Управленческий учет на нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака

Короткий опис

Год:

2009

Автор научной работы:

Нажм Басира Мажид

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

182

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Нажм Басира Мажид

Введение.
Глава 1. Теоретические основы формированияуправленческогоучета на нефтеперерабатывающих предприятияхИрака.
1.1.Управленческийучет и его место в системе информационного обеспечения процессов принятияуправленческихрешений.
1.2. Технологияпереработкинефти и ее особенности, влияющие на организацию управленческого учета.
1.3. Проблемы формирования и контроля исполнениябюджетовв системе управленческого учета.
Глава 2. Современное состояние управленческого учета нанефтеперерабатывающихпредприятиях Ирака.
2.1. Методы учета затрат на производство икалькулированиясебестоимости продукции.
2.2. Система учета иотчетностипо центрам ответственности.
2.3. Система управленческого учета «Директ- костинг» с элементами нормативного метода.
Глава 3. Совершенствование управленческого учета на нефтеперерабатывающихпредприятияхИрака.
3.1. Система управленческого учета «АВС».
3.2. Перспективные методыбюджетированияи контроля затрат.
3.3.Управленческий учет - информационная база для поискарезервовповышения эффективности производства.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Управленческий учет на нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака"

Актуальность темы исследования. Современный этап развития экономики Ирака характеризуется переходом на рыночные отношения иреформированиемуправления экономикой. Политические события 2003 года предопределили новую стадию развития иракской экономики, которая, в значительной мере, определена историей становления нового иракского государства, формированием независимой экономической политики, в частности внефтеперерабатывающейпромышленности.
Нефтеперерабатывающаяпромышленность Ирака - это сложный комплекс производств с непрерывными , аппаратурными процессами,многовариантнымисхемами переработки сырья и получения конечной продукции.
Нефтепереработкахарактеризуется разнообразием продуктов, получаемых из одного видасырья. Из нефти вырабатываются все виды жидкого топлива, в том числе керосин, бензин, реактивное и дизельное топливо, мазуты, битумы, смазочные материалы, синтетические жирные кислоты, спирты, серная кислота.Сырьемдля химической промышленности являются бензол, ксилол и другие ароматические углеводороды, парафины, попутные нефтяные газы и газы деструктивных процессовнефтепереработки. Тяжелые остатки переработки нефти, используется какдешевыйвид энергетического и бытового топлива. Продукция отрасли в настоящее время имеет огромное значение для развития экономического потенциала республики Ирак, так как составляет весомую частьэкспорта, обеспечивающего устойчивые поступления вбюджетстраны.
Эффективная деятельностьнефтеперерабатывающихпредприятий во многом зависит отсвоевременности, достоверности и качества информации, необходимой для принятия оперативных, тактических истратегическихуправленческих решений. Большая доля такой информации формируется вуправленческомучете.
Изучение особенностей организацииуправленческогоучета в экономически развитых странах позволяет сделать вывод о том, что это особая область экономических знаний, основной целью которой является информационно-аналитическое обеспечениеменеджероворганизации для принятия ими эффективныхуправленческихрешений.
Инструментыуправленческого учета достаточно хорошо разработаны. Однако учитывая его органическую связь с особенностями и структурой бизнес-процессов, постановка управленческого учета в любом производстве индивидуальна и предполагает адаптацию отдельныхинструментови системы управленческого учета в целом к конкретному объекту.
Необходимость постановки управленческого учета на предприятиях нефтеперерабатывающейпромышленностиИрака определила актуальность выбранной темы исследования.
Состояние изученности проблемы. Теоретические и практические вопросы исследования проблем современного управленческого учета освещены в трудах многих российских и зарубежных ученых-экономистов, среди них: А.Апчерч, П.С Безруких, М.А.Вахрушина, Н.Д.Врублевский, В.Г.Гетьман, О.В.Голосов, К.Друри, В.Б.Ивашкевич, В.Э.Керимов, И.П.Комиссарова, Н.П.Кондраков, Э.Майер, Р.Манн, Е.А.Мизиковский, М.В.Мельник, С.А.Николаева-Рассказова, О.Ю.Осипенкова, В.Ф.Палий, Л.В.Попова, С.С.Сатубалдин, Я.В.Соколов, В.А.Терехова, В.И.Ткач, Х.И.Фольмут, Дж.Фостер, Д.Хан, П.Хорват, Ч.Хорнгрен, А.Н.Хорин, Л.И.Хоружий, Х.Хунгенберг, Н.Г.Чумаченко, А.Д.Шеремет и др.
Проблемам организации управленческого учета в арабских странах, в том числе и в Ираке, посвящены труды ряда арабских и иракских ученых: X. Аль - Дулеме, М. Аль - Шанве, А. Аль - Марие, О. Аль - Хафаджи, М. Аль - Хаяли и др.
Отдельные аспекты управленческого учета на нефтеперерабатывающих инефтехимическихпроизводствах рассмотрены в исследованиях А.К. Аннамурадова, Дж. Буша и Д. Джонстона, , В.Ф.Дунаева, Л.Леффлер, А.П. Руфанова, И.Р.Яхинаи др.
Вместе с тем следует отметить, что проблемы организации управленческого учета на нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака в зарубежной, российской и иракской литературе до сих пор остаются малоизученными.
Недостаточная разработанность данной проблемы определила выбор темы диссертационного исследования, его цель, задачи и структуру работы.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является адаптация учетно-аналитическогоинструментарияуправленческого учета к особенностям нефтеперерабатывающей промышленности и разработка методических рекомендаций по их использованию на нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
• раскрыть сущность управленческого учета какинструментаэффективного менеджмента и выделить особенности, влияющие на его организацию на нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака;
• исследовать действующие и перспективные системы управленческого учета, определить возможности их применения на нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака;
• обосновать принципы выделения центров ответственности в рамкахорганизационнойструктуры нефтеперерабатывающих предприятий Ирака;
• разработать рекомендации по формированию и контролю исполнениябюджетоврасходов и доходов на нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака;
• сформировать методику управленческого учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции на нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках раздела "Бухгалтерскийучет и экономический анализ" Паспорта специальностиВАК08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика" (экономические науки): п. 1.8 "Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей" и п. 1.9 "Проблемы учета затрат и калькулированиясебестоимости, методы ее статистического анализа".
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических положений по совершенствованию инструментов управленческого учета, отвечающих требованиям эффективного финансовогоменеджмента.
Объектом исследования является организация управленческого учета на нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака, современные концепции .управленческого учета.
Информационная база исследования включает в себя статистические иотчетныеданные по нефтеперерабатывающим предприятиям Ирака, материалы периодической печати по развитию нефтеперерабатывающей промышленности.
Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды зарубежных, российских,а также арабских и иракских ученых по проблемам теории и практики управленческого учета, законодательные и нормативные акты по вопросам организациибухгалтерскогоучета в Ираке, методические рекомендации поуправленческомуучету, используемые на нефтеперерабатывающих предприятиях.
В ходе исследования использовались следующие научные методы исследования: наблюдение, сравнение, группировка, обобщение, классификация, систематизации теоретического и практического материала и др.
Научная новизна работы заключается в разработке комплекса теоретических и организационно-методических положений по адаптацииучетныхинструментов управленческого учета к деятельности нефтеперерабатывающих предприятий Ирака.
Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, заключаются в следующем:
• раскрыта сущность управленческого учета как инструмента эффективного менеджмента, заключающаяся в обеспечении управленческих решений оперативнойучетнойинформацией на нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака, позволяющей минимизировать риски потерь в производстве;
• даны и научно обоснованы рекомендации по составлению и контролю исполнения бюджетов доходов и расходов, позволяющих более объективно оценить эффективность работы нефтеперерабатывающих предприятий Ирака;
• выделены центры ответственности в рамках организационной структуры нефтеперерабатывающих предприятий Ирака;
• разработана методика управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака;
• обоснована необходимость организации современных систем управленческого учета на нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака.
Практическая значимость результатов исследования заключается в возможности использования изложенных в нем выводов и рекомендаций:
- при разработке учебных программ по дисциплинам «Бухгалтерскийуправленческийучет» и «Учет затрат,калькулированиеи бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы» для студентов экономических вузов; в научно-исследовательской работе по изучению проблем управленческого учета и анализа;
- государственными органами,коммерческимии некоммерческими организациями при разработке инструкций попланированию, бюджетированию и учету затрат на нефтеперерабатывающих предприятиях;
- руководством нефтеперерабатывающих предприятий для поискарезервовповышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
Практическое значение имеют:
- методика учета иотчетностипо центрам ответственности;
- методикабюджетирования, учета и калькулирования затрат;
- методы учета «АБС», «АВВ» и «Таргет-костинг».
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические и практические результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях, проводимых на экономическом факультетеМГУим. М.В.Ломоносова (2007г.) и Московской гуманитарно -технической академии (2008г.). Результаты научных исследований используются в практической деятельности нефтеперерабатывающих предприятий Ирака «Аль - Сулеймания» и «Киркук», что подтверждается соответствующими актами о внедрении.
Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли свое отражение в 5 публикациях общим объемом 2,55 п.л.(в том числе авторский объем 2,0 п.л.), а такж в двух статьях в изданиях, определенных ВАК РФ.
Структура и объем диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Работа изложена на 155 листах основного текста и включает в себя 11 таблиц, 8 рисунков и 11 приложений. Библиографический список использованной литературы включает 172 источника.
Во введении обоснованы актуальность и выбор темы исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость проведенного исследования, апробация и внедрение его результатов.
В первой главе «Теоретические основы формирования управленческого учета на нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака» исследованы сущность, содержание, цель, задачи, объекты и место управленческого учета в информационной системе нефтеперерабатывающих предприятий, выделены особенности деятельности нефтеперерабатывающих предприятий, влияющие на организацию управленческого учета' и формирование бюджетов.
Во второй главе «Современное состояние управленческого учета на нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака» рассмотрены существующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, исследовано современное состояние управленческого учета и отчетности в рамках центров ответственности, рассмотрены проблемы функционирования управленческого учета по системе «Директ- костинг» с использованием элементов нормативного метода учета.
В третьей главе «Совершенствование управленческого учета на нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака» исследованы и рекомендованы перспективные системы и методы организации управленческого учета, которыми можно руководствоваться при внедрении управленческого учета на нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Нажм Басира Мажид

Заключение
Проведенные исследования позволили сформулировать следующие выводы и предложения:
1. Организацияуправленческогоучета на нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака не в полной мере отвечает современным предъявляемым требованиям. Отдельные элементы этого вида учета нашли свое отражение в имеющейся научной и учебной литературе, а также в нормативных и инструктивных документах. Проблемы комплексного исследования и внедрения управленческого учета нанефтеперерабатывающихпредприятиях Ирака нами рассмотрены впервые.
2. В исследовании уточнено понятие управленческого учета. На наш взгляд, подуправленческимучетом следует понимать интегрированнуюучетнуюсистему, основной целью которой являетсяпредоставлениеинформации менеджерам организации для решения как внешних, так ивнутрихозяйственныхзадач управления.
В современных условияхуправленческийучет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельности организации. Основное его назначение -формирование информации для принятия оперативных, тактических истратегическихуправленческих решений.
3. В диссертационном исследовании обосновано, что к особенностям, влияющим на построение управленческого учета на нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака, относятсяспециализация, структура управления, характер технологии и организации производства, объем иассортиментвыпускаемой продукции, методы учета затрат на производство, наличие или отсутствиенезавершенногопроизводства и др.
Особенностьнефтепереработкисостоит в том, что здесь значительна группа комплексных процессовпереработки, в которых на одних и тех же установках в едином технологическом процессе из одного исходногосырьяполучают одновременно несколько основных (целевых) и попутных нефтепродуктов. Другая группа производственных процессов характерна для установок, где получают один основной (целевой) продукт или в течение месяца несколько основных продуктов, на каждый из которых затрачиваются отдельноесырьеи реагенты. Эти особенности производственных процессов определяют составраспределительныхкалькуляционных расчетов при исчислениисебестоимостиотдельных видов нефтепродуктов.
Непрерывность и непродолжительность производственного процесса внефтепереработке, ограниченность емкостью аппаратуры и стабильность размера незавершенного производства позволяют отказаться от его учета и связанных с ним расчетов по распределению затрат междутоварнымвыпуском и продукцией, не прошедшей полностью все технологические операции.
4. Проведенное исследование показало, что успешная деятельность нефтеперерабатывающих предприятий Ирака не может быть реализована без создания системывнутрихозяйственногопланирования. На сегодняшний день, одним их главныхинструментовпланирования являются бюджеты.
На нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака предложено использовать в разрезе всей организациисводный(главный) бюджет, а в разрезе структурныхподразделенийили отдельных функций деятельности — частныебюджеты.
Результатом разработки главногобюджетаявляется создание плана прибылей иубытков, прогноза денежных потоков ипрогнозногобухгалтерского баланса.
В исследовании признано обоснованным формирование главного бюджета предприятия из двух частей — финансового и операционного.
Финансовыйбюджет(план) в наиболее общем виде представляет собойбалансдоходов и расходов организации. Конечной целью разработки операционного бюджета является составлениесводногоплана прибылей и убытков. При его формировании признано целесообразным использовать бюджетыпродаж, коммерческих расходов, производства, закупок материальных ценностей, материальных затрат, трудовых затрат,общепроизводственныхрасходов и административно-управленческих расходов.
При формированиибюджетовдля подразделений организации необходимым условием является использование метода "нулевогобаланса". Бюджеты должны составляться не на основе затрат за прошедший период, а на базезапланированныхмероприятий.
На основании утвержденного руководством организации бюджета должны строитьсяежемесячныепланы доходов и расходов, которые обязательны для исполнения всеми службами. Через эти планы осуществляется управление затратами в организации и обеспечивается достижение необходимого уровня экономических показателей (объем продаж,чистаяприбыль, рентабельность активов, нормаприбылии др.), без чего невозможно гибкое развитие предприятия.
Эффективность и обоснованность принятых бюджетов выявляется тогда, когда сопоставляютсяплановыепоказатели с фактическими. Для этого на нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака рекомендовано использовать как статические, так и гибкие бюджеты.
5. Исследования, проведенные на нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака, показали, что одним из важных участков управленческого учета является учет затрат на производство продукции икалькуляцияее себестоимости.
Характерные черты методов учета затрат на нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака, во многом, построены на мировой и российскойучетнойтеории и практике. Организация учета затрат, последовательность их собирания и распределения зависят от производственной структурынефтеперерабатывающегопредприятия, которая обеспечивает специализацию всех его подразделений. Так, основное производство включает в себяподразделения, где осуществляются технологические процессы по выработке целевой продукции, например подготовка и первичнаяпереработканефти, термический и каталитический крекинг, гидроочистка, газофракциоиирование, алкилирование, производство масел,нефтехимическихпродуктов и др.
На нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака в основном производстве все затраты связаны с технологической установкой, а не с отдельными нефтепродуктами. Поэтому в качестве объекта собирания затрат выступают технологические установки, т. е. затраты учитываются по месту их возникновения.
Объектомкалькулированияявляется основная (целевая) итоварнаяпродукция, а в качествекалькуляционнойединицы выступает одна тонна нефтепродуктов.
Калькулированиюсебестоимости товарных нефтепродуктов предшествуют расчеты себестоимости продукции отдельных технологических установок по ходу технологического процесса, попеределам. Такое калькулирование позволяет определитьсебестоимостьполуфабрикатов, дистиллятов, получаемых на каждой установке. Если на одной установке вырабатывается несколько основных продуктов, то возникает необходимость проводитьраспределительныекалькуляционные расчеты для отнесения соответствующей части затрат по установке на конкретный видцелевогопродукта.
Побочная продукция не является объектомкалькуляции, отдельные ее виды некалькулируются, а оцениваются в зависимости от качества и характера использования. Стоимость побочной продукции,исчисленнаяв соответствии с ее выходом по каждой технологической установке и условной оценкой, исключается из общей суммы затрат на процесс.
Хранением готовой продукции и сдачей еесбытовыморганизациям, учетом движения нефтепродуктов занимается вспомогательный товарно-сырьевойцех. Его услуги по внутризаводским перекачкам нефти включаются в себестоимость отдельной, характерной для данной отрасли статьей калькулирования.
Перекачка, хранение, слив и налив нефти и нефтепродуктов требуют затрат на содержание и эксплуатациютоварныхи сырьевых парков, насосных, операторных, товарных исырьевыхрезервуаров, трубопроводов, сливных и наливных устройств (эстакад и причалов), дорог, контор, бытовок. Эти затраты и составляют содержание статьи «Внутризаводскаяперекачка». На нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака на эту статью не относят расходы на перекачку нефти и нефтепродуктов до товарных емкостей средствами технологическихцехов, а также расходы на содержание промежуточных парков. Они входят в затраты технологических цехов по статье «Общепроизводственныерасходы».
В самостоятельную статью калькуляции выделены полуфабрикаты собственного производства ввиду использования их в значительном количестве для производстватоварнойпродукции. Расход сырья, материалов и полуфабрикатов собственного производства уменьшается на потери ибезвозвратныеотходы, которые связаны с тем, что легкие фракции испаряются, а вещества утекают, просачиваются, улетучиваются. Безвозвратные отходы и потери оценке не подлежат, определяются только количественно, как разница между весом взятых в производство сырья, материалов, полуфабрикатов и весом полученной продукции и возвратных отходов.
Исследования, проведенные на нефтеперерабатывающих заводах «Аль - Сулеймания» и «Киркук», показали, что подавляющая часть затрат в нефтепереработке — прямые расходы. Меньшая их доля подлежит распределению по объектам учета затрат и калькулирования.
Прямым путем непосредственно на установкисписываютсязатраты на сырье и полуфабрикаты собственной выработки, вспомогательные материалы на технологические цели,начисленнаясо стоимости установок амортизация, расходы наоплатутруда производственных рабочих сотчислениямина социальные нужды.
В качестве базы для распределения общепроизводственных иобщехозяйственныхрасходов по отдельным технологическим установкам берется сумма затрат на обработку. Она включает в себя стоимость вспомогательных материалов, топлива и энергии на технологические цели,заработнуюплату производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды ивнутризаводскуюперекачку. Для того чтобы определить сумму общепроизводственных расходов, приходящихся на каждую технологическую установку, надо затраты на обработку по каждой установке умножить на отношение общепроизводственных расходов к сумме затрат на обработку поцеху. По каждому из цехов такое отношение будет характеризоваться разным уровнем впроцентах, а по установкам данногоцеха- одинаковым. А вотпроцентноеотношение общехозяйственных расходов к сумме затрат на обработку понефтеперерабатывающемупредприятию в целом будет одинаковым для всех основных цехов. Сумма общехозяйственных расходов будет зависеть от этогопроцентаи величины затрат на обработку по установке.Общехозяйственныерасходы распределяются между всеми установками основного производства, кроме электрообессоливающих и сероочистных на подготовительных операциях.
Завершающий, этап распределительныхкалькуляционныхрасчетов -отнесение затрат на себестоимость конкретных видов основной (целевой) продукции.
В технологических процессах подготовки сырья кпереработке, по очистке нефтепродуктов, подготовке смазок, при смешении отдельных компонентов для изготовления товарной продукции получают один основной продукт. В этих случаях все затраты по установке относят на себестоимость этого продукта и нет необходимости в каких-либо распределительных калькуляционных расчетах.
Если в течение месяца на одной установке получают несколько основных нефтепродуктов, на каждый из которых расходуются свое сырье и реагенты, то часть общих затрат по установке, которую нельзя непосредственно отнести на продукт, подлежит распределению пропорционально весу полученной продукции при равномерной загрузке аппаратов, либо на основе разработанных коэффициентов.
Сводный учет затрат в нефтепереработке осуществляется пополуфабрикатномуварианту попередельного метода. Попеределыюекалькулированиев отрасли имеет одновременно плюсы и минусы. В этих условиях проведенные исследования подтвердили возможность и необходимость использования на нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака системы учета «Директ— костинг». Для этой системы характерны следующие черты: постоянная направленность учета в первую очередь на определение промежуточного результата -маржинальногодохода; учет продукции только в разрезе переменных затрат и определение ее производственной себестоимости; учет постоянных затрат в целом по нефтеперерабатывающему предприятию и их отнесение на уменьшение прибыли для определения конечного финансового результата; определение маржинального дохода как базы процесса оперативного управления ценами иценообразованием; определение взаимосвязи и взаимозависимости между объемомпродажи, себестоимостью и прибылью; установление точкибезубыточности, при которой величина выручки от продажи продукции равняется ее себестоимости.
Проведенные исследования позволяют сделать вывод о том, что основныепреимуществасистемы учета «Директ-костинг» можно свести к следующему:
- упрощение и точностьисчислениясебестоимости продукции, так как себестоимостьпланируетсяи учитывается в части только производственных затрат;
- отсутствие процедур по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. Их в состав себестоимости продукции не включают исписываютнепосредственно на уменьшение финансового результата;
- возможность определения порогарентабельности(точки безубыточности, порогового объема продаж),запасапрочности предприятия и нижней границы цены продукции илизаказа;
- возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции;
- возможность определения оптимальной программывыпускаи реализации продукции;
- возможность выбора между собственным производством продукции или услуг и ихзакупкойна стороне и др.
Наибольший эффект система учета «Директ-костинг» дает тогда, когда она организуется в сочетании с нормативным методом. Применяя стандарты в системе учета «Директ-костинг», нормы необходимо устанавливать как на переменные, так и на постоянные затраты.
6. Исследование показало, что одной из важнейших целей управленческого учета является оказание помощи руководству организации при осуществлении им контроля затрат и результатовхозяйственнойдеятельности. Названную цель можно достичь путем организации эффективной системы учета и контроля по центрам ответственности.
Проведенное исследование позволило нам сделать вывод, что центр ответственности - это частьуправленческойсистемы организации, по которой контролируются как произведенные затраты, так и полученный доход или процесс егоинвестирования. Причем руководитель центра ответственности несет ответственность за процесс формирования этих показателей. Центр ответственности также можно назвать центромотчетности, т.к. отчеты центров ответственности должны включать только те статьи затрат и поступлений (доходов,выручки), на которые может повлиять управляющий данного центра.
На нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака центры ответственности, исходя из объема полномочий и ответственности, предложено подразделять на центры затрат, центры продаж, центры прибыли и центрыинвестиций, а исходя из выполняемых ими функций - на основные и вспомогательные.
Важной, с точки зрения контроля заиздержкамипроизводства в отрасли, является возможность сделать технологические установки основными центрами затрат. До них должны доводиться плановые задания по себестоимости продукции, нормы расхода по видам материально-энергетических ресурсов, отбор целевых фракций и некоторые другие показатели. Отклоненияфактическихзатрат от плановых по причинам и виновникам их возникновения, изначалыно необходимо устанавливать именно здесь, по технологическим установкам. На основании отчетов технологических цехов отклонения должны группироваться по причинам, виновникам и местам их возникновения по нефтеперерабатывающему предприятию в целом.
7. Проведенное исследование показало, что все усилия, связанные с процедуройбюджетированияи организацией учета по центрам ответственности, могут быть сведены к нулю в случае отсутствия продуманной системы управленческой отчетности. Наличие управленческой отчетности является одним из условий, способствующих эффективной деятельности предприятия. В исследовании:
• определены причины, обусловливающие необходимость внедрения управленческой отчетности на нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака; определены факторы, влияние которых следует учитывать при построении системы управленческой отчетности на нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака; разработаны формывнутрипроизводственных, т.е. управленческих отчетов в разрезе центров ответственности.
8. Исследование подтвердило, что в условиях наступившегомировогоэкономического и финансового кризиса, жесткаяконкуренция- заставляет совершенствовать систему управления организациями, что побуждает в свою очередь, необходимость использования современных концепций управленческого учета, наиболее эффективных для той или иной сферы деятельности.
Перспективы управленческого учета на нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака, по нашему мнению, имеют следующие направления: система учета затрат «АВС», АВВ-метод и метод «Таргет- костинг».
9. При системе учета затрат «АВС» (функциональный учет затрат) ресурсы, которые обуславливают затраты предприятия,потребляютсяне конечными продуктами, а процессами {activities), участвующими в производстве конечных продуктов. Понять, какие именно операции обеспечивают возможность производства того или иного продукта, определить их стоимость и перенести ее на соответствующие продукты - в этом и заключается основная задача АВС.
На нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака для успешного применения системы учета затрат «АВС» было предложено использовать группировку затрат по этапам производственно-хозяйственной деятельности (снабжение, производство, сбыт).
Основные положения системы учета «АВС» на нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака сводятся к следующему:
1. Объектом управления являются бизнес-процессы, бизнес-функции ибизнесоперации. Все бизнес-процессы в наиболее общем виде подразделяются на три группы: процессснабжения; процесс производства; процесс сбыта.
Бизнес-функции в наиболее общем виде подразделяются на группы: функцияпланирования; функция учета; функция анализа; функция контроля.
Бизнес-операции представляют собой конкретные действия должностных лиц по реализации бизнес-функций.
2. Критериями принятияуправленческихрешений являются: в процессе снабжения - сроки, объемыпоставоки цены; в процессе управления производством - нормы илимиты; в процессе сбыта - сроки, объемы поставок и цены.
3. Последовательность цикла управления направлена отсбытак снабжению, что обеспечиваетсопоставимость(опосредованность) доходов и расходов предприятия и должно составлять основубюджетной, финансовой, налоговой, учетной икадровойполитики.
Система учета «АВС» успешно интегрируется с CVP - анализом. Узловым моментом в процессеинтеграцииявляется выделение в стоимости каждой операции ее переменной и постоянной части, что в свою очередь, способствует принятию эффективных управленческих решений в областиценообразования, безубыточности производства, оптимизации ассортиментной политики и прогнозирования затрат.
10. Основой формированиябюджетныхпоказателей в условиях применения АВВ-метода (процессно- ориентированное бюджетирование) являются бюджеты операций, при этом, под операциями подразумевается совокупность действий, имеющих конечный результат выполнения. Для составления бюджета затрат с помощью АВВ-метода, в первую очередь оценивается объемы реализации и производства продукции. На основании этих данных определяется потребность в действиях. Совместное использование систем АВС и ABB позволяет значительно расширить область применения управленческого учета на нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака.
Система учета затрат «АВС» через драйверы ресурсов и действий дает возможность рассчитать количество ресурсов, которое было использовано при выполнении действий. В результате определяется себестоимость единицы продукции, а также фиксируются значения драйверов, которые в дальнейшем можно использовать при прогнозировании требуемого уровня ресурсов на будущий период деятельности предприятия. АВВ-метод, используя данные системы учета «АВС», может значительно увеличить точность планирования и бюджетирования бизнес-процессов, реализовав в системе управленческого учета элементы перспективного планирования.
11. Метод «Таргет -костинг» (целевые затраты) исходит из того, что изделие может бытьпроданопо цене, не превышающей рыночную цену. Следовательно, сначала должна быть определена рыночная цена на данный вид продукции, затем установлен желаемый размер прибыли и лишь потом, рассчитан максимально допустимый размер себестоимости.
Система «Таргет-костинг» в отличие от традиционных способов ценообразования предусматривает расчет себестоимости изделия исходя из предварительно установленной цены реализации. Эта цена определяется с помощьюмаркетинговыхисследований, т.е. фактически является ожидаемой рыночной ценой продукта или услуги.
Исследования, проведенные на нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака, подтверждают, что метод «Таргет-костинг» является эффективныминструментомпроцесса бюджетирования, что позволяет предохранять от экономических неудач и помогаетбизнесусберечь деньги ещё до того, как они будут потрачены. Такая цель оправдывает затраченные на неё средства. В связи с этим данный метод с большим успехом может применяться на нефтеперерабатывающих предприятиях Ирака.
Внедрение в практику работы нефтеперерабатывающих предприятий Ирака предложенных выше рекомендаций по организации управленческого учета, на наш взгляд, будет содействовать повышению эффективности производственной икоммерческойдеятельности, усилению контроля, аналитичности и достоверностиисчисляемыхпоказателей и более полному выявлению и использованиюрезервовснижения себестоимости выпускаемых нефтепродуктов.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Нажм Басира Мажид, 2009 год

1. Федеральный закон РФ «Обухгалтерскомучете» от 21 ноября 1996 г. №129 ФЗ.
2. Федеральный закон РФ «Окоммерческойтайне» от 29 июля 2004 г. № 98 ФЗ.
3. Гражданский кодекс Ирака от 1941г. с изм. и доп.
4.Торговыйкодекс Ирака от 1984 г. с изм. и доп.
5. Налоговый кодекс Ирака от 1982 г. с изм. и доп.
6. Кодекс о государственномбюджетеИрака от 1985 г. с изм. и доп.
7.АверчевИ. В. Управленческий учет иотчетность. Постановка и внедрение. М.: Вершина, 2007.
8.АдамовН.А., Рогуленко Т.М., Амучиева Г. А.Бухгалтерскийуправленческий учет. М.: ГУУ, 2005.
9.АкчуринаЕ.В., Солодко Л.П., Казин А.В.Управленческийучет. М.: ТК Велби, Проспект, 2004.
10.АлборовР.А. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика). -М.: Дело иСервис, 2005.
11.АннамурадовА.К. Система управленческого учета нанефтеперерабатывающихпредприятиях. Диссертация на соискание ученой степени канд.экон. наук. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1994.
12.АныпинВ.М., Царьков И.Н., Яковлева А.Ю.Бюджетированиев компании. Современные технологии постановки и развития. М.: Дело, 2005.
13.АпчерчА. Управленческий учет: принципы и практика. М.:Финансыи статистика, 2002.
14.БайкаловаС.В. Управланческий учет нелегкая задача? // Московскийбухгалтер, 2005, № 3
15.БакаевА.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2004.
16.БарнгольцСБ., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельностихозяйствующегосубъекта. -М.: Финансы и статистика, 2003.
17.БасмановИ.А. Теоретические основы учета икалькулированиясебестоимости промышленной продукции / Под ред. В.А.Новака. М.: Финансы, 1970. - 167 с.
18.БасмановИ.А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции. Мн. Вышэйшая школа, 1973.
19.БезрукихП.С. Учет и калькулированиесебестоимостипродукции. М.: Финансы, 1974.-320 с.
20.БочаровВ.В. «Коммерческое бюджетирование». СПб.: Питер, 2003.
21.БригхемЮ., Гапенски JI. «Финансовыйменеджмент: Полный курс: Перевод с английского». 1 том. М.: «Экономическая школа», 2004.
22.БурцевВ.В. Информационная функция управленческого учета.// Финансовая газета. Региональныйвыпуск, 2003, № 41.
23. Буш Дж., Джонстон Д. Управлениефинансамив международной нефтяной компании. М.: Олимп -бизнес, 2003.
24.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Омега -JI, 2005.
25.БахрушинаМ.А. Управленческий анализ.-М.: Омега-JI; 2006
26.БахрушинаМ.А., Лялькова Е.Е. Учетная политика в системеуправленческогоучета: методика формирования, практика применения. -М.: Экономисть, 2008.
27.ВолковаО.Н. Управленческий анализ. М.: ТК Велби, Проспект, 2007.
28.ВолковаО.Н. Управленческий учет. — М.: ТК Велби, Проспект, 2005.
29.ВрублевскийН.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2002.
30.ВрублевскийН.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики. — М.: Бухгалтерский учет, 2004.
31.ГаррисонД.Ч. Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости. JL: Союзторгучет, 1933.
32.ГоберманВ.А., Гоберман JI.A. Основы производственногоменеджмента: моделирование операций и управленческих решений. — М.: Юристъ, 2002.
33.ГолубковЕ.П. Технология принятия управленческих решений. М.: Дело и сервис, 2005.
34.ГрибановскийВ.М. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики России // Управленческий учет. 2005. - №1.
35. Добровольский Е. Карабанов Б. и др. Бюджетирование шаг за шагом. Спб.: Питер, 2008.
36.ДруриК. Управленческий учет для бизнес решений / Пер. с англ. - М.:ЮНИТИ- ДАНА, 2003.
37. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. М: ЮНИТИ, 1998.
38. Друри К. Управленческий и производственный учет. Пер. с англ. /Под ред. В.Н. Егорова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
39.ЕжоваА.И. Организация управленческого учета в крупной компании.// Финансовые ибухгалтерскиеконсультации, 2000, № 12.
40.ЕмельяновП.С. Система комплексного управления затратами организации/Современные аспекты экономики. 2006. - №5.
41.ЕрмаковаН.А. Бюджетирование в системе управленческого учета. М.:Экономиста, 2003.
42.ЕрмаковаН.А. Контрольно-информационные системы управленческого учета. М.: Экономиста, 2005.
43.ЕфимоваО.В., Мельник М.В. Анализ финансовойотчетности. М.: Омега-Л, 2004.
44.ИвановВ.В., Богаченко П.В., Хан O.K. Формирование системы управленческого учета на основепроцессныхметодов управления компанией // Управленческий учет. 2006. - №1.
45.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет.- М: ИНФРА-М, 2003.
46. Инструкция попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих инефтехимическихпредприятиях. Утв. приказом Министерства топлива иэнергетикиРФ от 17 января 1998 г., №371.
47.КаверинМ.М. Управленческий учет: организация, методика, опыт внедрения. Диссертация на соискание ученой степени канд. экон. наук. — М.:МГУим. М.В. Ломоносова, 2002.
48.Калькуляциясебестоимости продукции в промышленности./Под.ред. В.А.Белобородовой. М.: Финансы и статистика, 1989.
49. Каплан Р.,НортонД. Организация, ориентированная на стратегию. Как в новой бизнес-среде преуспевают организации, применяющиесбалансированнуюсистему показателей // Пер, с англ. М.: Олимп-Бизнес, 2005.
50.КарданскаяН.Л. Управленческие решения. М.:ЮНИТИ - ДАНА, Единство, 2003.
51.КарповаТ.П. Управленческий учет. М.: ЮНИТИ, 2004.
52.КеримовВ.Э. Теория и практика организации управленческого учета на производственных предприятиях: Научное издание. — М.:ИВЦ«Маркетинг», 2001
53.КеримовВ.Э. Бухгалтерский управленческий учет. М.:Дашкови К, 2009.
54.КеримовВ.Э. Современные системы и методы учета и анализа затрат. -М.: Эксмо, 2005.
55.КеримовВ.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование вотдельных отраслях производственной сферы. М.: Дашков и К, 2009.
56.КеримовВ.Э. Стратегический учет: учебное пособие. М.: Омега-Л, 2005.
57.КовалевВ.В. Основы управленческого учета /В.В. Ковалев, Я. В.Соколов. СПб.: ЛИСТ, 1991.
58.КондратоваИ. Г. Основы управленческого учета / И. Г. Кондратова. — М.: Финансы и статистика, 2000.
59.КондраковН.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2006.
60.КрасоваО.С. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии. М.: Омега-Л, 2007.
61.КузьминаМ.С. О развитии методологии управленческого учета // Бухгалтерский учет . 2007. № 1.
62.ЛазареваЕ.И. Принципы организации управленческого учета вхолдингах.// Управленческий учет, 2005, № 1.
63. Леффлер У.Л.Переработканефти. М.: Олимп - бизнес, 2007.
64.ЛюбушинН.П. Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
65.МедведевМ.Ю. Основные проблемы российского учета.// Финансовые и бухгалтерские консультации, 2000, № 8.
66.МаркарьянЭ.А., Маркарьян С.Э., Герасименко Г.П. Управленческий анализ в отраслях. М.: Март, 2007.
67. Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета. Разработка Экспертно-консультативного совета по вопросам управленческого учета приМинэкономразвитияРФ//ста.org.ru
68. Методические рекомендации по теме «Методы учета затрат и расчета себестоимости». Разработка Экспертно-консультативного совета по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития РФ//ста.о^.ги.
69.МюллендорфР., Карренбауэр М. Производственный учет: снижение и контрольиздержек. М.: ФБК- ПРЕСС, 2002.
70.НидлзБ., Андерсон X. Принципыбухгалтерскогоучета. М.: Финансы и статистика, 1993.
71.НиколаеваО.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: УРСС, 2008.
72.НиколаеваО.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет,-М: УРСС, 2003.
73.НиколаеваС.А. Управленческий учет. -М.: ИПБ-БИНФА, 2002.
74.НиколаеваС. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». -М.: Аналитика-Пресс. 1977.
75.НиколаеваС.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». Теория и практика. -М.:Финансы и статистика, 1993.
76.НортонД.П., Каплан Р.С. Организация, ориентированная на стратегию. Как в новой бизнес-среде преуспевают организации, применяющие сбалансированную систему показателей. М.: Олимп-Бизнес, 2004.
77.ОсипенковаО.Ю. Управленческий учет. М.: Эксмо, 2002.
78.ПалийВ.Ф. Управленческий учет: внутрифирменная отчетность. //Бухгалтерский учет, 2003. №13.
79.ПалийВ.Ф. Современный бухгалтерский учет.- М.: Бератор-Пресс, 2003.
80.ПалийВ.Ф. Организация управленческого учета. -М.: Бухгалтерский учет, 2003.
81.ПалийВ.Ф. Актуальные вопросы теории бухгалтерского учета.// Бухгалтерский учет, 2005, № 3.
82.ПалийВ.Ф., Палий В.В. Управленческий учет- новое прочтениевнутрихозяйственногорасчета// Бухгалтерский учет. 2000. - №17.
83.ПашигореваГ.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. СПб.: Питер, 2002 - 176 с.
84.ПетроваВ.И. Системный анализ себестоимости. М: Финансы и статистика, 1986.
85.ПизенгольцМ.З. О содержании управленческого учета.// Бухгалтерский учет, 2000, № 19.
86. Попова JI.B. Интервью.// Управленческий учет, 2005, № 1.
87.Портер, М. Конкуренция перевод с англ. / M