Управленческий учет затрат на обычную деятельность мясокомбинатов

Короткий опис

2006

Автор научной работы:

Фролова, Элина Борисовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Нижний Новгород

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

207

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Фролова, Элина Борисовна

Введение
Глава 1. Концепцияуправленческогоучета обычной деятельности мясокомбинатов в России
1.1.Методологическая база постановки управленческого 11 учета обычной деятельностимясокомбинатов
1.2.0бъективизация управленческого учета вменеджментемясокомбинатов
1.3.Управленческийучет затрат на производство мясных изделий мясокомбинатов
Глава 2. Управленческий учетзатратна производство продукции икалькулированиесебестоимости продукции мясокомбинатов
2.10сновные подходы к группировке затрат вуправленческомучете и их отражение в информационных регистрах
2.2.Методика управленческого учета затрат на 72 производство продукции мясокомбинатов
2.3.Методика формированияуправленческой85 себестоимости продукции мясокомбинатов
Глава 3.Планированиеобычной деятельности мясокомбинатов
3.1.Методологияпланированияобычной деятельности мясокомбинатов
3.2.0сновные подходы кбюджетированиюдоходов и расходов мясокомбинатов
3.3.Организация внутреннегобюджетногоконтроля обычной деятельности хозяйствующего субъекта Заключение

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Управленческий учет затрат на обычную деятельность мясокомбинатов"

Актуальность темы. Успешное развитиехозяйствующегосубъекта в непростых условиях рыночных отношений в экономике является главной задачей не толькомикроэкономики, но выступает как стратегическое звенохозяйственнойполитики государства. Совершенствование корпоративного управления, внедрение принципиально новых его форм и средств, позиционируется многими ведущими специалистами и государственными деятелями как элемент стратегии гармонизации иреформированияэкономики России.
Необходимость государственного регулирования встратегическомнаправлении реформирования, стабилизации и развития экономики вполне очевидна и не требует особой аргументации. Разумный государственныйпротекционизмпри ввозе в странуимпортныхтоваров, налоговые льготы, участие государства в социально значимых проектах - все это, безусловно, являетсяценнымподспорьем в становлении рыночно ориентированныххозяйствующихсубъектов. Однако со стороны государства является лишь стартовой площадкой для развития частнойпредпринимательскойинициативы, ее продуктивных, творческих форм развития ирезультативногоприменения.
В настоящее время, передменеджментомпредприятий стоят важные и сложные задачи, связанные, прежде всего, с выбором концепциикорпоративногоуправления, сохранением лучших традиций отечественногоуправленческогопотенциала. Стратегической задачей выживаемости и успешного развития современного рыночного предприятия являетсяинтеграцияв единую систему финансовых, материальных, трудовых и иных ресурсов хозяйствующего субъекта на основе разумной расстановки экономических приоритетов, что способствует успешностипозиционированияорганизации в рыночных условиях.
Тактические задачи, вытекающие из концепции данной стратегии, ориентированы наэкономиюденежных средств при приобретении необходимого объема ресурсов требуемого уровня качества, их дальнейшего рационального использования с максимальнойрезультативностьюв производстве и продаже продукции. Для успешного решения данного комплекса задач возникает существенная потребность во внедрении новых иобновлениисуществующих управленческих инструментов, которые находят отражение в процессеинтеграциивсех функций в единую, эффективную систему корпоративногоменеджмента.
Поискирезультативнойконфигурации теоретико-методологической базы корпоративного управления велись учеными и практиками с самого начала процесса становления рыночных механизмов в России. Очевидным оказалось и то, что механическое копирование западных стереотипов лишь усугубляет и без того трудную экономическую ситуацию в стране. . В отечественномкорпоративномменеджменте объективно сформировался запрос наинструментарий, позволяющий сбалансировать отечественный опытхозяйственногоуправления и передовые западные методики. Наиболее значимым ответом на эти запросы последовало изучение и сначала робкие, затем более уверенные попытки внедрениябухгалтерскогоуправленческого учета в практику отечественных хозяйствующих субъектов.
За относительно исторически короткое времяуправленческийучет обычной деятельности существенно расширил области своего применения вотраслевоми функциональном аспекте. Его использование перестало ограничиваться крупными,высокотехнологичнымикорпорациями машиностроительных отраслей. Расширение сферы применения управленческого учета коснулось и хозяйствующих субъектов мяснойпромышленностиэкономики. Мясная промышленность экономки несправедливо «забывалась» многимистратегическиминациональными программами, «заслоненная» атомной,ракетостроительной, автомобильной и иными отраслями, считающимися не толькоприоритетными, но и престижными в плане выстраивания имиджа отечественнойэкономки.
Однако формированиеэкономическимощных и финансово устойчивыхагропромышленныххолдингов, основной конструкцией которых являются зачастуюмясокомбинаты, потребовало иных подходов к рассмотрению статуса последних. Появился целый комплекс экономически обоснованных причин, мотивирующих внедрение управленческого учета на предприятиях мясной промышленности. Среди них, по нашему мнению, следует отметить как наиболее важные:
• нарастаниеконкурентнойборьбы на рынке мясной продукции;
• обеспечение экономного использования необходимого объема ресурсов для результативного производства и успешной реализации продукции на рынке;
• отсутствие ведомственных инструкций по методологии эффективного управления предприятием;
•реструктуризацияорганизационной, финансово-хозяйственной и имущественной структуры предприятий;
• необходимость в нормативном ибюджетномрегулировании затрат и их результатов в сфере обычной деятельности хозяйствующего субъекта.
Этим во многом определяется актуальность и практическая значимость теоретико-методологической и методической базы управленческого учета хозяйствующих субъектов мясной промышленности экономики. Необходимость в научно обоснованной системе управленческого учета хозяйствующих субъектов мясной промышленности и ее дальнейшего развития определили выбор темы диссертационного исследования, ее цель, предмет, объекты.
Целью диссертационного исследования является разработка концептуальных основ управленческого учета хозяйствующих субъектов мясной промышленности на базе эффективногокалькуляционногоучета и бюджетирования их обычной деятельности. Для достижения поставленной цели автором работы определены следующие задачи:
• исследовать в региональном аспекте современное состояние мясной промышленности;
• рассмотреть возможную мотивацию развития методологической базы управленческого учета на предприятиях мясной промышленности;
• выявить значимость и перспективы развития управленческого учета в рамках корпоративного менеджмента хозяйствующих субъектов мясной промышленности;
• уточнить пути совершенствования и дальнейшего развития нормативного учета затратмясокомбинатов;
• уточнить и дополнить возможности контрольно-учетной функции в рамках подсистемы мониторинга затрат;
• сформулировать основные пути и возможности объективизации управленческого учета в систему управления предприятием;
• формализировать функции и процедуры составлениябухгалтерскойуправленческой отчетности;
• уточнить и дополнить понятия «затраты на обычную деятельность хозяйствующего субъекта», состава объектов управленческого учета в целом;
• уточнить и дополнить методические основы управленческого калькуляционного учета и подходов к формированиюсебестоимостипродукции;
• усовершенствовать приемы и способыбюджетированияобычной деятельности хозяйствующего субъекта;
• уточнить состав документов, поддерживающихтекущееуправление затратами, их совершенствование и разработать новые информационные регистры управленческого учета предприятий мясной промышленности.
Объектом исследования являются мясокомбинаты Нижегородской, Костромской областей и республики Мордовия.
Предметом исследования принимается теоретико-методологическая база внедрения управленческого учета хозяйствующих субъектов мясной промышленности
Методология исследования базируется на диалектическом методе познания предмета исследования, предполагающего изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи; анализ и синтез, исторический, комплексный и системный подходы к оценке экономических явлений, научное абстрагирование, методы дедукции и индукции и т. д. В процессе исследования использованы приемы и способы схематизации управленческого учета хозяйствующих субъектов мясной промышленности, классификации и группирования факторов производства исбытамясной продукции.
Диссертационное исследование основывается на использовании научных трудов ученых, внесших существенный вклад в становление и развитие теории и методологии управленческого учета, а именно: А.С.Бакаева, П.С. Безруких, И.А. Белобжецкого, М.А.Бахрушиной, Н.Д. Врублевского, О.В. Голосова, В.Б.Ивашкевича, Т.П. Карповой, Н.П. Кондракова, Е.А.Мизиковского, П.П. Новиченко, С.А. Николаевой, В.Ф.Палия, Я.В. Соколова, С.А. Стукова, Н.Г.Чумаченко, А.Д. Шеремета и др. Среди зарубежных трудов применительно к отечественным экономическим условиям привлекают внимание фундаментальные работы зарубежных авторов: А.Апчерча, X. Андерсона, К. Друри, Ч.Т.Хорнгрена, Д. Фостера, Дж. Рис, Р. Энтони и других.
Одним изприоритетныхнаправлений диссертационного исследования явилосьреформированиесистемы управления затратами и их результатами в сфере обычной деятельности предприятий мясной промышленности. При этом особое внимание уделено решению проблем модернизации существующих и внедрению новых приемов и способовкалькулированияи бюджетирования деловой активности хозяйствующего субъекта. Нами рассмотреныкалькулированиеи бюджетирование как наиболеерезультативныйинструментарий управления и формирования информационной базы управленческого учета хозяйствующих субъектов мясной промышленности экономики.
В процессе исследования также изучены нормативно-правовые акты, регламентирующие деятельность хозяйствующих субъектов; данные хозяйственного учетамясоперерабатывающихпредприятий; нормативно-справочная и корпоративно-управленческая документация побухгалтерскомууправленческому учету, оперативно-техническому учету,стратегическомупланированию, маркетингу, финансовому менеджменту, внутреннемуаудиту, контролю и ревизии, стандартизации и унификации форм первичной информации,бюджетированиюи отчетности, публикации по новымуправленческимтехнологиям.
Работа выполнена в рамках раздела «Бухгалтерскийучет и экономический анализ» паспорта специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика, пунктов 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях в различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы их статистического анализа».
Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методических рекомендаций по совершенствованию управленческого учета и информационной базы управлениямясокомбинатами.
Представленное научное исследование содержит следующие элементы научной новизны:
• сформулирована концепция объективизации управленческого учета в систему управления предприятием;
• разработана методика системноготекущегомониторинга затрат в рамках управленческого учета мясокомбинатов;
• сформулированы подходы к формированию себестоимости продукции мясокомбинатов вуправленческомучете, разработан принципиально новый показатель «удельнаясебестоимостьзаготовления»;
• усовершенствованы существующие и разработаны новые информационные регистры управленческого учета мясокомбинатов;
• усовершенствованы методические основы . бюджетирования обычной деятельности хозяйствующего субъекта;
• уточнены и усовершенствованы процедуры, структурирующие внутреннийбюджетныйконтроль предприятия;
Практическая значимость работы заключается в том, что основные положения, выводы, рекомендации и реализация результатов исследования дают возможность использовать их при совершенствовании нормативной базы управленческого учета мясокомбинатов, формировании системы учетно-экономической информации для подготовки оперативныхуправленческихрешений в сфере обычной деятельности мясоперерабатывающих предприятий.
Результаты исследования используются в учебном процессе, в частности преподавании дисциплины «Бухгалтерский управленческий учет», а также спецкурсов в области бюджетирования деятельности организации, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях (Нижегородский государственный университет им. Н.И.Лобачевского, 2005г.).
Практические положения диссертации по внедрению приемов и способов управленческого учета внедрены вОАО«Мясокомбинат и компания», ООО «Чернышихинскиймясокомбинат», ООО «Сергачский мясокомбинат», ЧП «Выксунский мясокомбинат», что подтверждено справками о внедрении.
Материалы диссертации используются кафедрой Бухгалтерского учета, экономического анализа иаудитаНижегородского государственного университета им Н.И. Лобачевского.
По результатам работы опубликовано 5 печатных работ общим объемом 1,64 п.л. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 27 таблиц, 16 схем и рисунков, заключения, списка использованной литературы, включающего 160 наименований и 29 приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Фролова, Элина Борисовна

Заключение
Представленная диссертационная работа посвящена актуальным проблемамуправленческогоучета мясокомбинатов, включая исследовательскую разработку концептуальных основ объективизации управленческого учета вкорпоративномменеджменте мясокомбинатов, его стратегически важным направлениям -калькуляционномуучету затрат и их результатов,бюджетированиюдоходов и расходов в сфере обычной деятельностимясокомбинатов.
В последнее время, роль и значениехозяйственнойдеятельности мясокомбинатов в региональном аспекте Волго-Вятского экономического района все более возрастает. Проведенные нами исследования показали, что, в частности, в Нижегородской области и Республике Мордовии имеет место усилениеконкурентнойборьбы на рынке мясныхтоваров, и, как следствие, существенное усложнениеменеджментаэтих предприятий. Появилась объективная необходимость в совершенствовании форм и способов продуктивного управлениямясокомбинатами. Доказано, что важным инструментом решения этой проблемы являетсяуправленческийучет обычной деятельности предприятий рассматриваемого типа.
В этой связи, развитие информационного потенциалабухгалтериипредприятий мясной промышленности вуправленческомаспекте является, по нашему мнению,стратегическиважным фактором диалектики бухгалтерского учета хозяйственной деятельности мясокомбинатов. Управленческий учет по праву занял одно из ведущих мест в различных стратегияхреформированиямногих мясоперерабатывающих предприятий, явился неотъемлемой частью эффективного управления.
По нашему мнению, ядром этой сложно структурированной,динамичноразвивающейся системы является нормативный учет, в западной науке и практике называемый «стандарт-кост». Нормативный метод учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции мясокомбинатов эффективно применим на основе информационного результатанормированиязатрат, направленного на однозначное установление метрических характеристикпотребленияресурсов на единицу продукции.Нормированиезатрат в широком смысле явилось основой развития не только управленческого учета, но и продуктивной системы управления мясокомбинатами в целом.
Наши исследования показали, что наиболее конструктивная стратегия решения комплекса задач нормативного учета производства мясокомбинатов должна выстраиваться по следующим направлениям:
• организация и ведение документированных • информационных массивов, позволяющих объективировать нормативные затраты в общем информационном пространстве затрат предприятия;
• обеспечение перманентного мониторинга потребления ресурсов, адекватно и своевременно позиционирующего в экономическом пространстве важнейший информационный ресурс предприятия - отклонения и изменения затрат;
• формирование нормативной базы затрат как ресурсабюджетированиядоходов и расходов в сфере обычной деятельностихозяйствующегосубъекта;
• формированиеуправленческойкалькуляционной документации, как нормативно-плановой, так иотчетной.
Совершенствование имеющих место и генерирование принципиально новыхинструментовуправленческого учета должно осуществляться на основесбалансированностивыполнения всех функций текущегокорпоративногоуправления. Мы полагаем правомерным связывать диалектику отечественного управленческого учета намясокомбинатахс перманентным мониторингом затрат в разрезе их носителей, объективируемых в разрезе видов и групп продукции, видов деятельности и центров ответственности.
Мониторинг затрат мясокомбинатов должен осуществляться комплексно исбалансированопо всему спектру пространства затрат предприятия. Вместе с тем, как показали наши исследования «узких мест»мясоперерабатывающихпредприятий, стратегический вектор мониторинга в рамках управленческого учетахозяйствующихсубъектов мясной промышленности экономики необходимо направить на контрольно-учетное обеспечение:
• стратегии перманентного снижения затрат назакупкуу сельскохозяйственных предприятий скота, его убоя, хранения в холодильных установках искладскихпомещениях выработанного мяса, шкур, жира-сырца, сопутствующей продукции, возвратных отходов;
• снижение потерь при дефростации мяса имясопродуктов;
•экономиитрудовых ресурсов основного, вспомогательного и административно-управленческогоперсонала;
• снижение потерь при термической обработкеколбасныхизделий;
• сведение к разумному минимуму затрат напродажуготовой продукции, в частности затрат на хранение наскладахготовой продукции.
Нами предложена оптимальная конфигурация мониторинга затрат включающаяинструментыотслеживания движения текущих производственныхактивов, разработана и внедрена схемадокументооборотапроведения перманентной инвентаризации затрат в рамках подсистемы мониторинга затрат управленческого учета хозяйствующих субъектов мяснойпромышленности.
Проведенные нами исследования показали, что на многих мясокомбинатах Нижегородской, Костромской областей, а республики Мордовии объективно сформировалиськорпоративныеусловия, необходимые для поступательного и планомерного развития методологической базы управленческого учета, среди которых можно отметить:
• устойчивые тенденции роста объемов производства и реализации продукции мясокомбинатов;
• наличие существенных эмпирических основ эффективногокалькуляционногоучета мясного производства;
• налаженной и годами испробованной на практике системы оперативно-технического учета хозяйственной деятельности;
• по большей части структурированнойкорпоративнойбухгалтерской культуры, стремительно дрейфующей в сторонумировогоуровня.
Работа на мясокомбинатах становится не просто «трудоустройством», но для многих менеджеров удачным карьерным стартом в сфере управленияагропромышленнымихолдингами, интересной и престижной работой. В условиях резкого роста управленческого потенциала мясокомбинатов, нами предлагается определение понятия объективизации управленческого учета вменеджментекак процесса обретения его свойствучетнойпрактикой и в целомменеджментомпредприятия в результате целенаправленного проецирования системы теоретических взглядов исследователей на реальнуюуправленческуюдеятельность.
Мы полагаем, что в качествестратегическогонаправления объективизации управленческого учета на мясокомбинатах должна позиционироваться триада взаимосвязанных финансовых показателей «затраты на обычной деятельности хозяйствующего субъекта - выручка-нетто -прибыльот продаж». Приоритетным направлением управленческого учета в данной триаде остается показатель затрат. Взяв этот постулат за основу объективизации управленческого учета на мясокомбинатах, становится логически возможным поставить и решить задачу по уточнениюцелевоговектора производимых предприятием затрат.
На предприятиях мясной промышленности объективизация управленческого учетатехнологическивыстраивается в плоскости информационного пространства производственного менеджмента и процессов получения экономическихвыгодв ходе продажи продукциипотребителю. Проведенные нами исследования наООО«Чернышихинский мясокомбинат», ОАО «Мясокомбинат и компания», ЧП «Выксунскиймясокомбинат», ряде других предприятий мясной промышленности Нижегородской области и Республики Мордовии показали, требуется комплекс мер по существенному усилению контрольной функции.
Данная задача решается, по нашему предложению, сделанному ООО «Чернышихинский мясокомбинат» иОАО«Мясокомбинат и компания» путем внедрения процедуры внутреннегоаудитаэкономичности затрат, включающая реализацию следующих этапов:
• формирование плана снижения затрат втекущемпериоде в разрезе их носителей - «узких мест» обычной деятельности хозяйствующего субъекта (приложение 2);
• проведение экономической диагностики состояния производимых затрат и получаемых выгод;
• оценка полученных результатов реализации стратегии по экономии затрат;
• формирование внутреннегоаудиторскогозаключения и передача его лицу, принимающему решения.
Предлагаемый нами пакет документации, отражающей ход проведения внутреннего аудита экономичности затратмясокомбината, представлен в приложениях 6, 8-20. Как показывает практика управления затратами мясокомбинатов, в силу их производственно-технологической специфики, «узкими местами» является управление затратами производственных участков (по термообработке продуктов на холодильнике, охлаждение и замораживанию продуктов от убоя, изменение условий процесса замораживания на холодильнике). Исходя из вышеизложенных постулатов, нами предложена схема по организации управленческого учета затрат на этих участках, включающая дополнительно к традиционным процедурам, процедуру периодического аудита экономичности затрат. Мы разработали и внедрили формы плана и отчета данной направленности, а такжекорпоративныйстандарт по их применению.
Для решения задачи систематизации и группировки затрат мясокомбината нами предложено их кодирование с помощью серийно-порядковой, разрядной и системы повторений. Предложенные нами для использования системы кодирования нашли свое применение на ряде мясокомбинатов Нижнего Новгорода и области. Проведенные нами исследования позволили прийти к выводу о том, что эффективность управления затратами оценивается по следующим основным критериям:
• достижениезапланированныхбюджетных показателей;
• выполнение установленных норм инормативовзатрат;
• обеспечение заданного уровня экономичности затрат;
• оптимизациязапасовТПА;
• улучшение состояния затрат в «узких местах» производства.
Наращиваниеприемов и способов управленческого учета, хозяйствующих субъектов мясной промышленности позволяет прийти к выводу о том, что по существу происходит формирование самостоятельнойподотраслиуправленческого учета - управленческого учета хозяйствующих субъектов мясной промышленности, ядром которой является отдельный комплекс задач - управленческий учет производственных затрат. Вполне очевидно, что становлениеотраслевогонаправления управленческого учета невозможно без информатизации этой сферы.
В работе предложено комплексное использованиекорпоративныхинформационных систем на всех стадиях учета затрат посредством компьютерногоинструментария. Предложенная и внедренная нами в ООО «Чернышихинский мясокомбинат» схема автоматизированного документирования позволила во многом оптимизировать конфигурацию информационного ресурса затрат на производство. При этом была решена задача по компьютеризации оформлениятоварныхнакладных, являющихся носителями важной для принятия решений информации, с использованием процедуры нанесением штрих-кодовой метки на эти документы.
Концептуальным методологическим аспектом управленческого учета затрат на производство хозяйствующих субъектов мясной промышленности является раздельное ведение регистров прямых (переменных) и косвенных (постоянных) видов затрат. На основании этого подхода нами были внесены предложения по совершенствованию структурирования статей прямых затрат, ихкалькулированиюпо переделам для ОАО «Мясокомбинат и компания». Также нами была разработана и внедрена методика калькулирования управленческойсебестоимостипродукции ООО «Чернышихинский мясокомбинат» и представлена в «Отчете об управленческой себестоимости».
С целью повышения эффективности управленческого учета отпускасырьяна производство, нами предложено ведение оперативно-технического учета по партиям мяса, поступающих из убойныхцеховпредприятия и скотобоен. Данный вид учета ориентирован на точное определение массы и сортностисубпродуктов, получаемых в результате обработки определенной партии мяса, жира-сырца, крови, а также точное определение количествабезвозвратныхотходов.
По нашему мнению, в настоящее время на мясокомбинатах сформировались объективные условия, в которых необходимы разработка и выполнение комплекса мероприятий, связанных снаращиваниемтемпов внедрения новых, адекватных и актуальных специфике обычной деятельности хозяйствующего субъекта мясной промышленности приемов и способовпланированияэтой непростой сферы. Нам представляется, что решение этой задачи связано с совершенствованием реально действующей методологии планирования на основе внедрения новых, опробованных и адаптированных к непростым условиям менеджмента отечественных мясокомбинатов западныхплановыхинструментов.
Одним изстратегическихнаправлений модернизации планирования, осуществляемых в рамках управленческого учета хозяйствующих субъектов мясной промышленности, является внедрение методики гибкого бюджетирования, позволяющей быстро реагировать на изменения, как внешней экономической среды, так и факторов внутреннего экономического развития мясокомбината. Внедрение гибкого бюджетирования поможет ускорить столь необходимый «прорыв» в сфере планирования обычной деятельности мясокомбината, внедрить, в частности, комплекс расчетовбезубыточностибизнеса.
Гибкость реакций менеджмента на динамику экономического состояния мясокомбината диалектически связана снормированиемзатрат. Нормативные затраты, как уже отмечалось выше, составляют информационную основу бюджетирования параметров единичных финансовых статейбюджета(плана), их технико-экономическим обоснованием. Мы полагаем, что необходимо включить в систему планирования обычной деятельности хозяйствующего субъекта процедуру внутреннего аудита нормативных затрат, предполагающую комплексную проверку качества нормативной базы.
Для гармоничного исбалансированногопозиционирования планирования обычной деятельности в менеджменте хозяйствующего субъекта необходима комплексная теоретико-методологическая база, позволяющая своевременно составлять и обоснованно корректировать планы, охватывать не только объемные, «лежащие на поверхности» и сравнительно легко измеряемые факторы, но и весь, гораздо более сложный, нередко неявно выраженный, диапазон факторов внешнего и внутреннего влияния на ход и результаты обычной деятельности.
Планированиеобычной деятельности хозяйствующего субъекта имманентно несет нагрузку прямой связи в системехозяйственногоуправления в координатной плоскости «субъект управления - объект управления». Информационный результат планирования - план - является носителем в документированном виде вырабатываемых субъектом управленияуправленческихвоздействий на объект управления, в контексте управленческого учета хозяйствующих субъектов - на затраты и их результаты.
Структурирование целей планирования неразрывно связано с их разумной декомпозицией наподцели, исходя из которых, формируются тактические задачи хозяйственного управления в разрезе центров ответственности, видов деятельности и иных, в достаточной степениагрегированныхстатей планирования. В этой связи, по нашему мнению, особенно важно правильно распределить ответственность между потенциальными исполнителями поставленных задач сообразно их реальным возможностям. Следует подчеркнуть, что ответственность имманентно является важным ресурсом управления предприятием.
Объективная необходимость в выстраивании многоуровневой системы целей обычной деятельности мясокомбината мотивирована сложно структурированной методологиейпереработкизначительных массивов разнородной управленческой информации, необходимой в принятии управленческих решений. Неуклонное следование принципу системности, основополагающему в формулированиицелевыхустановок, необходимо для структурирования прочной методологической основы выявления многообразных типов связей между целями, обеспечения целостности системы целей.
Прогнозирование составляет информационную основу планирования и никак не тождественно этому понятию. Наши исследования показали, что в число наиболее важных и существенных факторов, играющих решающую роль в прогнозировании обычной деятельности хозяйствующего субъекта мясной промышленности, следует отнести такие как:
• динамка спроста на еготоварныйассортимент;
• уровеньконкуренции;
•сезонность;
• составкоммерческихклиентов;
• качество иритмичностьпоставок материальных ресурсов;
• производственная мощность ирезервпроизводства;
• качественные и количественные параметры рабочей силы;
• эффективность работы сетитовародвижения;
• квалификацияменеджерови т.д.
Как показали проведенные нами исследования, на .ряде предприятий мясной промышленности Нижегородской, Костромской областей, а также республики Мордовии одним из эффективных способов прогнозирования обычной деятельности является экстраполяция. Этот способ в методологическом аспекте представляет собой проецирование наиболее устойчивых и существенных тенденций, имевших место в прошлых периодах, на предстоящий период. Совершенно очевидно, что в экстраполяции следует избегать инерционности, механического переноса данных прошлого периода на предстоящий период.
Критерием качества формирования информационной базы управления ресурсами предприятия, является их адекватное моделирование с учетом имеющихся взаимосвязей и взаимозависимостей на основе альтернативности. По нашему мнению, необходимо систематическое и последовательное проведение исследований с точки зрения соответствия конечного результата применения того или иного альтернативного варианта, в том числе, путем сравнения затрат каждого из них, выявления степени их устойчивости к внешним и внутренним воздействиям.
Для повышения информативности базы принятия управленческих решений нами предлагается новый показатель - удельнаясебестоимостьзаготовления (УДЗ). Этот показатель складывается из ценызакупки, транспортно-заготовительных и прочих расходов назаготовлениеданного полуфабриката. Как показали проведенные нами исследования на ряде мясокомбинатов Нижегородской, Костромской областей, и республики Мордовиидолгосрочнымпериодом в нынешних условиях экономической нестабильности следует считать период свыше одного года. Соответственно, с учетом специфики управления мясокомбинатами, необходимо отметить, что горизонтомтекущего(тактического) планирования является один год.
Опыт эффективного менеджмента показывает, что наиболее продуктивной формой текущего планирования являетсябюджетирование, являющегося неотъемлемым инструментом управленческого учета. Как нам представляется, в многослойной и сложно структурированной системе бюджетирования, в качестве одной из наиболее стратегически важных единиц следует выделить бюджетирование доходов и расходов обычной деятельности хозяйствующего субъекта. Информационным результатом этого непростого процесса являетсябюджетдоходов и расходов от обычной деятельности хозяйствующего субъекта (БДР).
По нашему мнению, для мясокомбинатов БДР обычной деятельности должен быть разделен на разделы, локальныебюджеты, бюджетные статьи, бюджетные группы. В разделах БДР, помимо доходов и расходов, должны быть представленыбюджетныепоказатели, отражающие запасы текущих производственных активов на начало и конецбюджетируемогопериода, а также финансовый результат обычной деятельности хозяйствующего субъекта. Как и все без исключения структурные единицы бюджета предприятия, БДР должен быть однозначно и непротиворечиво описан и представлен в форме, доступной для уясненияуправленческимперсоналом.
Бюджетныйпроцесс структурирования доходов и расходов вкраткосрочномпериоде включает три основные (технические) фазы:
•бюджетноепланирование (бюджетирование), т.е. составление оперативного плана поступления доходов ивыбытияресурсов предприятия, которые эти доходы обуславливают;
• бюджетный учет, т.е. формирование внутренних информационных регистров в формате БДР;
• внутренний бюджетный контроль (ВБК), т.е. выявление отклоненийфактическихпоказателей доходов и расходов от ихбюджетныхзначений, внесение возникающих изменений в содержание бюджетных статей.
В качестве субъектов ВБК мясокомбината выступает его руководство именеджмент, на который возложены соответствующие функции. По нашему мнению, наиболее функционально приспособленным субъектомбюджетногоконтроля является управленческая бухгалтерия, усилия которой должны быть направлены на современное выявление и документирование т.е. отклонений фактических состояний бюджетных статей от плановых.
ДоминирующиминструментомВБК остается внутрихозяйственная управленческаяотчетность, представляющая собой совокупность взаимоувязанных сведений, отражающая результаты бюджетного учета в разрезе структурных компонент БДР. Важной отличительной чертойотчетностиВБК, при явных сходствах в форматах и технологиях сбухгалтерскойфинансовой отчетностью, является строгая дифференциация по видам носителей затрат, предусмотренных БДР обычной деятельности хозяйствующего субъекта.
В целях осуществления эффективнойуправляемостипроцессом исполнения БДР мясокомбината нами предлагается использовать трехуровневую систему реализации ВБК. На нижнем уровне реализуется контроль исполнениябюджетовструктурных подразделений мясокомбината, непосредственно осуществляемый экономико-организационными службами этихподразделений. Средний уровень предусматривает контроль по видам деятельности,интегрирующийв единый пул деятельность ряда центров ответственности. Верхний уровень системы ВБК составляют процедуры контроля исполненияконсолидированногоБДР в разрезе отражающихся в нем статей, осуществляемый непосредственно руководством и управленческойбухгалтерией. На этом уровне систематизируются и сводятся бюджетные отклонения, выявленные иаккумулированныена более низких уровнях контроля.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Фролова, Элина Борисовна, 2006 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая от 21.10.1994г. № 51-ФЗ и вторая от 22.12.1995г. №14-ФЗ принят Государственной Думой.
2. Федеральный закон РФ «Обухгалтерскомучете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ в ред. 23.07.1998г.
3. Федеральный закон от 18.07.95г. № 108-ФЗ «О рекламе» (в редакции от 18.06.01г.).
4. Федеральный закон от 27.12.02г. №184-ФЗ «О техническом регулировании».
5. Федеральный закон от 20.02.1995г. №24-ФЗ (ред. от 10.01.2003) «Об информации, информатизации и защите информации».
6. Постановление Госстандарта РФ от 06.11.2001. №454-ст «О принятии и введении в действиеОКВЭД» (вместе с «Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕСред. 1)).
7. Постановление Правительства РФ от 13.08.97г. № 1013 «Об утверждении перечнятоваров, подлежащих обязательной сертификации, и перечня работ и услуг, подлежащих обязательнойсертификации».
8. Постановление Госстандарта РФ от 28.04.1999г. №21) (ред. от 18.06.2002) «О правилах проведения сертификации пищевых продуктов ипродовольственногосырья» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.05.1999 N 1777).
9. Постановление Правительства РФ от 21.12.2000г. № 987 «О государственном надзоре и контроле в области обеспечения качества и безопасности пищевых продуктов».
10. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» №34н от 29.07.1998г.
11. И.Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» №60н от 09.12.1998г. (ПБУ1/98).
12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» №43 н от 06.07.1999г. (ПБУ 4/99).
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» №44н от 09.06.2001г. (ПБУ 5/01).
14. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденное ПриказомМинфинаРоссии №32н от 06.05.1999г. (ПБУ 9/99).
15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина России №33н от 06.05.1999г. (ПБУ 10/99).
16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению: Приказ министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 № 94н.
17. Инструкция попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях мясной, птицеперерабатывающей, клеежелатиновой и перо-пуховойпромышленности. Министерство мясной и молочной промышленностиСССРот 30.09.1975 №1-и.
18. Приказ Минфина России от 29.07.98г. №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета иотчетностив Российской Федерации» (в редакции от 24.03.2000г.).
19. ПриказМинсельхозаРоссии от 20.6.2003 N 890 «Об утверждении Правил по охране труда в мясной промышленности».
20.Аксененко, А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. М.:Финансыи статистика, 1983.-224с.
21. Алексахина, В.А.,ШмаковН.И. Классификация туш убойных животных в некоторых зарубежных странах: Обзорная информация / ЦНИИТЭИ мясомолпром. М., 1980. 35 с.
22. Ананьев, Ф.Ю. Формирование стратегии развития предприятий в условиях рынка: дисс.к.э.н.: 08.00.05/Ф.Ю. Ананьев. Н. Новгород., 1999. - 152с.
23. Астахов, В.П. Улучшать учетиздержекобращения // Бухгалтерский учет. 1990.-№8.-с. 12.
24. Басманов, И.А. Теоретические основы учета икалькулированиясебестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1970. -168с.
25. Беленький, Н.Г. Биологическая ценность мяса и мясных изделий в зависимости от технологии их производства: Обзорная информация / ЦНИИТЭИ мясомолпром. М., 1978. 28 с.
26. Белухин, В.А. Закономерности смены поколений технической базы вколбасномпроизводстве / В.А. Белухин // Мясные технологии. 2003. -№ 5 (5). - с.6-7.
27. Блатов, Н.А. Основы промышленного учета. М.:Госфиниздат, 1935. -340с.
28. Болыиой экономический словарь / Под ред. А.Н.Азрилияна. М., Институт новой экономики, 2002. - 1280с. ISBN 5-89378-008-6.
29. Борисова, В. В.Размещениемясной промышленности СССР: Анализ и методика обоснования. М.: Пищеваяпромышленность, 1974. 129 с.
30. Быкадоров, Н.А. Нормативный метод учета и калькулирования продукции. М., Финансы, 1974. - 152с.
31. Вадимов, А. Рынок мяса: проблемыимпортаи перспективы отечественного производства // Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий. 2001.- №8.-с.14-17.
32. Вахрушина, М.А.Бухгалтерскийуправленческий учет: Учебник. М.: Омега-Л, 2005. - 359с. ISBN 5-98119-582-7.
33. Волебникова, Н.В. Современные тенденцииуправленческогоучета / Н.В. Волебникова, И.П.Василевич// Бухгалтерский учет. 2000. -№18. -с. 53-58.
34. Врублевский, Н.Д.Управленческийучет издержек производства исебестоимостипродукции в отраслях экономики: Учебное пособие. -М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004 376c.ISBN 5-85428-139-2.
35. Гальцов, В.В.,КузнецоваМ.С., Пономаренко Е.В., Особенности бухгалтерского учета иналогообложенияна предприятиях мясоперерабатывающей промышленности. М.: Изд-во «АиН», 2003.-108с.
36. Ганин, Д.В.,ШаминА.Е. Экономическая эффективность функционирования мясногоподкомплекса: Учебное пособие / Под ред. А.Е. Шамина. Н.Новгород; Изд-воННГУ, 2004. -173с. ISBN 5-85746782-9.
37. Гаррисон, Ч. «Стандарт кост» система нормативного учета себестоимости. -JL: Союзоргучет, 1933. -270с.
38.Головизнина, А.Т. Бухгалтерский управленческий учет / А.Т. Головизнина, О.И.Архипова. М.: КноРус, 2004.- 80с. ISBN 5-98032070-9.
39. Горбатов, В.М. Новое в науке о мясе: Обзорная информация / ЦНИИТЭИ мясомолпром. М., 1978. 45 с.
40. Горбатов, В.М. Новые исследования в области мясной промышленности: Обзорная информация/ЦНИИТЭИ мясомолпром. М., 1978.61 с.
41. Государственный Комитет Статистики Электронный ресурс. / Основные экономические и социальные показатели Электрон, дан. -Режим доступа: www/grs.ru/bdfa/asp/cвoбoдный.
42. Граф, В.А. Некоторые тенденции автоматизации технологических процессов в мясной промышленности: Обзорная информация / ЦНИИТЭИ мясомолпром. М., 1980. 48 с.
43. Дауни, Т. «Стандарт кост» в системе учета. - М.: Стандартизация ирационализация, 1934.- 135с.
44.Друри, К. Учет затрат методом стандарт-костс / Пер. с англ. Под ред. Н.Д.Эриашвили. -М., Аудит, ЮНИТИ, 1997.
45. Друри, К. Введение в управленческий учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А.Табалиной. М., Аудит, ЮНИТИ, 1998. - с. 783. ISBN 5-85177-038-4.
46. Друри, К. Управленческий учет длябизнесрешений: учебник/ К. Друри, пер. с англ. - М.: Юнити-Дана, 2003. с.655. (Зарубежный учебник) - ISBN 5-238-00580-6 (в пер.). - ISBN 1-86152-770-5 (англ.).
47. Друри, К. Управленческий и производственный учет. Вводный курс : учебник/ К. Друри; пер. с англ. 5-е изд., перераб. и доп. - М. : Юнити-Дана, 2005. - 735 с. - (Зарубежный учебник). - ISBN 5-238-00328-5.
48.Ефимычев, Ю.И., Жариков А.В. Организационно-экономическое обеспечение активного развития предприятий: Монография. -Н.Новгород: Издательство ННГУ им. Н.И.Лобачевского, 2004. 173с. ISBN 5-85746-762-4.
49.Жебрак, М.Х. Курс промышленного учета. М.: Госпланиздат, 1943. -400с.
50. Жебрак, М.Х. Нормативный учет производства. М.: ЦУНХУГоспланаСССР «Союзоргучет» им. Воровского, 1934. - 346с.
51.Зайцев, М.Г. Бухгалтерский учет в мясной и молочной промышленности: Справочное пособие / М.Г. Зайцев, В.М.Елкин, С.М. Козлов. -М.: Агропромиздат, 1989. -223с. ISBN 5-10-000929-2.
52.Захаров, А.Н. Измерительные средства контроля параметров технологических процессов в мясной промышленности / А.Н. Захаров, О.В.Ускова// Все о мясе. 1998. - №2. - с. 13-15.
53. Иванов, Н.Н. Внедрение нормативного учета на предприятии. М., «Финансы», 1970. 262с.
54. Иванов, Н.Н. Нормативный учет производства. М.: Финансы, 1966. -256с.
55.Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / В.Б. Ивашкевич. М.:Экономиста, 2004. с.618. ISBN 5-98118-033-1.
56. Ивашкевич, В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет. №5 . 2000. - с.56-58.
57. Ивашкевич, В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгалтерский учет. 1999. - №4. - с.99-102.
58.Ивашкевич, В.Б., Ивашкевич А.И. Контролинг: экзотика или необходимость? // Бухгалтерский учет. №7.- 1996. - с.28.
59. Из истории мяснойиндустрии// Оргхимэкология., 8.11. 2001. 45с.
60. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. М.: Финансы и статистика, 2003. с.352. ISBN 5-27902366-3.
61.Калькуляциясебестоимости продукции в промышленности: Учебное пособие / В.А.Белобородова, А.П. Чечета, В.Т. Слабинский и др. 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 1989. - 279с.
62. Карпова, Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. М.:ИНФРА-М, 1997. -392с. ISBN 5-86225-415-3.
63. Карпова, Т.П. Управленческий учет: Учебник для вызов М.:ЮНИТИ, 2003. - 350с. ISBN 5-238-00034-0.
64.Керимов, В. Э. Бухгалтерский учет наколбасныхпредприятиях/ Учебное пособие. / В. Э. Керимов, М. С.Крятов, Р. А. Сухов. М.: 2003. - 164 c.ISBN 5-94798-231-5.
65. Керимов, В.Э. Управленческий учет: Учебник. 2-е изд., изм. и доп. -М.: Издательско-торговаякорпорация«Дашков и К0», 2003.- 416с. -ISBN 5-94798-146-7
66. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет на предприятиях пищевой промышленности: Учебное пособие. М.: Экзамен, 2003. - 270с. ISBN 5-94692-226-2.
67. Керимов, В.Э. Управленческий учет коммерческо-сбытовой деятельности. -М.: Экзамен, 2003. 126с. ISBN 5-94692-164-9.
68. Керимов, В.Э. Управленческий учет производственной деятельности. -М.: Экзамен, 2002. 158с. ISBN 5-94692-163-0.
69. Керимов, В.Э. Управленческий учет снабженческо-заготовительной деятельности. -М.: Экзамен, 2002. 124с. ISBN 5-94692-158-4.
70. Керимов, В.Э. Управленческий учет: принципы и практика. М.:Дашкови К, 2005. - 460с. ISBN 5-94798-598-5.
71.Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет на колбасных предприятиях / В.Э. Керимов, М.С.Крятов. М.: Дашков и К, 2005. - 235с. ISBN 5-94798231-5.
72.Козин, Е.Б. Бухгалтерский управленческий учет на пищевых предприятиях / Е.Б. Коз