ОРГАНІЗАЦІЯ І МЕТОДИКА ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ В БАНКУ

Краткое содержание

Актуальність теми дослідження. Банківська система України відіграє важливу роль у формуванні ринкових відносин у нашій державі. У період економічного зростання банки завдяки лібералізації доступу позичальників до кредитних коштів, розширенню переліку банківських продуктів, стабільній роботі на ринку сприяли пожвавленню ділової активності суб’єктів господарювання та фізичних осіб. До початку кризи банківська система України розвивалась прискореними темпами, завдяки чому до неї виявляли підвищений інтерес закордонні інвестори – відбувалась активна експансія іноземного капіталу в банківську сферу країни. Однак, починаючи з 2008р. в Україні розпочалось погіршення макроекономічної ситуації. Зумовлена як впливом світових тенденцій розвитку, так і структурними недоліками української економіки, наприкінці 2008 р. країну охопила жорстка фінансово-економічна криза. Її проявами стали відчутне зменшення довіри до банківської системи України, запровадження Національним банком України тимчасових адміністрацій у ряді банків, процес масового відтоку депозитів, стрімке зростання кількості проблемних кредитів та соціальне напруження у суспільстві.

Внутрішній аудит у банківській сфері України було впроваджено порівняно недавно (1998 р.). Сьогодні необхідним є подальше вивчення теоретичних надбань та передового світового досвіду, впровадження новітніх методів підходу до даного питання.

Вагомий внесок у дослідження проблем аудиту зробили такі вітчизняні вчені як: М. Т. Білуха, О. С. Бородкін, Ф. Ф. Бутинець, Б. І. Валуєв, О. В. Васюренко, А. М. Герасимович, В. В. Головач, З. В. Гуцайлюк, Г. М. Давидов, Н. І. Дорош, С. Я. Зубілевич, О. І. Кірєєв, Л. М. Крамаровський, М. В. Кужельний, А. М. Кузьмінський, О. А. Петрик, І. І. Пилипенко, О. Ю. Редько, В. С. Рудницький, В. Я. Савченко, В. В. Сопко, Б. Ф. Усач. Дослідження різноманітних аспектів теорії і практики аудиту провели зарубіжні практики та науковці: Р. Адамс, В. Д. Андреєв, Е. А. Аренс, С. М. Бичкова, Ю. А. Данилевський, Ф. Л. Дефліз, Л. Р. Діксі, Г. Р. Дженік, Дж. К. Лоббек, А. Д. Новодворський, Р. К. Маутц, Р. Монтгомері, В. М. О’Рейллі, С.В. Панкова, В. І. Подольський, Дж. К. Робертсон, Я. В. Соколов, О. Сонін, М. Б. Хірш, Г. А. Шараф.

Однак, незважаючи на значний науковий доробок вчених та практиків з даної теми, ряд наукових аспектів організації і методики внутрішнього аудиту в банку опрацьовані недостатньо та потребують подальших досліджень, глибшого вивчення і формування нових підходів їх удосконалення.

Кризові явища в економіці виявили ряд проблем та недоліків у системі внутрішнього контролю банків, які в період зростання або були не такими помітними, або ними вдавалося ефективно управляти. Окремі банки виявилися неготовими до ризиків погіршення ліквідності, зростання проблемного кредитного портфелю, про які мав би попередити внутрішній аудит. Тому ефективність діяльності цього структурного підрозділу банку ще не втратила актуальності.

Сьогодні маловивченими є питання забезпечення належного рівня якості послуг, що надаються внутрішнім аудитом. Крім того, на сучасному етапі все ще малодослідженим залишається поняття контролю якості послуг внутрішнього аудиту банку та його організаційних аспектів.

Особливої актуальності набуває питання про підвищення значення й ролі служби внутрішньобанківського аудиту щодо викриття та запобігання можливостям використання банку в шахрайських схемах. Зважаючи на те, що злочинні операції щоразу стають все більш складними та заплутаними, виникає об’єктивна необхідність постійного вивчення та удосконалення протидії реалізації в банку протизаконних схем.

Актуальність дисертаційної роботи визначається недостатнім рівнем дослідження організації та методики внутрішнього аудиту в банку, а також необхідністю їх удосконалення.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Львівського інституту банківської справи Університету банківської справи Національного банку України (м. Київ) за темою «Формування системи управлінської інформації в банках» (державний реєстраційний номер 0110U000030). У межах наукової програми автором досліджено теоретичні аспекти використання управлінської інформації у системі внутрішнього контролю банку. Крім того, автор дисертації є членом творчого колективу з виконання науково-дослідної теми «Удосконалення обліку, аналізу та аудиту фінансового стану суб’єктів господарювання».

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є дослідження теоретико-методичних та практичних питань організації і методики внутрішнього аудиту в банку й розробка науково обґрунтованих рекомендацій з їх удосконалення. У відповідності до поставленої мети визначено наступні пріоритетні завдання:

·        дослідити роль і місце внутрішнього аудиту в системі контролю за діяльністю банків;

·        розкрити суть теоретико-методологічних основ внутрішнього аудиту банківської діяльності;

·        дослідити поняття «якість аудиту» та дати визначення поняттю «якість внутрішнього аудиту в банку»;

·        розробити проект Положення про контроль якості послуг внутрішнього аудиту банку;

·        розробити оптимальну модель проведення внутрішнього аудиту в банку;

·        надати рекомендації щодо удосконалення внутрішньобанківського аудиту шляхом розроблення схеми проведення внутрішнього аудиту банківських продуктів кредитного характеру;

·        розробити рекомендації щодо покращення внутрішнього аудиту реструктуризованих банком кредитів.

Об’єктом дослідження є комплекс організаційно-методичних питань, що пов’язані з діяльністю служби внутрішнього аудиту банку.

Предметом дослідження є організаційні, методичні та практичні аспекти внутрішнього аудиту в банку, а також питання внутрішнього аудиту кредитної діяльності банку і якості внутрішньобанківського аудиту і контролю.

Методи дослідження. У процесі дисертаційного дослідження було використано методи наукового пізнання економічних явищ та процесів. Обґрунтування результатів дисертації проведене з використанням загальнонаукових методів сучасної економічної науки: аналізу, синтезу, індукції, дедукції, групування і класифікації, анкетування, графічного методу та методу коефіцієнтів.

Зокрема, під час вирішення визначених у дисертаційній роботі завдань використано наступні методи: історичний, логічний та ретроспективний аналіз – для розгляду історичних аспектів та тенденцій розвитку внутрішнього аудиту; синтезу, індукції, дедукції, спостереження та анкетування – для теоретичного осмислення проблематики організації та методики внутрішнього аудиту в банку; групування та класифікації – для виявлення взаємозв’язку між розрізненими показниками системи внутрішньобанківського контролю; графічний метод та метод коефіцієнтів – на етапі удосконалення організації та методики внутрішньобанківського аудиту.

Теоретично-методичну основу дослідження склали закони України, нормативно-правові акти Національного банку України та Аудиторської палати України, Міжнародні стандарти аудиту, надання впевненості та етики видання 2006 року, що також прийняті в Україні в якості Національних стандартів, Міжнародні професійні стандарти внутрішнього аудиту та Кодекс етики внутрішнього аудитора, праці українських та зарубіжних вчених і практиків в області аудиторської діяльності, Inte
et, власні публікації автора.

Наукова новизна дослідження полягає в розробленні теоретико-методичних основ і науковому обґрунтуванні принципів організації та методики функціонування системи внутрішнього аудиту в банку в сучасних економічних умовах господарювання.

Під час дисертаційного дослідження отримані та виносяться на захист наступні наукові результати:

вперше:

·        розроблено матрицю ймовірних варіантів реструктуризації заборгованості за кредитом, що ґрунтується на оцінці рівня лояльності між банком і позичальником, що дозволило запропонувати методичний підхід до визначення пріоритетності перевірки внутрішньобанківськими аудиторами кредитів, що реструктуризовані банком;

удосконалено:

·        систему внутрішньобанківського контролю на основі розробленої оптимальної моделі проведення внутрішнього аудиту в банку, що дозволяє здійснити перевірку на належному якісному рівні всіх сфер діяльності фінансово-кредитної установи, які містять у собі потенційні ризики;

·        організаційні підходи до системи внутрішнього контролю банку на основі розробленого проекту Положення про контроль якості послуг внутрішнього аудиту банку. Це дасть змогу підвищити ефективність роботи внутрішньобанківських аудиторів;

·        методичні підходи до оцінки результативності та якості реструктуризації кредитної заборгованості клієнтів банку шляхом надання теоретичного визначення цих понять й розроблення коефіцієнтів їх обчислення. Це сприятиме більш ефективному функціонуванню системи моніторингу процесу реструктуризації;

набули подальшого розвитку:

·        підходи до розуміння сутності поняття «якість внутрішнього аудиту в банку» як узагальнений ефект роботи служби внутрішньобанківського аудиту, що виражається в мірі відповідності професійної думки внутрішнього аудитора потребам Спостережної ради банку чи інших зацікавлених користувачів та в обґрунтованій впевненості в тому, що внутрішній аудит в банку здійснюється відповідно до чинного законодавства України, вимог Міжнародних професійних стандартів внутрішнього аудиту та Кодексу етики;

·        обґрунтування доцільності організації служби внутрішньобанківського аудиту, зокрема визначення оптимального співвідношення між перевірками та консультаційною діяльністю внутрішніх аудиторів банку, специфіки роботи аудиторів в умовах комп’ютерної обробки даних, ступеню залучення працівників служби внутрішнього аудиту в діяльність щодо розроблення внутрішньобанківських методичних рекомендацій, проектів інструкцій, положень, встановлення факту актуальності підбору кваліфікованого персоналу та постійного навчання внутрішньобанківських аудиторів, важливі аспекти функціонування служби внутрішнього аудиту банку;

·        підходи до виявлення фактів застосування шахрайських схем під час роботи з платіжними картками, здійснення операцій кредитного характеру, відмивання «брудних грошей», що завдають банку матеріальні збитки та погіршують його ділову репутацію.

Практичне значення одержаних результатів полягає у розробці та можливості застосування у практичній діяльності банків запропонованих автором рекомендацій щодо удосконалення методики внутрішнього аудиту, що спрямовані на підвищення ефективності системи внутрішнього контролю та забезпечення її належного якісного рівня.

Окремі розробки, пропозиції та рекомендації дисертаційної роботи використовуються Національним банком України (довідка №16-311/61 від 12.01.2011р.), а також реалізовуються у практичній діяльності ВАТ КБ «Надра» (довідка №26-7-18436 від 23.09.2010р.), ПАТ «КРЕДОБАНК» (довідка №21-2069/11 від 28.10.2010р.), ПАТ «Фольксбанк» (довідка №10-5/21708 від 14.10.2010р.), Тернопільської філії ПАТ КБ «Приватбанк» (довідка №5-3/12789 від 20.09.2010р.), ФГ «Едем» (довідка №84 від 03.09.2010р.), ТзОВ «Львівська пивна компанія» (довідка №415 від 24.09.2010р.).

Особистий внесок дисертанта. Дисертаційна робота є самостійно виконаним науковим дослідженням, в якому подано авторське бачення наукових питань щодо удосконалення організації та методики внутрішнього аудиту в банку. Усі результати дослідження, які виносяться на захист, розроблені автором особисто.

Апробація результатів дисертації. Основні положення дисертації доповідалися, обговорювалися та одержали позитивну оцінку на науково-практичних конференціях та семінарах: науково-практичній конференції «Обліково-аналітичне забезпечення системи менеджменту підприємства» (м. Львів, 20-22 квітня 2007р.), IІІ Всеукраїнській науково-практичній конференції аспірантів та молодих вчених «Розвиток фінансово-кредитної системи України: здобутки, проблеми, перспективи» (м. Львів, 25-26 жовтня 2007р.); IV Всеукраїнській науково-практичній конференції аспірантів та молодих вчених «Розвиток фінансово-кредитної системи України: здобутки, проблеми, перспективи» (м. Львів, 23-24 жовтня 2008р.); V Всеукраїнській науково-практичній конференції аспірантів та молодих вчених «Розвиток фінансово-кредитної системи України: здобутки, проблеми, перспективи» (м. Львів, 4-5 листопада 2009р.); Міжвузівському науково-практичному семінарі в рамках науково-навчального комплексу «Економосвіта» на тему «Удосконалення організації обліку, аналізу і аудиту фінансового стану суб’єктів господарювання» (Львів, 17 червня 2010р.)

Публікації. За результатами дисертаційного дослідження опубліковано 13 наукових праць. З них 8 статей опубліковано у фахових виданнях, а 5 – у матеріалах і тезах конференцій, інших виданнях. Загальний обсяг публікацій становить 4,6 друк. арк., з яких автору особисто належать 4,0 друк. арк. 

Обсяг та структура дисертації. Дисертаційна робота складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Основний зміст дисертації викладено на 187 сторінках друкованого тексту. Робота містить 8 таблиць на 7 сторінках, 28 рисунків на 17 сторінках, 11 додатків на 83 сторінках. Список використаних джерел містить 215 найменувань на 24 сторінках.