Костенко Елизавета Александровна СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И ОТРАЖЕНИЯ В ОТЧЕТНОСТИ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ОСНОВЕ МЕЖДУНАРОДНОГО ОПЫТА

Краткое содержание

II. Основные положения диссертации, выносимые на защиту

1. Систематизация подходов к трактовке лизинга.

В процессе анализа российских нормативных документов и научной литературы было выявлено отсутствие единого определения финансовой аренды, а также определений субъектов лизинговых отношений, договора лизинга. Систематизация подходов к трактовке лизинга позволила автору работы сделать следующие выводы: совокупность нормативно-правовых актов, регулирующих лизинговую деятельность, содержит схожие трактовки сущности договора лизинга; наличие дополнительных условий и обязательных сопутствующих договоров отличают договор финансовой аренды от договора классической аренды, а также позволяют утверждать, что договор лизинга по своей сущности является одним из типов аренды; наличие признаков аренды, инвестиционной деятельности и кредитования в сделках лизинга свидетельствуют о его тройственной природе; множество классификаций лизинговых сделок существующих в российской практике отталкиваются не от понимания сущности сделки, а от определенного признака, с точки зрения сущности арендных отношений их наилучшей классификацией следует признавать разделение на финансовый лизинг и операционную аренду.

На основании проведенного сравнительного анализа финансовой аренды с инвестиционной деятельностью, кредитованием и классической арендой, было доказано, что финансовый лизинг обладает признаками каждого из обозначенного вида деятельности. Например, необратимость, связанная с временной потерей потребительской ценности капитала и неопределенность, связанная с отнесением результатов на относительно долгосрочную перспективу, сближает его с инвестиционной деятельностью. Реализация принципов кредитных отношений — сроч-ность, возвратность, платность, позволила сделать вывод, что по своему экономическому содержанию лизингу во многом присущи черты кредитных взаимоотношений, но полного тождества между ними нет. В свою очередь основа финансового лизинга, аренда, сближает его с классической арендой. По мнению автора, ключевым в понимание сути лизинга является его тройственная природа, которая характеризуется наличием признаков аренды, инвестиционной деятельности и кредитования.

Правовое поле, регулировавшее и регулирующее лизинговые взаимоотношения в России, представленное многочисленными

- 10 -

законодательными актами различных уровней, было систематизировано и схематично представлено на рисунке 1 «Схема гражданско-правового регулирования лизинга в России».

В основу классификации было положено разделение на нормативные акты Российской Федерации и нормативные акты международного уровня, что представлено в верхней части рисунка. Дальнейшее деление внутри каждой из обозначенных категорий было произведено с точки зрения приоритетности законодательных актов. Таким образом, автором работы нормативные акты РФ, регламентирующие лизинговые операции, в т.ч. бухгалтерский учет, были разделены на 4 уровня по степени приоритетности: к первому уровню были отнесены Гражданский и Налоговый Кодексы РФ и Федеральные законы, а ко второму относятся приказы и постановления Правительства РФ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), третий уровень сформирован засчет нормативных актов министерств и ведомств в форме методических и типовых рекомендаций, а четвертый - внутрифирменными нормативными актами. Как видно на рисунке 1, международные нормативные акты представлены одним уровнем, поскольку конвенции имеют одинаковую юридическую силу.

Проанализировав существующие в российской практике множество классификаций лизинга, автором был сделан вывод, что наилучшей классификацией лизинга является классификация на финансовый лизинг и операционную аренду аналогично международным стандартам, поскольку именно данные два типа отражают различия в сущности лизинговых отношений в т.ч.:

 цель заключения сделки;

 что является объектом лизинга;

 аспекты передачи/непередачи прав собственности на объект и условие его возврата;.

 передачи/непередачи существенных рисков и выгод;

 срок пользования объектом, в т.ч. в сопоставлении со сроком полезного использования, и его износ.

В процессе исследования международной практики лизинговых операций было установлено, что существующее международное правовое поле многообразно, не унифицировано и является наиболее проработанным и разработанным в странах лидерах мирового рынка лизинга. Одной из попыток его гармонизации и совершенствования стала Конвенция УНИДРУА. Было также выявлено, что для правильного определения сущности сделки лизинга и ее классификации необходимо проанализировать все ее условия и в МСФО, и в ОПБУ США.