БОРЕЙКО НАТАЛІЯ МИКОЛАЇВНА ОПОДАТКУВАННЯ ЕЛЕКТРОННОЇ КОМЕРЦІЇ : БОРЕЙКО НАТАЛЬЯ НИКОЛАЕВНА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЭЛЕКТРОННОЙ КОММЕРЦИИ

Краткое описание

національний університет державної податкової служби України

На правах рукопису

БОРЕЙКО НАТАЛІЯ МИКОЛАЇВНА

УДК 336.221

ОПОДАТКУВАННЯ ЕЛЕКТРОННОЇ КОМЕРЦІЇ

Спеціальність: 08.00.08 гроші, фінанси і кредит

Дисертація на здобуття наукового ступеня
кандидата економічних наук

Науковий керівник
Коваленко Юлія Михайлівна,
доктор економічних наук, професор

Ірпінь 2015

Зміст

перелік умовних скорочень.. 3
Вступ.. 4
Розділ 1. НАУКОВІ ОСНОВИ ОПОДАТКУВАННЯ ЕЛЕКТРОННОЇ КОМЕРЦІЇ 13
1.1. Об’єктивна необхідність розвитку та сутність електронної комерції 13
1.2. Теоретичні засади оподаткування електронної комерції 40
1.3. Досвід оподаткування електронної комерції у провідних країнах світу. 58
Висновки до розділу 1. 83
РОЗДІЛ 2. ОЦІНКА ОПОДАТКУВАННЯ ЕЛЕКТРОННОЇ КОМЕРЦІЇ В УКРАЇНІ 86
2.1. Специфіка електронної комерції у вітчизняному сегменті мережі Інтернет. .86
2.2. Практика оподаткування електронної комерції та його нормативно-правового забезпечення. 103
2.3. Вплив макроекономічних факторів на динаміку обсягів електронної комерції та податкових надходжень від її оподаткування. 130
Висновки до розділу 2. 148
РОЗДІЛ 3. ОСНОВНІ НАПРЯМИ УДОСКОНАЛЕННЯ ОПОДАТКУВАННЯ ЕЛЕКТРОННОЇ КОМЕРЦІЇ В УКРАЇНІ 152
3.1. Запровадження спеціального податкового режиму для оподаткування електронної комерції 152
3.2. Напрями модернізації податкового адміністрування електронної комерції 180
Висновки до розділу 3. 198
Висновки.. 202
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ.. 205
Додатки.. 234
перелік умовних скорочень

ВВП валовий внутрішній продукт;
ВР України Верховна Рада України;
ВТО Всесвітня торговельна організація;
ГКУ Господарський кодекс України;
ДФС України Державна фіскальна служба України;
ЕК електронна комерція;
ецп електронний цифровий підпис;
ЄП єдиний податок;
ЄС Європейський Союз;
ЗУ Закон України;
ІКТ інформаційно-комунікаційні технології;
КМУ Кабінет Міністрів України;
МПА Міжнародна податкова асоціація;
НАУЕТ Національна асоціація учасників електронної торгівлі;
НБУ Національний банк України;
ОЕСР Організація економічного співробітництва та розвитку;
ПДВ податок на додану вартість;
ПКУ Податковий кодекс України;
СВД США Служба внутрішніх доходів Сполучених Штатів Америки;
СГД суб’єкт господарювання;
UEPLAC (UkrainianEuropean Policy and Legal Advice Centre) Українсько-Європейський дорадчий центр з питань законодавства.

Вступ

Актуальність теми. У сфері оподаткування суб’єктів господарювання в Україні мають місце численні проблеми, що негативно впливають на показники фіскальної ефективності податків. Недосконалість податкового законодавства залишається основним фактором скорочення податкових надходжень, звуження бази оподаткування та зниження конкурентоспроможності вітчизняних суб’єктів господарювання. Особливої гостроти зазначені проблеми набули з появою електронної комерції як специфічного виду господарської діяльності одного з основних способів підтримки і розвитку малого та середнього бізнесу, що дозволяє займатися господарською діяльністю при незначних фінансових затратах й отримувати доступ до світового ринку збуту продукції.
Незважаючи на стрімкий розвиток електронної комерції, спостерігається незначна кількість зареєстрованих платників податків цієї сфери, недовіра до господарських операцій у мережі Інтернет, а також недостатній розвиток інформатизації. У майбутньому ж податкові надходження від цієї комерції стануть вагомим джерелом наповнення бюджету держави. Тому удосконалення оподаткування електронної комерції з урахуванням особливостей здійснення господарської діяльності в мережі Інтернет є актуальною науковою та практичною проблемою.
Багатогранна проблематика оподаткування електронної комерції є предметом дискусій та наукового аналізу багатьох науковців і практиків. Серед вітчизняних науковців ґрунтовні дослідження теоретичних положень електронної комерції та сучасних наукових підходів до її оподаткування здійснювали А.Береза, В.Брижко, А.Грехов, В.Желіховський, Ю.Коваленко, І.Козак, В.Коротун, М.Макрова, В.Міщенко, А.Новицький, В.Плескач, С.Ріппа, Л.Тимченко, В.Цимбалюк, А.Шаповалов, М.Швець, Ф.Шевченко, Г.Юрчук таін. Окремим питанням методології оподаткування присвячені наукові праці В.Андрущенка, З.Варналія, О.Данілова, О.Десятнюк, В.Мельника, П.Мельника, С.Онишко, Ю.Сибірянської, Л.Тарангул, А.Чухна, К.Швабія та ін.
Серед зарубіжних вчених значний внесок у дослідження теоретичних аспектів електронної комерції та її оподаткування зробили В.Алексунін, Н.Васильєва, Е.Вінстон, В.Дік, Г.Дункан, В.Звасс, І.Евод, С.Ільїчов, Р.Калакота, Д.Козьє, А.Корень, І.Мелешенко, Ж.Писаренко, В.Родигіна, А.Саммер, Д.Страусс, В.Танзі, А.Тедеєв, Л.Фролова, Р.Фрост та ін.
Віддаючи належне високому фаховому рівню наукових досліджень вітчизняних і зарубіжних учених, які сформували вагому теоретико-методологічну базу електронної комерції та її оподаткування, сучасний стан наукової розробки цієї проблематики потребує подальшого вивчення. На сьогодні електронна комерція є маловивченою сферою господарської діяльності, де не сформовано єдині підходи до визначення її сутності, не досліджено фактори, що впливають на динаміку її обсягів, а також надходжень від оподаткування. Наукова і практична значимість окреслених питань зумовили вибір теми дисертаційного дослідження, визначили його мету та завдання.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота є складовою наукових досліджень:
Науково-дослідного центру з проблем оподаткування, а саме: „Організаційно-правові основи протидії податковим та суміжним правопорушенням при здійсненні господарських операцій з використанням Internet” (№ДР0105U003868), у межах якого автором здійснено теоретичні узагальнення та підготовлено науково-практичні рекомендації щодо організаційно-правового забезпечення удосконалення електронного оподаткування в Україні; „Економіко-правове регулювання оподаткування електронної комерції” (№ДР0111U001260), у межах якого автором визначено поняття „електронна комерція”, охарактеризовано зарубіжний досвід її оподаткування, досліджено особливості та проблеми оподаткування суб’єктів електронної комерції в Україні, структуровано теоретичні-правові аспекти оподаткування суб’єктів господарювання у цій сфері та сформовано проект Концепції оподаткування електронної комерції;
кафедри податкової і митної справи Національного університету ДПС України, а саме: „Фіскально-адміністративні технології оподаткування в Україні” (№ДР0108U011156), у межах якого автором визначено особливості вітчизняного досвіду оподаткування суб’єктів електронної комерції.
Мета і завдання дослідження. Мета дисертаційної роботи полягає у обґрунтуванні теоретико-методичних засад і розробці практичних рекомендацій щодо удосконалення оподаткування електронної комерції в Україні.
Реалізація поставленої мети зумовила необхідність вирішення таких завдань:
узагальнити наукові підходи та поглибити теоретичні засади електронної комерції;
розкрити економічний зміст електронної комерції та з’ясувати її роль у сфері оподаткування;
вивчити досвід оподаткування електронної комерції у провідних країнах світу з можливістю адаптації його окремих елементів в Україні;
провести моніторинг показників електронної комерції у вітчизняному сегменті мережі Інтернет для виявлення ключових тенденцій її функціонування в Україні;
оцінити практику оподаткування електронної комерції та його нормативно-правове забезпечення в Україні;
визначити вплив макроекономічних факторів на динаміку обсягів електронної комерції та надходжень від її оподаткування;
проаналізувати динаміку втрат бюджету держави від тіньового сегменту електронної комерції виду „бізнес-споживач”;
розробити науково-практичні рекомендації щодо удосконалення системи оподаткування та податкового адміністрування електронної комерції в Україні.
Об’єктом дослідження є економічні відносини, що виникають у процесі здійснення господарської діяльності у сфері електронної комерції.
Предметом дослідження є оподаткування електронної комерції в Україні.
Методи дослідження. У процесі дисертаційного дослідження використано сукупність загально-теоретичних та економіко-математичних методів наукового пізнання, зокрема: історичний і абстрактно-логічний для дослідження передумов становлення та розвитку електронної комерції, з’ясування сутності пов’язаних з нею понять; діалектичний і системного аналізу, теоретичного узагальнення, індукції та дедукції для узагальнення теоретичних засад оподаткування електронної комерції та зарубіжного досвіду її оподаткування; аналізу та синтезу, порівняння та групувань, спостереження при виявленні тенденцій і практики оподаткування електронної комерції в Україні; економіко-статистичні та економіко-математичні методи при визначенні факторів, що впливають на обсяги надходжень податків від електронної комерції; аналогії та екстраполяції при розробці напрямів удосконалення оподаткування електронної комерції. Для наочного подання статистичного матеріалу й встановлення взаємозв’язків між показниками застосовано табличне і графічне зображення даних.
Інформаційну базу дослідження складають законодавчо-нормативні акти з питань оподаткування, звіти та аналітичні огляди Міністерства фінансів України, Державної казначейської служби України, Державної фіскальної служби України і Державної служби статистики України, дані статистичних щорічників та інформаційно-аналітичних бюлетенів, наукові монографічні дослідження, публікації вітчизняних і зарубіжних дослідників, ресурси мережі Інтернет та інші джерела.
Наукова новизна одержаних результатів. Наукові результати дисертаційного дослідження, які містять елементи наукової новизни, полягають у наступному:
удосконалено:
понятійно-категоріальний апарат, зокрема визначення понять:
„електронна комерція” як виду господарської діяльності щодо купівлі (продажу) товарів (робіт, послуг), за якої весь цикл комерційної транзакції або його частина відбуваються через інформаційно-комунікаційні системи. На відміну від існуючих визначень, зазначене дозволяє конкретизувати: 1)віддалену (дистанційну) торгівлю традиційними товарами (роботами, послугами); 2)господарські операції щодо купівлі (продажу) товарів (робіт, послуг), що мають електронний (цифровий) вигляд і здійснюються виключно в електронній формі;
„цифровий товар (роботи, послуги)” як будь-які матеріальні та нематеріальні блага (майно, майнові права, результати робіт, послуги, інформація тощо), які існують в електронній формі, кодуються, відтворюються та передаються суб’єкту електронної комерції за допомогою інформаційно-комунікаційних систем та є об’єктом економіко-правових відносин. Це дозволить розмежувати купівлю (продаж) звичайних (матеріальних) і цифрових (нематеріальних) товарів (робіт, послуг), виокремити „цифровий товар (роботи, послуги)” в окрему групу товарів (робіт, послуг);
„цифровий капітал” як грошові ресурси, які мають електронний вигляд, виникають і функціонують у віртуальному просторі та наділені властивостями й функціями звичайної готівки. Це дозволяє охопити всі грошові ресурси, що перебувають в обігу в мережі Інтернет;
підходи до визначення об’єкта та суб’єкта оподаткування у сфері електронної комерції, а саме: об’єктом є дохід, отриманий юридичною чи фізичною особою від реалізації товарів (робіт, послуг) за допомогою використання інформаційно-комунікаційних систем; суб’єктом суб’єкт господарювання, який отримує дохід від господарської діяльності в мережі Інтернет. Це дозволяє ідентифікувати платника податків і розширити базу оподаткування у сфері електронної комерції;
підходи до структурування груп платників єдиного податку шляхом формування додаткової групи із включенням до неї суб’єктів господарювання у сфері електронної комерції. Це сприятиме залученню до оподаткування більшої кількості суб’єктів ЕК через урахування специфіки цього виду діяльності;
методичний підхід до визначення бази оподаткування єдиного податку для групи платників-суб’єктів господарювання у сфері електронної комерції, що враховує фактичний індекс інфляції та закладений у бюджеті на поточний рік, витрати суб

Список литературы

Висновки

У дисертації здійснено теоретичне узагальнення і запропоновано розв’язання наукового завдання щодо поглиблення теоретико-методичних засад електронної комерції та розробки практичних рекомендацій щодо вдосконалення її оподаткування. Проведене дослідження дало змогу зробити такі висновки:
1. Узагальнення та систематизації різних підходів до визначення сутності й специфіки ЕК дозволили з’ясувати її відмінності та переваги перед традиційною комерцією, а також встановити, що поняття „електронна комерція” й „електронна торгівля” є тотожними, а вживання в якості синоніму до них поняття „електронний бізнес” є хибним, оскільки ширше за них. На основі цього в роботі сформульовано поняття „електронна комерція” як виду господарської діяльності щодо купівлі (продажу) товарів (робіт, послуг), за якої весь цикл комерційної транзакції або його частина відбуваються через інформаційно-комунікаційні системи. Узагальнено переваги здійснення купівлі (продажу) товарів у інтернет-магазинах.
2. ЕК відіграє важливу роль у сфері оподаткування, тож нагальним стало питання щодо чіткого розмежування його об’єктів і суб’єктів. Об’єктом оподаткування запропоновано вважати дохід, що отриманий юридичною чи фізичною особою від реалізації товарів (робіт, послуг) з використанням інформаційно-комунікаційних систем, а суб’єктом оподаткування суб’єкта господарювання, який отримує свій дохід від діяльності в мережі Інтернет. Встановлено, що в умовах розвитку ЕК відбувається поступовий перехід від традиційних грошових розрахунків до розрахунків електронними грошима, що спричинило появу понять „цифровий капітал” і „цифрові товари (роботи, послуги)”.
3. Розвиток інформаційно-комунікаційних технологій та глобалізації впливають на принципи оподаткування суб’єктів ЕК і сприяють формуванню її специфічних факторів, зокрема: 1)встановлення податкової юрисдикції; 2)визначення об’єкта оподаткування; 3)усунення подвійного оподаткування; 4)формування глобального податкового простору. Даний перелік доповнено фактором анонімності контрагентів, що дозволяє суб’єктам ЕК здійснювати угоди купівлі (продажу) товарів (робіт, послуг) залишаючись анонімними як один для одного, так і для контролюючих органів.
4. Виявлено основні проблеми щодо оподаткування ЕК в Україні та запропоновано розділити їх на три групи: недосконалість нормативно-правової бази; низький рівень довіри громадян до здійснення купівлі (продажу) товарів (робіт, послуг) у мережі Інтернет; недостатнє стимулювання розвитку інформатизації. Їх вирішення сприятиме розвитку ЕК, збільшенню кількості інтернет-магазинів в Україні, оборотів від операцій у даній сфері та обсягів продажу товарів через мережу Інтернет, збільшенню кількості платників податків і податкових надходжень від ЕК, а також зменшенню обсягів приховування доходів від здійснюваних операцій.
5. На основі економіко-математичного моделювання визначено вплив макроекономічних факторів на обсяги ЕК й податкових надходжень від її оподаткування, запропоновано науково-методичні підходи щодо оцінки перспектив зростання бази оподаткування за операціями ЕК, а також здійснено прогноз обсягів втрат бюджету з тіньового податку на прибуток, ПДВ та єдиного податку від цієї діяльності на 20152017рр. Це дало підстави для запровадження у сфері оподаткування ЕК спеціального податкового режиму єдиного податку зі специфічними ставками.
6. Доведено доцільність створення додаткової групи платників єдиного податку із включенням до неї суб’єктів ЕК. Це стане вагомим інструментом реалізації фіскальної політики держави та сприятиме: 1)розширенню бази оподаткування, зокрема за рахунок зменшення ухилень від сплати податків; 2)скороченню адміністративних витрат при здійсненні контрольно-перевірочних заходів; 3)підвищенню ефективності та справедливості оподаткування через відсутність стимулів до заниження доходів суб’єктів господарювання; 4)оподаткуванню доходів суб’єктів господарювання, які за інших умов можуть його уникнути.
7. З метою зниження рівня ухилення від оподаткування, зменшення тіньового сегменту, забезпечення фіскальної ефективності єдиного податку у сфері ЕК при розрахунку бази оподаткування запропоновано використовувати методичний підхід, що враховує фактичний індекс інфляції та закладений у бюджеті на поточний рік, витрати суб’єкта цієї діяльності з використанням понижуючого коефіцієнта до базового доходу платника та коригуючого пільгового коефіцієнта ЕК, величина якого визначається приналежністю товару (роботи, послуги) до відповідної товарної групи.
8. В основу вдосконалення процедур податкового контролю суб’єктів ЕК необхідно покласти результати електронного аудиту. Для зменшення шахрайств у сфері ЕК запропоновано підтримати світову практику створення своєрідної „єдиної точки контакту”, розміщення на веб-сайтах суб’єктів ЕК веб-лічильника та розпізнавального знаку („мітки довіри”). Це дозволить фіскальним органам здійснювати обмін інформацією відносно суб’єктів ЕК й одержувати достовірну інформацію про їх діяльність. Запропонований алгоритм встановлення факту реєстрації суб’єкта господарювання у сфері ЕК у фіскальних органах дозволить здійснювати перевірку законності господарської діяльності та сприятиме налагодженню довіри споживачів до купівлі (продажу) товарів (робіт, послуг) у мережі Інтернет.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Адміністрування як фактор фіскальної та регуляторної ефективності оподаткування : [монографія] / авторський колектив, за заг. ред. д.е.н., проф. В. Л. Андрущенка. Ірпінь : Видавництво Національного університету ДПС України, 2014. 332 с. С. 222232.
2. Айвазян С. А. Глобальные тенденции в статистике и математических методах в экономике: наука, практика и образование / С.А.Айвазян // Материалы международной научно-практической конференции. Петербург. 2004 г. 27-30 января. С. 611.
3. Алексунин В.А. Электронная коммерция и маркетинг в Интернете: учебное пособие / В.А.Алексунин, В.В.Родигина. [3-е изд.] М. : Издательско-торговая корпорация „Дашков и К0”, 2008. 214 с.
4. Андрущенко В.Л. Фіскальне адміністрування як наука і мистецтво / В.Л. Андрущенко // Фінанси України. 2003. № 6. С. 28.
5. Анонімність в Інтернеті [Електронний ресурс]. Режим доступу : http://figli.pp.ua/internet/anonimnist-v-interneti.html
6. Ащин Е. Н. Правовое регулирование электронного бизнеса / Е.Н.Ащин [Електронний ресурс]. Режим доступу : http://www.webmasterpro.com.ua/news381.html
7. Базилевич В., Ільїн В. Інтелектуальна власність / В. Базилевич, В.Ільїн [Електронний ресурс]. Режим доступу : http://pidruchniki.ws/17810409/ekonomika/intelektualna_vlasnist_-_bazilevich_vd
8. Безпека і анонімність в Інтернеті. Передруковано з http://blessed.te.ua/article.php?id=33 [Електронний ресурс]. Режим доступу : http://gro-za.io.ua/s83983/bezpeka_i_anonimnist_v_interneti
9. Береза Т. А. Поняття інформаційного суспільства, принципи його побудови та складові компоненти / Т. А. Береза // Інформаційне суспільство. Шлях України. Фонд „Інформаційне Суспільство України”, 2004. 289с.
10. Бессалов А. В. Эконометрика / А. В. Бессалов. К.: Кондор, 2007. 196 с.
11. Бєлінський В., Свердлов І. Податок на сервер / В. Бєлінський, І.Свердлов // Український діловий тижневик „Контракти” [Електронний ресурс]. № 5, вiд 30.01.2006. Режим доступу : http://www.kontrakty.com.ua
12. Борейко Н. Електронна комерція: загальна характеристика та особливості оподаткування / Н. Борейко // Науковий вісник Національного університету ДПС України (економіка, право). №1 (40). 2008. С. 106-111.
13. Борейко Н. М. Аналіз тенденцій оподаткування суб’єктів електронної комерції податком на додану вартість / Н.М.Борейко // Реформування податкової системи України в контексті глобалізаційних викликів : матеріали науково-практичної Інтернет-конференції, 21 листопада 2014 р. / НУДПСУ, НДЦПО, м. Ірпінь. С. 2023. Електронний збірник на CD.
14. Борейко Н. М. Вдосконалення інформаційних ресурсів ДПС України як фактор налагодження ефективного податкового контролю у сфері електронної комерції / Н. М. Борейко // Інформаційні ресурси ДПС Україні в механізмі протидії легалізації (відмивання) доходів, одержаних злочинним шляхом, та ухилень від сплати податків : зб. матер. наук.-практ. семінару, 1червня 2012 р. / Нац. унів. ДПС України, Наук.-досл. центр з проблем оподатк. Ірпінь. 2012. С. 2630.
15. Борейко Н. М. Дискусійні питання податкового регулювання в умовах розвитку електронної комерції // Становлення інформаційного суспільства в Україні: економіко-правовий аспект : збірник матеріалів науково-практичного круглого столу. Ірпінь : Національний університет державної податкової служби України, 2011. 252 с. С. 4244.