Особенности организации транспортно-экспедиционной деятельности и их влияние на бухгалтерский учет доходов и расходов....................................................................................... 11
Общие подходы признания доходов и расходов в российских и международных стандартах учета................................................ 31
Глава 2.
Методические вопросы бухгалтерского учета доходов и расходов и предпосылки их раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности...................................................................................... 51
2.1.
Формирование доходов и расходов в зависимости от условий договора транспортной экспедиции............................................. 51
2.2.
Критерии обеспечения сравнимости показателей при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности...................................... 71
Глава 3.
Представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности сравнимой информации о доходах и расходах транспортно-экспедиционных организаций....................................................... 90
3.1.
Взаимосвязь развернутой и свернутой частей доходов и расходов в бухгалтерской (финансовой) отчетности................................... 90
3.2.
Методика раскрытия в сравнимом виде информации о доходах и расходах транспортно-экспедиционных организаций.............. 111
Во введении диссертации сформулированы актуальность темы исследования, его цель и задачи, обозначены объект и предмет исследования, его теоретические, методологические и эмпирические основы, указываются составляющие научной новизны полученных результатов и их значимость для теории и практики.
В первой главе исследовано и объяснено влияние отраслевой специфики финансово-хозяйственной деятельности транспортно-экспедиционной организации на формирование доходов и расходов в бухгалтерском учете, а также установлено, что существующие подходы признания доходов и расходов в бухгалтерской (финансовой) отчетности не учитывают экономические факторы, создающие предпосылки для невозможности сравнения результатов хозяйственной деятельности транспортно-экспедиционных организаций как между собой, так и за разные отчетные периоды. В проведенном исследовании выделено два экономических фактора.
На макроэкономическом уровне таким фактором является монополия на рынке железнодорожных перевозок в части собственности на инфраструктуру железнодорожного транспорта и подвижной состав, подкрепляемая жестким регулированием железнодорожных тарифов.
Присутствие отношений агентирования в транспортно-экспедиционной деятельности является экономическим фактором на микроэкономическом уровне, препятствующим сравнению доходов и расходов транспортно-экспедиционных организаций.
В настоящее время развитие рынка по оказанию транспортно-экспедиционных услуг, также как и в период своего становления зависит от развития рынка железнодорожных перевозок и связано с использованием разницы в размерах железнодорожных тарифов на перевозку грузов в собственных вагонах транспортно-экспедиционных организаций и вагонах ОАО «РЖД».
В рамках реформирования отрасли железнодорожных перевозок с начала XXI века в России частные организации получили возможность приобретать в собственность подвижной состав, благодаря чему транспортно-экспедиционные организации также получили право влиять на величину железнодорожного тарифа.
Приобретение в собственность подвижного состава частными организациями повлияло на усложнение бухгалтерского учета доходов и расходов транспортно-экспедиционных организаций. По исследуемым организациям за период с 1 января 2006 г. по 1 января 2009 г. произошло резкое увеличение основных средств, которое привело к росту выручки от продаж на 132,64% и увеличению расходования денежных средств по текущей деятельности на 107,56%.
Структурная реформа на железнодорожном транспорте организационно-правовых и технологических условий в России (2006 – 2010 гг.) должна будет способствовать организационному отделению деятельности по предоставлению услуг инфраструктуры от перевозочной деятельности. На период сохранения монопольного положения ОАО «РЖД» в перевозочной деятельности государством гарантируется право получения услуг железнодорожного транспорта по регулируемым тарифам.
Монопольное положение ОАО «РЖД» на рынке перевозок также выражается в использовании механизма стопроцентной предварительной оплаты инфраструктурной и вагонной составляющих железнодорожного тарифа, что предполагает движение крупных денежных средств со стороны лиц, оплачивающих перевозку, в том числе транспортно-экспедиционных организаций, которыми они не всегда располагают.
Присутствие монополии на рынке железнодорожных перевозок и наличие регулируемых государством железнодорожных тарифов стимулируют развитие отношений агентирования в транспортно-экспедиционной деятельности, которые влияют на величину доходов и расходов в бухгалтерском учете.
При существующей системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и транспортно-экспедиционной деятельности не всякое увеличение и уменьшение экономических выгод в результате поступления и расходования денежных средств покупателей и заказчиков признается доходами и расходами в категориях отчета о прибылях и убытках.
В соответствии с положениями гл.52 «Агентирование» ГК РФ расходы, понесенные в связи с исполнением договоров транспортной экспедиции, которые содержат элементы агентского договора, разделяются на расходы, осуществляемые транспортно-экспедиционной организацией за счет ее покупателей, и на расходы, осуществляемые ею за ее собственный счет.
Различие между представленными видами расходов заключается не столько в их экономическом содержании, сколько в юридической форме их оформления в договоре транспортной экспедиции.
Основная статья расходов при грузовых железнодорожных перевозках, осуществляемая при оказании транспортно-экспедиционных услуг, – это железнодорожный тариф, который может оплачиваться как за счет средств транспортно-экспедиционной организации, так и за счет средств ее покупателей и заказчиков, что является причиной возникновения проблемы сравнимости доходов и расходов в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Во второй главе описано влияние условий договоров транспортной экспедиции на формирование доходов и расходов транспортно-экспедиционных организаций, а также предложен подход обеспечения представления информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности в сравнимом виде.
На основании анализа договоров транспортной экспедиции по признаку включения в доходы транспортно-экспедиционной организации расходов по оплате железнодорожного тарифа выделено три основных вида договора транспортной экспедиции: экспедиторский договор, операторский договор и договор на оказание услуг по предоставлению подвижного состава.
Транспортно-экспедиционные организации в своей деятельности одновременно используют все три вида договора транспортной экспедиции.
Проведенное исследование показало, что в зависимости от вида договора транспортной экспедиции изменяется величина доходов, представляемая в развернутом или свернутом виде в отчете о прибылях и убытках. Изменение доходов, признаваемых в отчете о прибылях и убытках, может происходить в следующих интервалах (см. рис. «Стоимость услуги по организации и осуществлению перевозки»):
а) начиная признанием в составе доходов только расходов, осуществленных транспортно-экспедиционной организацией за собственный счет, и заканчивая полученной прибылью (убытком). Поступающие экономические выгоды в виде оплаты покупателем железнодорожного тарифа доходом не признаются. Данный порядок характерен для экспедиторского договора;
б) начиная признанием вознаграждения и заканчивая вагонной составляющей железнодорожного тарифа. Поступающие экономические выгоды в виде оплаты покупателем инфраструктурной составляющей железнодорожного тарифа доходом не признаются. Данный порядок характерен для операторского договора;
в) начиная признанием вознаграждения и заканчивая вагонной и инфраструктурной составляющими железнодорожного тарифа. Данный порядок характерен для договора на оказание услуг по предоставлению подвижного состава.
Стратегия развития железнодорожного транспорта в Российской Федерации до 2030 года: Распоряжение Правительства Российской Федерации от 17 июня 2008 г. №877-р.
