Анализ методологии бухгалтерского баланса

Краткое описание

Год:

2005

Автор научной работы:

Романова, Светлана Александровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Санкт-Петербург

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

241

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Романова, Светлана Александровна

Введение.
1. Природабухгалтерскогобаланса.
1.1. Критика современной теории бухгалтерскогобаланса.
1. 2. Стохастическая природа бухгалтерского баланса.
1.3. Место баланса в системебухгалтерскойотчетности.
2. Две концепции бухгалтерского баланса.
2. 1. Выбор концепции и его последствия.
2. 2. Статическая трактовка баланса.
2. 3. Динамическая трактовка баланса.
2. 4. Сравнение концепций баланса.
3. Отражение теории баланса в системе бухгалтерского учета.
3.1. Составление бухгалтерского баланса в современной
России.■.
3. 2.Анализбухгалтерского баланса.
3. 2. 1. Сравнительный анализ статического и динамического баланса.
3. 2. 2. Корреляционный анализ баланса.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Анализ методологии бухгалтерского баланса"

Актуальность темы исследования. Существующая методология анализа финансовойотчетностипредполагает, что значения показателей самой отчетности - это объективная данность, однако эти значения являются следствием выбранной методологии учета. Поэтому в диссертациибухгалтерскаяотчетность рассматривается как бухгалтерскийинструментанализа финансовой деятельности организации как внутренними (собственники, менеджеры, планово-экономические службы предприятия), так и внешними (банки,биржи, инвестиционные институты, аудиторы, консалтинговыефирмы) пользователями. Отсюда следует, что финансовый анализ должен начинаться не с изучения показателей отчетности, а с анализа самой методологии, положенной в ее основу, и представленной, прежде всего, —бухгалтерскимбалансом. При этом решающее значение имеет выбор концепции, которая кладется в основубаланса. У бухгалтера есть возможность выбора между концепциямиликвидностии перманентности (непрерывности). Это приводит к построению двух моделей баланса, причем обе модели предполагают стохастическую природу баланса, что с неизбежностью приводит к некоторойнеопределенностиего данных. Эта неопределенность в существенной степени зависит от взаимосвязей внутри баланса, которые предполагают приоритет анализа по счетам Главной книги. Сказанное определило выбор темы настоящего исследования, определив его цель и задачи.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования заключается в анализе методологиибухгалтерскогобаланса, необходимой для пользователей данных о финансово-хозяйственной деятельностихозяйствующегосубъекта.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач: анализ категории бухгалтерского баланса и ее места в системе финансовой отчетности; показ стохастической природы баланса и обоснование методов снижения энтропии (неопределенности) его данных; раскрытие роли принципа достоверного и добросовестного взгляда при формировании отчетности и ее анализе; изучение принципов статического и динамического баланса применительно к существующим нормам составления баланса в Российской Федерации; выявление потенциальных возможностей анализа показателей бухгалтерского баланса.
Предметом исследования выступает методология бухгалтерского баланса, объектом - сама деятельность предприятия как хозяйствующего субъекта.
Теоретической и методологической основой проведенного исследования служили труды отечественных и зарубежных авторов побухгалтерскомуучету, анализу финансово-хозяйственной деятельности, статистике; нормативные документы, регламентирующие вопросы организации бухгалтерского учета и составления отчетности.
Наиболее существенное влияние на содержание выполненного исследования оказали работы Н. А.Блатова, И. Р. Николаева, А. М.Галагана, А. П. Рудановского, Я. М.Гальперина, В. Д. Новодворского, А. Д.Ларионова, В. Ф. Палий, В. В.Патрова, Н. А. Камарджановой, В. В.Ковалева; а также труды зарубежных ученых: Ф. Беста, Д.Дзаппа, Ж. Б. Дюмарше, И. Ивата, А.Мокстера, Г. Никлиша, Э. С.Хендриксена, И. Ф. Шера, Э.Шмаленбаха
В ходе исследования применялись такие методы научного познания как наблюдение и сравнение, анализ и синтез, приемы статистики, методы системно-логического, финансового и экономико-математического, корреляционно-регрессионного анализа, сравнительная динамика.
Научная новизна результатов исследования сводится к показу потенциальных возможностей бухгалтерского баланса какинструментаанализа хозяйственной деятельности предприятия.
В развитие этого положения получены следующие результаты: выявлена неоднородность данных бухгалтерского баланса, в результате чего достаточно часто пользователи получают искаженное представление о финансовом положении организации; раскрыты практические последствия парадокса двух основополагающих концепций бухгалтерского баланса (ликвидности и перманентности); предложена возможность использования корреляционного метода при анализеоборотовпо счетам Главной книги; введены статистические методы расчета ожидаемой ежедневнойприбыли.
Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что разработаны конкретные рекомендации по решению актуальных проблем, связанных с анализом бухгалтерского баланса. В ходе исследования использовались данные Приказа обучетнойполитике (Приложение 1) ибухгалтерскойотчетности ООО' «Крона» (Приложения 2 и 3). Предложенные в настоящей работе методические подходы могут быть использованы при осуществлении анализа финансово-хозяйственной деятельности, в частности, для: проведения анализа финансовых показателей отчетности;планированияаудита при проверке отчетностихозяйствующихсубъектов; подготовки методических материалов для обучения специалистов экономического профиля.
Основные положения диссертации нашли отражение в трех опубликованных работах общим объемом 2,06 п. л.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и 37 приложений. Работа содержит 9 таблиц, 9 рисунков, список литературы, состоящий из 121 наименования.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Романова, Светлана Александровна

Заключение
Исходя из стохастической природыбаланса, можно сказать что всегда существует вероятность того, чтобаланснеадекватно отражает действительную хозяйственную жизнь предприятия.Отчетность— это только инструмент, и с ее помощью вольно или невольно можно вуалировать существующее положение. Система нормативного или профессионального регулированиябухгалтерскогоучета только задает поле для работыбухгалтера. В этом весь смысл нормативных документов иМСФО. В стандартах бухгалтерского учета, положениях, приказах нельзя разъяснить или указать всегда универсальный метод учета, нельзя предложить инструкцию на все случаи жизни. Поэтому, составляя отчетность,бухгалтер, опираясь на свое профессиональное суждение, выбирает возможные методы решенияучетныхзадач. А с учетом того, что природа практически существующего в России (да и в мире) баланса достаточно запутана, можно сказать, что для анализахозяйственнойдеятельности необходима как статическая, так и динамическая трактовка.
Все сомнения относительно адекватностиотчетностисвязаны с тем, что нельзя определить конкретного пользователя баланса, а необходимо учесть интересы различныхзаинтересованныхгрупп. Поэтому «во главу угла» вбухгалтерскомучете необходимо ставить не сами по себе принципы бухгалтерского баланса, а концепцию достоверного и добросовестного взгляда. Хотя предполагается, что бухгалтер составляет баланс длясобственникапредприятия, совсем не обязательно, что он (собственник) вообще туда посмотрит. В то же время существует множество лиц, которые с высокой долей вероятности будут пользоваться данными баланса. Следовательно, бухгалтер, опираясь на true and fair view (достоверный и добросовестный взгляд), сам должен определить, как он решит проблему конфликта пользователей в своей системе бухгалтерского учета.
Отсюда, единственно возможный способ контроля объективности (или стремления к объективности) баланса — это контроль за деятельностью бухгалтера. То есть та профессиональная (или государственная) организация, которая оценила квалификацию бухгалтера как достаточную для составления баланса, должна аттестатом или дипломом гарантировать правильность отчетности. И еще важно отметить, что не существует истинной отчетности, достаточно того, что она должна быть понятна и приемлема для принятияуправленческихрешений. Если выполняются эти условия, баланс будет удобен для каждогозаинтересованногопользователя, так как он сможет его понять в соответствии со своими запросами. Э. С.Хендриксени М. Ф. Ван Бреда в связи с этим отмечают: «Ключ к объективности учета, как в разработке стандартов, так и в практике их применения лежит там же, где он всегда и лежал: в честности и ответственности тех, кто занимается учетом. В этих условиях учет имеет все, что ему необходимо для достижения максимальной объективности. В противном случае объективность остается недостижимой. Сейчас, когда учет занимает активную позицию, он должен опираться не на понятия, а на эти ценности; его гарантии зиждятся не на интеллектуальной структуре, а на профессиональном ведении дел. Иначе, необходимо сосредоточить внимание не на книге побухгалтерскомуучету, а на профессиональном поведениибухгалтеров» [Хендриксен, с. 78].
Бухгалтер должен составлять баланс по абстрактным правилам не для кого-то вообще, а в соответствии со своим достоверным и добросовестным взглядом. Эта субъективность бухгалтера при составлении баланса выльется в объективность баланса для всех пользователей, так как, составляя отчетность, бухгалтер четко определит'использованные методы и сделает ее «подвижной». В таком случае баланс принимает форму конструктора, который каждый пользователь сможет изменять так, как ему нужно.
Как уже было показано,бухгалтерскийбаланс, составляемый на практике, будет располагаться между двумя границами, очерченными с помощью применения принципов статического и динамического баланса (Рис. 1). Третьего варианта в данном случае не дано. То есть, если составитель отчетности последовательно использует систему принципов статического баланса - получается один «пограничный баланс», если совокупность динамических принципов - другой. Таким образом, если при подготовке отчетности «путать» принципы баланса, то результат просто окажется где-то между данными границами. В таком случае пользователь получает не недостоверный или неадекватный баланс, а просто баланс, чтение которого будет затруднено. Если смешивать в одномбалансеразные методы оценки и моменты регистрации фактов хозяйственной жизни, то в результате каждая его статья будет по-своему адекватно отражать существующие объекты (с поправкой на стохастическую природу отчетности), но в целом баланс будет фикцией, так как не будет отражать ничего.
Рис. 1. Роль концепции баланса в теории учета
Исходя из этого, можно сделать главный вывод, а именно, если при составлении баланса применяется совокупность методов или статического, или динамического баланса, то счета являются причиной, а баланс -следствием. То есть из счетов вытекает баланс, отражающий либотекущуюстоимость фирмы (возможно достаточно сомнительную), либо расходы будущих периодов,понесенныесобственниками до отчетной даты, но еще не «участвовавшие» в получении доходов. Если же при ведении бухгалтерского учета применяются отдельные принципы для
СТАТИЧЕСКИЙ БАЛАНС
ОБЩЕПРИНЯТЫЕ
ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ДИНАМИЧЕСКИЙ БАЛАНС каждого объекта, то баланс является причиной, а счета - следствием. Это выражается в том, что на основании «баланса в целом» нельзя составить никакого мнения о предприятия, проводить' анализ и приниматьуправленческиерешения, но из баланса будут вытекать счета, каждый из которых адекватно и достоверно (но по-своему) отражает отдельные объекты учета. Таким образом, любому человеку, влияющему научетнуюполитику организации, необходимо сделать выбор, что важнее, общее -баланс, или частное - счета. Если выбор делается в пользу общего, то всегда есть возможность модифицировать баланс в пользу той или иной трактовки. Если в пользу частного, то баланса как такого не будет, а пользователям представляется только «синтез незакрывшихся счетов» (Леоте, Гильбо).
Главную цель отчетности сформулировалЛеффсон, сказав, что отчетность есть «отражение использования вверенногокапиталав том смысле, что внешние пользователи отчетности, так же как и ее составитель получают настолько полное, ясное и релевантное представление о хозяйственной деятельности организации, что могут составить собственное суждение об управляемом имуществе и полученном с его помощью результате» [Leffson, 1966, S. 64].
Исходя из анализа элементов трактовки бухгалтерского баланса, можно сделать несколько выводов.
1. - Чем выше уровень компетенции пользователя финансовой отчетности, тем понятнее ему динамическая трактовка баланса;
- чем ниже уровень компетенции пользователя финансовой отчетности, тем больше он стремится к пониманию статической трактовки баланса.
Действительно, пользователю легче понять, что вактивебаланса представлены средства предприятия, а впассиве- источники образования этих средств. Для осознания баланса в качествекругооборотакапитала необходим качественно другой уровень подготовки пользователя. Ведь он должен понимать опасность субъективной статической оценки имущества в балансе и знать, что финансовый результат - это всего лишь разность двух следующих друг за другомбалансов. И, поэтому опасность неоправданных ожиданий от оценки имущества может быть выше, чем неизвестность в вопросе такой оценки.
Динамический баланс предлагает качественно другой подход кбалансу. Это своего рода «новое мышление», для осознания которого нужны определенные знания и опыт. Причем данный вывод касается только понимания пользователем природы баланса. Ведь, например, современные методы, предлагаемые МСФО (которые имеют статическую природу), требуют от бухгалтера очень высокой квалификации, что неоспоримо.
Также можно выделить важное следствие - при изучении теории баланса статический баланс более понятен, следовательно, студентов изначально надо знакомить именно с ним. Действительно, если объяснить, чтоактив- это средства, апассив- источники, студент быстро разнесет представленныесальдов два столбика и получит баланс. Но, если, например, в качестве примера дать определить место в балансе статье «Расходы напродажу», студенты, скорее всего, просто не смогут отнести эту сумму в актив.
2. - Чем стабильнее экономика страны, тем больше в ее балансе динамических элементов;
- чем болеекризисноеположение в народном хозяйстве, тем более надо стремиться к составлению статического баланса.
Этот вывод можно объяснить тем, что в стабильной экономике большинствофирмне стремится и не ожидаетбанкротства, следовательно, они всегда, или почти всегда нацелены на продолжение своей деятельности, согласно принципу постоянно действующего предприятия. Это значит, что пользователей будет больше интересоватькапитализацияприбыли и рост котировокрентабельныхкомпаний, чем оценка их имущества.
В связи с этим можно не согласиться с утверждением японского бухгалтера И. Ивата (1905 - 1955) о том, чтоаудиторв целях защиты кредиторов и потенциальныхинвесторовдолжен подтверждать статический баланс. Если учесть, что основная часть внешних пользователей отчетности все-таки стремится вернутьвложенныев предприятие средства после банкротства, то их должен интересовать динамический баланс. Чем предприятие болеерентабельнои эффективно работает, тем с большей вероятностью оно вернетдолгикредиторам. С другой стороны, инвесторов тоже интересуют скорееприбыли(из них выплачиваются дивиденды), а неликвидационнаястоимость имущественной массы. Отсюда следует, что когда МСФО подчеркивают статические принципы отчетности - они требуют составления самого «консервативного» баланса, на основе которого нельзя принимать действенные управленческие решения в стремительно меняющемся мире.
3. - В тех вопросах, где с достаточной степенью объективности можно использовать статическую трактовку баланса, Закон выбирает статические элементы;
- если степень стохастичности данных повышается, Закон стремится в сторону динамической трактовки.
То есть, если можно оценить или отразить какие-либо факты хозяйственной жизни в соответствии со статической трактовкой, но при этом влияние заинтересованных групп пользователей на данный процесс будет минимальным, Закон будет требовать применения статических методов. Если случайность при отражении какого-либо факта хозяйственной жизни может быть оценена как высокая, то требуется применение динамических принципов. Этот вывод подтверждают и МСФО. То есть в данном случае предполагается взаимосвязь: самая лучшая и объективная отчетность - это самая консервативная и «пессимистическая» отчетность.
Можно отметить, что в теории бухгалтерского учета, а также для анализа хозяйственной деятельности наиболее предпочтительным было бы составление двух балансов - динамического и статического, так как в этом случае решаются важнейшие задачи анализа: оценкарентабельностии оценка имущественного потенциала организации с целью наиболее эффективного прогнозирования ипланированиядеятельности экономического субъекта изнутри, а также для рациональногоинвестированиясредств в организацию из вне.
Вместе с несомненными достоинствами бухгалтерского баланса, как единообразного метода фиксации имущественного и финансового положения организации для всех экономических субъектов, использующих метод двойной записи вбухгалтерии, необходимо выделить также и некоторые недостатки баланса, которые могут в какой то мере помешать использовать его в целях управления:
1.Бухгалтерскаяотчетность, и ее составной элемент - баланс, отражает только те факты хозяйственной жизни, которые могут быть представлены вденежномвыражении. Она не содержит информации о качественной структуре принадлежащего предприятиюактивов(например, в балансе отражена стоимость основных средств, но невозможно оценить, за какую сумму они могут бытьпроданыв данной ситуации), об опыте и сплоченностиперсонала, об общей репутации фирмы в среде партнеров побизнесу. J1. А. Бернстайн отмечает: «Первое и наиболее очевидное ограничение состоит в том, что финансовые отчеты могут представлять только ту информацию, которая пригодна дляденежногоизмерения, в то время как некоторые существующие характеристики хозяйственной деятельности не могут быть выражены вденьгах» [Бернстайн, с. 29].
2. В балансе отражаются события, которые уже произошли, а ценность информации в управлении заключается в возможности предвидеть события, которые случатся в будущем. Хотя проблема условных фактов хозяйственной жизни уже достаточно изучена, эта трудность все еще сохраняется.
3. В бухгалтерском балансе не показывается рыночная стоимость большинства средств, но при составлении баланса в России применяется много элементов статической трактовки. Даже самаяликвиднаястатья -«Расчетный счет», совсем не отражает суммыденежныхсредств на расчетном счете организации, а, скорее, показываетдебиторскуюзадолженность, то есть, сколькоденегпредприятие сможет получить, если с банком ничего не произойдет. Тут важно отметить, что реальную стоимость имуществафирмыможно оценить только тогда, когда оно действительнопродано, а все другие оценки носят достаточно условный характер. Причем, чем менееликвидныйхарактер у объекта, тем вероятнее, что его оценка в балансе не соответствует реальной цене припродаже.
4.Амортизацияпредставляет собой процесс списания первоначальной стоимости объекта, и отражает скорее, какую сумму прибыли организация хочет занизить в результате примененияучетнойполитики, а не реальную сумму износа объекта. Следовательно, относительный характер носит не только оценка объектов в балансе, но и сумма затрат и прибыли организации. Причем, чем более точно оценен объект в бухгалтерском балансе, тем менее точно сумма финансового результата в отчете оприбыляхи убытках отражает реальное положение дел. Поэтому каждый пользователь данных бухгалтерского учета должен, прежде всего, понимать относительность показателей, отраженныхбухгалтером.
5. Даже если бы и была возможность точно оценить стоимость имущества предприятия и его финансовые результаты, общая цена фирмы никогда не будет ей соответствовать, ибо нельзя определить общую цену предприятия как имущественного комплекса до момента егопродажи.
Если рассматриватьбухгалтерскуюотчетность не только как отражение хозяйственной жизни предприятия, но и как следствие применениябухгалтерскихпроцедур, то необходимо отметить, что разнообразие применяемых методик учета позволяет составить не один баланс, а несколько, в зависимости от принятой концепции бухгалтерского баланса. Причем при анализе таких балансов пользователь может прийти к разным выводам относительно финансового положения организации. И показатели имущественного положения, и коэффициенты рентабельности иликвидностибудут различными в концепциях ликвидности и перманентности. Поэтому, прежде чем анализировать финансовое положение с помощью отчетности, надо изучить методы ее составления.
Сама бухгалтерская отчетность - это результат применяемых методик учета. На ее содержание влияет не только финансовое положение организации, но и та концепция, которая лежит в основе баланса. Существует две концепции баланса: концепция ликвидности и концепция перманентности (непрерывно действующего предприятия). Концепция ликвидности предполагает отражение в балансе истинной стоимости имущества, априбыльв этом случае рассматривается как разница в стоимостичистыхактивов. Поэтому такой баланс будет нацелен на отражение имущественного положения наотчетнуюдату и пользователи могут получить из него представление о тех суммах, на которые они смогут претендовать в случае банкротства фирмы. Данная концепция обладает двумя основными недостатками. Во-первых, методыисчисленияреальной стоимости имущества сомнительны и целиком зависят от сложившейсяконъюнктурына дату составления баланса; во-вторых, финансовые результаты, отраженные в таком балансе, включают некоторую долюнереализованнойприбыли, образованной дооценкой имущества.
Концепция перманентности, напротив, отвергаетпереоценкуимущества, в основе ее лежит принципсебестоимости. А финансовые результаты исчисляются как разница между доходами, полученными котчетнойдате, и расходами, относящимися к данным доходам. В этом случае в балансе отражаются еще несписанныерасходы будущих периодов, которые принесут доходы в последующих периодах. Такая трактовка баланса позволяет более реально оценить финансовое положение организации иисчислитьпоказатели рентабельности. Но и этот подход не лишен недостатков, которые связаны с трудностью соотнесения доходов и расходов.
Следовательно, необходимо использовать бухгалтерский баланс какинструментанализа хозяйственной жизни предприятия, так как, выбирая разные методы учета и оценки, можно получить разные результаты. Если учитывать эти моменты при изучении отчетностихозяйствующегосубъекта, можно избежать неправильной интерпретации результатов анализа. Баланс, составленный по принципам статического баланса, не дает пользователю информации о реальном финансовом результате, которыйсобственникимогли бы распределить надивиденды. Динамический баланс, напротив, не предназначен для изучения имущественного положения, так как в банном случае пользователю представляется не стоимость имущества, а еще не списанные расходы будущих периодов.
Таким образом, данные бухгалтерского баланса отражают не только стадии кругооборота капитала или производственный потенциал организации, но и принятую администрацией учетную политику. Следовательно, при анализе бухгалтерского баланса нельзя преследовать цель составления законченного мнения о предприятии. Как невозможно придумать универсальную формулу существования вселенной, так нельзя и увидеть в стройной системе бухгалтерского баланса интересы всех окружающих его лиц. Ведь, в конце концов, бухгалтер в своей работе пытается набумагеотразить действия людей, работающих на предприятии или с предприятием.Аналитикдолжен на основании данных учета разгадать те цели, которые стояли перед людьми, и баланс может помочь ему в этом нелегком деле. В конце XIX в. замечательный русский бухгалтер В. А. Белов сказал, что «сосредотачивая в себе всю отчетность, баланс потому органически связан со всемсчетоводством, от него, как по ариадниным нитям, можно пройти путем строго логического анализа по всему лабиринту подлежащего учету дела до всех самых мельчайших его подробностей, до всех сокровенных уголков записи» [Цит.: Соколов, 1996, с. 576]. В этом вся сущность бухгалтерского баланса.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Романова, Светлана Александровна, 2005 год

1. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.1996 г. № 129 -ФЗ.
2. Федеральный закон «О государственнойподдержкемалого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.1995 г. № 88 -ФЗ.
3. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Плана счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» от 31.10.2000 г. № 94 Н.
4. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации»ПБУ4/99 от 06.07.1999 N 43н.
5. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» от 06.05.1999 N 32н.
6. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация обаффилированныхлицах» ПБУ 11/2000» от 13.01.2000 N 5н.
7. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03» от 24.11.2003 № 105Н.
8. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02» от 02.07.2002 N 66н.
9. И. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» ПБУ 12/2000» от 27.01.2000 N 11н.
10. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» от 06.05.1999 N ЗЗн.
11. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» ПБУ 7/98» от 25.11.1998 N 56н.
12. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственныедеятельности» ПБУ 8/01» от 28.11.2001 N 96н.
13. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» ПБУ 3/2000»от 10.01.2000 №2Н.
14. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000» от 16.10.2000 N 92н.
15. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94» от 20.12.1994 N 167.
16. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию» ПБУ 15/0.1» от 02.08.2001 №60Н.
17. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01» от 09.06.2001 N 44н.
18. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» ПБУ 14/2000 от 16.10.2000 N 91н.
19. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» от 18.05.2002 N 45н.
20. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторркие и технологические работы» ПБУ 17/02» от 19.11.2002 N 115н.
21. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» ПБУ 18/02» от 19.11.2002 N 114н.
22. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» ПБУ 19/02» от 10.12.2002 N 126н.
23. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/98» от 09.12.1998 N 60н.
24. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 г. № 34 -Н.
25. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малогопредпринимательства» от 21.12.1998 г. № 64-Н.
26. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерскойотчетности» от 22.07.2003 г. № 67Н.
27.АнтониР. Н. Основы бухгалтерского учета / пер. Херсонский Б., Шнейдерман Н. -М.: ТриадаНТТ, 1993. -320 с.
28.БахчисарайцевГ. А. Этюды посчетоводству// Коммерческий мир, 1907. -№ 10. -с. 32.
29.БеловВ. Д. Бухгалтерия в ряду других знаний //Счетоводство, 1888. -№22.-с. 35.
30.БернстайнJI. А. Анализ финансовой отчетности. -М.:Финансыи статистика, 1996. 524 с.
31.БетгеЙ. Балансоведение. -М.: Бухгалтерский учет, 2000. -454с.
32. Богородский Н. Основные вопросы развития промышленногосчетоводства// Вестник ИГБЭ, 1928. -№ 1. -с. 41.
33.Бухгалтерскийучет. Учебник / под ред. А. Д. Ларионова. -М.: Проспект, 1999.-392 с.
34.БычковаС. М., Соколов Я. В. Принцип осмотрительности (консерватизма) в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет, 1999. -№ 5. -с. 54.37. ВестникИГБЭ, 1928.
35.ВолковН. Г. Оценка показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет, 1999. -№ 6. -с. 42.
36.ГазарянА. В. Значение анализа финансового состояния предприятия для выводов ваудиторскомзаключении // Бухгалтерский учет, 2001.-№ 7.-с. 62.
37.ГальперинЯ. М. Очерки о теориибаланса. -Тифлис: Практический счетоводный институт, 1930.—371 с.
38.ГальперинЯ. М. Учебник балансоведения (методы учета на основе баланса). -Тифлис: Практический счетоводный институт, 1926. -288 с.
39.ГуляевА. И. К вопросу осчетоведениии балансоведении // Вестник ИГБЭ, 1929. -№1. -с. 69.
40. Дитер. Ф. Мартин Лютер и Томас Мюнцер, или началобухгалтериии искусства, 1976.
41.ЕлисееваИ. И., Юзбашев М. М. Общая теория статистики: Учебник / Под ред. И. И.Елисеевой. -М.: Финансы и статистика, 2004. -656 с.
42.ЕфимоваО. В. О прозрачности и аналитичности бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет, 1998. -№ 7. -с. 21.
43.ЗоноваА. В., Ворончихин В. В. Бухгалтерскийбаланс: порядок построения и анализ. -Киров, 1998. -244 с.
44. Кирьянова 3. В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. -М.: Финансы и статистика, 1996. -192 с.
45.КовалевВ. В., Волкова О. Н. Анализхозяйственнойдеятельности предприятия. -М.: ПБОЮЛГриженкоЕ. М., 2000. -424 с.
46.КовалевВ. В. О критериях определениянеплатежеспособностипредприятия // Бухгалтерский учет, 1994. -№10. -с. 42.
47.КовалевВ. В., Петров В. В. Как читать баланс. -М.: Финансы и статистика, 2003. -520 с.
48.КовалевВ. В. Финансовый анализ: Управлениекапиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995. -432 с.
49.КостюкГ. И., Ширкина Е. И.,ВасилевичИ. П. Практический аудит: Учебное пособие / Под ред. Я. В. Соколова. -СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2004. -864 с.
50.КошкинИ. А. Построение бухгалтерского баланса (теория баланса). -Л.:ЛМУК, 1940. -119с.
51.КрасильниковФ. С. Балансоведение. -М., 1928. 254 с.
52. Ломовисский А. Ф. Экономические основы сельскохозяйственного счетоводства. -М., 1917. 211 с.
53.МакаревичМ. Э. Некоторые вопросы трансформации финансовой отчетности в соответствии сМСФО// Бухгалтерский учет, 2000. -№ 2. -с. 45.
54. Мидцлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений / под ред. И. И. Елисеевой. -М.:Аудит, ЮНИТИ, 1997. -408 с.
55.МнюхВ. К. К вопросу о «философском обосновании баланса» // Счетоводство, 1926. -№6. -с. 704.
56.МоргенштернО. О точности экономико-статистических наблюдений / Пер. с англ. Под ред. Е. М. Четыркиной. -М.: Статистика, 1968,-295 с.
57.МэтьюсМ. Р., Перера М. X. Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Пер. с англ. Под ред. Я. В.Соколова, И. А. Смирновой. -М.: Аудит,ЮНИТИ, 1999. -663с.
58.НаумоваН. А., Василевич И. П.,НуридиноваJI. В. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие / Под ред. Я. В. Соколова. -М.: Аудит: ЮНИТИ, 1998. -304с.
59.НиколаевИ. Р. Проблема реальности баланса. —JI.: Экономическое образование, 1926:-112с.
60.НиппаА. Р. О сельскохозяйственномсчетоводстве. -СПб., с. 15.
61.НоводворскийВ. Д. Бухгалтерский баланс — прошлое и настоящее, 1994.-№ 8.-с. 39.
62.НоводворскийВ. Д., Клинов Н. Н. Требование достоверности при формировании бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет, 2000. -№13,14.
63.НоводворскийВ. Д., Хорин А. Н.Балансовоеобобщение как метод бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет, 1995. -№ 3. -с. 19.
64.ОбербринкманнФ. Современное понимание бухгалтерского баланса: Пер. с нем./ Под ред. Проф. Я. В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 2003. -416 с.
65.ОжеговС. И., Шведова И. Ю. Толковый словарь русского языка. -М.: Азбуковик, 1999.-944 с.
66.ОктябрьскийП. Я. Статистика: Учебник. —М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. -328 с.
67.ПалийВ. Ф. Бухгалтерский учет: субъективные суждения и объективные реалии // Бухгалтерский учет, 2004. -№9. -с. 5.
68.ПатровВ. В. Эволюция бухгалтерского учета вторговле// Бухгалтерский учет, 1994. -№ 7. -с. 23.
69.ПатровВ. В., Ковалев В. В. Как читать баланс. М.: Финансы и статистика, 1993. -256 с.
70.ПатровВ. В., Пятов М. JI. Бухгалтерский учеттоварныхопераций. -М.: Бухгалтерский учет, 1999. -240 с.
71.ПачолиЛ. Трактат о счетах и записях. -М.: Финансы и статистика, 2001.-368 с.
72.ПенндорфБ. Фабричная бухгалтерия в связи скалькуляциейи статистикой. -JL: Наука и школа, 1928. -124с.
73.ПомазковН. С. Счетные теории. —Л.: Экономическое образование, 1929.-327 с.
74. Пятаков Г. JI. Речь на Всесоюзном съездебухгалтеровгосударственной промышленности // Счетоводство, 1924. -№10. -с. 919.
75.ПятовМ. Д., Быков В. А.,БычковаС. М. и др. Бухгалтерский учет для руководителя. -М:ПБОЮЛГриженко Е. М., 2000. -288 с.
76.РишарЖ. Бухгалтерский учет: Теория и практика. -М.: Финансы и статистика, 2000. -160 с.
77.РудановскийА. П. О необходимости оценкитоваровсвоих и покупных на товарныхскладахи в магазинах попродажнойоценке, а не посебестоимости// Вестник ИГБЭ, 1929. -№5. -с. 461.
78.РудановскийА. П. Позитивная теориясчетоведения// Известия Общества разработки и распространения счетоводных знаний, 1914. -№ 5. -с. 457.
79.СатубалдинС. С. Учет затрат на производство впромышленностиСША. -М.: Финансы, 1980. -268 с.
80. Скачко А. Американскиебалансоведыагентура империалистической реакции // Бухгалтерский учет, 1949. -№ 4. -с. 41.
81. Слово о счетах и записях. Сборник цитат и афоризмов о бухгалтерском учете / Под ред.МедведеваМ. Ю. М.: Техинпресс, 2002. -546 с.
82.СоколовЯ. В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. -638 с.
83.СоколовЯ. В. Два понимания бухгалтерского баланса // Бухгалтерский учет, 1998. -№ 1. -с. 38.
84.СоколовЯ. В. Основы теории бухгалтерского учета. -М.: Финансы и статистика, 2000. -496 с.
85.СоколовЯ. В. Особенности и задачи учета в торговле // Бухгалтерский учет, 1995. -№11. -с. 25.
86.СоколовЯ. В., Бычкова С.М. Достоверность и доброкачественность составления бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет, 1999. -№ 12. -с. 87.
87.СоколовЯ. В., Ковалев В. В.Отчетностьв России конца XIX -начала XX веков // Бухгалтерский учет, 1993. -№ 9. -с. 40.
88.СоколовЯ. В., Пятов М. JI.Бухгалтерскаяотчетность: степень возможной реальности // Бухгалтерский учет, 1997. -№1. -с. 54.
89. Статистический словарь / Гл. ред. М. А. Королев. -М.: Финансы и статистика, 1989.-623 с.
90.УсачевА. Я. Баланс в горизонтальном сечении // Счетная мысль, 1925.-№7.-с. 15.
91.ХендриксенЭ. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета. -М.: Финансы и статистика, 2000. 576 с.
92.ХоринА. Н. Публичная отчетность и интересы ее пользователей, 1995. -№ 4. -с. 16.
93.ШеррИ. Ф. Бухгалтерия и баланс: пер. с нем. С. И. Цедербаума. -М.: Экономическая жизнь, 1925. -524с.
94. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. -М.: Финансы и статистика, 1993. 579 с.
95. Auerbach W. Das Gesellschaftswesen in juristischen und volkswirtschaftlicher Hinsicht unter Beriicksichtigung des ADHGB. -Frankfurt am Main, 1861.- 187 S.
96. Biener H. AG-KgaA-GmbH-Konzerne. -Koln, 1979. -527 S.
97. Briiggemann D. Handelsgesetzbuch, Grosskommentar. -Berlin, 1967. -567 S.
98. Findeisen F. Unternehmung und Steuern. -Berlin, 1923. -471 S.
99. Konigshofer J. Das Problem der Bilanzwahrheit und die deutsche Bilanzliteratur. -Leipzig, 1931. 498 S.
100. Kowero I. Die Bewertung der Vermogensgegnstande in den Jaresbilanzen der privaten Unternehmungen. -Berlin,11912. -269 S.
101. Le Coutre W. Zeitgemape Bilanzierung Die statische Bilanzauffassung und ihre praktische Anwendung. Wien, 1934. -349 S.
102. Leffson U. Grundsatze ordnungsmassiger Buchfuhrung. -Dusseldorf, 1964.-427 S.
103. Leffson U. Wesen und Aussagefahigkeit des Jahresabschlusses // ZfbF, 1966. -№18.-375 S.
104. Lehmann W. Die dynamische Bilanz Schmalenbachs. -Wiesbaden, 1963. -252