Боровко, Людмила Викторовна. Трансформация акцизных налогов и эффективность их реформирования в Российской Федерации

Краткое описание

Боровко, Людмила Викторовна. Трансформация акцизных налогов и эффективность их реформирования в Российской Федерации : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Боровко Людмила Викторовна; [Место защиты: Сев.-Кавказ. федер. ун-т].- Ставрополь, 2012.- 189 с.: ил. РГБ ОД, 61 13-8/548

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1Теоретические аспекты формирования акцизной системы налогообложения и процессов ее реформирования в новых условиях хозяйствования13
1.1 Экономическая сущность и социальное содержание акцизныхналогов 13
1.2 Базовые концепции и оценка эффективности развития современной системы акцизного налогообложения 25
1.3 Налоговая модель реформирования акцизных налогов и техноло гии её проведения в Российской Федерации 36
ГЛАВА 2Экономическая оценка системы налогообложения подакцизных товаров и тенденции ее развития в современных условиях50
2.1 Генезис и трансформация акцизов в налоговых системах России и зарубежных стран 50
2.2 Формирование налоговой базы и оценка экономического потенциала подакцизных товаров 61
2.3 Количественная определенность и социально-экономическое обос нование дифференциации параметров налоговых ставок акцизов 73
2.4 Современный налоговый порядок исчисления акцизов и его адаптация к современным условиям модернизации экономики и социализации общества 86
ГЛАВА 3Перспективные направления развития и приоритеты реформирования акцизного налогообложения в Российской Федерации101
3.1 Финансовые механизмы, налоговые инструменты реформирова ния и перспективы развития основных отраслевых акцизов 101
3.2 Повышение роли акцизов в снижении социальных последствий и уровня потребления особо вредных для здоровья подакцизных то варов 114
3.3 Реформирование государственных институтов и механизмов бюд жетного распределения акцизных доходов и налоговых режимов контроля уплаты акцизов 125
3.4 Комплексно-целевая программа и прогнозные сценарии устойчивого и эффективного развития подакцизных секторов экономики 139
Выводы и предложения 152
Список использованной литературы

Базовые концепции и оценка эффективности развития современной системы акцизного налогообложения
Налоговая модель реформирования акцизных налогов и техноло гии её проведения в Российской Федерации
Количественная определенность и социально-экономическое обос нование дифференциации параметров налоговых ставок акцизов
Реформирование государственных институтов и механизмов бюд жетного распределения акцизных доходов и налоговых режимов контроля уплаты акцизов

Введение к работе

Актуальность темы исследования.В современных условиях социально-экономических и административных преобразований в стране ни одна из проблем трансформации и реформирования налогообложения не является столь противоречивой, как процесс акцизных отношений. Отсутствие в России собственного рыночного опыта в этой области привело к тому, что налоговый кодекс создавался путем перенесения некоторых черт современных западных акцизных систем, без учета текущих реалий и особенностей конкретного этапа развития национального хозяйства, что порождает несогласованность, нестабильность и неэффективность взимания и уплаты акцизных налогов.
Сложность решения проблемы акцизного налогообложения состоит в том, что она связана с аккумулированием финансовых ресурсов на разных бюджетных уровнях, затрагивая коренные интересы налогоплательщиков и потребителей. Стало очевидным, что формирование акцизов напрямую зависит от социально-экономических целей, которые ставит перед собой общество, определяя, таким образом, характер налоговых взаимоотношений государства и хозяйствующих субъектов. Вместе с тем акцизные налоги до настоящего времени по полноте своей не отвечают требованиям собственной природы происхождения, экономическому содержанию и социальному назначению акцизов.
В этой связи теоретическое обоснование процессов трансформации и механизмов реформирования акцизных систем, разработка практических рекомендаций, обеспечивающих реализацию акцизных функций государства и повышение деловой активности подакцизных предприятий, при одновременном решении социальных вопросов развития общества являются важными задачами современных научных исследований. Все это подчеркивает актуальность выбранной темы диссертационной работы.
Степень разработанности проблемы.Теоретические и методологические подходы к исследованию процессов акцизного налогообложения широко представлены в зарубежной и отечественной литературе. Экономическая природа акцизных налогов исследовалась в трудах А. Аткинсона, Э. Вознесенского, С. Витте, А. Дадашева, А. Лаффера, В. Лебедева, Ф. Нитти, И. Озерова, В. Петти, А. Пигу, Д. Рикардо, П. Самуэльсона, А. Смита, Дж. Стигинца, Н. Тургенева, М. Фридмана, Й. Шумпетера, Л. Эрхарда, И. Янжула.
Базовые концепции и основные направления реформирования современной российской системы акцизного налогообложения раскрыты в работах И. М. Александрова, И. А. Давыдовой, И. А. Майбурова, Н. В. Милякова, Н. А. Нечипорчук, В. Г. Панскова, М. В. Романовского, Н. В. Садова, Д. Г. Черника и других ученых.
Вопросы трансформации экономического инструментария и процессов налогового влияния акцизов на рыночную экономику и социальные последствия в обществе в своих трудах рассматривали М. В. Блинов, Г. А. Волкова, Е. Н. Голик, И. Д. Кузнецова, Н. Е. Лескова, Е. В. Лукин, Ю. М. Николаева, Т. К. Подгорная, О. В. Самолетова, И. В. Синицына, А. А. Сперанский, Е. Н. Шереметьева, Н. В. Яковлева и другие.
Однако, несмотря на значительное количество работ, посвященных исследованию проблем акцизных налогов, степень изученности их трансформации, механизма построения и функционирования является недостаточной, а поиски направлений оптимизации налогообложения далеко не исчерпывающие и не достигли завершенной стадии. Дискуссионным является ряд положений концептуального характера, освещающих реформирование и создание эффективных моделей акцизов, требуют научного осмысления, а также уточнения проблемы формирования и оценки налоговой базы и дифференциации акцизных ставок. Существенно отстает от потребностей практики разработка налогового порядка исчисления и сбора отраслевых акцизов, их бюджетного распределения и контроля.
Актуальность обозначенных вопросов, недостаточный уровень познания и противоречивость акцизных налогов, теоретико-модельная и практическая значимость решения проблемы эффективного их реформирования предопределили выбор темы, цель и задачи исследования.
Цель и задачи исследования.Цель диссертации состоит в теоретико-методическом обосновании особенностей трансформации и адаптивности акцизных налогов и на этой основе разработке практических рекомендаций по дальнейшему реформированию элементной базы акцизов, а также совершенствованию механизма их функционирования в нестабильной рыночной среде.
Для достижения поставленной цели были сформулированы и решены следующие задачи:
обобщить теоретические представления по определению категории «акцизные налоги» и разработать типовую модель их реформирования в современной налоговой системе;
разработать алгоритм формирования и количественно измерить уровень производственного потенциала подакцизных товаров (ПАТ), установить степень его влияния на развитие налоговой базы акцизов;
провести комплексный анализ дифференциации акцизных налоговых ставок и обосновать параметры их адаптации на разных стадиях экономического развития;
усовершенствовать методы исчисления отраслевых акцизов и сформировать механизмы их функционирования с учетом интересов государства, общества и налогоплательщика;
выявить особенности акциза как налога, сопряженного с социальными рисками, и предложить акцизные механизмы, способствующие снижению уровня угроз алкоголизма и табакокурения;
сформулировать рекомендации по реформированию экономических и социальных механизмов бюджетного распределения акцизов, совершенствованию налоговых режимов их контроля;
разработать комплексно-целевую программу и обосновать прогнозные сценарии эффективного развития акцизного налогообложения в условиях экономических и социальных преобразований в стране.
Предметом исследованияявляется совокупность экономических отношений государства, налогоплательщика и потребителя подакцизных товаров относительно формирования и распределения акцизных доходов.
Объектом исследованиявыступают акцизные налоги, их качественная роль и количественная определенность, элементная база и механизм функционирования в налоговой системе страны.
Теоретико-методологическая основа исследования.Общеметодологические принципы исследования базируются на использовании научных методов познания, диалектики развития акцизных налогов с применением достижений налоговедческой науки и практики, разработке законодательных средств в рамках акцизного налогообложения.
Инструментарно-методический аппарат формировался с использованием таких общенаучных методов, как абстрагирование, аналитический, логический и сравнительный анализ, синтез, монографический, а также применялись экономико-математические методы, статистических группировок, экспертных оценок и др.
Информационно-эмпирическая базаисследования сформирована на основе законодательных, нормативных и регулирующих акцизные налоги документов, официальных материалов Федеральной службы государственной статистики РФ и её территориальных подразделений, данных налоговой отчетности подакцизных предприятий, материалов научно-практических конференций, а также информационных ресурсов сети Интернет, аналитических обобщений и разработок проблем акцизного налогообложения, проведенных автором.
Рабочая гипотезадиссертации базируется на научной позиции автора о необходимости оптимизации экономического содержания и социального назначения акцизов на базе реформирования основных элементов налогообложения: производственного потенциала ПАТ; алгоритма действия и социальной направленности ставок акцизов; методов исчисления отраслевых акцизов и бюджетного их распределения; режима контроля налоговых правонарушений по сбору акцизов с учетом устойчивого формирования финансово-бюджетных ресурсов государства.
Научная новизнарезультатов исследования состоит в развитии теоретико-методических положений по оптимизации экономического и социального содержания акцизных налогов, обоснованию приоритетных механизмов и инструментов их реформирования в целях стимулирования роста масштабности и эффективности сбора акцизов в условиях повышения уровня их социальной ориентации в общественной среде.
Конкретные результаты исследования, обладающие научной новизной, заключаются в следующем:
развиты теоретические положения о сущности и роли акцизных налогов, систематизированы их значимые признаки и составные элементы, что позволило определить приоритетные направления по реформированию налогообложения акцизами;
выявлены закономерности формирования налоговой базы акцизов, положенные в основу их ранжирования в соответствии с уровнем использования ресурсного потенциала и размеров его территориальной концентрации в регионах России;
доказана экономическая целесообразность дифференциации налоговых ставок акцизов в прямой зависимости от пополнения госбюджета, степени риска потребления ПАТ и уровня доходов их производителя, что создает условия для повышения эффективности и расширения социальной направленности акцизного налогообложения;
разработаны механизмы и инструменты реформирования поэлементной базы акцизного налогообложения по регулированию социально-опасных секторов экономики посредством методов корреляционного анализа и построения трендовых и пространственно-временных моделей с выделением акцизных факторов и условий сдерживания потребления особо вредной для здоровья подакцизной продукции табачной и алкогольной промышленности;
предложена методика оптимизации бюджетного распределения акцизов, включающая алгоритм реструктуризации их задолженности путем снижения уровня централизации федерального сбора и усиления режима контроля акцизных налогов;
определены приоритеты акцизной политики, основанные на прогнозных сценариях реформирования акцизного налогообложения на среднесрочный период, что позволило с применением комплексно-целевого подхода установить основные социально-экономические индикаторы оценки результатов их реализации в подакцизных секторах российской экономики.
Научная новизна подтверждается следующими полученными автором результатами, выносимыми на защиту:
аргументированы состав, структурное содержание и основные приоритеты долгосрочного развития акцизных налогов, что позволило сформировать концептуальный подход к реформированию акцизной системы налогообложения, учитывающий социально-экономические эффекты изменения её механизмов (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);
обоснован вектор развития налоговой базы подакцизных секторов экономики в направлении расширения перечня отраслевых товаров на базе установления степени их корреляционно-регрессионной связи с уровнем развития капитализации отрасли, величиной сбора акцизов и их нагрузкой на налоговую базу, что создает реальные условия для роста масштабности акцизных налогов и эффективного спроса на подакцизную продукцию (п. 2.5 Паспорта специальности 08.00.10);
разработана методика оценки дифференциации налоговых ставок акцизов, способствующая достижению их экономической и социальной справедливости посредством регулирования цен на подакцизную продукцию при расширении социальной направленности акцизных налогов и развитии стимулирующего эффекта их поступления в бюджет (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);
предложен налоговый порядок исчисления отраслевых акцизов с установлением корреляционно-регрессионной связи их взимания с факторами производства и налогообложения, направленными на решение острых социальных проблем и нейтрализацию отрицательных последствий потребления табачных изделий и алкогольной продукции (п. 2.5 Паспорта специальности 08.00.10);
построена многомерная модель нивелирования чрезмерной централизации бюджетного распределения акцизов с обеспечением налоговых режимов их уплаты, предполагающая расчет интегрального коэффициента как ключевого индикатора оценки эффективности закрепления акцизных доходов в региональном бюджете с достижением государственного контроля налоговых правонарушений (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);
разработаны социально-экономическая программа и прогноз развития акцизного налогообложения, предусматривающие усиление социальной ориентации акцизов при достижении порогового значения налогового бремени, что способствует снижению уровня акцизоёмкости потребительских цен и стагнации теневого рынка подакцизных товаров за счет активизации налоговых режимов (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10).
Теоретическая и практическая значимость исследования.Теоретическая значимость диссертационной работы состоит в том, что результаты исследования позволяют дополнить и уточнить существующие научные представления о природе и роли акцизных налогов в рыночной экономике, расширить методический аппарат и границы исследования институтов, механизмов и инструментов дальнейшего реформирования акцизного налогообложения, внося определенный вклад в разработку различных программ развития подакцизных секторов экономики и их налогообложения.
Непосредственное практическое значение имеют следующие результаты исследований: модель долгосрочного развития акцизного налогообложения и методические рекомендации по социально-экономической оценке её функционирования в перспективе; предложения по технологии бюджетирования акцизов и налоговому регулированию подакцизных секторов экономики, включая методику моделирования поэлементной базы налогообложения акцизами и механизмы возможного действия акцизов развитых стран в российской экономике.
Основные выводы, рекомендации, методы и алгоритмы диссертационного исследования могут быть использованы в качестве научно-исследовательского материала и информационного источника при разработке комплексно-целевых программ, ориентированных на дальнейшее реформирование налоговой системы страны, а также в учебном процессе преподавания дисциплин «Налоги и налогообложение», «Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы», «Налоговая политика Российской Федерации», «Налоговое администрирование», «Федеральные налоги и сборы с организаций».
Апробация результатов исследования.Основные положения и выводы диссертации изложены и получили одобрение на международной научно-практической конференции «Актуальные вопросы развития общественных наук: экономика, право, социология, философия» (г. Волгоград, 2011 г.), международной научно-практической конференции «Проблемы и перспективы социально-экономического развития регионов под влиянием мирохозяйственных связей» (г. Невинномысск, 2011 г.), всероссийской научно-практической конференции «Развитие мировой экономики: современные тенденции и проблемы» (г. Пятигорск, 2011 г.), региональной научной конференции «Проблемы экономического развития и управления на Северном Кавказе» (г. Карачаевск, 2011 г.).
Теоретико-методические положения диссертации докладывались на научно-технических конференциях по результатам работы научно-исследовательской работы профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов Невинномысского государственного гуманитарно-технического института (2009-2012 гг.).
Публикации.По материалам диссертации опубликовано 13 научных работ общим объемом 3,8 п.л., в том числе 3 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.
Объем, структура и содержание работы.Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников (164 наименования) и 17 приложений, иллюстрирована аналитическим материалом (25 таблиц, 36 рисунков).
Во введенииобоснована актуальность темы диссертации, сформулированы еe цель и задачи, определены объект, предмет исследования, представлены положения, выносимые на защиту, обозначены научная новизна, практическая значимость и апробация результатов работы.
В первой главе«Теоретические аспекты формирования акцизной системы налогообложения и процессов ее реформирования в новых условиях хозяйствования» уточнены сущность и содержание акцизных налогов, рассмотрены базовые концепции и установлены критерии их экономической эффективности, разработана типовая модель долгосрочного развития акцизного налогообложения и сформулированы приоритетные технологии ее реализации в подакцизном секторе экономики.
Во второй главе«Экономическая оценка системы налогообложения подакцизных товаров и тенденции ее развития в современных условиях» проведен детальный анализ генезиса и трансформации акцизных налогов, выявлены условия и характерные особенности формирования налоговой базы ПАТ, определены параметры дифференциации налоговых ставок акцизов, представлен сложившийся налоговый порядок исчисления и адаптации акцизов, обобщен зарубежный опыт применения акцизов и дана оценка возможности его использования в российской практике.