ОРГАНІЗАЦІНО−ПРАВОВІ ЗАСАДИ УНИКНЕННЯ МІЖНАРОДНОГО ПОДВІЙНОГО ОПОДАТКУВАННЯ В УКРАЇНІ




  • скачать файл:
Название:
ОРГАНІЗАЦІНО−ПРАВОВІ ЗАСАДИ УНИКНЕННЯ МІЖНАРОДНОГО ПОДВІЙНОГО ОПОДАТКУВАННЯ В УКРАЇНІ
Тип: Автореферат
Краткое содержание:

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

 

Актуальність теми. Податкові фактори в міжнародних відносинах набувають все більшої актуальності зважаючи на розвиток зовнішньоекономічної активності кожної держави, оскільки податки виступають універсальним важелем, за допомогою якого можливо впливати на міжнародну торгівлю, рух інвестицій, здійснення інших міждержавних взаємин. Виходячи із принципу податкового суверенітету, саме національним законодавством держави  встановлюється система оподаткування резидентів та нерезидентів, що отримують доходи на території цієї держави. Таким чином, у випадку здійснення суб’єктом господарської діяльності на території кількох держав виникають обставини, при яких податок на прибуток чи дохід, майнові та інші види податків повинні сплачуватись в кількох державах відповідно до законодавства кожної з таких держав. Посилення фіскального навантаження на суб’єктів господарювання у кінцевому результаті призводить до стримування їх ділової активності, згортання господарської діяльності з подальшими негативними наслідками для бюджету, зайнятості населення тощо. А тому, явище подвійного оподаткування без сумніву є негативним у міжнародних відносинах.

На сьогодні більшість держав світу мають достатньо розвинуту законодавчу базу, що встановлює податкові режими для резидентів, які здійснюють діяльність за кордоном, та для нерезидентів, які діють в такій державі. Проте, відсутність концептуального наукового підґрунтя у правовому регулюванні породжує безсистемність, колізійність та неефективність як нормативної бази, так і організаційних засад під час спроб подолати негативні наслідки міжнародного подвійного оподаткування. Таким чином, важливість і необхідність теоретичного аналізу та обґрунтування практичних пропозицій у сфері уникнення міжнародного подвійного оподаткування не викликає сумнівів, особливо в сучасних умовах змін у податковому законодавстві України.  

Розгляд проблеми міжнародного подвійного оподаткування та пошук оптимальних шляхів її розв’язання вже виступали об’єктом дослідження у юридичній науці. Зокрема, вказана проблема була часткового розглянута в праці І. Ю. Петраша «Міжнародно-правові аспекти співробітництва України з питань подвійного оподаткування» (Київ, 2003). Теоретичним підґрунтям для цього дисертаційного дослідження, окрім зазначеної роботи стали праці багатьох вітчизняних та іноземних вчених-юристів, зокрема: С. А. Баєва, О. С. Башняк, Ф. Бейкера, В.Т. Білоуса, К. Бланкарта, М. М. Богуславського, К. Вогеля, Л.К. Воронової, В. А. Дадалка, Р. Дернберга, Л. В. Жук, М. Д. Загряцкова, А. С. Захарова, С.В. Ківалова, В. В. Карпова, В. А. Кашина, А.Т. Ковальчука, А. Н. Козиріна, М. П. Кучерявенка, Л. Л. Лазебник, І. А. Ларютіної,  П.В. Мельника, О. Мещерякової, О.І. Остапенка, Н. А. Падейського, С. Г. Пепеляєва, Дж. Пеппера, С.В. Пєткова, А. І. Погорлецького, Т.О. Проценка, Л.А. Савченко, Є. Я. Сорокіної, С. Ф. Сутиріна, А. В. Толкушкіна, Г. П. Толстопятенко, А. А. Шакирянова, В.О. Шамрая, В.К. Шкарупи та ін.

З аналізу наукових робіт вищевказаних авторів вбачається, що окремі аспекти правового інституту міжнародного подвійного оподаткування в сучасній науці податкового права є недостатньо дослідженими, а розгляд питання комплексного механізму усунення міжнародного подвійного оподаткування в Україні не було здійснено. Окрім того, важливість та значимість такого дослідження істотно підвищується в зв’язку із набранням чинності Податкового кодексу України та, відповідно, потребою сучасного аналізу питання усунення подвійного оподаткування.

Вищезазначене обумовлює необхідність комплексного теоретико-прикладного дослідження організаційно-правової системи усунення міжнародного подвійного оподаткування в Україні.

Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження виконане на кафедрі державно-правових дисциплін правничого факультету Національного університету «Острозька Академія». Тема роботи безпосередньо пов’язана з розробкою науково-дослідної теми: «Проблеми державотворення та захисту прав людини в Україні» (номер державної реєстрації  0110U000890). Роботу виконано відповідно до Пріоритетних напрямів розвитку правової науки на 2005−2010 роки, затверджених постановою загальних зборів відділень Академії правових наук України від 18.06.2005 року № 20/4-2.

Мета і завдання дослідження. Мета дисертації полягає у тому, щоб на основі вивчених наукових праць, міжнародного досвіду, чинного законодавства України сформулювати нові пропозиції та рекомендації щодо удосконалення організаційно-правових засад уникнення подвійного оподаткування в Україні.

Реалізація поставленої мети зумовлює необхідність вирішення дисертантом таких завдань:

- проаналізувати стан правого дослідження проблеми подвійного оподаткування;

- визначити поняття та основні юридичні характеристики міжнародного подвійного оподаткування;

- обґрунтувати теоретичний механізм уникнення міжнародного подвійного оподаткування в Україні;

- проаналізувати національне законодавство України як правову основу уникнення міжнародного подвійного оподаткування;

- дослідити систему міжнародних договорів України про уникнення подвійного оподаткування;

- проаналізувати елементи організаційної системи уникнення  подвійного оподаткування;

- дослідити методи уникнення міжнародного подвійного оподаткування;

- сформулювати рекомендації щодо удосконалення механізму усунення міжнародного подвійного оподаткування.

Об’єктом дослідження є суспільні відносини, які виникають в зв’язку із вирішенням питання міжнародного подвійного оподаткування особи в кількох податкових установах.

Предметом дослідження є організаційно-правові засади уникнення  міжнародного подвійного оподаткування в Україні.

Методи дослідження. Методологічною основою дисертаційного дослідження є діалектичний метод пізнання, що виявилося, зокрема, у застосуванні окремих категорій діалектики (форма і зміст, структура та елемент тощо). В роботі також використано такі методи наукових досліджень: історико-правовий, формально-юридичний, порівняльно-правовий, статистичний, системно-структурний. Так, історико-правовий метод було використано автором при розгляді еволюції міжнародного податкового співробітництва з питань подвійного оподаткування (підрозділ 1.1 дисертації). Формально-юридичний метод застосовано під час аналізу змісту норм законодавства, що визначають організаційні засади уникнення подвійного оподаткування (підрозділи 2.3, 3.1, 3.2, 3.3 дисертації). Порівняльно-правовий метод дозволив дисертанту проаналізувати різні підходи щодо встановлення системи уникнення подвійного оподаткування як в законодавстві інших країн, так і в типових конвенціях  про уникнення подвійного оподаткування (підрозділи 3.1, 3.2, 3.3 дисертації). Використання системно-структурного методу дозволило, зокрема, чітко визначити правові основи уникнення міжнародного подвійного оподаткування (підрозділи 2.1, 2.2 дисертації). В процесі дослідження використовувалися також інші загальнонаукові та спеціальні методи наукового пізнання.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в наукових положеннях, висновках та пропозиціях, що виносяться на захист:

вперше:

- обґрунтовано організаційно-правові засади уникнення міжнародного подвійного оподаткування в Україні, відповідно до яких правовою основою слід вважати нормативно-правові акти, які визначають спосіб уникнення подвійного оподаткування, а організаційною - систему встановлених заходів щодо розмежування податкових юрисдикцій держав при оподаткуванні доходів та майна;

- доведено, що двосторонній спосіб уникнення міжнародного подвійного оподаткування є практично єдиним ефективним правовим механізмом уникнення подвійного оподаткування, що полягає у використанні норм двосторонніх договорів про уникнення подвійного оподаткування в комплексі із нормами внутрішнього законодавства України;

- здійснено розмежування термінів «уникнення» та «усунення» подвійного оподаткування, які використовуються законодавством України; запропоновано при подоланні явища подвійного оподаткування використовувати термін «уникнення»;

- запропоновано визначення терміну «постійна база» як постійне місце діяльності (офіс, контора, майстерня), в якому здійснюється надання незалежних особистих послуг фізичною особою;

удосконалено:

- визначення міжнародного подвійного оподаткування, під яким запропоновано розглядати явище, за якого відбувається оподаткування одного і того ж об’єкта оподаткування у одного і того ж платника податку більш ніж один раз за один і той же період часу формування податкової бази у межах кількох податкових юрисдикцій тотожним або схожими за правовою природою податками;

дістало подальшого розвитку:

- питання про організаційний механізм уникнення міжнародного подвійного оподаткування, обґрунтовано необхідність поступової його реалізації при визначенні необмеженого та обмеженого податкового обов’язку та при застосуванні методів уникнення міжнародного подвійного оподаткування;

- систематизація норм, які використовуються в правовому механізму уникнення міжнародного подвійного оподаткування та запропоновано виділяти колізійні, матеріальні та технічні норми;

- класифікація міжнародних угод про усунення подвійного оподаткування, відповідно до якої такі акти слід розподіляти на умовно-податкові, загально податкові, обмежено-податкові та загальні неподаткові угоди;

- питання застосування міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування через визначення сфери договорів за колом осіб, визначення переліку податків, на який поширюється положення такої угоди та встановлення сфери територіальної дії договорів про уникнення подвійного оподаткування;

- положення про податковий доміціль як сукупність кваліфікуючих ознак, на підставі яких встановлюється статус резидента та необмежений податковий обов’язок;

- питання про постійне представництва юридичної особи в міжнародному оподаткуванні як визначення активної діяльності юридичної особи-нерезидента, в результаті якого держава отримує право встановлювати необмежений податковий обов’язок щодо такої діяльності;

- визначення закономірностей при застосуванні методу податкового кредиту, які полягають в тому, що якщо в державі-джерелі отримання доходу ставки податку є вищими від аналогічних у державі резиденства платника податку, то за таких умов неминучими є втрати бюджету при інвестиціях за кордон через неповне усунення подвійного оподаткування;  в іншому ж випадку, тобто за умови більш високого рівня податку в державі резиденства, в односторонньому порядку будуть скасовані усі податкові преференції, які гарантовані резиденту в закордонній податковій юрисдикції.

Практичне значення одержаних результатів полягає у можливості використання висновків та пропозицій дисертації у: 
       - правотворчій діяльності – для удосконалення положень чинного законодавства, що регулюють відносини, пов’язані уникненням подвійного оподаткування ( довідка про впровадження  Головного управління економіки та інвестиційної політики Рівненської обласної державної адміністрації №173/14-02 від 05.04.2011 р.); 
       - науково-дослідній сфері – в якості підґрунтя для подальшого дослідження проблеми міжнародного подвійного оподаткування та механізму її вирішення; 
       - правозастосовчій діяльності – шляхом застосування наданих рекомендацій і пропозицій у практичній діяльності податкової служби під час розгляду та вирішенні справ, пов’язаних із захистом прав та законних інтересів учасників податкових правовідносин (довідка про впровадження Державної податкової адміністрації в Рівненській області №1801/11-03 від 04.04.2011 р.);
       - навчальному процесі – під час викладання дисципліни «Податкове право України» та спецкурсу «Оподаткування підприємницької діяльності», для підготовки відповідних навчальних і методичних посібників, навчально-методичних комплексів та підручників (довідка про впровадження Рівненського державного гуманітарного університету №118-2-17 від 04.04.2011 р.).

Апробація результатів дослідження. Результати дисертаційного дослідження обговорювались на засіданнях кафедри державно-правових дисциплін та міжкафедральному семінарі правничого факультету  Національного університету «Острозька академія».

Основні положення дисертаційного дослідження оприлюднені на таких наукових конференціях:

XІІ Всеукраїнська науково-практична конференція «Формування правової держави: проблеми та перспективи» (09 квітня 2010 року, м. Тернопіль); ІІ Всеукраїнська науково-практична конференція молодих вчених та студентів (29-30 квітня 2010 року, м. Ужгород); VІІ Міжнародна науково-практична конференція «Актуальні питання реформування правової системи України» (4−5 червня 2010 року, м. Луцьк); Міжнародна наукова конференція «Дев’яті осінні юридичні читання» (12-13 листопада 2010 року, м. Хмельницький).

Публікації. Основні результати наукового дослідження висвітлено в 9 наукових публікаціях, 5 з яких опубліковані у наукових фахових виданнях з юридичних наук, а також матеріалах доповідей на чотирьох науково-практичних конференціях.

Структура дисертації. Структура дисертації обумовлена логікою дослідження, метою і поставленими завданнями. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, кожен з яких містить по три підрозділи, висновків, списку використаних джерел. Повний обсяг дисертації складає 217 сторінок, з яких 24 сторінки займає список використаних джерел, що включає 217 найменувань.

Заказать выполнение авторской работы:

Поля, отмеченные * обязательны для заполнения:


Заказчик:


ПОИСК ДИССЕРТАЦИИ, АВТОРЕФЕРАТА ИЛИ СТАТЬИ


Доставка любой диссертации из России и Украины


ПОСЛЕДНИЕ СТАТЬИ И АВТОРЕФЕРАТЫ

ГБУР ЛЮСЯ ВОЛОДИМИРІВНА АДМІНІСТРАТИВНА ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ПРАВОПОРУШЕННЯ У СФЕРІ ВИКОРИСТАННЯ ТА ОХОРОНИ ВОДНИХ РЕСУРСІВ УКРАЇНИ
МИШУНЕНКОВА ОЛЬГА ВЛАДИМИРОВНА Взаимосвязь теоретической и практической подготовки бакалавров по направлению «Туризм и рекреация» в Республике Польша»
Ржевский Валентин Сергеевич Комплексное применение низкочастотного переменного электростатического поля и широкополосной электромагнитной терапии в реабилитации больных с гнойно-воспалительными заболеваниями челюстно-лицевой области
Орехов Генрих Васильевич НАУЧНОЕ ОБОСНОВАНИЕ И ТЕХНИЧЕСКОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЭФФЕКТА ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ КОАКСИАЛЬНЫХ ЦИРКУЛЯЦИОННЫХ ТЕЧЕНИЙ
СОЛЯНИК Анатолий Иванович МЕТОДОЛОГИЯ И ПРИНЦИПЫ УПРАВЛЕНИЯ ПРОЦЕССАМИ САНАТОРНО-КУРОРТНОЙ РЕАБИЛИТАЦИИ НА ОСНОВЕ СИСТЕМЫ МЕНЕДЖМЕНТА КАЧЕСТВА