Березина, Анна Владимировна. Учетно-аналитическое обеспечение риск-менеджмента в коммерческих организациях

Краткое описание

Год:

2011

Автор научной работы:

Березина, Анна Владимировна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Тольятти

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

201

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Березина, Анна Владимировна

Введение.
Глава 1. Теоретические аспекты организации учетно-аналитического обеспеченияриск-менеджментав коммерческих организациях.
1.1. Информационные потребности риск-менеджмента вкоммерческойорганизации.
1.2. Особенности и состав учетно-аналитического обеспечения риск-менеджмента вкоммерческихорганизациях.
1.3. Эволюция подходов к организации учетно-аналитического обеспечения риск-менеджмента в коммерческихорганизациях.
Глава 2. Методические аспектыучетногообеспечения риск-менеджмента в коммерческих организациях.
2.1. Формирование и раскрытие информации о рисках в учете иотчетности.
2.2. Организация ведения риск-ориентированногобухгалтерскогоучета.
2.3. Совершенствованиеинструментови средств учетного обеспечения риск-менеджмента.
Глава 3. Аналитическоеобеспечениериск-менеджмента в коммерческих организациях.
3.1. Информационные источники анализа рисков коммерческой организации.
3.2. Аналитические средства выявления и диагностики рисков.
3.3. Комплексная методика анализахозяйственныхрисков и средства ее реализации.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учетно-аналитическое обеспечение риск-менеджмента в коммерческих организациях"

Актуальность темы исследования. В современных условиях выхода из глобального экономическогокризисаособая роль отводится учету и обоснованной оценке всех факторов, воздействующих на экономический субъект и влияющих на получениеприбыликоммерческой организации. Высокие темпы изменений внешней среды, приводящие кнеопределенностии неустойчивости, хозяйственным рискам, значительно осложняют формирование достовернойбухгалтерскойинформации.
Эффективность деятельности организации во многом зависит от способности управлятьхозяйственнымирисками. Риск-менеджмент предполагает, чтобухгалтерскийучет, как информационная система процесса управления, не только дает представлениезаинтересованнымпользователям о сопутствующих организации рисках, но и позволяет анализировать возможное их влияние на деятельностькоммерческойорганизации. Однако одним из недостатков учетно-аналитического обеспечения риск-менеджмента является то, что формируемая в системебухгалтерскогоучета информация о рисках и их влиянии на экономическое положение организации не обеспечивает принятие эффективныхуправленческихрешений. Пользователи информации (менеджеры) смогут оценить влияниехозяйственныхрисков на деятельность управляемой ими организации только посредством отражения такой информации. И это связано прежде всего с тем, что проблеме формирования системы бухгалтерского учета, отражающей все существенные аспекты, связанные с возможностью возникновениярисковойситуации, не уделяется достаточно внимания. Вышеизложенное обуславливает актуальность отражения вбухгалтерскоми управленческом учете иотчетностиинформации, обеспечивающей принятие управленческих решений в условиях неопределенности; совершенствования методов и аналитических функций бухгалтерского учета, направленных на управление хозяйственными рисками; разработки методики анализа хозяйственных рисков и их влияния набухгалтерскуюотчетность.
Недостаточная изученность и важность отмеченных многоаспектных проблем определили теоретико-методическую и практическую актуальность темы исследования.
Степень разработанности проблемы. В настоящее время в экономической литературе уделяется большое внимание различным аспектам формирования бухгалтерской отчетности, исследования рисков и их оптимизации.
Теоретические основы исследования экономических рисков и информационного обеспечения управления ими представлены в работах А.П.Альгина, И.Т. Балабанова, Т. Бачкаи, Дж. К. ВанХорна, В.М. Гранатурова, A.M. Дуброва, P.M.Качалова, Дж.М. Кейнса, Г.Б. Клейнера, Б.А.Лагоши, М.Г. Лапусты, Н.П. Любушина, С.Майерса, А. Маршалла, Д. Мессена, Б.А.Райзберга, В.Л. Тамбовцева, Э.А. Уткина, Е.Ю.Хрусталева, В.А. Чернова, А.Е. Шевелева, Е.В.Шевелевойи др.
Методологические вопросыреформированиябухгалтерского учета, формирования бухгалтерской отчетности и ее гармонизации с требованиямиМСФО, в том числе в части оценки достоверности и отражения рисков рассмотрены в трудах P.A.Алборова, Э.А. Аренса, С.Б. Барнгольц, О.И Васильчук, И.И.Елисеевой, В.Б. Ивашкевича, В.В. Ковалева, М.И.Кутера, Е.А. Мизиковского, М.В. Мельник, Е.В.Никифоровой, В.Ф. Палия, Л.В. Поповой, Т.М.Садыковой, М.А. Сидорова, Я.В. Соколова, В.П.Суйца, A.A. Терехова, А.Н. Хорина, В.Т. Чая, Г.В. Чая, Э.О.Човушян, А.Д. Шеремета и др. Вопросы формирования финансовой отчетности и ее анализа нашли отражение в работах зарубежных исследователей Л.А.Бернстайна, С.А. Дипиаза, Р.Дж. Экклза и др.
Однако не все аспекты учетно-аналитического обеспечения современного риск-менеджмента нашли должное освещение в экономической литературе и, следовательно, требуют новых научных разработок, адекватных существующей действительности. Так, недостаточно исследованы проблемы раскрытия информации о хозяйственных рисках в бухгалтерском иуправленческомучете и отчетности, методического обеспечения анализа влияния рисков на результаты деятельности коммерческой организации, оптимального сочетанияинструментовриск-менеджмента и организации бухгалтерского учета и анализа показателей, дающих объективную информацию о степенирискованностихозяйственной ситуации.
Цель и задачи диссертагщонного исследования. Целью диссертационной работы стала разработка теоретических положений и методических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения системы управления рисками в коммерческой организации.
Осуществление поставленной цели диссертационного исследования потребовало решения следующих задач:
- охарактеризовать особенности и состав учетно-аналитического обеспечения риск-менеджмента вкоммерческихорганизациях;
- раскрыть подходы к организации учетно-аналитического обеспечения риск-менеджмента в коммерческих организациях;
- рассмотреть способы формирования и раскрытия информации о рисках в учете и отчетности;
- разработать систему информационного взаимодействия бухгалтерского иуправленческогоучета в целях обеспечения риск-менеджмента;
- систематизироватьинструментыи средства учетного обеспечения риск-менеджмента;
- определить аналитическийинструментарийвыявления и диагностики хозяйственных рисков;
- предложить комплексную методику анализа хозяйственных рисков и средства ее реализации.
Предметом исследования стали теоретические и методические вопросы отражения хозяйственных рисков в бухгалтерском и управленческом учете и отчетности, формальные и неформальные процедуры, а также аналитический инструментарий их оценки.
Объектом исследования выступила производственно-хозяйственная деятельность российских коммерческих организаций и, в частности, коммерческих организаций Самарской области.
Теоретической и методологической основой исследования послужили работы ученых и специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности, экономического анализа, а также научные гипотезы и концепции, представленные в исследованиях отечественных и зарубежных авторов по проблемам управления рисками организации. В исследовании использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации и Министерства финансов РФ, российские и международные стандарты отчетности, аналитические и информационные материалы, опубликованные в российской периодической печати и представленные в компьютерной сети Интернет, материалы научных и научно-практических конференций.
Для решения поставленных в работе задач применялись следующие общенаучные методы: статистические методы, наблюдение, выборка, группировка, обобщение, сравнение, системный и комплексный подход, структурный анализ, экспертные оценки.
Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с разработкой методологических подходов и научно-практических рекомендаций по проблеме учет-но-аналитического обеспечения риск-менеджмента в коммерческих организациях.
В частности, при этом были получены следующие наиболее важные научные результаты:
- дана комплексная характеристика особенностей и состава учетно-аналитического обеспечения риск-менеджмента в коммерческих организациях как особой системы инструментов и методов ведения бухгалтерского учета, позволяющих формировать информационный ресурс для управления рисками деятельности коммерческой организации и включающих методическую, регламентирующую, аналитическую и документационную составляющие;
- раскрыты подходы к организации информационного обеспечения риск-менеджмента в коммерческих организациях в рамках известныхконкурирующихподходов к развитию учетной науки (социологического, экономического, бихевиористического, психологического и событийного) и экономического анализа (системного, комплексного,интеграционного, функционального, динамического, воспроизводственного и количественного) и определены перспективы развития учетно-аналитического обеспечения риск-менеджмента, включая выводы о необходимости формирования нового риск-ориентированного подхода в национальных стандартах бухгалтерского учета и отчетности и создание хедж-бухгалтерий;
- обобщены и систематизированы основные способы раскрытия в учете и отчетности информации о существовании риска и о степениобесцененияподверженного риску объекта, среди которых выделены и детально охарактеризованы такие способы, какрезервирование, выделение информации по отчетнымсегментами переоценка;
- в порядке уточнения методических основ ведения риск-ориентированного бухгалтерского учета предложена дифференциация этапов выявления и оценки риска в процессе информационного взаимодействия риск-менеджмента и систем бухгалтерского и управленческого учета;
- систематизированы инструменты и средстваучетногообеспечения риск-менеджмента по видам хозяйственных рисков и этапам их развития;
- разработан аналитический подход, позволяющий на основе статистических методов выявлять степень воздействия на деятельность коммерческой организации различных составляющих хозяйственных рисков;
- предложена комплексная методика анализа хозяйственных рисков и описаны средства ее реализации, включая внутренние стандарты, образцы оперативных документов, типовые графикидокументооборотаи интерфейсы взаимодействия с комплексными автоматизированнымибухгалтерскимипрограммами.
Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в том, что его результаты вносят в клад в развитие аналитических функций бухгалтерского учета, обеспечивая формирование информации о хозяйственных рисках и их влиянии на эффективность деятельности коммерческой организации. Разработанные автором методические положения, практические рекомендации и выводы могут быть использованы в деятельности хозяйственных субъектов разных отраслей в целях совершенствования риск-менеджмента, повышения обоснованности управленческих решений, анализа надежностиучетныхданных. Теоретические положения исследования могут быть использованы в учебном процессе.
Апробаг{ш и внедрение результатов. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на международной научно-практической конференции Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики» «Управление развитием образовательных систем; информационные технологии в управлении и организации производства» в 2004 г. и на всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемыменеджментав России» «Проблемы развития экономического анализа и бухгалтерского учета в условиях финансового кризиса» в 2010 г. в г. Тольятти.
Результаты научно-исследовательской работы одобреныООО«Парус Сервис» (г. Тольятти), ООО «Олимпия Плюс» (г. Тольятти).
По теме диссертационного исследования опубликованы 13 печатных работ общим объемом 6,4 п.л. (из них 5,9 п.л. лично соискателя), в том числе в рецензируемых журналахВАК- 4 статьи объемом 2,2 п.л.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Березина, Анна Владимировна

Заключение
В современной рыночной экономике информационные потребности риск-менеджмента вкоммерческихорганизациях представляют собой необходимость в сведениях о рисках, факторах их возникновения, этапах их развития, степени подверженности рискам деятельностикоммерческойорганизации, возможностях и способах их предотвращения и компенсации. Изучение функцийбухгалтерскогои управленческого учета позволило обосновать в работе значимостьучетнойинформации, как основного компонента учетно-аналитического обеспечения.Удовлетворениепотребности риск-менеджмента в сведениях о рисках и связанных с ними аспектах представлено в диссертации как совершенствование информационной функции бухгалтерского иуправленческогоучета. Для удовлетворения информационных потребностей риск-менеджмента необходимо:
- знание существа проблемы (понятие и классификацияхозяйственныхрисков);
- построение последовательности процедур по информационному обеспечению и анализу рисков;
- формированиеучетногообеспечения анализа рисков;
- применение аналитических способов исследования рисков (методика анализа хозяйственных рисков);
- обеспечение движения полученной информации (система взаимодействия бухгалтерского и управленческого учета и риск-менеджмента);
- принятие решения по управлению конкретными идентифицированнымихозяйственнымирисками.
В целях детализации, упорядочения и систематизации информационных ресурсов риск-менеджмента были рассмотрены сущность и классификация хозяйственных рисков. В исследовании сформулировано понятиехозяйственногориска, как результата действия факторов и обстоятельств, возникающих в результате экономической деятельности организации, оказывающих прямое или косвенное влияние набухгалтерскуюотчетность. При этом были изучены существующие научные подходы, предполагающие выделение общих и специфических хозяйственных рисков. По результатам исследования были выделены дополнительные классификационные критерии. Основной критерий классификации - индивидуализация рисков по признаку сферы возникновения факторов обстоятельств риска, в соответствии с которым выделены 7 групп рисков — информационный, политический, нормативно-правовой, риск «человеческого фактора», финансовый, форс-мажорный,организационный. Дополнительный критерий классификации - унификация рисков по признаку отношения кхозяйствующемусубъекту, в соответствии с которым выделены 2 группы рисков - внешние (обусловлены вероятным характером внешней среды) и внутренние (обусловлены эффективностьюуправленческихрешений) риски.
В работе дана характеристика особенностей и состава учетно-аналитического обеспечения риск-менеджмента как особой системыинструментови методов ведения бухгалтерского учета, позволяющих формировать информационный ресурс для управления рисками деятельности коммерческой организации. Учетно-аналитическое обеспечение риск-менеджмента включает методическую, регламентирующую, аналитическую и документационную составляющие.
Методическая составляющая учетно-аналитического обеспечения риск-менеджмента в коммерческих организациях включает бухгалтерскуюотчетность, аудиторские заключения, информацию нефинансового характера, пояснительные записки кбухгалтерскойотчетности, способы формирования и раскрытия информации о рисках в учете иотчетности.
Регламентирующая - систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, то есть международные и национальные стандарты финансовой отчетности, правила (принципы) бухгалтерского учета, положения побухгалтерскомуучету и т.п.
Аналитическая — совокупность математических средств и инструментов, методики анализа рисков.
Документационная - формы внутренней бухгалтерской иуправленческойотчетности, содержащие результат идентификации и оценки рисков.
Цель учетно-аналитического обеспечения риск-менеджмента - сбор, обобщение и анализ информации охозяйственнойдеятельности коммерческой организации для осуществления эффективного управления рисками.
Задачи учетно-аналитического обеспечения риск-менеджмента:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, необходимой риск-менеджерам;
- обеспечение информацией внутренних пользователей коммерческой организации, ееоборотмежду заинтересованными специалистами, риск-менеджерами;
- документирование информации о наличии, динамике хозяйственных рисков, их влиянии на деятельность организации, а также мониторинг;
- предотвращение отрицательных результатов, связанных с действием хозяйственных рисков.
В диссертационной работе изучено существующее учетно-аналитическое обеспечение риск-менеджмента в коммерческих организациях. Задача получения информации для целей управления рисками является важной, поскольку ее результаты используются на всех последующих этапах риск-менеджмента. Поэтому при формировании и использовании бухгалтерской информации, когда существенную роль играет факторнеопределенности, неизбежно возникающий в реальных условияххозяйствования, важное значение имеет соблюдение определенной осторожности, осмотрительности, что реализуется в одном из принципов бухгалтерского учета. Качество учетно-аналитической информации зависит от источника получения (внутреннего или внешнего), а также от формы представления (визуальной, документальной или устной):
- информация, полученная из внешних источников (от третьих лиц), предпочтительнее полученной из внутренних источников;
- информация, полученная из внутренних источников, более надежна, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
- информация более убедительна, если она получена из различных источников, которые при этом не противоречат друг другу;
-учетнаяинформация, формируемая непосредственно бухгалтером, более надежна, чем полученная от специалиста по риск-менеджменту;
- аналитическая информация, формируемая непосредственно риск-менеджером, более надежна, чем полученная отбухгалтера;
- документированная информация более предпочтительна, чем визуальная, устная.
По результатам исследования был сделан вывод, что существующее учетно-аналитическое обеспечение риск-менеджмента в коммерческих организациях не достаточно, характеризуется отсутствием системности икомплексностиинформационных ресурсов для целей управления хозяйственными рисками.
В связи с вышеизложенным изучена эволюция подходов к организации учетно-аналитического обеспечения управления рисками в коммерческих организациях. В работе были рассмотрены научные подходы к организации информационного обеспечения риск-менеджмента в коммерческих организациях в рамках известныхконкурирующихподходов к развитию учетной науки (социологического, экономического, бихевиористического, психологического и событийного) и экономического анализа (системного, комплексного,интеграционного, функционального, динамического, воспроизводственного и количественного).
Социологический подход подразумевает, что информационное обеспечение риск-менеджмента должно обеспечивать эффективное управление хозяйственными рисками, приносящее максимальный социальный эффект и акцентированное на социальной ответственности коммерческих организаций. Целью учетно-аналитического обеспечения риск-менеджмента при экономическом подходе является достижение максимальной эффективности управления. В связи с этим руководство коммерческой организации должно выбирать те методологическиебухгалтерскиеинструменты и способы, которые обеспечивают ростприбыли, и в целом положительно сказываются на национальномблагосостоянии. Бихевиористический (поведенческий) подход основан на выработке способов влияния, воздействия на поведение сначалабухгалтеров, а через них и на всех лиц, занятых в процессе управления хозяйственными рисками. Методы бухгалтерского учета должны выбираться в зависимости от целей поведения риск-менеджеров. Психологический подход рассматривает учетно-аналитическое обеспечение управления хозяйственными рисками (показатели отчетности,нормативы, бухгалтерские термины) как стимулы, вызывающие определенную реакцию в зависимости от целей риск-менеджеров. Информационно-событийный подход диктует, что в основу учетно-аналитического обеспечения управления хозяйственными рисками должно быть положено информационное событие, связанное снеопределенностьюи рисками. Выделение, поиск таких событий составляет сущность учетной составляющей информационного обеспечения риск-менеджмента. Главное достоинство информации о рисках -полезность. Бухгалтерский учет измеряет и фиксирует в отчетности эту полезность, скрытую в информационных событиях.
Системный подход подразумевает, что объект (учетно-аналитическое обеспечение риск-менеджмента) рассматривается как совокупность взаимосвязанных элементов, имеющий цель (управление хозяйственными рисками), вход, связь с внешней средой, обратную связь. Комплексный подход диктует необходимость учитывать все (технические, экологические, экономические,организационные, социальные, психологические, при необходимости и другие) аспекты информационного обеспечения риск-менеджмента в их взаимосвязи. Если упустить один из обязательных аспектов, то проблема эффективного управления хозяйственными рисками не будет решена.Интеграционныйподход нацелен на исследование и усиление взаимосвязей между этапами формирования и использования учетно-аналитического обеспечения риск-менеджмента. Сущность функционального подхода заключается в том, что информационные потребности управления хозяйственными рисками рассматриваются как совокупность функций, которые нужно выполнить в целях эффективного рискменеджмента. Динамический подход предполагает рассмотрение процесса учетно-аналитического обеспечения управления хозяйственными рисками в диалектическом развитии, с учетом причинно-следственных связей и соподчи-ненности, ретроспективного анализа риск-менеджмента и прогноза его развития.Воспроизводственныйподход ориентирован на постоянное возобновление процесса управления рисками на основе динамической, постоянно меняющейся в условиях неопределенности информации. Суть количественного подхода заключается в переходе от качественных характеристик учетно-аналитического обеспечения риск-менеджмента к количественным оценкам на основе математических и статистических методов, экспертных оценок в целях наиболее точных анализа и оптимизации управленческих решений.
Характеризуя перечисленные подходы как традиционные и учитывая возрастающее количество ссылок и упоминаний риска в национальных и международных стандартах бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также изменения в международных стандартах учета иаудита, принятые Международной федерацией бухгалтеров вдолгосрочнойпрограмме развития, был сделан вывод о необходимости формирования принципиально нового риск-ориентированного подхода к организации учетно-аналитического обеспечения управления рисками в коммерческих организациях и предложено использованиехеджированныхпроизводных балансов, что является организационно-методологической основой хедж-бухгалтерии.
В диссертационной работе систематизированы основные способы раскрытия в учете и отчетности информации о существовании риска и о степениобесцененияподверженного риску объекта, среди которых выделены и детально охарактеризованы такие способы, какрезервирование, выделение информации по отчетнымсегментами переоценка. Раскрытие информации о степени обесценения подверженного риску объекта, и соответственно об уровне воздействия рисков на деятельность коммерческой организации обеспечивают резервирование и выделение информации поотчетнымсегментам.
В исследовании в порядке уточнения методических основ ведениярискориентированногобухгалтерского учета предложена дифференциация этапов выявления и оценки риска в процессе информационного взаимодействия риск-менеджмента и систем бухгалтерского и управленческого учета.
В компетенции управленческого учета и риск-менеджмента находятся вопросы идентификации, классификации и оценки хозяйственных рисков, методы управления ими. В системе бухгалтерского учета должно создаваться информационное обеспечение управления рисками. Совокупность процедур по сбору, регистрации, передаче, хранению, обработке и представлению пользователям информации офактическомсостоянии и изменениях имущественного положения экономического объекта, его производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, а также достигнутых финансовых результатах и их динамике в условиях неопределенности и риска образует информационный процесс экономического анализа хозяйственных рисков.
Исходя из требования принципа осторожностибухгалтерскаяи управленческая отчетность, ориентированная на оценку риска, должна содержать раскрытие информации о неопределенности и хозяйственных рисках. В связи с этим необходимо последовательное выполнение процедур выявления и оценки риска вбухгалтерскомучете, представленных в следующем алгоритме:
1. Выявление наличия факторов и обстоятельств, влияющих на формирования хозяйственных рисков.
2. Анализ факторов и обстоятельств хозяйственных рисков.
3. Формирование на основеоборотнойведомости в рамках внутренней бухгалтерской отчетности справки об изменениях на счетах бухгалтерского учета, подверженных влиянию хозяйственных рисков.
4. Разработка в рамках внутренней бухгалтерской отчетности справки об изменении статейбалансаи приложений к балансу, подверженных воздействию хозяйственных рисков.
5. Расчет аналитических показателей по данным баланса и приложений кбалансуи формирование в рамках внутренней бухгалтерской отчетности справки о динамике аналитических показателей.
6. Формирование на основе указанныхбухгалтерскихсправок исходных данных для решения задачи оценки хозяйственных рисков и их влияния на бухгалтерскую отчетность с использованием средств автоматизации.
7. Расчет с использованием средств автоматизациииндикаторовхозяйственных рисков и их влияния на бухгалтерскую отчетность и их анализ.
8. Формирование внутренней управленческой отчетности, включающей оценку хозяйственных рисков по пятибалльной шкале, указаниесущественностиданной информации.
9. Принятие управленческих решений похозяйственнымрискам, получившим оценку 3-5 баллов.
В исследовании изученыинструментыи средства бухгалтерского учета и анализа, позволяющие формировать информационный ресурс управления рисками, а также оказывать на них воздействие:лимитирование, резервирование, создание эффективной системы внутреннего контроля на предприятии, независимые проверки хозяйственных операций главнымбухгалтеромили внешними специалистами по бухгалтерскому учету иаудиту, повышение квалификации специалистов в области управления и бухгалтерского учета, включение в бухгалтерскую отчетностьнефинансовыхпоказателей, позволяющих качественно прогнозировать будущее состояние организации и ее стоимость,инвентаризация, аутсорсинг и др. Перечисленные средства систематизированы по следующим классификационным признакам: виды хозяйственного риска, этапы его развития.
В диссертационном исследовании в качестве информационных источников анализа хозяйственных рисков коммерческой организации выделены: счета синтетического и аналитического учета, а также статьи бухгалтерского баланса и приложений к балансу. Кроме того, в бухгалтерской отчетности (а именно, в пояснительной записке) экономический субъект отражает, в том числе, и информацию не финансового характера при условии ееполезностии существенности для пользователей.
В результате изучения существующих аналитических средств выявления и диагностики хозяйственных рисков был разработан аналитический подход, позволяющий на основе статистических методов выявлять степень воздействия на деятельность коммерческой организации различных составляющих хозяйственных рисков.
Сформированная в диссертационном исследовании комплексная методика анализа опирается в качестве показателя, характеризующегохозяйственныйриск, на использование коэффициента вариации. На следующем этапе исследования предложено с помощью коэффициента парной корреляции оценить степень влияния хозяйственных рисков на аналитические показатели экономической деятельности коммерческой организации, отражаемые в отчетности. В результате применения комплексной методики анализа хозяйственных рисков будет сформирована матрица оценки хозяйственных рисков, в которой по горизонтали отражены показатели вариации хозяйственных рисков, по вертикали -показатели парной корреляции исследуемого вида хозяйственного риска и аналитических показателей коммерческой организации. В результате анализа каждый вид хозяйственного риска займет соответствующее место в таблице.
Применение данной матрицы позволяет оценитьхозяйственныериски и их влияние на бухгалтерскую отчетность, а также выделить наиболее опасные из них, что будет способствовать принятию эффективных управленческих решений.
Для обеспечения процесса управления хозяйственными рисками в исследовании сформирована форма управленческой отчетности, отражающая уровень хозяйственных рисков коммерческой организации и их влияние на бухгалтерскую отчетность. Функциональное назначение указанной аналитической справки заключается в обмене информацией между системами бухгалтерского и управленческого учета и риск-менеджментом, развитии учетно-аналитического обеспечения управленческих решений в условиях неопределенности.
Комплексная методика анализа хозяйственных рисков достаточно трудоемкая, в связи с чем в исследовании сформулированы предложения по ее автоматизации. В диссертационной работе рекомендовано создание компонента существующего бухгалтерского программного обеспечения, выполняющего оценку хозяйственных рисков и их влияния на бухгалтерскую отчетность. Информационным обеспечением программной функции стали бухгалтерскиепроводкии аналитические показатели, используемые в бухгалтерском учете. Программный компонент способен выполнять автоматизированную обработку полученных данных в части анализа хозяйственных рисков. Выходным документом программной функции стала форма управленческой отчетности «Аналитическая справка по оценке хозяйственных рисков и их влияния на бухгалтерскую отчетность», позволяющая принимать риск-менеджерам эффективные решения.
Внедрение в деятельность коммерческих организаций разработанных методических положений и практических рекомендаций создаст условия для совершенствования бухгалтерского учета и анализа в системе управления хозяйственными рисками, качества отчетности, что повысит довериеинвесторов, потенциальных акционеров, а также будет способствовать установлению стабильныхпартнерскихотношений, что позволит в конечном итоге улучшить конечные экономические результаты деятельности коммерческих организаций.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Березина, Анна Владимировна, 2011 год

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» (принят ГД ФС РФ 23 февраля 1996 г.) в редакции от 23 ноября 2009 г.
2. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (принят ГД ФС РФ 27 августа 2002 г.) в редакции от 17 июля2009 г.
3. Федеральный закон от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (принят ГД ФС РФ 15 декабря 2002 г.) в редакции от 28 сентября2010 г.
4. Федеральное правило (стандарт)аудиторскойдеятельности № 8 «Оценкааудиторскихрисков и внутренний контроль, осуществляемыйаудируемымлицом», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405.
5. Концепциябухгалтерскогоучета в рыночной экономике России. Одобрена методическим советом побухгалтерскомуучету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональныхбухгалтеровот 29 декабря 1997 г.
6. Концепция развития бухгалтерского учета иотчетностив Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу, утвержденная приказом Минфина РФ № 180 от 1 июля 2004 г.
7. Международные стандарты финансовой отчетности 2005: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2005. - 1064 с.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказомМинфинаРФ от 6 июля 1999 г. № 43н, с изменениями от 21 марта 2000 г., от 18 сентября 2006 г., от 8 ноября 2010 г.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» ПБУ 12/2010, утвержденное приказом Минфина РФ от 08 ноября 2010 г. № 143н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»ПБУ22/2010, утвержденное приказом Минфина РФ от 28 июня 2010 г. № 63н, с изменениями от 25 октября 2010 г. № 132н, от 08 ноября 2010 г. № 144н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н, с изменениями от 27 ноября 2006 г. № 156н, от 26 марта 2007 г. № 26н, от 25 октября 2010 г. № 132н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» ПБУ 14/2007, утверждено приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н, с изменениями от 25 октября 2010 г. № 132н, от 24 декабря 2010 г. № 186н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/2008, утверждено приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н, с изменениями от 11 марта 2009 г. № 22н, от 25 октября 2010 г. № 132н, от 08 ноября 2010 г. № 144н.
14. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формахбухгалтерскойотчетности организаций».
15.ГОСТР ИСО/МЭК ТО 10032-2007: Эталонная модель управления данными.
16. Монографии, учебники, учебные пособия
17.АлексееваА.И., Васильев Ю.В., Малеева A.B.,УшвицкийЛ.И. Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности: Учебное пособие. — М.:Финансыи статистика, 2006. — 672 с.
18.АнтышеваЕ.Р. Бухгалтерский учет и анализ в управление экономическими рисками предприятий нефтяной отрасли: автореферат диссертации на соискание ученой степени канд.экон. наук: 08.00.12 Сургут: Изд. центрСГУ, 2007. -19 с.
19.АпчерчА. Управленческий учет: принципы и практика / пер. с англ.; под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 952 с.
20. Арлоу Д., Нейштадт А. UML 2 и Унифицированный процесс. Практический объектноориентированный анализ и проектирование. — 2-е издание / пер. с англ. СПб: Символ-Плюс, 2007. - 624 с.
21. Аткинсон Э., Банкер Р., Каплан Р., Янг М.Управленческийучет / пер. с англ. 3-е издание. - М.: Вильяме, 2007. - 880 с.
22.АхундовВ.М., Соболь А.И. Финансовый риск. M.:МСХА, 2000. - 128 с.
23.БалабановИ.Т. Риск-менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000. — 188 с.
24. Бартон Т.,ШенкирУ., Уокер П. Комплексный подход к риск-менеджменту: стоит ли этим заниматься / пер. с англ. М.: Вильяме, 2003. - 208 с.
25. Бартон Т., Шенкир У., Уокер П. Риск-менеджмент: Практика ведущих компаний. М.: Вильяме, 2008. - 208 с.
26.БачкаиТ., Месена Д., Мико Д., Сеп Е.,ХустиЕ. Хозяйственный риск и методы его измерения / пер. с венг. М.: Экономика, 1979. - 184 с.
27.БернстайнЛ.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интер-притация / пер. с англ.; научн. ред. перев. И.И. Елисеева. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. — 501 с.
28.БогатаяИ.Н., Хохонова H.H. Бухгалтерский учет. Серия «Учебные пособия». Ростов н/Д.: Феникс, 2002. - 608 с.
29.БольшовA.B., Хайруллина А.Д. Риск-менеджмент: Учебное пособие. — Казань: КФЭИ, 2002.- 110 с.
30.БочарниковВ.П. Fuzzy-технология: Математические основы. Практика моделирования в экономике. СПб.: НаукаРАН, 2001. — 150 с.
31.БочарниковВ.П., Свешников C.B., Возняк С.Н.Прогнозныекоммерческие расчеты и анализ рисков на Fuzzy for Excel. СПб.: Наука РАН, 2000. — 159 с.
32.БрейлиР., Майерс С. Принципыкорпоративныхфинансов / пер. с англ. -М.: Олимп-Бизнес, 1997. 1063 с.
33. Буч Г., Джеймс Д., Якобсон И. Язык UML. Руководство пользователя. / пер. с англ. М.:ДМКПресс, 2006. - 496 с.
34. Вакуленоко Т.Г.,ФоминаЛ.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятияуправленческихрешений. — СПб.: «Издательский дом Гер-да», 2003.-288 с.
35. Васильева JI.C.,ПетровскаяM.B. Финансовый анализ: учебник — 2-е изд., перераб. и доп. М.:КНОРУС, 2007. - 816 с.
36.ВорожейкинИ.Е., Кибанов А.Я., Захаров Д.К. Конфликтология: учебник. М.: ИНФРА-М, 2004. 240 с.
37.ГамзаВ.А., Екатеринославский Ю.Ю. Рисковый спектркоммерческихорганизаций. М.: Экономика, 2002. 112 с.
38.ГарифуллинK.M., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет. Казань: Издательство КГФЭИ, 2002. - 512 с.
39. Гарольд Э., Мине С. XML. Справочник. / пер. с англ. СПб: Символ-Плюс, 2002. - 576 с.
40.ГерасимоваЛ.Г., Смоляк Р.В. 1Сбухгалтерия7.7. Повседневные операции. Советы опытногобухгалтера. СПб.: БХВ-Петербург, 2005. - 304 с.
41.ГинзбургА.И. Экономический анализ. СПб.: Питер, 2004. - 480 с.
42.ГитманЛ.Дж., Джонк М.Д. Основыинвестирования/ пер. с англ. О.В. Бук-лемишева и др.; научн. ред. И.В.Ивашковская. М.: Дело, 1997. - 1008 с.
43.ГончаровД.С. Комплексный подход к управлению рисками для российских компаний. М.: Вершина, 2008. - 224 с.
44.ГрачеваМ.В. Анализ проектных рисков: Учебное пособие. М.:ЗАО«Финстатинформ», 1999. - 216 с.
45.ГрязноваА.Г. Финансово-кредитный энциклопедический словарь. М.: Финансы и статистика, 2002. - 1168 с.
46.ДипиазаС. (младший), Экклз Р. Будущеекорпоративнойотчетности. Как вернуть доверие общества / пер. с англ. — М.:АльпинаПаблишер, 2003. 212 с.
47.ДмитриевA.B. Конфликтология: Учебное пособие. М.: Гардарики, 2000. -320 с.
48.ДонцоваЛ.В., Никифорова H.A. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Дело иСервис, 2003. — 336 с.
49.ДубровA.M., Лагоша Б.А., Хрусталев Е.Ю.,БаранскаяТ.П. Моделирование рисковых ситуаций в экономике ибизнесе: учебное пособие / под ред. Б.А.ЛагошиМ.: Финансы и статистика, 2003. - 224 с.
50.ДыбальC.B. Финансовый анализ: теория и практика: Учебное пособие. -СПб.: Бизнес-пресса, 2006. 304 с.
51.ЕлисееваИ.И., Юзбашев М.М. Общая теория статистики: учебник / под ред.ЕлисеевойИ.И. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. — 656 с.
52.ЕремееваН.С. Статистическое исследование рисков производства сельскохозяйственной продукции в регионе (на примере Оренбургской области): автореферат диссертации на соискание ученой степени канд. экон. наук: 08.00.12 -Самара: 2007. 24 с.
53.ЕфимоваО.В. Анализ финансовой отчетности. М.: Омега-JI, 2004. — 405 с.
54.ЖарылгасоваБ.Т., Суглобов А.Е. Анализ финансовой отчетности: учебник. М.: Кронус, 2007. - 304 с.
55.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Юристъ, 2006. -618 с.
56.КамышановП.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. М.: Омега-JI, 2003. - 208 с.
57.КнязевскаяН.В., Князевский B.C. Принятиерискованныхрешений в экономике и бизнесе. -М.: Контур, 1998. 160 с.
58.КовалевВ.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 560 с.
59.КовалевВ.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2004. - 719 с.
60.КовалевВ.В., Патров В.В. Как читатьбаланс. М.: Финансы и статистика, 2002. - 520с.
61.КовалеваО.В. Бухгалтерский учет иаудитбухгалтерской отчетности коммерческих предприятий. — Ростов н/Д.: Феникс, 200. — 512 с.
62.КондраковН.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2010. - 656 с.
63.КрюковаН.П. Документирование управленческой деятельности: Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 2008. 268 с.
64.КуттерМ.И., Тхагапсо P.A. Бухгалтерский учет в условиях несостоятельности: Учебное пособие. Краснодар: Кубанский гос. ун-т, 2005. - 204 с.
65.ЛабынцевН.Т. Бухгалтерский учет: финансовый, и управленческий: учебник. М.: Финансы и статистика, 2008. — 800 с.
66.ЛапустаМ.Г., Шаршукова Л.Г. Риски впредпринимательскойдеятельности: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2003. - 223 с.
67.ЛобановаA.A., Чугунова A.B. Энциклопедия финансового риск-менеджмента. 4-е издание. - М.: Альпина, 2009. - 932 с.
68.МакароваН.В., Трофимец В.Я. Статистика в Excel: учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2002. 368 с.
69. Макеев Р. Постановка системы внутреннего контроля. От проверок отчетности к эффективностибизнеса. М.: Вершина, 2007. - 296 с.
70. Мартин Фаулер, Кендалл Скотт. UML. Основы. / пер. с англ. СПб: Символ-Плюс, 2002. - 192 с.
71.МизиковскийЕ.А. Бухгалтерский учет внеоборотныхактивови капитальных затрат: Практическое пособие. М.: Магистр, 2008. - 397 с.
72.МощенкоН.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. М.: Экзамен, 2005. - 224 с.
73.НедосекинА.О. Нечетко-множественный анализ рискафондовыхинвестиций. СПб.: Сезам, 2002. - 181 с.
74.НоводворскийВ.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности / 4-е изд., перераб. и доп. М.:Бухгалтерскийучет, 2006. - 296 с.
75. Ожегов, С.И., Шведова, Н.Ю. Толковый словарь русского языка / 3-е изд. -М.: Азъ, 1996.-907 с.
76.ПикфордДж. Управление рисками / пер. с англ. О.Н. Матвеевой. М.: Вершина, 2004. - 352 с
77.ПодольскийВ.И., Поляк Г.Б., Савин A.A.,СотниковаЛ.В. Аудит: учебник для вузов / под ред. В.И. Подольского. М.: Аудит,ЮНИТИ- ДАНА, 2004. -583 с.
78.ПрыкинБ.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 360 с.
79.ПучковаС.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. 272 с.
80.РайзбергБ.А. Курс экономики: Учебник. М.: ИНФРА-М, 1997. - 720 с.
81.РоговМ.А. Риск-менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2001. — 120 с.
82.РодинаЛ.Н., Пархоменко Л.В. Этапы развития бухгалтерского учета: учебное пособие. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2007. — 100 с.
83.РыхтиковаH.A. Анализ и управление рисками организации: учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2008. - 240 с.
84. Рэй Э. Изучаем XML / пер. с англ. СПб: Символ-Плюс, 2001. - 408 с.
85.СавицкаяГ.В. Анализ эффективности и рисков предпринимательской деятельности: методологические аспекты. М.: ИНФРА-М, 2008. - 272 с.
86.СоколовЯ.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
87.СоловьеваО.В. Международная практика учета и отчетности: учебник. — М.: ИНФРА-М, 2004. 332 с.
88.СтаниславчикE.H. Риск-менеджмент на предприятии: теория и практика. -М.: Ось-89, 2002.-83 с.
89.СтупаковB.C., Токаренко Г.С. Риск-менеджмент: учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. — 288 с.
90.СуйцВ.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий,банковский, страховой: учебник. М.: ИНФРА-М, 2000. - 556 с.
91.ТихомировН.П. Методы анализа и управления эколого-экономическими рисками. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 350 с.
92.ТолстоваA.C. Бухгалтерские риски и их влияние набухгалтерскуюотчетность: диссертация на соискание ученой степени канд. экон. наук: 08.00.12 -Йошкар-Ола, 2009. 178 с.
93. Томас Р. Количественный анализхозяйственныхопераций и управленческих решений: Учебник. / пер. с англ. М.: Дело и Сервиз, 2003. — 432 с.
94. ЮО.Туровец О.Г.,РодионоваВ.Н. Организация производства на предприятии: учебное пособие для вузов М: ИНФРА-М, 2005. - 207 с.
95.ТэпманJI.H. Риски в экономике: учебное пособие для вузов / под ред. проф. В.А.Швандара. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 380 с.
96.УткинЭ.А. Консалтинг. М.: ЭКМОС, 1998. - 256 с.
97.УткинЭ.А. Риск-менеджмент: Учебник. М.: ТАНДЕМ,ЭКМОС, 2001. -287 с.
98.УткинЭ.А., Фролов Д.А. Управление рисками предприятия: учебно-практическое пособие. М.:ТЕИС, 2003. - 247 с.
99. Уэнди Боггс, Майкл Боггс. UML и Rational Rose 2002. / пер. с англ. М: ЛОРИ, 2004. - 509 с.
100. Юб.Федоренко Н.П. Математика и кибернетика в экономике: Словарь-справочник. М., 1975. - 517 с.
101.ФомичевА.Н. Риск-менеджмент: учебное пособие. — М.:Дашкови К°, 2006. 292 с.
102.ХохловН. В. Управление риском: Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-239 с.
103.ЧенгФ., Джозеф И. Финансыкорпораций: теория, методы и практика / пер. с англ. Б. Пинскер. М.: ИНФРА-М, 2000. - 686 с.
104. Ю.Черкасов В.В. Проблемы риска вуправленческойдеятельности. — 2-е изд., перераб. и доп. М.: Рефл-бук, 2002. - 320 с.