ОБЛІК ТА АНАЛІЗ ВИКОРИСТАННЯ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ ОЛІЙНО-ЖИРОВИХ ПІДПРИЄМСТВ

Краткое содержание

Актуальність теми. У ринкових умовах господарювання діяльність підприємств характеризується усе більшим ускладненням структури виробничих ресурсів, що зумовлено розширенням масштабів діяльності, ускладненням загальної стратегії підприємств. Основу ефективного функціонування підприємств на ринку створює раціональне використання матеріальних ресурсів. Стрімкі економічні перетворення, політична невизначеність, жорстка конкуренція, обмеженість фінансових, матеріальних, кваліфікованих трудових ресурсів потребують пошуку нових підходів до управління матеріальними ресурсами, центральне місце у структурі яких посідають виробничі запаси. Тому важливим напрямом підвищення ефективності функціонування суб’єктів господарювання є удосконалення управління виробничими запасами.

Виняткову роль у вирішенні цих проблем в олійно-жировому комплексі відіграє подальше удосконалення обліку та аналізу використання виробничих запасів. Продумана, обґрунтована система бухгалтерського обліку й аналізу виробничих запасів олійно-жирових підприємств має гарантувати своєчасне, повне інформаційне забезпечення прийняття управлінських рішень та вжиття заходів щодо мінімізації матеріальних витрат, а отже, вдосконалення управління олійно-жирового виробництва в цілому.

Аналіз наукових і методичних праць із питань обліку виробничих запасів свідчить про багатовекторність досліджень. Питання обліку виробничих запасів були висвітлені в працях вітчизняних учених Ф.Ф. Бутинця, М.П. Войнаренко, А.М. Герасимовича, С.Ф. Голова, В.І. Єфіменка, М.В. Кужельного,  Ю.А. Кузьмінського, В.Г. Линника, В.В. Сопка, В.В. Сопко, Н.М. Ткаченко, російських та зарубіжних фахівців В.Ф. Палія та Я.В. Соколова, Р.Ентоні, Дж.Риса, У.Хорнгрена та Дж.Фостера, Нідлза Б., Андерсона Х., Колдуєла Д. Методичні підходи до аналізу використання виробничих запасів розглянуто у працях С.В. Калабухової, Є.В. Мниха, С.З. Мошенського,  О.В. Олійник, Г.В. Савицької, М.Г. Чумаченка.

Однак жодна з праць наведених авторів не присвячена розгляду питань удосконалення бухгалтерського обліку й аналізу виробничих запасів підприємств олійно-жирового виробництва. Фактичний стан справ свідчить, що обліково-аналітичне забезпечення не відповідає сучасним вимогам управління виробничими запасами через застосування застарілих методичних підходів, що практикуються на олійно-жирових підприємствах. Потребують опрацювання сучасні зарубіжні методи обліку матеріальних витрат на виробництво продукції, положення управлінського обліку виробничих запасів, підходи до фіксації в системі рахунків бухгалтерського обліку операцій із виробничими запасами, позиції оцінки використання виробничих запасів, процедури аналізу закупівельних цін та підходи до аналізу з метою мінімізації матеріальних потоків в олійно-жировому підприємстві. При цьому розробка облікових та аналітичних процедур щодо операцій із виробничими запасами олійно-жирових підприємств має здійснюватись в розрізі стратегічного блоку управління вказаним об’єктом обліку та аналізу.

Наведені практичні вимоги сформовані в межах системи обліково-аналітичного забезпечення управління виробничими запасами олійно-жирових підприємств та недостатність наукових досліджень за цим напрямком обґрунтовують актуальність теми дисертаційної роботи та підтверджують необхідність проведення дослідження.

Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану наукових досліджень кафедри бухгалтерського обліку ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» за темою «Удосконалення обліку і контролю в галузях економіки» (державний реєстраційний номер 0103U004766).

Відповідно до наукової програми автором досліджено та внесено пропозиції з питань удосконалення положень обліку та аналізу виробничих запасів олійно-жирових підприємств.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є розвиток теоретичних та науково-методичних положень обліку й аналізу використання виробничих запасів олійно-жирових підприємств у системі сучасного управління та розроблення практичних рекомендацій щодо їхнього  удосконалення на перспективу.

У відповідності до цільового спрямування дисертаційної роботи   поставлено такі завдання:

·        узагальнити й систематизувати матеріал щодо пізнання економічної сутності виробничих запасів та особливостей процесу олійно-жирового виробництва; надати пропозиції щодо вдосконалення категорійно-понятійного апарату в контексті потреб обліково-аналітичного забезпечення управління виробничими запасами олійно-жирових підприємств;

·        розробити класифікацію виробничих запасів олійно-жирових підприємств, яка дозволяє упорядкувати їх у систематизований перелік облікової й аналітичної номенклатури для автоматизованої обробки інформації та сприяє виявленню прихованих закономірностей і взаємозв’язків між змінними у значних масивах даних про матеріальні потоки, що уможливлює прийняття ефективних управлінських рішень;

·        дослідити сучасні зарубіжні методи обліку матеріальних витрат на виробництво продукції за принципами систем: «управління витратами за функціями, процесами», «своєчасного виробництва», «тотального управління якістю» та визначити можливості їх адаптації у вітчизняний інструментарій обліку виробничих запасів олійно-жирових підприємств;

·        обґрунтувати теоретичні та методичні положення управлінського обліку виробничих запасів олійно-жирових підприємств за процесно-функціональним підходом із урахуванням комплексного вирішення стратегічних завдань, динамічного налаштування на кон’юнктуру ринку олійно-жирової продукції;

·        розробити робочий план рахунків та облікові процедури реєстрації даних із руху виробничих запасів для конкретизації технологічних та організаційних особливостей олійно-жирового виробництва з метою уможливлення оперативного контролю поточних потреб управління виробничими запасами олійно-жирового підприємства;

·        дати критичну оцінку методиці аналізу використання виробничих запасів в олійно-жировому виробництві та запропонувати аналітичні показники з урахуванням стратегічних цілей ведення бізнесу в олійно-жировій промисловості та сезонності коливання цін на ринках олійно-жирової сировини;

·        встановити причинно-наслідкові зв’язки між структурою матеріальних потоків у олійно-жировому виробництві та ефективністю витрат на їх супроводження та розробити алгоритм аналізу, який забезпечує мінімізацію матеріальних потоків на олійно-жирових підприємствах;

·        виявити за допомогою застосування сучасних методик аналізу потенційні можливості оптимізації обсягів інвестування коштів у виробничі запаси олійно-жирових підприємств, обґрунтувати механізми їх мобілізації.

Об’єктом дослідження є процеси господарської діяльності з руху та використання виробничих запасів олійно-жирових підприємств України.

Предметом дослідження є теоретичні, методичні та практичні положення обліку виробничих запасів олійно-жирових підприємств та їх аналітичної оцінки в контексті прийняття управлінських рішень.

Методи дослідження. Методологічну основу дисертаційної роботи складає діалектичний підхід до вивчення і розкриття сучасного стану обліку й аналізу використання виробничих запасів олійно-жирових підприємств.

У роботі використано сукупність загальнонаукових і спеціальних методів пізнання соціально-економічних процесів і явищ, а саме: методи наукового узагальнення, порівняння, системності і комплексності – при систематизації матеріалу щодо економічної сутності виробничих запасів та особливостей процесу олійно-жирового виробництва; наданні пропозицій щодо вдосконалення категорійно-понятійного апарату, побудові системи дослідження механізму обліково-аналітичного забезпечення управління виробничими запасами олійно-жирових підприємств; методи загальнонаукової абстракції, індукції та дедукції, аналізу і синтезу – при розробці класифікації виробничих запасів олійно-жирових підприємств, складанні робочого плану рахунків із обліку виробничих запасів в олійно-жировому виробництві, при упорядкуванні облікового процесу в системі бухгалтерських рахунків за видами економічної діяльності на олійно-жирових підприємствах, при визначенні можливостей адаптації сучасних зарубіжних моделей обліку витрат із метою стратегічного управління у вітчизняний інструментарій узагальнення та розподілу фактичних витрат із формування первісної вартості виробничих запасів олійно-жирових підприємств; експертні методи – при наданні пропозицій щодо формування системи аналітичних показників використання виробничих запасів із урахуванням стратегічних цілей ведення бізнесу в олійно-жировій промисловості та сезонності коливання цін на ринках олійно-жирової сировини; статистичні методи – при розробці алгоритму аналізу, який забезпечує мінімізацію матеріальних потоків на олійно-жирових підприємствах; економіко-математичні методи – при розрахунку оптимальних обсягів інвестування коштів у виробничі запаси олійно-жирових підприємств.

Інформаційною базою дослідження є закони України, нормативно-правові акти з питань регулювання діяльності олійно-жирових підприємств, П(С)БО, періодичні та монографічні видання, матеріали міжнародних, всеукраїнських науково-практичних конференцій, статистичні матеріали, вітчизняні та зарубіжні публікації, обліково-аналітичні матеріали вітчизняних олійно-жирових підприємств.

Наукова новизна одержаних результатів полягає у теоретичному обґрунтуванні і практичному вирішенні низки проблемних питань методик обліку та аналізу використання виробничих запасів олійно-жирових підприємств. Наукову новизну дисертації характеризують такі результати дослідження:

вперше:

·       сформовано теоретичні та методичні положення управлінського обліку виробничих запасів олійно-жирових підприємств за процесно-функціональним підходом та послідовно-паралельним принципом узагальнення і розподілу фактичних витрат із формування їх первісної вартості за трьома типами процесів: основні – процеси закупівлі; додаткові – процеси транспортування, заготівлі; допоміжні – процеси доопрацювання (доробка), в залежності від встановленого рівня виникнення даних витрат та їх прямого зв’язку з базовим параметром групування (об’єкт калькуляції): 1-й рівень – одиниця (вид) запасів, 2-й рівень – партія запасів (сукупність одиниць (видів)), 3-й рівень – замовлення запасів (сукупність партій) за визначеними чинниками (фактор, критерій) їх розподілу, що дозволяє здійснювати стратегічний управлінський контроль в умовах мінливого ринкового середовища;

удосконалено:

·       управлінську модель мінімізації матеріальних потоків олійно-жирових підприємств на основі алгоритму АВС – аналізу (теорема Парето) фактичних витрат трьох типів процесів (основні, додаткові, допоміжні), що формують первісну вартість виробничих запасів за критерієм найбільшої їх віддачі, що дозволяє обрати ефективні методи контролю їх використанням за принципами системи JIT (Just – In – Time) - «система своєчасного виробництва» та системи АВС – калькуляція (Activity – Based – Costing) - «система управління витратами за функціями (процесами, видами діяльності)»;

·       процедури аналізу закупівельних цін шляхом розробки алгоритму прийняття рішення з оптимізації обсягів інвестування коштів у виробничі запаси, що ураховує сезонність функціонування ринку сировини для виробництва олійно-жирової продукції за принципами системи підтримки відповідного рівня якості TQM (Total Quality Management) - «система тотального управління якістю»;

·       підходи щодо оцінки використання виробничих запасів в олійному виробництві, які доповнено процедурами SWOT-аналізу ринку олійної сировини, що дозволяє спрогнозувати та нейтралізувати вплив сезонності коливання цін ринку олійно-жирової сировини на матеріаломісткість виробництва продукції олійно-жирових підприємств;

набули подальшого розвитку:

·       характеристика економічної сутності категорії «виробничі запаси» як вхідних (неспожитих) витрат, що капіталізуються в запасах, шляхом уточнення їх змісту для олійно-жирового підприємства як аккумульованного обсягу купівельної сировини, напівфабрикатів купівельних та власного виробництва, допоміжних матеріалів, палива, тари та зворотних відходів, що знаходяться поза процесом виробництва, утримуються на складі для використання у різних видах економічної діяльності підприємства як предмети праці і споживаються протягом одного господарського (операційного) циклу, після завершення якого цілком переносять свою первісну вартість на собівартість готового продукту;

·       класифікація виробничих запасів за ознакою видів економічної діяльності олійно-жирового підприємства, що дозволяє раціонально організувати аналітичний облік використання виробничих запасів та скоротити фази управлінського циклу при налаштуванні на поточну кон’юнктуру ринку олійно-жирової продукції;

·        організаційні положення бухгалтерського обліку запасів через уточнення робочого плану рахунків та облікових  процедур реєстрації даних із руху виробничих запасів олійно-жирових підприємств на підставі запропонованої класифікації запасів у розрізі видів економічної діяльності та фактичних витрат трьох типів процесів (основних, додаткових, допоміжних) за встановленими рівнями їх виникнення, які формують їх первісну вартість, що забезпечує надання достовірної інформації у відповідному розрізі задля прийняття стратегічних  рішень.

Практичне значення одержаних результатів. Практичне значення наданих рекомендацій полягає у розробці пропозицій щодо облікової та аналітичної концепцій управління виробничими запасами олійно-жирових підприємств, удосконаленні методичних аспектів організації обліку виробничих запасів, наданні рекомендацій щодо процедур оцінки і діагностики використання виробничих запасів в олійному виробництві з урахуванням стратегічних цілей підприємства та сезонності коливань цін ринку олійно-жирової сировини.

Отримані результати дослідження, які спрямовано на підвищення достовірності, оперативності та аналітичності обліку й аналізу використання виробничих запасів олійно-жирових підприємств, забезпечать своєчасне отримання керівництвом підприємства достовірної інформації про обсяги матеріальних потоків та дозволять знизити матеріаломісткість олійного виробництва та підвищити конкурентоздатність олійно-жирової продукції.

Методичні розробки автора щодо запровадження алгоритму АВС-аналізу матеріальних потоків, що супроводжують рух виробничих запасів олійно-жирових підприємств, практичні рекомендації щодо класифікації виробничих запасів за ознакою видів економічної діяльності олійно-жирового підприємства, практичні рекомендації щодо механізму організації обліку виробничих запасів олійно-жирового підприємства за процесно-функціональними принципами впроваджені у роботу олійно-жирового підприємства ЗАТ Оржицький завод «Райдуга»  (Полтавська обл.) (довідка № 12/1 від 14.10.2010 року); пропозиції автора щодо використання процесно-функціональної калькуляції витрат з формування первісної вартості (собівартості) виробничих запасів, яка забезпечує розподіл усіх фактичних витрат по окремих ієрархічних рівнях; процедури оцінки використання виробничих запасів в олійному виробництві, які доповнено процедурами SWOT – аналізу ринку олійної сировини впроваджено у процес управління виробничими запасами олійно-жирового заводу ПАТ «Креатив Груп» (м. Кіровоград)  (довідка № 220-14/КрГр від 20.01.2011 року); рекомендації щодо удосконалення методики обліку та аналізу запасів із урахуванням вимог міжнародних стандартів та новітніх моделей стратегічного управління підприємством впроваджено у роботу олійно-жирового підприємства ЗАТ «Завод модифікованих жирів» (м. Кіровоград) (довідка №221-14/ЗМЖ від 16.02.2011року); результати наукового дослідження стосовно обліково-аналітичного забезпечення управління виробничими запасами в різних галузях промисловості використовуються у навчальному процесі ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» при викладанні навчальної дисципліни «Бухгалтерський облік» (довідка від 10.01.2011 року).

Особистий внесок здобувача полягає в одноосібно виконаному науковому дослідженні, у якому викладено авторський підхід до вирішення проблем організації й методики обліку та аналізу використання виробничих запасів олійно-жирових підприємств. Теоретичні положення, висновки та наукові результати дослідження, що виносяться на захист, отримані автором самостійно.

Апробація результатів дослідження. Основні положення та результати дослідження доповідались та обговорювались на засіданнях кафедри бухгалтерського обліку ДВНЗ «КНЕУ імені Вадима Гетьмана», пройшли апробацію через обговорення й отримали позитивну оцінку науковців на Міжнародній науково-практичній конференція «Бухгалтерський облік, аналіз та аудит в епоху глобальних змін» (КНЕУ, м. Київ, 23 жовтня 2009 р.), Міжнародній науково-практичній конференції «Регіональний розвиток України: проблеми та перспективи» (КНЕУ, Київ, 26 листопада 2009 р.), Міжнародній науково-практичній конференції «Альянс наук: вчений-вченому» (Київ, 25-26 лютого 2011 р.).

Публікації. За результатами дослідження опубліковано 9 наукових праць загальним обсягом 3,0 друк. арк., з них 7 – статті у наукових фахових виданнях загальним обсягом 2,7 друк. арк., 2 – матеріали міжнародних та вітчизняних науково-практичних  конференцій загальним обсягом 0,3д.а.

Обсяг і структура роботи. Дисертаційна робота складається зі вступу, трьох розділів, додатків і списку використаних джерел. Загальний обсяг роботи включає 166 сторінок основного тексту, у тому числі 14 таблиць на 9 сторінках, 14 рисунків на 10 сторінках і 16 додатків на 44 сторінках. Список використаних джерел містить 200 найменувань на 18 сторінках.