Аналитические процедуры аудита страховых организаций

Краткое описание

Год:
2003
Автор научной работы:
Гизятова, Алия Шавкатовна
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Москва
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
206
Оглавление диссертации
кандидат экономических наук Гизятова, Алия Шавкатовна

te пользователи внешней отчетности страховщиков и их яые потребности. ние понятия аналитических процедур как инструмента достаточной информации в страховом аудите. ие достоверных аудиторских доказательств как результат
1алитических процедур. я страхового аудита.
Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Аналитические процедуры аудита страховых организаций"
Современные тенденции развития аудита предполагают смещение акцентов на его аналитическую направленность. Конкурентоспособность российских аудиторов во многом определяется всесторонностью аналитических проработок в процессе аудита, позволяющих выявить рисковые зоны бухгалтерского учета проверяемой организации. Использование аналитических процедур, начиная с этапа поиска клиента и заканчивая оценкой событий, происшедших после подписания аудиторского заключения, предполагает повышение эффективности аудита.
В процессе аудита особый смысл имеют анализ финансового состояния и раскрытие оснований допущения непрерывности деятельности организаций финансовой сферы, в том числе страховых компаний, привлекающих денежные ресурсы других субъектов хозяйствования и несущих ответственность за их эффективное функционирование.
В федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности аналитические процедуры совершенно обоснованно рассматриваются как ее имманентная составляющая, особенно в части оценки существенности оперируемых величин и формирования аудиторских доказательств. Однако имеются возможности повышения эффективности и четкости аудита за счет более полного раскрытия содержания аналитических процедур и области их применения.
Значимость темы исследования определяется также следующими факторами:
• необходимостью обеспечить потребителей информации о деятельности страховой компании достоверными и достаточными данными для принятия обоснованных решений в будущем;
• отсутствием федеральных аудиторских стандартов, учитывающих специфику аудита страховщиков;
• узким представлением целей аналитических процедур в одноименном стандарте аудита, одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.
Степень разработанности проблемы. Страховой аудит имеет свои особенности, которые обусловлены спецификой деятельности страховых организаций, находящей отражение в бухгалтерском учете и отчетности, и государственного контроля, выражающегося в нормативном регулировании платежеспособности и финансовой устойчивости страховщиков. Специфические черты аудита страховых организаций привлекали внимание отечественных специалистов, таких как В.В. Аленичев, Т.А. Дубровина, Е.Ф. Дюжиков, Т.А. Плахова, В.И. Рябикин, А.К. Солодов и других ученых и практиков.
Возможность и необходимость применения методов экономического анализа в аудите в качестве инструмента отмечают как зарубежные (А. Арене, Ф. Дебуа, Дж. Лоббек, Ж. Рафежо, Ж. Ришар, Дж. Робертсон и др.), так и отечественные (А.А. Гаврилов, JI.T. Гиляровская, Ю.А. Данилевский, И.И. Елисеева, О.В. Ефимова, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалев, Г.В. Кулинина, Н.Т. Лабынцев, М.Л. Макальская, М.В. Мельник, В.В. Нитецкий, В.И. Петрова, В.И. Подольский, М.М. Рапопорт, Н.А. Ремизов, В.П. Суйц, Е.В. Старовойтова, А.А. Терехов, С.М. Шапигузов, Л.З. Шнейдман, А.Д. Шеремет и др.) специалисты.
Вопросам финансового анализа деятельности страховых организаций посвящены труды российских ученых: К.Г. Воблого, Е.Ф. Дюжикова, Е.В. Коломина, И.А. Красновой, Л.А. Орланюк-Малицкой, А.П. Плешкова, Л.И. Рейтмана, В.И. Рябикина, К.Е. Турбиной, В.В. Шахова, Г.В. Черновой, Р.Т. Юлдашева и др.
Финансовый анализ как составная часть входит в комплексный экономический анализ страховых организаций. Большой вклад в развитие методологии комплексного экономического анализа внесли отечественные ученые-экономисты: М.И. Баканов, С.Б. Барнгольц, Н.Р. Вейцман, Н.В.
Дембинский, О.В. Ефимова, И.И. Каракоз, В.В. Ковалев, Б.И. Майданчик, И.И. Поклад, Р.С. Сайфулин, С.К. Татур, Г.М. Таций, А.Д. Шеремет, И.А. Шоломович, Н.Г. Чумаченко и др.
Однако вопросу представления комплексного экономического анализа как системы аналитических процедур страхового аудита в отечественной науке не уделено достаточно внимания. Отсутствие специальных стандартов по аудиту страховых организаций и общих руководящих материалов для аудиторов в оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности не позволяет установить уровень требований, ориентируясь на который, можно с известной приближенностью судить о качестве осуществляемого страхового аудита. Разработка комплекса аналитических процедур, применимого в процессе аудита страховых компаний, определена практикой аудита, а также законодательными и нормативными требованиями как первоочередная задача. Научная и прикладная актуальность решения названной выше проблемы вызывает необходимость дополнительных научных исследований, обусловливает существенный интерес к этой области науки и определяет тему диссертации.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность страховых организаций.
Предметом исследования является как непосредственно методика аудита страховых компаний (кроме медицинских), так, в частности, и один из важнейших инструментов ее реализации - аудиторские аналитические процедуры.
Цель исследования — построение эффективной системы взаимосвязанных аналитических процедур и разработка методики их применения как для оценки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и в целом финансового состояния страховых организаций.
Цель исследования определила задачи: Раскрыть информационные потребности основных пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности страховых организаций.
2. Выявить круг показателей внешней отчетности страховщиков, актуальных для различных категорий пользователей.
3. Показать специфику экономического анализа страховых организаций, связанную с особенностями их деятельности.
4. Сформировать систему основных аудиторских аналитических процедур как инструмента независимой проверки страховых организаций.
5. Сформулировать основные методические подходы к страховому аудиту по этапам проверки в соответствии с принципами стандартизации аудиторской деятельности.
6. Обобщить и адаптировать показатели, применяемые в экономическом анализе деятельности страховщиков, к аудиторской практике.
7. Сформировать блок-схему комплексного экономического анализа (далее -КЭА) деятельности страховых организаций, адекватную методике аудиторской проверки.
8. Предложить технологию использования аналитических процедур по этапам аудита.
Методология и методика исследования. Теоретической основой исследования являются научные труды отечественных и зарубежных экономистов в области аудита, экономического анализа, страхового дела, занимающихся проблемой оценки эффективности функционирования страховых организаций и отражения результатов их деятельности в бухгалтерской отчетности, а также международные и российские стандарты аудита и бухгалтерского учета.
Эмпирической базой исследования послужили данные бухгалтерского учета и отчетности реальных страховых организаций г. Самары, рабочая аудиторская документация соискателя, имеющей практический опыт работы в качестве аудитора, аттестованного Министерством финансов РФ.
Макроэкономические выводы базируются на статистических данных о деятельности аудиторских организаций, полученных в органах государственной статистики и Департаменте организации аудиторской деятельности Минфина РФ. Исследования опираются также на публичную информацию Росстрахнадзора и рейтинговых агентств, оценивающих деятельность страховщиков.
В качестве основных методов исследования применялись сравнение, аналогия, анализ и синтез, индукция и дедукция, формализация, математико-статистические методы и др.
Работа выполнена в соответствии с пунктом 2.1 паспорта специальности "Бухгалтерский учет, статистика".
Научная новизна диссертационной работы состоит в разработке системы аналитических процедур, соотносимой с основными этапами аудита.
Элементы новизны содержат следующие результаты исследования:
• расширено содержание аналитических процедур с целью обеспечения системного подхода к получению аудиторских доказательств;
• предложена методика страхового аудита, особенность которой состоит в обосновании используемых аудитором аналитических процедур по этапам проверки;
• разработан методический аппарат, основанный на использовании матрицы целей и последовательности выполнения аналитических процедур по этапам аудита;
• разработана блок-схема комплексного экономического анализа деятельности страховых организаций, ориентированная на потребности аудита на всех этапах его осуществления;
• выделены и обоснованы положения, подлежащие отражению в стандарте аудита страховой деятельности;
• определен подход к формированию баланса ликвидности страховой организации на базе разработанных оценочных критериев соответствующих групп активов и пассивов.
Практическая значимость исследования заключается в возможности эффективного применения авторских разработок и полученных выводов в ходе аудита страховых организаций, а также в работе финансового отдела и службы внутреннего аудита страховщиков.
В ходе диссертационного исследования сформулированы и аргументированы конкретные предложения по совершенствованию нормативного регулирования требований, обеспечивающих независимость аудитора в процессе страхового аудита. Обосновано, что страховой аудитор не должен одновременно страховать риск профессиональной ответственности в страховой компании и проводить у нее обязательный аудит, так как в этой ситуации аудитор и страховщик выступают взаимозависимыми сторонами.
Практическую значимость имеют следующие позиции:
• схема комплексного экономического анализа деятельности страховых компаний;
• технология аналитических процедур.
Результаты диссертационного исследования могут быть использованы при разработке федерального специального стандарта по страховому аудиту, стандартов профессиональных аудиторских объединений, а также аудиторскими организациями при создании внутрифирменных стандартов аудита.
Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты, полученные в ходе диссертационного исследования, докладывались на всероссийских научно-практических конференциях "Реформирование системы бухгалтерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты" в городе Орле (доклад "Особенности национального аудита", Орловский государственный технический университет, февраль 2001 года) и "Прикладные математические задачи в машиностроении и экономике" в городе Самаре (доклад "Представление бухгалтерской отчетности страховщиков в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности", Самарский государственный университет, февраль 2001 года).
Материалы исследования нашли отражение в курсах лекций и практических занятий по дисциплинам «Основы аудита», «Практический аудит» и «Комплексный экономический анализ», проводимых в Самарской государственной экономической академии, где автор преподаёт, а так же в Самарском институте управления, Самарском филиале Московского экономико-финансового института, Самарском муниципальном университете Наяновой, Финансовой академии при Правительстве РФ.
Методика страхового аудита и технология аналитических процедур, предложенные в работе, применяются в деятельности ряда аудиторских организаций, что подтверждено справками о внедрении ООО АФ «Эккаунтинг», ООО АФ «Самарская гильдия аудиторов».
Разработанная схема КЭА была апробирована в нескольких страховых компаниях Самарской области, а именно ОАО «Промышленно-страховая компания», ОАО «Росгосстрах-Самара».
Публикация результатов исследования. Аспекты диссертационного исследования отражены в девяти авторских научных статьях общим объемом 2,38 п. л., опубликованных в межвузовских научных сборниках и центральных российских изданиях.

Список литературы

Заключение диссертации
по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Гизятова, Алия Шавкатовна
• общие выводы.
К «больным» статьям отчетности относят «Убытки» (форма № 1-е), «Кредиторская и дебиторская задолженность просроченные» (форма № 5-е), «Кредиты банков, не погашенные в срок» (форма №5-с), «Штрафы, пени и неустойки» (форма №5-с), «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (форма № 5-е) и т.п.
Ключевые индикаторы — это основные показатели деятельности страховщика, при знакомстве с которыми, аудитор может сложить впечатление об объеме работы и доходности клиента (страховые взносы и выплаты, доходы по инвестициям, прибыль, прибыль на акцию, уровень дивидендов и т.п.).
Пояснительная записка содержит существенную информацию о страховщике, ее имущественном и финансовом положении, используемых методах оценки. Кроме того, в ней содержатся пояснения о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное положение и финансовые результаты деятельности. Чтение пояснительной записки дает возможность ознакомиться с уже готовыми аналитическими показателями и коэффициентами. Однако следует иметь в виду, что эта информация обычно носит демонстрационный, привлекательный характер.
2. По данным трансформированного баланса, т.е. подготовленного в форме сравнительного аналитического баланса, анализируют его ликвидность и получают наиболее обобщенные аналитические показатели.
Сравнительный аналитический баланс получают из исходного бухгалтерского баланса путем дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики имущества и обязательств за отчетный период. История сравнительного аналитического баланса насчитывает уже почти столетие. Истоки его происходят из Германии, где проблемами баланса, вернее балансового права, занимались преимущественно юристы (Штауб, Рем, Симон и др.). Их последователям удалось освободиться от юридического толкования баланса, что находило отражение в научных журналах о торговле начала 20 века. Германские ученые ставили цель рассматривать публикуемые балансы с точки зрения внешних пользователей, для чего ими предлагалось составлять таблицы ликвидности. Для сравнения, в США для анализа финансового состояния традиционно применялись коэффициенты.
Принято считать, что в ходе анализе баланса Ломнитц первым применил сопоставление между собой укрупненных, систематизированных групп показателей не только в абсолютном, но и в относительном значении [Ломнитц. Систематическая обработка данных, опубликованных акционерными обществами. - Лейпциг, 1908]. Затем подобный прием встречается и у Левина [Левин. Чтение и критика баланса. // Техника и хозяйство, IV. - 1911. - 3 тетр., с. 192]. Герстнер, например, замечал: «Ошибочно выводить заключения о положении какого-либо предприятия на основании одного баланса за отчетный период, так как именно он может оказаться приукрашенным или представлять нетрадиционную картину данного предприятия. Необходимо использовать данные трёх, пяти и более лет, чтобы наряду с абсолютными данными вполне выяснилась и их относительность» [60, с. 301].
Разработки немецких ученых развил в 30-х годах двадцатого столетия один из российских основоположников балансоведения - Н.А. Блатов. Он аргументировано полагал нецелесообразным дробить изучение баланса на две самостоятельные дисциплины: общие вопросы построения баланса (первая глава монографии) и анализ баланса. При этом анализ баланса включал вопросы счетного анализа (вторая глава монографии) и экономического анализа (третья глава монографии) [46]. Вопросы экономического анализа, поднимаемые Блатовым, актуальны и в настоящее время, а именно, дискуссия о дефиниции ликвидности, шахматная форма баланса ликвидности, вопросы оборачиваемости капитала и рентабельности, анализ денежных средств, определение точки безубыточности. Понятие «мертвой точки» введено в употребление профессором Шерром [46, с. 262]. Проф. Лунский называл ее «критической точкой». В монографии Блатов предлагает свою концепцию переменных расходов, отличную от позиции Шерра. Он разделял переменные расходы на две подгруппы: пропорциональные количеству произведенной продукции и стоимости реализованной продукции. Блатов считал, что вычислять «мертвую точку» правильнее на основании месячных отчетов и калькуляций текущего года. Его фундаментальный труд явился первым систематическим изложением вопросов общего балансоведения. Н.А. Блатов считал, что анализом баланса должны заниматься именно экономисты-бухгалтеры.
Советские ученые разрабатывали собственные подходы к анализу балансов организаций. В плановой социалистической экономике чтение баланса применялось с оперативной целью анализа целевого использования средств. В разные годы вопросам анализа баланса уделяли особое внимание такие видные российские ученые, как С.Б. Барнгольц, М.И. Баканов, Н.А. Блатов, Н.Р. Вейцман, М.Б. Грейденберг, Ф.С. Массарыгин, Д. Моляков, Р.С. Сайфулин, С.К. Татур, А.Д. Шеремет, И.А. Шоломович и др.
Сравнительный аналитический баланс охватывает множество важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния. Сравнительный аналитический баланс изучают используя такие методы анализа финансового состояния как горизонтальный, вертикальный, трендовый и т.д. В ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период. Вертикальный анализ основывается на вычислениях удельного веса статей, трендовый дает оценку тенденциям и причинам, их обусловливающих.
Для общей оценки финансового состояния страховой организации сгруппируем статьи актива бухгалтерского баланса по степени убывания ликвидности, а пассива - по срочности погашения обязательств таким образом, чтобы в дальнейшем по этим группам можно было провести анализ ликвидности баланса.