороны ответственных лицподряднойстроительной организации - мастеров, прорабов и начальников участков, I так и со сторонызаказчика. Для этого предлагается заказчику для осуществления соответствующего контроля и надзора застроительствомзаключить договор с инженером или инженерной организацией об оказании заказчику услуг такого рода.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Салихов, Саид-Ансар Сайд-Мустафаевич, 2009 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая (Принята Государственной Думой 22 декабря 1995 г.).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая (Принята Государственной Думой 16 июля 1998 г., одобрена Советом Федерации 17 июля 1998 г.) и часть вторая (Принята Государственной Думой 19 июля 2000 г., одобрена Советом Федерации 26 июля 2000 г.)
3. Положение олицензированиистроительной деятельности (Постановление Правительства РФ от 25 марта 1996 г. № 3 51)
4. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации (ПриказМинфинаРФ от 29 июля 1998 г. № 34н)
5. Положение побухгалтерскомуучету «Учет договоров строительного подряда»ПБУ2/2008 (Приказ Минфина РФ от 24 октября 2008г. № 116н)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43 н)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн)
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).
10. Типовые методические рекомендации попланированиюи учету себестоимости строительных работ (Постановление
11. Государственного комитета РФ по вопросам архитектуры истроительстваот 4 декабря 1995 г. № БЕ-11-260/7)
12. Временное положение острахованиистроительных рисков при лицензированиистроительнойдеятельности (Приказ Минстроя РФ от 30 января 1997 г. № 12)
13. О примерах практическогострахованияобъектов строительства (Письмо Госстроя РФ от 21 января 1998 г. № ВБ-12-22/7)
14. О затратах наплатежи(страховые взносы) по добровольномустрахованию(Письмо Госстроя РФ от 5 июля 2000 г. № НЗ-2855/7)
15. Методические указания по определению стоимости строительной продукции на территории РФМДС81-1.99 (Постановление Госстроя РФ от 26 апреля 1999 г. №3 1)
16. Методические указания по определению величинынакладныхрасходов в строительстве МДС 81-4.99 (ПостановлениеГосстрояРФ от 17 декабря 1999 г. № 76)
17. Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формысчетоводства(Письмо Минфина СССР от 7 марта 1960 г. № 63)
18. Об утверждении унифицированных форм первичнойучетнойдокументации по учету работ вкапитальномстроительстве и ремонтно-строительных работ (Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 11 ноября 1999 г. № 100)
19. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работыстроительныхмашин и механизмов, работ вавтомобильномтранспорте (Постановление
20. Государственного комитета РФ по статистике от 28 ноября 1997 г. №78)
21. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и егооплаты(Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 29 декабря 2000 г. №136)
22. Автоматизированное управление затратами на предприятии / В. П.Кустарев, JI. П. Беликова, В. П.Холоднова, JI. И. Путинцев. Под общ.ред. В. П. Кустарева. JL:Машиностроение. Ленингр. отд-ние, 1990.-226 с.
23.АдамовН.А. Производственный учет — основауправленческогоучета в строительстве //Аудиторскиеведомости, 2003, №11.
24.АдамовН. А. Бухгалтерский учет иналогообложениев строительстве. М.: Финансы и статистика, 2005. - 160 с.
25.АдамовН.А. Субъекты и объектывнутрихозяйственногоконтроля при подрядном строительстве //Строительство: налогообложение, бухучет. 2006. - №6. С. 14-21.
26.АдамовН.А. Калькулирование себестоимости вспомогательных производствстроительстве// Строительство: налогообложение, бухучет, 2005, № 1.
27.АкоффР. Планирование будущего корпорации: Пер с англ. М.: Прогресс, 1985.
28.АпчерчАлан Управленческий учет: принципы и практика. М.:Финансыи статистика, 2002.
29.АксененкоА.Ф., Бобижанов М.С. Учет расходов по местам формирования затрат и сферам ответственности на предприятиях в условиях рыночной экономики. М.: Центральный Российский Дом Знаний, 1993.
30. Альперин JI. Освоение стандартовИСОсерии 9000 на российских предприятиях: трудности и пути их преодоления // Стандарты и качество. 2006. - №9. - с. 52-55.
31.АнсоффИ. Новая корпоративная стратегия.- СПб.: Питер, 2006.
32.АфанасьевВ.А. Поточная организация строительства. Л.: Стройиздат, Ленингр. отделение, 1990. 320 с.
33.БажинИ.А. Предварительный этап налоговогоаудитав строительной организации // Аудиторские ведомости, 2006. №5. — С. 71-78.
34.БариленкоВ.И. Анализ себестоимости продукции в объединенияхстроительногокомплекса. — М.: Финансы и статистика, 1990. — 191 с.
35.БашировА.А. Калькулирование себестоимости в строительстве. М.: Финансы, 1980.- 128 с.
36.БезверхийС.Ф. Управление качеством на современном этапе // Стандарты и качество. 2003. - №1. - с. 14-22.
37.БелоусовН.Д., Васильев В.Д., Чикишева Н.М. Финансовое аналитическоепланированиев строительных организациях. -СПб.: Изд-воСПбГУЭФ, 2003.-163 с.
38. Бойкова М.Экономияв строительстве //Финансовая газета. Региональныйвыпуск", 2006, №21.
39.БойкоЕ. А. Бухгалтерский управленческий учет / Е. А. Бойко и др. -Под ред. Проф., д.э.н., А.Н.Кизилова, проф., д.э.н., И.Н. Богатой. -Ростов н/Д: Феникс, 2005. 380 с.
40.БороненковаС.А. Управленческий анализ: Учеб. Пособие. М.:
41. Финансы и статистика, 2002. 384 с.
42.БочаровВ. В. Оборотные средства строительно-монтажных организаций. М.: Финансы и статистика, 1988. - 84 с.
43.БочаровВ. В. Внутрифирменное финансовое планирование и контроль: Учебное пособие. СПб и др.: Питер: Питер Бук, 2000. -203 с.
44.БузыревВ.В. Противозатратный механизм в строительстве. Л.: Стройиздат. Ленингр. отд-ние, 1990. - 144 с.
45.БузыревВ.В., Ивашениева Т.А., Кузьминский А.Г.,ЩербаковА.И. Экономика строительного предприятия: Учеб. пособие. Новосибирск:НГАСУ, 1998.-3 12с.
46. Бургер А. Содержание и методы управления расходами //Бухгалтерскийучет. 1996, №5.
47.БурцевВ.В. Система внутреннего контролякоммерческойорганизации. Дисс. на соиск. уч. ст. к.э.н. 1998 г. Москва.
48. Бухгалтерский учет иаудитв строительстве: Учеб. пособие / В.А.Лукинов, А.А. Карпенко, С.С. Романова; Под ред. В.А.Лукинова. -М.: Юрайт, 1998. -474 с.
49.ВалебниковаН. В., Василевич И. П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. - №18. С. 53-58.
50. ВанХорнДж. К. Основы управленияфинансами: Пер с англ./ Гл. ред. серии Я. В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. - 725 с.
51.ВасильевВ.М. Управление строительным производством. СПб.: СПбГАСУ, 2001 - 208 с.
52.ВасинФ.П. Учет и внутрихозяйственный расчет. М.: Финансы и статистика, 1981.-142 с.
53.ВасинФ.П. К вопросу о классификации затрат на производство // Бухгалтерский учет. 1995, № 4 - с. 51-52.
54.БахрушинаМ. А. Управленческий анализ. М.: ОМЕГ А-Л, 2004. 432 с.
55.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие /ВЗФЭИ. М: ЗАО «Финстатинформ», 2006. - 359 с.
56.ВолковН.Г. Бухгалтерский учет в строительстве. М.: Финансы и статистика, 1990.-238 с.
57.ВрублевскийН. Д. Построение системы управленческого учета // Бухгалтерский учет, 2000, № 17.
58. Всеобщее управление качеством: Учебник для вузов / О.П.Глудкин, Н.М. Горбунов, А.И. Гуров, Ю.В.Зорин; под ред. О.П. Глудкина. -М.: Радио и связь, 1999. 600 с.
59.ГалимзяновР. Ф. Контроль заналогамина предприятии/ Р. Ф. Галимзянов.- 2-е изд. перераб. и доп. Уфа: Эксперт, 1999. - 415 с.
60.ГарифуллинК. М. Учет икалькулированиев автоматизированной подсистеме управлениясебестоимостьюпродукции. 1986. Казань: Изд-во Казан. Университета, 1986. - 235 с.
61.ГейцИ.В. Бухгалтерский учет работы строительных машин и механизмов. //Консультантбухгалтера. 2000, № 1.
62.ГорловВ.В. Управленческий учет в строительных организациях // Аудиторские ведомости, 2003, №4.
63.ГрибковА.Ю. Учет затрат по договорам страхования имущества в организациях // Бухгалтерский учет. № 2 — 2005. — с. 33-38.
64. Джон К.Шанк, Виджей Говиндараджан. Стратегическое управление затратами / Пер с англ.