Мечева Екатерина Юрьевна СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР В ПРОЦЕССЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Краткое содержание

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Эволюция методологии аудита в развитых странах.

Выделяют три основных исторических этапа развития аудиторской практики с момента возникновения до наших дней: подтверждающий аудит – до середины ХХ века; системно-ориентированный аудит – вторая половина ХХ века; риск-ориентированный аудит – ХХI век.

Каждый из перечисленных этапов развития аудиторской практики предопределяет применение специфических методов аудита (подходов к аудиту).

«Подтверждающий аудит» основан на следующем допущении: если все статьи бухгалтерского баланса выверены и детально протестированы, то значение прибыли (убытка) не может содержать существенного искажения. Данный подход не предусматривает проверку ни отчета о прибылях и убытках, ни систем, формирующих бухгалтерскую (финансовую) отчетность в целом.

На этом этапе развития аудиторской практики использовался «балансовый подход», при котором ресурсы аудитора направлены на проверку большого количества хозяйственных операций и бухгалтерских счетов без концентрации внимания на каком-либо отдельном сегменте бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия. Иными словами, при рассматриваемом подходе имеет место сплошная проверка всех хозяйственных операций аудируемого лица.

«Системно-ориентированный подход» предусматривает оценку эффективности систем внутреннего контроля, принятых на предприятии. В результате оценки аудитор делает вывод об эффективности, частичной эффективности либо неэффективности тех или иных средств контроля (контрольных процедур) и системы внутреннего контроля в целом. Если контрольная процедура работает эффективно, то аудитор может (в той или иной степени) доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и

11

нарушений, и, следовательно, объем процедур по существу может быть значительно сокращен. В случае неэффективности либо частичной эффективности системы внутреннего контроля детальное тестирование проводится в соответствующих областях, где контрольные процедуры не могут обеспечить требуемый от них результат. На «системно-ориентированном этапе» целью аудита стало не арифметическое подтверждение точности обособленных хозяйственных операций и бухгалтерских записей, а подтверждение истинной достоверности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При применении «риск-ориентированного подхода», ресурсы аудитора должны быть направлены в первую очередь на тестирование статей бухгалтерской (финансовой) отчетности, в которых могут содержаться существенные отклонения, обусловленные рисками хозяйственной деятельности предприятия. То есть работа аудитора концентрируется на областях деятельности компании-клиента с более высоким возможным риском, а проверка областей с низким риском сводится к выполнению исключительно базовых аудиторских процедур. «Риск-ориентированный подход» – подход, в основе которого лежит оценка видов и вероятности искажений на счетах бухгалтерского учета и последующая поправка объема и типа аудиторской работы на вероятность существенного искажения.

«Системно-ориентированный» и «риск-ориентированный» подходы по своей сути имеют в основе одну цель – сокращение количества проводимых в ходе проверки процедур по существу в случае получения удовлетворительного результата тестирования системы внутренних контролей. Однако «риск-ориентированный» подход более конкретный, применяя его аудитор минимизирует вероятность выполнения излишнего либо недостаточного количества процедур в ходе проверки. Таким образом, современный аудит не отказывается от более ранней практики, а развивает и применяет ее более эффективно.

В соответствии с «риск-ориентированным подходом» в ходе проверки необходимо максимально минимизировать аудиторский риск, для этого производится оценка риска существенного искажения и ограничивается риск необнаружения. Характер необходимых для этого процедур регламентирован стандартами, регулирующими вопрос оценки рисков, где особое место занимает применение аналитических процедур.

Процесс оценки рисков, с которыми сталкивается предприятие в своей ежедневной финансово-хозяйственной деятельности, подразумевает полное и всестороннее знание о бизнесе аудируемого лица, его стратегии поведения (развития) и позиции на рынке. Также одной из важных задач на риск-ориентированном этапе развития аудита становится оценка непрерывности деятельности предприятия. Вышеперечисленные задачи могут быть выполнены только на основе проведения аналитических процедур и интерпретации их результатов. Аудитор должен привлечь данные о производственном потенциале

12

предприятия, уровне его использования, оценить достаточность средств для погашения обязательств, сформировать мнение о потребностях в инвестициях, оценить ресурсы для дальнейшего развития предприятия и т.д. Подобные проблемы по формулировке и методам решения являются аналитическими проблемами и предполагают расширение использования аналитических процедур, позволяющих более полно реализовать поставленные в ходе проведения аудита цели. Необходимо отметить, что в настоящее время простое подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности перестает удовлетворять ее пользователей, у которых возникает потребность в оценке эффективности совершения хозяйственных операций, состоятельности бизнеса в целом, выявлении истинных экономических интересов деятельности предприятия и многое другое. Такой подход предполагает дальнейшее развитие методологии аудита, направленное в том числе на интеграцию аудита и финансового анализа. Развитие аудита требует более широкого использования аналитических процедур и методов анализа, что, безусловно, повысит качество аудиторских услуг и выведет их на новый уровень развития.

2. Сравнительный анализ нормативного регулирования аналитических процедур в России и за рубежом.

Основными нормативными документами, регулирующими применение аналитических процедур, являются: в России: Федеральное Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры», утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696, далее – ФПСАД № 20, вступившее в силу с 3 мая 2005 года; в США: Положение по Стандарту Аудита 56 «Аналитические процедуры» (Statement on Auditing Standard 56 (AU section 329)), далее – Положение 56, действующее для отчетности, начиная с 1 января 1989 года, но получившее последнюю редакцию в марте 2006; в Международной практике: Международный Стандарт Аудита 520 «Аналитические процедуры» (Inte ational Standard on Auditing 520), далее – МСА 520, действующее для аудита финансовой отчетности, составленной по международным стандартам, начиная с 15 декабря 2009 года и далее.

В настоящее время официального перевода международных аудиторских стандартов на русский язык не существует, поскольку данные документы, разработанные Международной Федерацией Бухгалтеров, могут быть переведены на язык другой страны лишь силами самой МФБ. По данным официального сайта МФБ (www.ifac.org), в 2009 году начались работы по переводу стандартов аудита и контроля качества на русский язык. Переводом занимается Институт Профессиональных Бухгалтеров России – действительный член МФБ. Официальные данные о сроках окончания работ в доступных источниках отсутствуют.