Амортизация основных средств как элемент учетной политики в аграрных формированиях :на примере предприятий Псковской области

Краткое описание

Год:

2007

Автор научной работы:

Иванова, Раиса Ивановна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Санкт-Петербург-Пушкин

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

243

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Иванова, Раиса Ивановна

Введение.
Глава 1. Основные средства сельскохозяйственныхпредприятийв современных условиях хозяйствования.
1.1. Сущность понятияосновныхсредств, основных фондов, теоретические основыамортизациии износа основных средств сельскохозяйственных предприятий.
1.2. Стратегия и практика амортизации основныхсредствв новых условиях хозяйствования.
1.3. Особенности функционирования основных средств в сельском хозяйстве
Глава 2.Бухгалтерскийи налоговый учет основных средств: проблемы взаимосвязи.
2.1. Способыначисленияамортизации основных средств вбухгалтерскомучете
2.2. Способы начисления амортизации основных средств в налоговом учете. 84 2.3 Оценка налоговойполитикив части основных средств ваграрномсекторе
Глава 3. Пути повышения эффективности учета амортизации основных средств при формированииучетнойполитики сельскохозяйственных предприятий.
3.1. Признание, оценка и учет основных средств сельскохозяйственных предприятий по российским и международным стандартам.
3.2. Документальное оформление операций поначислениюамортизации основных средств.
3.3. Совершенствование методики учета основных средств и возможности ее использования при формировании учетной политики сельскохозяйственных предприятий.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Амортизация основных средств как элемент учетной политики в аграрных формированиях :на примере предприятий Псковской области"

Актуальность темы исследования.Учетнаяполитика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организациибухгалтерскогои налогового учета.
От выбора принциповучетнойполитики зависит финансово-экономическая стабильность предприятия. С помощью учетной политики можно управлять финансовыми ресурсами предприятия, а элементы учетной политики затрагивают порядокисчисленияналогов и влияют на формирование налоговыхобязательствпредприятия перед бюджетом.
При формировании элементов учетной политики организация выбирает один способ учета из нескольких, допустимых законодательством, при этом по каждому пункту учетной политики необходимо сделать ссылку на конкретную норму Налогового кодекса иПБУРФ или других актов налогового законодательства. Организация вправе отразить самостоятельно в учетной политике для целейналогообложениявопросы, по которым вбухгалтерскоми налоговом законодательстве существуют противоречия, либо решения которых нет на законодательном уровне.
Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относится формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.
Особый интерес при разработке учетной политики представляют такой элемент как основные средства.
Актуальной проблемой сегодняшней России является то, что наблюдаетсятрансформационныйспад, когда падение в экономике прекратилось, а существенного роста нет. Это подтверждается низкими показателями роста производства в отрасляхпромышленностии сельском хозяйстве. Спад может длиться годами, а в некоторых странах он продолжается свыше десяти лет.
Такая ситуация сложилась из-за имеющейся главной проблемы многих предприятий страны - отсутствия у них мощной технической базы в виде новейших основных средств, отвечающих современному развитию научно -технического прогресса, которые помогли бы предприятиям освоить и наладитьвыпусксовременной, конкурентоспособной продукции, отвечающеймировымстандартам, что дало бы им возможность со временем действовать и развиваться. Подобная ситуация в настоящее время складывается во всех отраслях промышленности и сельском хозяйстве.
Современные исследования свидетельствуют о негативных тенденциях в состоянии основных средств на действующих предприятиях России, прежде всего это проявляется в том, что ихизношенностьв 2004 г. составила около 50%.
Сельскохозяйственные организации вынуждены использовать физическиизношенныеи морально устаревшие основные средства. Тем самым увеличивают затраты на поддержание их работоспособности. В результате происходит рост удельного веса в структуре затрат статьи "содержание основных средств".
Процесс одновременной замены такого количества основных средств невозможен, так как не каждое предприятие располагает достаточными собственнымиденежнымиресурсами, позволяющими произвести заменуморальнои физически устаревших основных средств.Привлечениедолгосрочных заемных средств сельскохозяйственными организациями затруднено тем, что многие из них являются финансово неустойчивыми.
Вместе с тем, одной из причин, препятствующих быстрейшемуобновлениюосновных средств, явились и недостатки, существующие в нормативной базе, регулирующие учет основных средств.
Так, после перехода к рыночной экономике Совет министровСССРпринял Постановление от 22 октября 1990 г. № 1072 - "О единых нормахамортизационныхотчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", которое уже в то время не отвечало современным требованиям экономики для развития производства и научно - технического прогресса. Это постановление не учитывало индивидуальную ситуацию предприятий и интенсивность использования основных средств.
Усовершенствование нормативной базы, регулирующей учет основных средств, происходит очень медленно в настоящее время. Принятие в январе 2002 г. Постановления Правительства РФ "О классификации основных средств, включаемых вамортизационныегруппы", не привело к кардинальным изменениям. Так, например, в предложенной классификации по многим объектам основных средств нормыамортизацииостались прежними, линейный метод продолжает оставаться распространенным в сельском хозяйстве, однако применение данного метода для мобильных машин сельскохозяйственной техники не приемлемо, но до сих пор он используется. Краткость и схематичность изложения методических подходов в нормативных документах значительно затрудняет применение нелинейных методовначисленияамортизации, а отсутствие методики оценки основных средств с учетом фактора времени тормозит внедрение отдельных положений в экономическую практику.
В сельскохозяйственных предприятиях и организациях, где ведется учет по журнально-ордерной форме (таких предприятий в сельском хозяйстве большинство), остро встает вопрос о регистрах бухгалтерского учета основных средств.
Некоторая часть регистров нуждается в небольшойкорректировке, в основном в уточнении заложенной в них корреспонденции счетов.
Другая часть регистров (основная) требует серьезнойпереработкив связи с изменением содержания операций, заложенных в них, и новыми изменениями законодательства.
Третья часть нуждается в разработке новых регистров, так как прежние полностьюустарелилибо вообще отсутствуют.
С введением в действие 25 главы Налогового Кодекса РФ не устранились, а, наоборот, увеличились проблемы учета основных средств для целей бухгалтерского и налогового учетов. Тем самым законодатель подтвердил, что существующая система бухгалтерского учета не соответствует целям налогообложения.
В то же время, несовершенство, а в ряде случаев противоречивость подзаконных актов, позволяющих неоднозначно трактовать те или иные положения, также оказали непосредственное влияние на отражение в бухгалтерском учете основных средств.
Переход Российских предприятий на международные стандарты финансовойотчетностипредполагает постановку системы трансформации российских стандартовбухгалтерскойотчетности. Одной из составляющих этого процесса является разработка учетной политики для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии сМСФО.
Закономерен вопрос: созвучны ли нормы ПБУ 6/2001 положениям МСФО 16 «Основные средства»? Нет и значительно, что обусловливает применение соответствующихкорректировокпри трансформации отчетности российских предприятий вотчетность, составленную по МСФО.
Таким образом, исследование различных методических подходов и разработка практических рекомендаций по учету основных средств сельскохозяйственных предприятий позволит создать основу для управлениявоспроизводствомосновных средств применительно к конкретным условиям и предприятиям региона, используя международный и российский опыт в разработке стандартов бухгалтерского в области основных средств.
В связи с этим решение данной проблемы в настоящее время очень актуально.
Степень изученности проблемы. Исследованиям состояния и эффективности использования основных производственных средств, сущности и значения амортизации, ее роли ввоспроизводствеосновных средств посвящено немало работ отечественных ученых-экономистов: таких как Л.И.Абалкин, И.А. Бланк, В.Ю Будавей, П.Г.Бунич, Д.А. Баранов, А.Ф. Пацкалев, В.В.Регуш, Ю.И. Любимцев, В.К. Сенчагов, В.Ю.Куренкови другие.
Важное место эти вопросы занимают в исследованиях зарубежных ученых: С.Брю, С.Барнеса, В. Бакстера, С. Лемдена, Д. Гербота, Т. Мак-Рея, Р.Холта.
Особенностивоспроизводстваосновных средств, место и роль амортизации в нем применительно к условиям сельского хозяйства отражены в работах ведущих экономистов-аграрников: С.Г.Струмилина, Н.Е Зимина, Ю.А, Конкина, А.С.Консон, P.M.Петухова, А.И. Селиванова, В.В. Милосердова, А.Ф.Серкова, И.Г. Ушачева, A.A. Шутькова и др.
Российские стандарты и принципы учета основных средств нашли отражение в трудах В.П.Астахова, Н.Г. Волкова, М.З. Пизенгольца, Я.В.Соколова, И.В. Фроловой и других. Переход отечественного учета к международным стандартам финансовой отчетности является одним из направлений его совершенствования. Этот процесс рассматривается в научных публикациях А. Аксеновой, А.Гершуна, М.И. Литвиненко, М.З. Пизенгольца и других.
Актуальность, дискуссионность, а в отдельных случаях и нерешенность ряда вопросов, их недостаточная теоретическая разработанность, с одной стороны, и большая практическая значимость амортизации как собственного источникафинансирования, с другой, обусловили выбор темы диссертационного исследования, цель, задачи и его структуру.
Цель и задачи исследования. Целью настоящей диссертации явились теоретическая разработка и оценка формирования учетнойамортизационнойполитики сельскохозяйственных предприятий, направленной на создание механизмовсамофинансирования, дающих возможность за счет внутреннихрезервовобновлять основные средства и обеспечивать выпускконкурентоспособнойпродукции.
Достижение поставленной цели потребовало постановки и решения следующих задач:
• исследовать особенностикругооборотаи оборота основных средств с учетом специфики сельскохозяйственного производства в современных условияххозяйствования;
•провести анализ современного состояния, использования и воспроизводства основных средств ваграрныхформированиях;
•раскрыть сущность и особенности формирования амортизационной и налоговой политики в периодреформированияАПК;
•обосновать методические подходы по применению нелинейных способов начисления амортизации, предложить регистры для отраженияначисленнойамортизации основных средств способомуменьшаемогоостатка и по сумме чисел лет срока полезного использования;
•по основным средствам разработать рекомендации по совершенствованию системы первичной документации и форм внутренней отчетности, позволяющие формировать необходимую информационную базу для принятияуправленческихрешений;
•выявить недостатки и оценитьпреимуществадействующих российских и международных методических подходов по формированию учетной амортизационной политики, обосновать необходимость изменений в практике бухгалтерского учета Российской Федерации;
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов, связанных сбухгалтерскими налоговым учетом основных средств в аграрных формированиях, как элемента учетной политики.
Объектом исследования являлисьучетныепроцессы в организациях различныхорганизационно- правовых форм Псковской области. В ходе исследования было проанализировано состояние бухгалтерского учета основных средств и отчетностиСХПК«Заря», колхоз «Коммунар», СХПК «Смена».
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования явились федеральные законы, Указы Президента Российской Федерации, Постановления Правительства, инструкции, положения, методические рекомендации и другие нормативные документы в области учета основных средств, а также труды классиков экономической теории, современных отечественных и зарубежных авторов по исследуемой теме, Международные стандарты финансовой отчетности.
Информационной базой исследования явились статистические данные Псковского областного комитета государственной статистики, Министерства сельского хозяйства ипродовольствияРоссийской Федерации, а такжебухгалтерскиеданные годовой и промежуточной отчетности сельскохозяйственных предприятий Псковской области.
Исследования проводились с помощью традиционных методов экономического анализа: абстрактно-логического и исторического (определялись сущность основных средств, основных фондов, износа, амортизации, уточнялись теоретические основы расчета амортизации основных средств в условиях рынка); расчетно-конструктивного (рассчитывалиськоэффициенты, характеризующие воспроизводство основных производственных средств сельскохозяйственного назначения, а также определялись факторные ирезультативныепоказатели использования средств); статистического (составлялись группировки для выявления физического состояния основных средств); сравнительного (определялось наличие и поступление средств труда в хозяйствах, а также проводилось сравнение влияния способа амортизации наденежныепотоки и возврат инвестированногокапитала); графического (анализировались методы начисления амортизации и строились графики, характеризующие накопление амортизационныхотчислений).
Научная новизна исследования заключается в следующем: -скорректированыопределения амортизационной и налоговой политики. На основе анализа экономической литературы уточнено определение амортизации основных средств;
- обоснованмноговариантныйподход к применению способов начисления амортизации основных средств в амортизационной политике;
- разработанаорганизационнаямодель амортизационной и налоговой политики, позволяющая формировать информацию о наличии, состоянии основных средств сельскохозяйственных организаций;
- уточнена схема расчетов амортизации нелинейными способами, в том числе продуктивного скота, а также разработаны рекомендации по совершенствованию налогового учетаамортизируемогоимущества;
- разработаны регистры по учету основных средств. Внесены дополнения в существующие формы документов, в порядок их заполнения;
- даны рекомендации по корректировке российской бухгалтерской отчетности в части отражения амортизации основных средств в соответствии с международными стандартами.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что реализация представленных в работе организационно-методических положений позволит значительно повысить эффективность формирования учетной амортизационной и налоговой политики, снизитьтрудоемкостьведения бухгалтерского и налогового учета основных средств в аграрных формированиях.
Выводы и рекомендации, разработанные в диссертации, могут быть использованы в практической деятельности сельскохозяйственных организаций, при разработке нормативных положений побухгалтерскомуучету и налогообложению, а также в учебном процессе по дисциплине «Бухгалтерскийфинансовый учет».
Сведения о реализации и иелесообразности практического использовании результатов. Результаты работы используютсябухгалтерскимии экономическими службами в СХПК «Заря», на что имеется акт о внедрении.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы докладывались и обсуждались на научнопрактических конференциях профессорско-преподавательского состава Санкт-Петербургского государственногоаграрногоуниверситета (2003-2005).
Публикации. Основное содержание исследований опубликовано в 6 научных печатных работах, общий объем которых составляет - 2,2 п.л.
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы из 167 наименований, приложений. Работа изложена на 182 страницах машинописного текста, содержит 13 таблиц, 2 рисунка, 50 приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Иванова, Раиса Ивановна

Выводы и предложения
Целью диссертационного исследования являлось изучение методологических и практических подходов к сущности формированияамортизационнойи налоговой политики основных средств, позволяющих управлятьучетнойполитикой сельскохозяйственных предприятий, направленной на создание механизмовсамофинансирования, дающих возможность за счет внутреннихрезервовобновлять основные средства.
В составе информации об учетной политике по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация:
- о способах оценки основных средств;
- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты кбухгалтерскомуучету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации,переоценкаосновных средств;
- о принятых сроках полезного использования объектов вбухгалтерскоми налоговом учете, об объектах основных средств, стоимость которых непогашается; о выбранных способах начисленияамортизациии т.д.
Как показала практика, к настоящему времени ваграрномсекторе сложились искаженные соотношения междуначисленнойи использованной на инвестиционные нуждыамортизацией. Амортизация перестала выполнять свои экономические функции в процессевоспроизводстваосновных средств.
В этой связи особую актуальность приобретает разработка конкретных практических рекомендаций по активизации использования амортизации какинструментаповышения эффективности хозяйственной деятельности предприятий в рыночных условияххозяйствования.
Изучение положений, влияющих на формирование амортизационной политики ваграрныхформированиях, их взаимосвязи с особенностями, присущими отрасли сельского хозяйства, как производственные составляющие, так и внешние факторы, так и влияние нормамортизационныхотчислений, методов начисления амортизации, использование накопленных амортизационных средств, определение оптимальных сроков службы основных средств - вот основные задачи, поставленные перед настоящем исследованием.
Проведенное исследование позволило определить особенности функционирования основных средств в сельском хозяйстве и на основании этого разработать направления совершенствованиябухгалтерскогоучета амортизации основных средств в условиях рыночной экономики.
Изучение принципов, лежащих в основе теориикругооборотаи оборота основных средств с учетом специфики сельскохозяйственного производства дало возможность уточнить определение амортизации основных средств: сущность амортизации выражает объективные процессы перенесения стоимости основных средств на создаваемый продукт. Она представляет сложное экономическое явление, которое выражает процесс движения стоимости основных средств, соединяет чертыиздержекпроизводства и источника средств для возмещенияизношенныхи накопления новых основных средств. При этом мы исходили из того, чтоамортизациядолжна создавать возможность замены основных средств не только в прежней натуральной форме, но и на более высоком научно - техническом уровне.
Благодаря амортизации как экономическому процессу, утрачиваемая стоимость основных средств, участвующих в создании продукта, не исчезает, а сохраняется, аккумулируясь в величине амортизационныхотчислений.
Признавая наличие различных точек зрения, имеющихся в экономической литературе, и, обобщая множество взглядов на отдельные стороны износа и амортизации основных средств, нами были отмечены наиболее объективные из них.
Анализ отобранного материала позволил определить роль и предназначение амортизации основных средств в современных условиях хозяйствования, выявить значимость амортизационной политики, прежде всего при формировании собственных финансовых ресурсов сельскохозяйственных предприятий.
В исследовании дано авторское определение налоговой и амортизационной политики разработана последовательность ее формирования, которая позволит сельскохозяйственным предприятиям более полно учитывать рыночные условия хозяйствования, прежде всего в плане трактовки амортизации, когда на первый план выступает ее функция возмещения основных средств по стоимости.
Оценивая роль амортизационной политики конкретного предприятия в управлениивоспроизводствомосновных средств, мы исходили из государственного регулирования основных ее элементов. Изучение состояния государственной амортизационной политики показало, что в последние годы произошла ее существеннаялиберализация.
Исследованы и подробно описаны особенности применения каждого из способовначисленияамортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, обоснованыпреимуществакомплексной системы начисления амортизации по сравнению с системой, допускающей применение только одного из способов по объектам основным средствам, что позволит предприятиямсамофинансироватьпроекты по обновлению основных средств за счет сумм амортизационных отчислений.
Становление рыночных отношений требует использования болеединамичныхметодов погашения первоначальной стоимости основных средств. Длякапитала, вложенного в мобильную сельскохозяйственную технику, в большей мере подходят неравномерные, нелинейные способы начисления амортизации. Данные методы (уменьшаемогоостатка и по сумме чисел лет срока полезного использования) позволяют быстреесписыватьбалансовую стоимость приобретенных основных средств наиздержкипроизводства, что позволяет в условияхинфляцииобеспечить возмещение вложенного капитала по меревыбытияизношенных объектов основных средств из эксплуатации.
Необходимость использования этих методов аргументирована, в частности, тем, что в связи с совершенствованием технологий многие видыоборудованиябыстро теряют свою стоимость (устареваютморально). Таким образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа втекущемотчетном периоде, чем в будущем. Новые открытия и материалы приводят к моральному старению оборудования, купленного ранее, и делают необходимым замену оборудования значительно раньше, чем оно износится физически. Другим аргументом в пользу использования указанных методов является то, что расходы поремонту, как правило, значительнее в конце срока эксплуатации объекта, чем в начале.
Для доказательства осуществимости и целесообразности предложенной оптимизации вначисленииамортизации были выполнены расчеты, позволяющие в начальные периоды эксплуатациимаксимизироватьамортизационные отчисления и высвободившиесяденежныесредства направить на покупку дополнительных объектов основных средств.
Изучение проблемы взаимодействия системы бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств позволило определить ключевые принципы, на основании которых можно было бы максимально использовать данные бухгалтерского учета для формирования показателей налогового учета.
Нами предложена классификация основных средств, которая позволит более просто организовать систему налогового и бухгалтерского учетов в организациях.
Для удобства ведения учета в организациях основные средства необходимо классифицировать по следующим признакам: основные средства введенные в эксплуатацию до 01.01.02 г. и после 01.01.02 г., основные средстваамортизируемыев бухгалтерском и налоговом учете, основные средства не амортизируемые.
Построение учета в соответствии с данной классификацией, даст возможность сельскохозяйственным предприятиям правильноначислятьамортизацию в бухгалтерском и налоговом учете, рассчитатьналогооблагаемуюбазу, сократить объем учетных работ на предприятии.
В этих же целях предложены аналитические счета по формированию первоначальной стоимости основных средств и суммах начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах, обосновывается целесообразность открытия к счету 02 «Амортизация основных средств»субсчета02.4 «Амортизация для целейналогообложения», где будет формироваться информация оначисленныхсуммах амортизации, принимаемых при расчетеналогана прибыль или ЕСХН.
Разработанные наминакопительныерегистры налогового учета амортизации основных средств позволяют сформировать данные, необходимые для расчетаналогооблагаемойприбыли.
Обоснована необходимость государственного контроля зацелевымиспользованием сумм начисленной амортизации, предложенаБухгалтерскаясправка, которая позволит контролироватьцелевоеиспользование амортизационных отчислений.
Разработаны рекомендации по совершенствованию системы первичных документов и форм внутреннейотчетности, позволяющие формировать необходимую информационную базу для принятияуправленческихрешений.
Проведенный сравнительный анализ норм международных и российских стандартов в области начисления и учета амортизации основных средств, позволил выявить положительные и отрицательные характеристики в отечественной амортизационной политике и за рубежом, а также раскрыть некоторые возможности при трансформации российской отчетности в соответствии сМСФО.
Наиболее существенными положительными моментами в западной системе начисления амортизации можно выделить следующее: в мировой практике существует множество методов оценки объектов бухгалтерского учета, в российской практике по традиции продолжает использоваться первоначальная или остаточная стоимость; срок полезного использования объекта основных средств периодически можетпересматриваться, в российском учета пересматривается лишь в случае проведенной реконструкции или модернизации при улучшении первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта (п.20ПБУ6/01); нормы амортизационных отчислений гораздо выше, чем российские; кроме обычных способов начисления амортизации применяются и другие методы, которые используютсяхозяйственнымиорганизациями, располагающими большим количеством относительномалоценныхосновных средств, расположенных на обширной географической территории;амортизационнаяполитика предполагает определение ликвидационной стоимости, которая может быть получена предприятием при реализации имущества после полного начисления износа;
Исследование позволило выявить и обобщить недостатки российского учета основных средств при начислении амортизации: не установлена степень необходимой детализации объектов по группам. Действующие классификации предусматривают возможность объединять в группы объекты с достаточно большим диапазоном детализации; способы начисления амортизации применяются к группе однородных объектов и не изменяются в течение срока эксплуатации; механизм ускоренной амортизации с применением специальных коэффициентов используется только к объектам основных средств, указанных в п. 7 и п. 9 статьи 259 главы 25, второй части Налогового кодекса. То есть только к объектам основных средств, используемых при работе в агрессивной среде, и к объектам, являющимся предметом договора финансовоголизинга. Но данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьейамортизационнымгруппам, т.е. к машинам иоборудованиюсо сроком службы до 5 лет в случае, если амортизация по данным основным средствамначисляетсянелинейным способом; выбранный налогоплательщиком способ начисления амортизации применяется в отношении объектаамортизируемогоимущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту основных средств, что полностью противоречит международной практике начисления амортизации; на основании статьи 259 п. 1 второй части Налогового кодекса, в целях налогообложения организации имеют право начислятьамортизациютолько линейным и нелинейным способами. Применение данных способов четко регламентировано. Линейный способ начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую -десятуюамортизационныегруппы, т.е. к объектам основных средств со сроком службы свыше 20 лет, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов;начислениеамортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, которая определяется для объекта основных средств исходя только из его срока полезного использования, что говорит об отсутствии учета влияния каких-либо других факторов на определение полезного срока эксплуатации объектов основных средств; организация не имеет права самостоятельно устанавливать сроки эксплуатации основных средств, так как все объекты основных средств на основании статьи 258 п. 3 разделены на десять амортизационных групп, где все основные средства, входящие в данные группы на основании Постановления № 1 от 01.01.2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», имеют четко определенные сроки эксплуатации; сроки эксплуатации объектов основных средств, утвержденные в Постановлении № 1, завышены и не учитывают морального износа, что может привести к технической отсталости предприятия;
Кпреимуществуроссийской системы начисления амортизации следует отнести тот факт, что согласно ПБУ 6/01, что организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 январяотчетногогода) переоценивать объекты основных средств до восстановительной стоимости путеминдексацииили прямого пересчета подокументальноподтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочныйкапиталорганизации, если иное не установлено законодательством РФ.
Кроме этого, к преимуществу можно отнести тот факт, что государство на основании статьи 256 второй части Налогового кодекса разрешает организациям списывать сразу насебестоимостьобъекты основных средств, если их первоначальная стоимость не превышает десяти тысячрублей.
Проведенный анализ стандартов выявил в большинстве своем отрицательные стороны российской нормативной базы, регулирующей учет начисления амортизации, устранение которых позволит кардинальным образом исправить сложившеесякризисноеположение с основными средствами.
Как и в других отраслях, в сельском хозяйстве амортизация начисляется не по всем видам основных средств.
Пунктом 51 Методических указаний установлено, что по объектамжилищногофонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учетадоходныхвложений в материальные ценности, амортизация начисляется вобщеустановленномпорядке. То есть объектамидолгосрочнойаренды или лизина могут быть и жилые дома, и отдельные помещения в них. Подчеркнем, что полноценная реализация права на такуюаренду, по нашему мнению, может быть реализована только по завершениюжилищнойреформы.
После принятияЗемельногокодекса РФ и обращенияземельныхучастков на рынке в качестве полноценноготовара, на наш взгляд, подлежиткорректировкенорма, механически перенесенная из ранее принятых документов и закрепленная в п. 49 Методических указаний, - не подлежат амортизации объекты основных средств,потребительскиесвойства которых с течением времени не изменяются (земельныеучастки и объекты природопользования). Земельные участки могут изменять как свои потребительские свойства (например, при осуществлениикапитальныхвложений, осуществлении мелиоративных или иных работ, повышающих ихпроизводительностьили привлекательность для покупателей), так и свою рыночную икадастровуюоценку. Поэтому, по нашему мнению, первоначальная стоимость земельных участков, должнаамортизироватьсяна общих основаниях.
Кроме того, необходимо уделить особое внимание нормам амортизации по объектам основных средств, которые быстроморальноустаревают из-за появления новых, более совершенных объектов основных средств, а также оперативно пересматривать нормы поначислениюамортизации вследствие изменения срока полезного функционирования из-за изменений на рынкевыпускаемойпродукции.
Нормы амортизации (сроки полезного использования), применяемые в настоящее время в бухгалтерском учете, вводились еще в 1991 году, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97,утвержденное приказомМинфинаРоссии от 03.09.1997 № б5н, разрешало организациям при принятии объекта к бухгалтерскому учету самим устанавливать срок полезного использования, если он отсутствовал вЕНАОили в технической документации. В ПБУ 6/01 (п. 20) также разрешается организациям определять срок полезного использования объектов при вводе их в эксплуатацию исходя из ряда факторов. ПБУ 6/01 не содержит ссылок на ЕНАО. Вместе с тем, поскольку срок полезного использования объекта не изменяется в течение всего периода эксплуатации, то основные средства, действующие до 2001 года,амортизируютсяпо ЕНАО. И только в отношении введенных в 2001—2002 годы основных средств организации имели возможность сами устанавливать сроки полезного использования, что, на наш взгляд, является существенным недостатком.
В Российскую нормативную базу желательно внести дополнения, которые позволяли бы организации самостоятельно определять полезный срок службы объектов основных средств.
Возможность пересмотра срока полезного функционирования может оказывать существенное влияние на финансовое положение предприятия, поскольку суммы начисленной заотчетныйгод амортизации во многом определяются именно сроком полезной службы.
Таким образом, главным при установлении срока полезного функционирования является вопрос о том, в течение какого периодаактивбудет приносить экономическую выгоду (а при выборе того или иного способа амортизации - каким образом эта экономическаявыгодабудет распределяться по периодам).
Изменение заявленного метода начисления амортизации в течение срока полезного использования основных средств в бухгалтерском и налоговом учете в настоящее время не допускается, но в случаях если это будет предусмотрено законодательными актами, то это будет возможно.
В российскиебухгалтерскиестандарты по учету и начислению амортизации по объектам основных средств следует внести изменения, которые давали бы российским предприятиям свободу выбора в способах начисления амортизации, так как многовариантность способов начисления амортизации, разрешенных только для финансового учета, обусловлена необходимостью следовать принципу соответствия доходов и расходов. Что касается налогового учета, то начисление амортизации ограничивается только линейным и нелинейным способами. Применение данных способов абсолютно не учитывает специфику и интенсивность производства любого предприятия.
Наряду с возможностью ускоренногосписанияосновных средств в целях налогообложения за счет применения нелинейного метода и поправочных коэффициентов, НК РФ допускает начисление амортизации по решению руководителя организации по нормам ниже установленных, что и закрепляется в учетной политике организации (п. 10 ст. 259 НК РФ). Поскольку в НК РФ не указывается допустимая степень уменьшения, это, по сути, означает установление самими организациями любого более длительного в сравнении с Классификациейамортизационногопериода.
Для реализации задач по ускоренному накоплению амортизационных отчислений дляобновленияосновного капитала необходимо, на наш взгляд, приналогообложенииучитывать результаты переоценок основных средств организациями.
С этой целью в НК РФ следует внести дополнение, соответствующее действующим нормам ПБУ 6/01, а именно: в ст. 257 НК РФ целесообразно предусмотреть, что первоначальная стоимость основных средств при изменении стоимости их воспроизводства уточняется в процессепереоценки. Восстановительная стоимость основных средств используется для начисления амортизации, принимаемой в целях налогообложения.
С цельюсдерживаниязавышения организациями стоимости основных средств целесообразно при этом рекомендоватьГоскомстатуРоссии определять предел увеличения их стоимости в результате переоценки. Внесение такого дополнения позволит однозначно решать вопросы оценки стоимости основных средств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.
При принятии данных предложений предприятия получат возможность быстрымитемпамиобновлять собственные основные средства, что позволит им иметь физически и морально неустаревшиеобъекты основных средств, и как следствие этого,выпускатьконкурентоспособную продукцию.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Иванова, Раиса Ивановна, 2007 год

1. Налоговый кодекс Российской федерации. Глава 26.1 «Системаналогообложениядля сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственныйналог)». Федеральный закон Российской Федерации от 11.11.2003 № 147-ФЗ.
2. Обухгалтерскомучете. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.96 № 129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 23.07.98 № 123-ФЗ.
3. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказМинфинаРоссийской Федерации от 27.07.98 № 34-н.
4. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации»ПБУ1/98: приказ Минфина Российской Федерации от 09.12.98 № 60н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организаций» ПБУ 4/99: приказ Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 №43н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина Российской Федерации от 30.03.01 №26н (в ред. от 16.01.06 № 147н.).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию» ПБУ 15/01: приказ Минфина Российской Федерации от 02.08.2001 №60н.
8. О мерах по совершенствованию порядка и методов определенияамортизационныхотчислений: приказ Минсельхозпрода Российской Федерации от 16.03.98 № 54.
9. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н.
10. Методические рекомендации по бухгалтерскому обеспечениюисчисленияединого сельскохозяйственного налога: приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 15.03.04 №175.
11. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство икалькулированиесебестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях: приказ Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 06.06.03 №792.
12. Общероссийский классификатор основных фондов: постановление Госстандарта Российской Федерации от 26.12.94 № 359 OK 013-94 (в ред. от 14.04.98)
13. Классификатор основных средств: введен в действие с 01.01.02 г. СПб.: Фетида, 2002. - 48 с.
14. Концепция развития бухгалтерского учета иотчетностив российской Федерации насреднесрочнуюперспективу: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 01.07.2004 № 180.
15. Абгарян, К.Э. Эффективностьвоспроизводстваосновных производственных фондов /К.Э. Абгарян. Ереван:ЕГУ, 1983. - 28 с.
16. Аверкиев, А.И. Развитие и использование технического потенциала сельскохозяйственного производства /А.И.Аверкиев //Техника иоборудованиедля села. 2001. - № 12. - С. 26-29.
17.Аграрнаяэкономика: учеб. для вузов /Под ред. М.Н. Малыша. 2-е изд., перераб. и доп. - СПб.: Лань, 2002. - 687 с.
18. Азизян, К.С.Бухгалтерскийсловарь /К.С. Азизян. М.:Финансыи статистика, 1996. - 208 с.
19.Алборов, P.A. Учет и новые способыамортизациистоимости основных средств/Р.А Алборов // Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий. 1998. - № 5. - С.28-32
20. Алборов, P.A. Учет расчетов по единому социальному налогу/Р.А Алборов //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2004. № 2. - С.29-32
21. Андреев, И.М. Условияуплатыединого сельскохозяйственного налога /И.М. Андреев //Бухгалтерский учет. 2005 г. - № 2. - С. 45-52
22. Андросов, A.M. Бухгалтерский учет иотчетностьв России: практическое руководство с документами и комментариями /А.М Андросов.- М.: Менатеп-Информ, 1994. 576 с.
23.Андросов, A.M. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов /А.М. Андросов, Е.В.Викулова. М.: Андросов, 2000. - 1019 с.
24. Афанасьев, М. Забытаяамортизация/М. Афанасьев, П. Кузнецов //Вопросы экономики. 1996. - № 11. - С. 105-118
25. Бакаев, A.C. Некоторые вопросы учета основных средств /A.C. Бакаев //Бухгалтерский учет. 2002. - № 3. - С. 6-8
26. Бакаев, A.C. Регулирование бухгалтерского учета: роль государства и профессионального сообщества /А.С.Бакаев //Бухгалтерский учет. 2005. -№ 1.-С. 5-10
27. Баранов, Д.А. Сроки амортизации иобновлениеосновных производственных фондов: Вопросы теории и методологии /Д.А. Баранов. -М.: Наука, 1977.-157 с.
28. Баранов, Д.А. Теория амортизации и технический прогресс /Д.А. Баранов. -М.:Госфиниздат, 1965. 175 с.
29.Белов, Н.Г. Перспективы развития бухгалтерского учета в сельском хозяйстве /Н.Г. Белов, Л.И.Хоружий, А.И. Павлычев //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. - № 9. -С.27-32 •
30. Белова, С.Амортизационнаяполитика в переходной экономике /С. Белова, Н. Волков, Е. Поздняков //Экономист. 1998. - № 12. - С. 21-32
31. Бланк, И.А. Стратегия и тактика управленияфинансами/ И.А.Бланк -Киев: АДЕФ-Украина, 1996. 534 с.
32. Богомолов, A.M. Бухгалтерская экспертиза: словарь-справочник эксперта-бухгалтера / A.M. Богомолов М.: Гелан, 2000. - 264 с.
33. Бородина, B.B. Бухгалтерский учет: учеб. пособие /В.В. Бородина. М.: Книжный мир, 2002. - 298 с.
34.Будавей, В.Ю. Проблемы амортизации впромышленности/В.Ю. Будавей. М.: Финансы, 1970. - 191 с.
35. Букина, Н.Г. Финансовый,управленческийи налоговый учет в Российских организациях /Н.Г.Букина //ЭКО. 2001. - № 12. - С. 17-42
36.Бургонова, Г.И. Учет основных средств организаций: актуальные аспекты /Г.И.Бургонова, Н.В Морозова. СПб.:СПб ГИЭА, 1999. - 72 с.
37. Бухгалтерский учет вагропромышленномкомплексе: учеб. пособие /H.H. Бондина и др. М.:Кнорус, 2006. - 350 с.
38. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. М.: Книгасервис, 2004. - 250 с.
39. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: учеб. для учреждений начального профессионального образования /Под ред. Р.Н. Расторгуевой. М.: ПрофОбрИздат, 2002. - 415 с.
40. Бухгалтерский учет иналогообложениев сельском хозяйстве: учеб. пособие для вузов /Под ред. С.М.Бычковой. М.: Проспект, 2004.-422с.
41. Бухгалтерский учет основных средств/ Под ред. С.А. Николаевой. М.:Аудит, 2001.-268 с.
42. Верещагин, С. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет: поступление ивыбытие, ремонт, амортизация /С. Верещагин. М.:Информцентр, 2005. - 439 с.
43.Волкова, H.A. Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий / Н.А.Волкова, O.A.Столярова. М.: Колос, 2005. - 238 с.
44. Волошин, Д.А. Изменения в учете основных средств /Д.А. Волошин //Главбух. 2002. - № 12. - С. 68-73
45. Воронцов, Л.Д. Как сблизитьбухгалтерскуюи налоговую стоимость имущества /Л.Д. Воронцов //Главбух. 2004. - № 10. - С. 16-21
46.Гаврилова, О.П. Учет амортизационных отчислений в бухгалтерском учете и для целей налогообложения /О.П. Гаврилова, Н.П.Коновалова //Налоговый вестник. 2004. - № 5. - С. 93-106
47.Гейц, И.В. Учет основных средств по новому ПБУ 6/01 ив соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации /И.В. Гейц. М.: Дело и Сервис, 2002. - 175 с.
48. Гоглев, А.К. Бухгалтерский стандарт: учет основных средств /А.К. Гоглев //Бухгалтерский учет. 1998. - № 7. - С. 84-87
49. Гоголев, А.К. Об инвестиционной активности предприятий в условияхинфляции/А.К. Гоголев //Бухгалтерский учет. 1996. - № 8. - С. 40-43
50. Гоголев, А.К. Проблемы амортизации в условиях инфляции /А.К. Гоголев //Бухгалтерский учет. 1996. - № 10. - С. 74-75
51.Голубев, В.В. Основные термины бухгалтерского учета / В.В. Голубев,
52. B.М .Никитина, Д.А. Никитина. М.: РГОТУПС, 2001. - 99 с.
53. Грубый, В.А. Роль амортизации ввоспроизводствеМТП /В.А. Грубый. -М.: Российский университет дружбы народов, 1998. 86 с.
54. Гукнаев, В.Б.Учетнаяполитика организации на 2003 год /В.Б. Гукнаев //Главбух: Практический журнал длябухгалтера. 2003. - № 2. - С. 12-26
55. Долгоруков, A.M. Учет амортизации основных средств /A.M. Долгоруков. М.: Финансы и статистика, 2001. 85 с.
56.Дружиловская, Т.Ю. Корректировка основных средств при трансформации финансовой отчетности /Т.Ю. Дружиловская //Бухгалтерский учет. 2005. -№ 10.-С. 57-62
57. Евмененко, Т.О. Расчет амортизации для целей налогового учета /Т.О. Евмененко //Бухгалтерский учет. 2003. - № 11. - С. 52-56
58. Иванов, С.А. Роль амортизации в формированиисебестоимостисельскохозяйственной продукции /С.А. Иванов //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2002. - № 2.1. C. 15-18
59. Иванченко, В. Фонд амортизации: вопросы формирования и использование /В. Иванченко, Ю.Фокин //Экономист. 1997. - № 2. - С. 28-35
60.Казакова, A.B. Методы расчета износа основных средств / А.В.Казакова, Е.И.Телятникова //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1997. - № 9. - С.24-25
61. Каморджинова, H.A. Бухгалтерский учет в схемах и рисунках /H.A. Каморджинова. М.: Инфра-М, 2002. - 494 с.
62.Камышанов, П.И. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты /П.И. Камышанов. М.:ИДФБК-Пресс, 2002. -519 с.
63. Карпова, Г.Н. Налог на имущество организаций /Т.Н. Карпова //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. - № 7. -С.37-39
64.Кирейцев, Г.Г. Функции учета в механизме управления сельскохозяйственным производством /Г.Г. Кирейцев. Киев: УСХА, 1992.-240 с.
65. Кислов, Д.В. Бухгалтерский учет основных средств: учеб. для вузов /Д.В. Кислов. М.:ГроссМедиа, 2005. - 142 с.
66. Ковалев, В.В. Методы расчета ускоренной амортизации /В.В. Ковалев //Бухгалтерский учет. 1998. - № 11. - С. 31-36
67. Коваленко, Н.Я. Экономика сельского хозяйства /Н.Я. Коваленко. М.:МСХА, 2001.-47 с.
68. Кожинов, В.Я. Амортизация /В.Я. Кожинов. М.:Экзамен, 2004. - 320 с.
69.Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях /Е.П. Козлова, Т.Н.Бабченко, E.H. Галанина. -М.: Финансы и статистика, 2000. 720 с.
70.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов /Н.П. Кондраков. -М.: Инфра-М, 2004. 591 с.
71. Конкин, Ю. Стратегия и практика амортизации средств производства /Ю. Конкин //АПК: экономика, управление. 2000. - № 7. - С. 31-38
72. Конкин, Ю.А. Амортизация техники в сельском хозяйстве. Экономические основы определения сроков службы тракторов и машин в сельском хозяйстве /Ю.А. Конкин. М.: Селбхозгаз, 1961. - 176 с.
73. Контр, Л.М.Воспроизводствоосновных фондов в СССР /Л.М. Контр. М.: Мысль, 1970.-220 с.
74. Кончиков, Г. Особенности использования машинного парка увеличенного срока службы /Г. Кончиков, М. Путинцева //АПК: экономика, управление. -1997. -№3.-С. 69-74
75. Коркин, С.К.Кругооборотфондов в социалистическом воспроизводстве /С.К. Коркин. Казань: Казанский университет, 1990. - 200с.
76. Костылев, В.А. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия / В.А .Костылев, Ю.Ю.Костылева//Бухгалтерский учет. -2002.-№ 13.-С. 62-67
77. Костюк, П.А. Словарь бухгалтера /П.А. Костюк. 3-е изд., перераб. и доп. - Минск: Вышэйш. шк., 1990. - 240 с.
78.Коцюбинский, А.О. ЕХЕЬ для бухгалтера на примерах /А.О. Коцюбинский, С.В Грошев. М.: Главбух, 2002. - 240 с.
79. Курс экономики: учеб. для вузов /Под ред. Б.А.Райзберга. 3-е изд. доп., и дораб. - М.: Инфра-М, 2001. - 715 с.
80. Куттер, М.И. Теория бухгалтерского учета /М.И.Куттер. М.: Финансы и статистика, 2003. - 629 с.
81.Лисович, Г.М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: учеб. для вузов /Г.М. Лисович. М.: Финансы и статистика, 2004. - 455 с.
82. Лисович, Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): учеб. для вузов /Г.М. Лисович. Ростов на Дону: Март, 2002.-717 с.
83. Литвин, М.И.Амортизационныеотчисления как фактор налоговой защитыкоммерческихорганизаций /М.И. Литвин //Финансы. 2002. - № 4. - С.34-35
84. Любимцев, Ю.И. Цикл воспроизводства и амортизации основных фондов /Ю.И. Любимцев. -М.: Экономика, 1973. 174 с.
85.Макарьева, В.И. Налоговый учет амортизируемого имущества и расходов наремонтосновных средств / В.И. Макарьева, А.А.Владимирова//Налоговый вестник. 2002. - № 1. - С. 98-107
86. Малявкина, Л.И. Выборамортизационнойполитики организации /Л.И. Малявкина //Бухгалтерский учет. 2000. - № 24. - С. 14-19
87. Малявкина, Л.И. Формирование регистров налогового учета в организации /Л.И. Малявкина //Бухгалтерский учет. 2005. - № 11. - С. 5-10
88. Мамаева, Г.Г. О состоянии и использовании материально-технических ресурсов сельского хозяйства России в 2000-2003 годах /Г.Г. Мамаева //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2004. № 8. - С.41-46
89. Маркс, К. Соч-е 2-е изд. Т.23 /К. Маркс, Ф. Энгельс. М.: Политиздат,1961.-907