Бухгалтерская экспертиза хозяйственных операций при формировании конкурсной массы

Краткое описание

Год:

2010

Автор научной работы:

Барышева, Сания Юрьевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Саратов

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

193

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Барышева, Сания Юрьевна

Введение
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Учетно-аналитическое обеспечениебухгалтерскойэкспертизы при формировании конкурсноймассы.
1.1. Основные учетно-экономические показатели, диагностирующиебанкротствопредприятия.
1.2. Проблемы использования принципов-требований и принципов-допущений при организациибухгалтерскогоучета в условиях формированияконкурсноймассы.
1.3. Видыактивови их оценка при переводе в состав конкурсной массы.
Глава 2. Организация учета конкурсной массы и расчетов скредиторамив процессе банкротства.
2.1. Методические подходы к ведению учета использования конкурсной массы.
2.2. Особенности составления бухгалтерской (финансовой)отчетностипредприятия-банкрота в процессе конкурсного производства.
Глава 3. Методика проведения бухгалтерской экспертизыхозяйственныхопераций в условиях проведенияконкурсногопроизводства.
3.1. Вопросы группировки фиктивных хозяйственныхоперацийдля проведения бухгалтерской экспертизы.
3.2. Этапы проведения бухгалтерской экспертизы приформированииконкурсной массы.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Бухгалтерская экспертиза хозяйственных операций при формировании конкурсной массы"

Актуальность темы исследования. Современное состояние отечественной экономики усиливает внимание к нормам регулирования несостоятельности предприятий в связи с тем, что согласно данным Российского союза промышленников ипредпринимателей, а также правоохранительных органов около половиныбанкротствв стране являются преднамеренными. Этому способствует неурегулированность вопросов отражения вбухгалтерскомучете хозяйственных операций предприятия-банкрота, что создает предпосылки для осуществления неправомерных действий. Прежде всего, это выражается в использовании норм отечественных стандартов, ориентированных на организацию учета действующиххозяйствующихсубъектов, а не предприятий-банкротов, цель которых заключается не в продолжении деятельности и получении финансового результата, а впогашениизадолженности по обязательствам.
С учетом изменения цели деятельности предприятия-банкрота, находящегося вконкурсномпроизводстве, меняются подходы к организациибухгалтерскогоучета и порядку составлениябухгалтерскойотчетности. Так, согласно ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» понятие конкурсной массы представлено единым объектом, включающим все имущество должника и имущество, выявленное в процессеконкурсногопроизводства. До настоящего времениконкурснаямасса не рассматривается как самостоятельнаяучетнаякатегория, а представляет собой разные видыактивов(основные средства, нематериальные активы,запасы, дебиторская задолженность, денежные средства), а это ведет к неправомерному отражениюхозяйственныхопераций по ее формированию и использованию. Как следствие требуется новый порядок отражения в учетеконкурсноймассы, который меняет информационный массив для составления бухгалтерскойотчетностипредприятия-банкрота.
Создание новой структуры бухгалтерской отчетности предприятия-банкрота направлено на выявление фиктивных хозяйственных операций, заключающихся в сокрытии имущества, его отчуждении и уничтожении, путем проведения специальной бухгалтерской экспертизы.
Для качественной подготовки заключения бухгалтером-экспертом по результатам исследования первичных документов, изучения записей вучетныхрегистрах и отчетных формах, требуется разработка общего порядка проведения бухгалтерской экспертизы.
В этой связи представляется актуальным проведение исследования, направленного на разработку методики учета по формированию и использованию конкурсной массы, лежащей в основе проведения бухгалтерской экспертизы преднамеренного и фиктивногобанкротства.
Степень разработанности проблемы. Отдельные вопросы учета и контроля предприятий на разных стадиях несостоятельности рассматриваются в научных трудах И.А.Астраханцевой, А.С. Бакаева, М.И.Баканова, А.П.Бархатова, П.С. Безруких, С.Б. Барнгольц, JI.A.Бернстайна, Н.А. Блатова, С.А Бороненковой, И.Е.Глушкова, В.Г. Гетьмана, JI.T. Гиляровской, Н.В.Дембинского, JI.B. Донцовой, О.В. Ефимовой, А.П.Зудилина, В.Б. Ивашкевича, В.В. Ковалева, М.П.Крицмена, Н.П Кондракова, И.Г. Кукукиной, М.И.Купера, М. В. Мельник, Е.А.Мизиковского, Е.В. Негашева, В.Д. Новодворского, В.Ф.Палия, JI.B. Переверзевой, JI.B. Поповой, Я. В.Соколова, Р.С. Сайфулина, В. И.Ткача, И.П. Ульянова, Т. X.Усмановой, Г.В. Федоровой, А.Д. Шеремета, JI.3.Шнейдманаи др.
Среди зарубежных авторов, изучавших экономические проблемы банкротства, следует выделить И.Бетге, Г. Бирмана, С.Дж. Брауна, Ш. Бургера и Г.Шельберга, Д. Джонстона, Б. Колласа, М.Мэтьюса, Д. Фридмана, Н. Ордуэя, Э.Хелферта.
Однако, вопросам учета конкурсной массы и проведения бухгалтерской экспертизы уделено недостаточно внимания в отечественной научной литературе.
Недостаточная теоретическая и практическая разработанность этих вопросов и их значимость в условиях преднамеренных банкротств обусловило выбор темы настоящего диссертационного исследования, и определили постановку его цели и задач.
Цель диссертационного исследования заключается в исследовании проблем организации учета конкурсной массы и проведения бухгалтерской экспертизы фиктивных хозяйственных операций при ее формировании.
Задачи исследования. Для достижения поставленной цели в диссертационной работе определены следующие задачи:
- выявить приводящие кбанкротствувнешние и внутренние факторы с систематизацией экономических показателей, характеризующих преднамеренноебанкротство;
- исследовать возможность условий применения принципов-допущений и принципов-требований в процессе конкурсного производства при формировании конкурсной массы; разработать методику учета формирования и использования конкурсной массы как самостоятельного объекта учета; определить порядок формирования показателейликвидационногобухгалтерского баланса, предусматривающий введение специфических статей предприятия-банкрота по отражению конкурсной массы иобязательствперед кредиторами по установленной законодательством очередностиплатежей; раскрыть содержание фиктивных хозяйственных операций как учетных категорий бухгалтерской экспертизы; предложить порядок проведения бухгалтерской экспертизы преднамеренного банкротства.
Объектом исследования избраны предприятия-банкроты Саратовской области, находящиеся в процессе конкурсного производства:ООО«Марксагротех», ЗАО «АПК «Владыкино»,СХП«Луговое», ЗАО «Ртищевское МПМТС».
Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы организации учета и бухгалтерской экспертизы формирования и использования конкурсной массы.
Методологической основой исследования послужили системный подход, методы сравнительного, факторного, логического, статистического анализа, алгоритмизации иструктуризациипроблемы, экспертные методы.
Информационной базой исследования послужили законодательные акты, нормативно-методические иотчетныематериалы государственных органов власти Российской Федерации и Саратовской области, статистические данныеГоскомстатаРФ и Саратовского областного комитета государственной статистики. Информация, опубликованная в литературе, периодической печати и на сайтах Интернета по изучаемой проблеме, данные, содержащиеся в исследованиях отечественных и зарубежныхконсультантовпо проектам Международного банка реконструкции и развития, TACIS, Института «Восток-Запад», Министерства Великобритании по международному развитию (DFID), Российско-Канадскогоконсорциумапо вопросам прикладных экономических исследований (CEPRA), Ассоциации исследователей экономики общественногосектора(ASPE).
Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании и совершенствовании методики отражения хозяйственных операций в условиях конкурсного производства и разработки методики проведения бухгалтерской экспертизы преднамеренного банкротства.
Наиболее существенными научными результатами работы являются следующие: систематизированы показатели (технологические,организационные, социальные, инновационные и инвестиционные, финансовые), на основе которых формируется информационная база бухгалтерской экспертизы преднамеренного банкротства; определены условия соблюдения основополагающих принципов-допущений и принципов-требований в процессе конкурсного производства, заключающиеся в видоизменении правил или их полной отмены; рекомендована методика учета формирования конкурсной массы как самостоятельного объекта учета на специально введенном синтетическом счете 06 «Конкурсная масса» и порядок учета ее использования в корреспонденции со счетом 86 «Средства для расчетов сконтрагентами(кредиторами)»;
- определен порядок формирования показателей ликвидационного бухгалтерскогобаланса, предусматривающий введение следующих разделов и специфических статей: а) вактиве1 раздел "Конкурсная масса" — статьи: «Виды объектовпродаж(в том числе: нематериальныеактивы; основные средства; финансовые вложения; имущество по оспариваемымсделкам; запасы; дебиторская задолженность; финансовыевложения)», «Дебиторская задолженность по должникам», «Расходы конкурсного производства (в том числе: на содержание арбитражного управляющего; судебные расходы;прочиерасходы на конкурсное производство)»; б) впассиве2 раздел «Источники финансированиязадолженности» - статья: «Средства для расчетов с контрагентами (кредиторами)» и 3 раздел «Обязательства» -статьи: «Задолженностьпо ведению конкурсного производстваначисленная, но неоплаченная (в том числе: вне очереди, по первой, второй, третьей, четвертой и пятой очереди платежей»); раскрыто содержание фиктивных хозяйственных операций как учетных категорий бухгалтерской экспертизы:экономическиневыгодные сделки; сокращение объема имущества должника; создание и (или) увеличениенеплатежеспособностипредприятия-должника;
- предложен порядок проведения бухгалтерской экспертизы преднамеренного банкротства по выделеннымучетнымкатегориям контроля.
Теоретическая и практическая значимость работы обусловлена актуальностью исследуемых проблем. Основные выводы и положения работы расширяют теоретическую, эмпирическую и методическую базу исследования проблем отражения хозяйственных операций в условиях конкурсного производства.
Рекомендации, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы при проведении бухгалтерской экспертизы фиктивных хозяйственных операций по притворных сделкам в условиях преднамеренного банкротства. Органами правоохранительной деятельности могут использоваться методические положения исследования при подготовке планов проведения бухгалтерской экспертизы преднамеренного банкротства.
Апробация работы. Основные теоретические положения диссертационной работы и практические рекомендации исследования раскрыты в докладах на научно-практических конференциях, опубликованы в форме статей и тезисов в сборниках научных трудов и тезисов докладов, а также вотраслевыхпериодических изданиях, список которых приведен в конце автореферата. По результатам исследования опубликовано 5 работ общим объемом 2,07 печатных листа.
Отдельные предлагаемые рекомендации по отражению в учете конкурсной массы приняты к внедрению в ООО «Марксагротех» г. Маркс Саратовской области.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Барышева, Сания Юрьевна

Выводы
При отражении на счетахбухгалтерскогоучета суммы 3500 руб.,оприходованнойпо кассовому ордеру № 32.от 04.02.2009,выручкиот реализации изделий, отпущенных соскладапо ТТН № 2741 от 04.02.97, были допущены отступления от правил, предусмотренных Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета.
Указанная сумма была отражена на счете 76 "Расчеты с разнымидебиторамии кредиторами", тогда как в соответствии с требованиями упомянутых инструкций она подлежала отнесению на счет 90 "Продажи", а сумма по ТТН (7700 руб.) - на счет 45 "Товарыотгруженные".
Несоблюдение установленной корреспонденции счетов создало возможность применения другихбухгалтерскихпроводок, не соответствующих характеру отражаемыххозяйственныхопераций (в том числе с использованием счета 28 "Потери от брака").
В результате недооприходованная сумма выручки в размере 4200 руб. не нашла отражения в системе записей бухгалтерского учета.
Занижениеитоговой суммы в ТТН № 2787 от 05.02.97 (недовзысканиеденежныхсредств с покупателя) нашло отражение в Ведомости № 16 за февраль, но при переносе этой суммы (5000 руб.) в Ведомость № 16 за март она была объединена с нерасшифрованной суммойкредиторскойзадолженности по строке "Прочие" и дальнейшего самостоятельного отражения в системе аналитического учета не нашла.