Бобрышев Алексей Николаевич. Теория и методология управленческого учета в условиях кризисных процессов экономики

Краткое описание

Бобрышев Алексей Николаевич. Теория и методология управленческого учета в условиях кризисных процессов экономики: диссертация ... доктора Экономических наук: 08.00.12 / Бобрышев Алексей Николаевич;[Место защиты: ФГБОУ ВО Воронежский государственный университет], 2017.- 496 с.

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Концептуально-методологические основы управленческого учета в условиях кризисных явлений в экономике16
1.1. Современные проблемы развития управленческого учета 16
1.2. Генезис учетно-экономической мысли в контексте развития управленческого учета как самостоятельной науки 29
1.3. Влияние кризисных процессов в экономике на трансформацию учетных систем 47
1.4. Факторы создания модели управленческого учета под воздействием условий макро- и микросреды 71
Глава 2.Формирование системы управленческого учета в условиях кризисных явлений в экономике91
2.1. Идентификация действующей системы управленческого учета 91
2.2. Возможности и ограничения развития действующей системы управленческого учета 105
2.3. Управленческий учет в условиях кризисных явлений в экономике как система 132
Глава 3.Организационное обеспечение системы управленческого учета в условиях кризисных процессов в экономике159
3.1. Бизнес-модель производственно-хозяйственной деятельности экономического субъекта в качестве объекта управленческого учета 159
3.2. Управленческий учет резервной системы экономического субъекта в условиях экономической нестабильности 173
3.3. Учетно-аналитическое обеспечение деятельности экономического субъекта в инфляционной экономике 200
3.4. Бюджетирование как инструмент управленческого учета в условиях кризисных процессов в экономике 234
Глава 4.Аналитическое обеспечение системы управленческого учета в условиях кризисных явлений в экономике273
4.1. Аналитические аспекты безубыточности в условиях кризисных процессов в экономике 273
4.2. Аналитические подходы в управленческом учете экономического субъекта в условиях нестабильности экономики 289
4.3. Методика кризис-анализа в информационном обеспечении решений экономического субъекта 294
Заключение 320
Список литературы 335
Приложения 370

Генезис учетно-экономической мысли в контексте развития управленческого учета как самостоятельной науки
Возможности и ограничения развития действующей системы управленческого учета
Учетно-аналитическое обеспечение деятельности экономического субъекта в инфляционной экономике
Аналитические подходы в управленческом учете экономического субъекта в условиях нестабильности экономики

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Обострение глобальных проблем современной экономики, обусловленных дефицитным характером ресурсов, депрессивными и стагнационными процессами, асимметричным развитием социально-экономических систем и т. п., определяют существенные трансформации функций бухгалтерских служб экономических субъектов и роли учетной деятельности в современном менеджменте. Нестабильность внешней макроэкономической среды, выражающаяся в высокой волатильности спроса, инфляции, изменении курсов валют, повышении ставок по кредитам и займам и др., оказывает все большее влияние на принятие управленческих решений даже в стабильно функционирующих бизнес-единицах.
Философия хозяйствования в условиях расширяющихся рынков была доминирующей для учетных и управленческих технологий в последние десятилетия. Однако под воздействием кризисных процессов экономические субъекты вынуждены функционировать в новых условиях, принципиально отличающихся от состояния экономического роста, когда рынки сбыта перманентно растут. Цикличность развития в качестве базовой закономерности функционирования экономических систем детерминирует кризисные процессы и повышает внимание к факторам внешней среды, являющейся основным носителем нестабильности, но при этом объективно выпадающей из сферы объектов управленческого учета. Данное противоречие объясняет отсутствие необходимых процедур в управленческом учете и демонстрирует неготовность бизнес-единиц к функционированию в условиях кризисных процессов экономики, тем самым определяя особую важность исследований в области информационного обеспечения принятия решений при макроэкономической нестабильности для обеспечения устойчивого функционирования экономических субъектов. При всеобщем снижении деловой активности принципы и инструменты управления предпринимательскими структурами будут видоизменяться, что определяет необходимость развития теории и методологии управленческого учета в условиях кризисного состояния экономики.
Указанные положения обусловливают противоречие между разработанностью и успешным применением эффективных технологий и инструментов управленческого учета, с одной стороны, и недостаточностью их содержания для использования в кризисных условиях с другой.
Научная и практическая потребность в разработке концепции управленческого учета в условиях кризисных процессов в экономике, отсутствие ее теоретико-методологического и организационно-методического обоснования определяют проблемную область и актуальность темы исследования.
Степень научной разработанности проблемы. Существенное влияние на формирование научной позиции автора оказали труды таких ученых, как А. Апчерч, Л. И. Борисова, С. В. Булгакова, О. Б. Вахрушева, М. А. Вахрушина, О. Н. Волкова, К. Друри, О. Д. Каверина, Т. П. Карпова, В. Э. Керимов, А. Н. Кизилов, Е. И. Костюкова, И. Г. Кукукина, Н. Т. Лабынцев, М. В. Мельник, И. Е. Мизиковский,
B. Ф. Палий, В. С. Плотников, Л. В. Попова, М. Л. Пятов, О. В. Рож- нова, С. А. Рассказова-Николаева, Н. Г. Сапожникова, М. И. Сидорова, А. А. Соколов, Я. В. Соколов, А. Ю. Соколов, Дж. Фостер, Ч. Т. Хоргрен, Л. А. Чайковская, В. Т. Чая, Н. И. Чупахина, А. Д. Шеремет, Л. З. Шнейд- ман и др., посвященные решению общих теоретико-методологических и методических проблем становления и развития управленческого уче та. Развитию стратегического учета посвящены труды таких авторов, как О. В. Алексеева, И. Н. Богатая, H. A. Бреславцева, У. Кит, О. Е. Никола ева, Б. Райан и др. Вопросы учета и анализа влияния инфляции на бух галтерскую отчетность рассматривались в публикациях О. В. Ефимовой, Р. Г. Каспиной, В. В. Ковалева, Н. А. Остапюк, Д. А. Панкова, Г. Н. Соко ловой, А. В. Суворова, Н. Н. Хахоновой и др.
Учетно-аналитическое обеспечение управления резервами экономического субъекта раскрывается в трудах следующих авторов: Х. Андерсона, Й. Бетге, М. Ф. Ван Бреда, В. Б. Ивашкевича, Д. Колдуэлла, О. А. Мироновой, Е. И. Муругова, Б. Нидлза, А. П. Рудановского, В. И. Ткача, Р. Энтони и др.
Проблематика адаптации инструментов управленческого учета к специфическим особенностям функционирования организаций аграрного сектора экономики нашла свое отражение в трудах Р. А. Алборо-ва, А. Р. Закировой, Г. С. Клычовой, М. З. Пизенгольца, В. А. Пипко, Ю. И. Сигидова, Л. И. Хоружий, В. Г. Широбокова и др.
Трансформационные процессы учетно-аналитического обеспечения управления хозяйствующими субъектами в нестабильных экономических условиях раскрываются в работах С. В. Банка, Дж. Барнса,
C. А. Батлера, М. Волкера, Дж. Дэвисона, Л. Н. Красавиной, В. Нагар, М. Р. Метьюса, М. Х. Б. Перера, В. С. Плотникова, Дж. А. Смита и др.
Многообразие научно-методических подходов к исследованию отдельных сторон рассматриваемой в диссертации проблематики аналитического обеспечения деятельности экономических субъектов в условиях кризисных процессов экономики отражено в работах: Н. Э. Бабичевой, М. И. Баканова, Л. Е. Басовского, В. И. Бариленко, С. Б. Барнгольц, Д. А. Ендовицкого, В. Г. Когденко, Н. П. Любушина, Е. В. Негашева, Д. А. Панкова, В. Л. Поздеева, В. П. Суйца, А. И. Шигаева и др.
Признавая значимость существующих разработок в исследуемой области и не отрицая их достоинств для теории и практики управленческого учета, следует отметить, что проблема формирования его концеп-
туального содержания под влиянием деструктивных факторов внешней среды не нашла широкого отражения в трудах современных авторов и не подкреплена системными теоретико-методологическими разработками. Результаты ретроспективного анализа показали, что недостаточно изученными остаются вопросы методологического содержания антикризисной модели управленческого учета, формирования его категориального аппарата, разработанного с позиций положений теории систем, вследствие чего оказывается неоднозначным вопрос относительно новых учетных объектов, в частности таких, как бизнес-модель экономического субъекта, резервы, инфляция. В современных российских и зарубежных научных исследованиях не нашли отражения вопросы счетоводческого обеспечения модели управленческого учета в условиях кризисных процессов экономики, что свидетельствует о недостаточном развитии его методологического содержания. Также фрагментарно исследованными являются вопросы аналитического обеспечения принятия управленческих решений в кризисных условиях, в частности методические положения анализа безубыточности в условиях гиперинфляции и порядок оценки влияния внешних факторов (конъюнктура финансовых и товарных рынков, инвестиционная активность, социальная сфера, инфраструктурная обеспеченность) на внутренние бизнес-процессы.
Научно-практическая потребность создания теоретического и методологического базиса управленческого учета с позиции его реализации как системы в условиях кризисных процессов экономики, необходимость формирования его организационно-методического обеспечения определили выбор темы, цель, задачи, структуру и содержание исследования.
Область исследования.Структура и содержание диссертации, её предметно-объектная область и полученные результаты соответствуют Паспорту специальности 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки): п. 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета»; 1.2 «Методология построения учетных показателей, характеризующих социально-экономические совокупности на микро- и макроуровнях»; 1.4 «История развития методологии, теории и организации бухгалтерского учета»; 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей»; 2.13 «Теория и методология бюджетирования».
Цель и задачи исследования.Цель диссертации состоит в разработке теоретико-методологических и организационно-методических положений управленческого учета в условиях кризисных процессов экономики, обеспечивающих повышение качества управления деятельностью хозяйствующих субъектов при макроэкономической нестабильности. Целевая направленность исследования определила постановку следующих задач:
классифицировать факторы генезиса учетно-экономической мысли, оказывающие воздействие на концептуально-методологическое содержание управленческого учета вследствие влияния внешней среды, циклических процессов в экономике;
выявить воздействие кризисных макроэкономических процессов на развитие учетных систем в целом и управленческого учета в частности;
идентифицировать факторы макро- и микросреды, формирующие модель управленческого учета экономического субъекта в условиях кризисных процессов экономики;
провести мониторинг закономерностей развития и распространения системы управленческого учета в экономических субъектах различных организационно-правовых форм и видов деятельности, оценить их соответствие мировым тенденциям;
выявить возможности и ограничения формирования управленческого учета в условиях кризисных процессов экономики как системы;
сформировать с позиций теории систем совокупность элементов управленческого учета в условиях кризисных процессов экономики;
предложить порядок информационного обеспечения формирования и реализации бизнес-модели экономического субъекта как нового объекта управленческого учета в условиях кризисных процессов экономики;
разработать порядок отражения на счетах управленческого учета инфляционных прибылей и убытков в соответствии с концепцией поддержания капитала;
предложить систему счетоводческого сопровождения процедуры формирования и использования резервов затрат, создаваемых в системе управленческого учета в условиях кризисных процессов экономики;
разработать систему бюджетирования резервов по производственным затратам и расходам на продажу для применения в антикризисной модели управленческого учета;
сформировать модель анализа безубыточности в условиях инфляционной экономики;
разработать методику оценки влияния макроэкономических процессов на функционирование экономического субъекта для целей аналитического обеспечения принятия решений в кризисных условиях.
Предметом исследованияявляется комплекс теоретико-методологических, организационно-методических и практических аспектов становления системы управленческого учета в условиях кризисных процессов
экономики, ориентированного на создание информационного обеспечения принятия решений при макроэкономической нестабильности.
Объектом исследованияявляется система управленческого учета экономических субъектов, функционирующих в условиях кризисных процессов экономики, которые послужили объектами эмпирического исследования и практической реализации полученных результатов, в том числе сельскохозяйственных организаций Ставропольского края (АО «Верхнедубовское», АО «Сельскохозяйственное предприятие «Родина», СПК колхоз-племзавод «Казьминский», ООО СП «Прогресс»).
Методология и методика исследования.Теоретическую основу исследования обеспечили положения теорий макро- и микроэкономики, в том числе институционализма, систем управления, включая теории устойчивого, циклического развития, экономического роста, антикризисного менеджмента, бухгалтерского и управленческого учета. Методологическую основу составили общенаучные методы познания анализ и синтез, индукция и дедукция, диалектическое единство, моделирование, наблюдение, системность и комплексность, классификация, обобщение, создание теорий, моделирование, сравнение, формализация, типология, а также субъектно-объектный и историко-эволюционный подходы. В диссертации применены специальные методы познания: бухгалтерского учета, счетоводческого моделирования, экспертного опроса. Использование совокупности перечисленных методов обеспечивает достоверность полученных результатов.
Информационной базой исследования явились нормативно-правовые акты Российской Федерации в области учета, международные стандарты финансовой отчетности, официальные данные Федеральной службы государственной статистики и ее территориальных подразделений, Министерства сельского хозяйства РФ, информация бухгалтерской (финансовой) и управленческой отчетности отдельных экономических субъектов, монографии и другие труды отечественных и зарубежных ученых, материалы специализированных периодических изданий, научных конференций, семинаров, сети Интернет, экспертные оценки, результаты авторских расчетов.
Научная новизна исследованиясостоит в решении важной научной проблемы по разработке теории, методологии и развитию практических положений управленческого учета в условиях кризисных процессов экономики, имеющих существенное значение для повышения качества информационного обеспечения менеджмента и устойчивости функционирования экономических субъектов при воздействии негативных макроэкономических процессов. Наиболее существенные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
дифференцированы методом фасетной классификации по пяти ретроспективным периодам (18801925, 19201945, 19401975,
19702005 гг., 2000 н. в.) группы (учетно-аналитической, институционально-экономической, информационно-технологической этиологии) и подгруппы (эволюционно-устойчивые, эволюционно-латентные, генерально-эволюционные, управляемые, неуправляемые, единичного проявления, национальной специфики) факторов генезиса учетно-экономической мысли, что позволило в отличие от имеющихся подходов определить историческую обусловленность и закономерность формирования концепции управленческого учета под воздействием кризисных процессов экономики;
на основании изучения восьми наиболее масштабных экономических кризисов установлены эффекты (положительные, отрицательные, нейтральные, методические и концептуальные) кризисных процессов экономики, которые, в отличие от сущест вующих представлений, детерминировали инструментарно-методические и методологические трансформации в учете (введение обязательной публичной, унифицированной отчетности, разработка стандартов и принципов учета, единообразие методов начисления амортизации, разработка новых методов калькулирования и др.) вследствие влияния макроэкономических факторов (банкротство корпораций, инфляционные процессы, межсекторальные дисбалансы, падение платежеспособного спроса, рост цен на энергоносители, высокая безработица, волатильность фондовых рынков и др.);
выявлены факторы макросреды (кризисные, постиндустриальные, законодательные, рыночные, национальная специфика учета) и микросреды (стадия жизненного цикла продуктов производства / экономических субъектов, секторальная принадлежность, организационно-правовая форма и масштабы бизнеса, социально-экономическая роль для территории), формирующие модель управленческого учета экономического субъекта в кризисных условиях. Совокупность данных факторов определяет специфику инструментария управленческого учета в условиях несовпадения информационных запросов основных категорий пользователей;
посредством экспертного опроса трех групп респондентов (учетные, научные работники, прочие эксперты) установлены закономерности функционального состояния управленческого учета, в частности идентифицированы и проранжированы степень его распространенности в РФ (в отдельных элементах, системно и по секторам экономики); цели и субъекты ведения, а также наиболее распространенные и перспективные инструменты, что позволило сделать вывод о несоответствии оцениваемых тенденций мировому опыту развития данной науки и идентифици-
ровать ключевые факторы, влияющие на изменение технологий и процедур управленческого учета;
установлены концептуальные, методические, явные, скрытые факторы-катализаторы (высокий потенциал распространения, приоритет аналитических методов над традиционными, распространение управленческого учета в некоммерческих организациях и экономических субъектах малых форм, разработка компьютерных программ и др.) и факторы-ингибиторы (консервативность взглядов пользователей на цели ведения, пассивное использование инновационных управленческих технологий, недостаточный уровень квалификации, отсутствие общепринятой теоретической основы, доминирование и приоритет требований бухгалтерского учета и др.) развития управленческого учета, позволившие, в отличие от имеющихся подходов, выявить возможности и ограничения его дальнейшего распространения, а также идентифицировать процесс расширения его объектов (бизнес-модель и резервы деятельности экономического субъекта), что, в свою очередь, детерминирует необходимость оценки влияния внешней среды в системе управленческого учета (инфляция, действия контрагентов, волатильность рынков и др.);
введено в научный оборот и разработано авторское определение понятия «управленческий учет в условиях кризисных процессов в экономике» (синонимы «антикризисный управленческий учет», «антикризисная модель управленческого учета»); дифференцированы его цель, задачи, принципы, функции, предмет, объекты, инструменты, совокупность которых обусловливает его содержание с позиций теории систем, определяет свойства целостности, комплексности, моделируемости, что создает концептуальную основу для формирования нового научного направления в управленческом учете;
разработан структурированный по разделам стандарт управленческого учета «Информационное обеспечение формирования и реализации бизнес-модели сельскохозяйс