БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК І КОНТРОЛЬ РУХУ ПАСИВІВ ПІДПРИЄМСТВА: ТЕОРІЯ, МЕТОДОЛОГІЯ, ОРГАНІЗАЦІЯ

Краткое описание

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ
ЖИТОМИРСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНОЛОГІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

НА ПРАВАХ РУКОПИСУ

Петренко Наталія Іванівна

УДК 657.411 : 657.6

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК І КОНТРОЛЬ РУХУ ПАСИВІВ ПІДПРИЄМСТВА: ТЕОРІЯ, МЕТОДОЛОГІЯ, ОРГАНІЗАЦІЯ

Спеціальність 08.00.09 – бухгалтерський облік, аналіз та аудит
(за видами економічної діяльності)

Дисертація
на здобуття наукового ступеня
доктора економічних наук

НАУКОВИЙ КОНСУЛЬТАНТ
БУТИНЕЦЬ ФРАНЦ ФРАНЦОВИЧ
ДОКТОР ЕКОНОМІЧНИХ НАУК,
ПРОФЕСОР

Житомир – 2012

ЗМІСТ

ВСТУП 4

РОЗДІЛ 1. ПАСИВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО БАЛАНСУ: ГНОСЕОЛОГІЯ ДОСЛІДЖЕННЯ 15
1.1. Капітал як балансова рівність в системі бухгалтерського обліку. Обліковий аспект дослідження сутності поняття капіталу 15
1.2. Бухгалтерський баланс як форма звітності: сутність та складові пасиву 44
1.3. Протилежні інтереси суб’єктів економіки як передумова удосконалення бухгалтерського обліку пасивів 67
Висновки до розділу 1 89

РОЗДІЛ 2. БУХГАЛТЕРСЬКА НАУКА І СУЧАСНІ ЕКОНОМІЧНІ РЕАЛІЇ РУХУ ПАСИВІВ 93
2.1. Пасив як категорія бухгалтерського обліку 93
2.2. Капітал та його вплив на побудову класифікації пасивних рахунків бухгалтерського обліку: економічне обґрунтування 114
2.3. Тенденції розвитку бухгалтерського обліку капіталу: закони, закономірності 138
Висновки до розділу 2 154

РОЗДІЛ 3. КОНЦЕПЦІЯ ОРГАНІЗАЦІЇ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ РУХУ ПАСИВІВ: АДАПТИВНІ МОЖЛИВОСТІ 158
3.1. Процес руху пасивів в бухгалтерському обліку: обліково-правове поняття 158
3.2. Формування пасивів та нормативно-правове регулювання облікового процесу руху пасивів 175
3.3. Концепція відображення життєвого циклу підприємства в підсистемі обліку пасивів: системний підхід 212
Висновки до розділу 3 240
РОЗДІЛ 4. МЕТОДОЛОГІЯ ОБЛІКУ ПАСИВІВ: АКТУАЛЬНІ ПРОБЛЕМИ ПЕРЕХОДУ ПІДПРИЄМСТВ ДО СТІЙКОГО РОЗВИТКУ 244
4.1. Основні напрями удосконалення бухгалтерського обліку власного капіталу та нерозподіленого прибутку 244
4.2. Методологічні положення облікового відображення руху пасивів 272
4.3. Моделі об’єктів бухгалтерського обліку пасивів: економічна сутність операцій 294
Висновки до розділу 4 317

РОЗДІЛ 5. КОНТРОЛЬ І АНАЛІЗ НАЯВНОСТІ ТА РУХУ ПАСИВІВ: МЕТОДИЧНІ ПІДХОДИ 321
5.1. Методичні підходи до контролю операцій з власним капіталом підприємства 321
5.2. Методичні засади контролю операцій з відображення в обліку руху зобов’язань 346
5.3. Комплексна методика аналізу руху пасивів підприємства та її удосконалення 374
Висновки до розділу 5 393

ВИСНОВКИ 396
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 403
ДОДАТКИ 463

ВСТУП

Актуальність теми дослідження. Сучасні підприємства в результаті швидкого переходу до ринкової економіки за відсутності прозорої законодавчої бази й оперативного запровадження західних моделей облікового забезпечення управління пасивами отримали комплекс проблем, що належать до різних стадій формування економічного потенціалу суб’єктів господарювання. Більшість підприємств практично не застосовують елементи корпоративної культури і, в результаті, втрачають конкурентні переваги. Облікове забезпечення та управління пасивами здійснюються вибірково, без використання комплексного підходу, внаслідок чого, досягаючи суттєвих успіхів в одному бізнесовому аспекті, наприклад, складанні бюджетів, підприємство відстає в іншому – наприклад, в організації внутрішнього контролю, що гальмує його розвиток в цілому, а часто і зовсім зводить нанівець всі позитивні моменти.
Володіння своєчасною та достовірною інформацією про джерела утворення майна підприємства, власників та їх частки в майні підприємства, соціальний захист працюючих та їх сімей, – передумова успішного розвитку кожного підприємства. Тому операції з руху пасивів набувають все більшого значення, однак, їх обліково-нормативне забезпечення є досить слабким, неузгодженим та колізійним, а методологія відображення операцій з руху пасивів потребує подальшого вдосконалення.
У процесі господарювання виникає необхідність постійної передачі прав власності на активи від одних суб’єктів економічних відносин до інших, тобто відбувається рух власності, під час якого узгоджуються інтереси цих суб’єктів. У 2011 році в рейтингу “Легкість ведення бізнесу” серед 183 країн світу Україна посіла 149 місце і 108 місце щодо захисту прав акціонерів [295], що свідчить про повільне формування ринкової вітчизняної культури корпоративних відносин між власниками, акціонерами, менеджерами, працівниками підприємств і членами суспільства.
Наукові дослідження пасивів ведуться в основному з позиції менеджменту та макроекономіки, хоча найбільше виникає судових справ і втрат майна власниками через недоліки його облікового відображення та контролю. В умовах, коли підприємства і їх статутні фонди належали лише державі, значної ролі облік руху пасивів не відігравав. В ринкових умовах пасиви – це конкретні власники, належне їм майно, його розподіл і перерозподіл, виплати з прибутку, передача майна у спадщину тощо. Все це вимагає побудови системи аналітичного та достовірного облікового відображення операцій з руху пасивів.
Проблеми обліку і контролю операцій з руху пасивів в Україні розглядали такі вітчизняні вчені: О.М. Брадул, Ф.Ф. Бутинець, С.Ф. Голов, І.П Житна, В.М. Жук, Л.В. Кіндрацька, Г.Г. Кірейцев, В.М. Корінько, В.М. Костюченко, Я.Д. Крупка, А.М. Кузьмінський, І.В. Малишев, Н.М. Малюга, Є.В. Мних, Л.В. Нападовська, П.П. Німчинов, І.В. Орлов, В.П. Пантелєєв, В.М. Пархоменко, О.М. Петрук, О.І. Пилипенко, М.С. Пушкар, В.В. Сопко, Л.К. Сук, Н.М. Ткаченко, П.Я. Хомин, Л.В. Чижевська, М.Г. Чумаченко, Ю.С. Цаль-Цалко, В.Г. Швець, І.Й. Яремко та ін. й зарубіжні вчені: І.П. Бабенко, А.М. Галаган, Я.М. Гальперін, М. Добія, Н.А. Кипарисов, В.В. Ковальов, С.Л. Коротаєв, Р. Коуз, І.А. Кошкін, Ю.М. Лачінов, М.І. Кутер, М.Ю. Мєдвєдєв, Д.О. Панков, Є.Є. Сіверс, Я.В. Соколов, В.І. Стражев, Н.В. Ткачук, К.Ю. Циганков, С.О. Щенков.
Віддаючи належне внеску цих вчених у розвиток обліку і контролю руху пасивів, відмітимо, що облік пасивів як самостійний об’єкт дослідження бухгалтерської науки, розглядається лише в рамках відображення активів; власники підприємств зміщують облікові акценти на збереження об’єктів майна, збільшення вартості підприємства, забуваючи про інтереси тих, хто створює прибуток; ряд найважливіших проблем сьогодення залишаються поза науковою сферою їх дослідження, зокрема, відсутні: теоретико-методологічний інструментарій обліку руху пасивів адекватний вимогам постіндустріальної економіки, що перешкоджає подальшому розвитку обліку як наукової і практичної діяльності; парадигма та сучасна багаторівнева концепція обліку руху пасивів, системний підхід при їх формуванні.
Вирішення наведених проблем може бути знайдене в результаті розробки механізмів управління через систему обліку руху пасивів, здатних впливати на формування корпоративної культури й ключові процеси, що є чинниками розвитку підприємства шляхом поліпшення управління, планування, обліку і контролю.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертація виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Житомирського державного технологічного університету: “Моделювання системи інформаційного забезпечення управління в умовах невизначеності економіки” (номер державної реєстрації 0112U001794) – автором досліджено та розроблено теорію, методологію та обліково-методологічне забезпечення обліку руху пасивів; “Формування фінансової інформації в умовах гармонізації бухгалтерського обліку: теорія і методика” (номер державної реєстрації 0112U006048) – автором розроблено обліково-методологічне забезпечення та порядок складання фінансової звітності про рух пасивів.
Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є вирішення важливої наукової проблеми з розробки й обґрунтування обліку і контролю руху пасивів, яка відповідала б статутним вимогам та умовам колективних договорів підприємств; методів аналізу і контролю ефективного використання капіталу, зобов’язань та стану соціального захисту власників та працюючих на основі розробки теоретичних основ побудови руху пасивів в умовах постіндустріального суспільства; формування багаторівневої концепції та облікової парадигми з метою об’єктивності при формуванні та розподілі прибутку.
Для досягнення мети в роботі поставлені наступні завдання:
– виявити місце капіталу в балансовій рівності задля визначення бухгалтерського аспекту сутності капіталу та систематизації видів капіталу для цілей бухгалтерського обліку;
– розкрити історичний процес розвитку та сутність пасивів як бухгалтерської категорії з метою впорядкування понятійно-категоріального апарату та для удосконалення структури пасиву бухгалтерського балансу із врахуванням інтересів суб’єктів економіки;
– довести, що наука бухгалтерського обліку вивчає рух пасивів у процесі господарювання з позиції соціального захисту власників та працюючих задля розробки концепції обліку і контролю руху пасивів;
– обґрунтувати поняття руху пасивів в бухгалтерському обліку як способу, форми реального існування капіталу і зобов’язань;
– удосконалити класифікацію пасивних рахунків для виділення об’єктів бухгалтерського обліку руху пасивів, усунення теоретико-методологічних проблем обліку і контролю руху пасивів та розробки економіко-облікових моделей руху пасивів;
– визначити особливості організації бухгалтерського обліку руху пасивів на підприємствах різних організаційно-правових форм та стадіях життєвого циклу підприємства.
– здійснити порівняльний аналіз положень вітчизняних нормативно-правових актів і міжнародних стандартів у частині ведення обліку пасивів, запропонувати підходи щодо формування облікової політики руху пасивів задля формування багаторівневої політики обліку руху пасивів;
– уточнити методичний підхід до обліку нерозподіленого прибутку з метою забезпечення достовірною інформацією користувачів про розподіл прибутку;
– дослідити сутність документування як складову методу бухгалтерського обліку; обґрунтувати існуючі проблеми складання й надання звітності, охарактеризувати місце і роль інформації в частині операцій з пасивами;
– дослідити прикладні питання зустрічної перевірки пасивів у зв’язку з відсутністю науково-обґрунтованої методики;
– провести критичний аналіз підходів до внутрішнього контролю операцій з пасивами задля удосконалення його методологічних засад;
– удосконалити підходи до процесу здійснення аналізу стану руху пасивів для оперативного отримання релевантних показників руху пасивів за даними бухгалтерського обліку.
Об’єктом дослідження виступає облікове відображення руху пасивів як явища економічних відносин між суб’єктами господарювання, власниками та працюючими.
Предметом дослідження є бізнес-процеси з соціально-економічних відносин між власниками, працюючими та іншими особами, що знаходять відображення в обліку руху пасивів.
Гіпотеза дослідження полягає в передбаченні того, що всі, без виключення, підприємства мають пасиви, які знаходять відображення в аналітичному розрізі в підсистемі обліку з метою їх збереження та ефективного використання, захисту інтересів власників, працюючих та їх сімей; об’єктивного розподілу прибутку; гарантії повернення майна власника або передачі його спадкоємцям.
Методи дослідження. Основу методології дослідження складають діалектичний метод пізнання, що розкриває суперечність як основу руху і розвитку об’єктивної реальності відображення пасивів підприємства; структурно-функціонального аналізу, методи наукового абстрагування, індукції і дедукції, а також закон про загальний, універсальний зв’язок явищ і витікаючий з нього принцип соціальної причинності, про співвідношення суті і явища, форми і змісту, частини і цілого, випадковості і необхідності, про перехід кількісних змін в якісні, про можливість і дійсність, що застосовувалися при розробці теоретичних положень в рамках системного підходу до вивчення проблем теорії і практики обліку руху пасивів. Вони складають загальнометодологічну базу досліджень, які побудовані на теорії принципу історизму, аспектного, комплексного і системного підходів до вивчення проблем обліку пасивів з урахуванням конкретних умов виникнення пасивів, їх минулого та теперішнього стану, прогнозу майбутніх уявлень про них.
Інформаційною базою дослідження є матеріали міжнародних і всеукраїнських наукових і науково-практичних конференцій, присвячених проблемам розвитку бухгалтерського обліку і контролю пасивів, зокрема, монографії і статті в періодичному друці та науково-практичних виданнях, інформаційні, аналітичні й методичні матеріали; вітчизняні та іноземні статистичні збірники, звіти Держкомстату, економічні огляди, нормативно-методичні документи, правові акти, матеріали судових органів.
Наукова новизна одержаних результатів полягає у вирішенні наукової проблеми, пов’язаної з розвитком теоретичних, удосконаленням методологічних та організаційних засад обліку і контролю руху пасивів; в обґрунтуванні і розробці концепції документального підтвердження фактів з обліку руху пасивів, що сприятиме об’єктивному розподілу сформованого прибутку, соціального захисту інтересів власника (спадщини, належної йому частки майна), працюючих та їх сімей та розробці концепції і принципів обліку, аналітики його ведення. Найбільш вагомими результатами, що характеризують наукову новизну та особистий внесок автора, є:
вперше одержано:
– визначення пасивів як процесу сукупності узгоджених взаємних дій суб’єктів господарювання, що передбачає кінцеву мету економічного інтересу; як явище – результат латентного стану, властивих бізнес-процесам економічних відносин, обумовлених статутними вимогами та колективним договором у вигляді стійких соціально-економічних взаємозв’язків; як економічної категорії історичного характеру та обліково-соціального явища, яке бухгалтерська наука вивчає зі свого боку – поповнення, формування та використання разом з діями людини в цьому процесі;
– виділено нові об’єкти бухгалтерського обліку руху пасивів у розрізі власного капіталу, стійких пасивів та прибутку, а також наступних суб’єктів економіки: власників (учасників), працівників, фінансових установ, постачальників (підрядників), бюджетних установ, позабюджетних установ, з урахуванням яких удосконалено структуру пасиву бухгалтерського балансу, що відображає правосуб’єктність, засвідчуватиме право власності та зобов’язання, в найбільшій мірі відповідатиме теорії суспільного договору та агентських відносин;
– запропоновано багаторівневу концепцію обліку і контролю руху пасивів [БКОКРП] як підсистеми бухгалтерського обліку та основних принципів їх організації і складання звітності, що ґрунтуються на теорії, методології та організації облікового відображення ФГЖ з руху пасивів як основного способу збереження майна підприємства, інформаційної бази для визначення майбутніх спадкоємців власника, об’єктивного розподілу створеного прибутку, соціального захисту власників та працюючих і вирізняється від існуючих підходів системністю та комплексним характером, орієнтацією на концепцію життєвих циклів пасивів та багаторівневу політику обліку і контролю руху пасивів [БПОКРП];
удосконалено:
– сутність капіталу в бухгалтерському обліку (як сукупність активів, що належать різним суб’єктам і внаслідок соціально-економічних відносин задіяні у господарській діяльності з метою досягнення мети їх власника), що дозволило окреслити предмет бухгалтерського обліку та об’єкти обліку руху пасивів;
– підходи до класифікації пасивних рахунків бухгалтерського обліку за блок-фасетами: залежно від терміну, на який отримано капітал, залежно від природи джерела капіталу, за суб’єктом економіки, за належністю капіталу, відповідно до вимог законодавства, за витратами на отримання капіталу, що розкриває зв’язки між пасивними рахунками та є основою для удосконалення організації та методології бухгалтерського обліку;
– організаційні положення бухгалтерського обліку руху пасивів в частині облікової політики підприємства з урахуванням видів і організаційно-правової форми підприємств й поведінки пасивів на різних етапах життєвого циклу підприємства з метою визначення сутності життєвого циклу пасивів;
– структурно-категоріальний апарат багаторівневої політики обліку руху пасивів як комплексний процес формування облікових політик макро і локального рівнів, що визначають інтереси держави, суб’єктів господарювання, що сприяють гармонізації обліку руху пасивів;
– понятійно-категоріальний апарат в частині уточнення сутності видів власного капіталу (статутний фонд, статутний, пайовий, установчий, номінальний, оплачений і неоплачений капітали), що дозволило удосконалити методику бухгалтерського обліку власного капіталу з метою формування достовірних показників фінансової звітності; поняття стійких пасивів як постійної кредиторської заборгованості, що утворює тимчасово вільні кошти та підлягає використанню, запропоновано класифікацію стійких пасивів, що сприяє задоволенню поточних потреб підприємства, збільшенню його прибутку;
– методичний підхід до обліку операцій з нерозподіленим прибутком (пропонується введення нового рахунку для обліку прибутку звітного періоду 78 “Прибуток звітного періоду” з наступними субрахунками: 781 “Загальний прибуток звітного періоду”; 782 “Прибуток для розподілу”), що сприятиме чіткому розмежуванню прибутку звітного періоду та його розподілу;
– систему моделей обліку руху пасивів, яка призначена для контролю та аналізу бізнес-процесів, враховує соціальну відповідальність власників та працюючих, архітектоніку побудови обліку пасивів і дає можливість застосування національних і міжнародних стандартів, викликає необхідність державного регулювання обліку руху пасивів як явища соціального характеру;
– методологічні підходи до контролю операцій з руху власного капіталу та зобов’язань, які полягають в застосуванні визначених прийомів, процедур та способів контролю на кожному етапі запропонованої послідовності контролю й розробці моделі методики контролю операцій із зобов’язаннями, що дозволить оперативно і якісно контролювати виникнення і рух пасивів;
– теоретико-методологічні засади проведення аналізу стану пасивів (визначено види та напрямки аналізу руху пасивів, об’єкти, етапи процесу та методику аналізу руху пасивів) задля забезпечення необхідною інформацією її користувачів;
дістало подальший розвиток:
– порівняння балансів підприємств двох типів економіки: командно-планової та ринкової, визначено, що при побудові пасиву бухгалтерського балансу враховуються інтереси груп користувачів інформації, які домінують у суспільстві, на підставі чого сформовано напрямки удосконалення пасиву балансу;
– обґрунтування поняття “руху пасивів” як єдності протилежностей (мінливості та стійкості), джерело руху пасивів знаходиться в активах, і рух виступає як саморух, невід’ємна властивість пасивів, що дозволило побудувати концепцію обліку руху пасивів;
– теоретичні та організаційно-методичні положення зустрічної перевірки стану руху пасивів в частині сутності, об’єктів, завдань та процесу проведення, що сприятиме удосконаленню методології бухгалтерського обліку;
– обґрунтування необхідності зберігання засновницьких документів про внесене майно та зміни в його оцінці в розрізі засновників для забезпечення спадщини; щорічно видавати засновникам спеціальні документи із зазначенням наявного на кінець року майна, належну та виплачену частку прибутку та інші соціальні виплати за колективним договором (крім передбачених державою);
– обґрунтування методологічних засад внутрішнього контролю руху пасивів через уточнення його мети, завдань, об’єктів та джерел інформації, етапів проведення, що сприяє розробці комплексної методики внутрішнього контролю пасивів.
Практичне значення одержаних результатів полягає у можливості використання основних висновків і рекомендацій автора при розробці спеціальних методик з управління, обліку, контролю й аналізу руху пасивів для формування механізму обліково-правового захисту майна власника, а також розробці рекомендацій з контролю та аналізу ефективності здійснення операцій з пасивами, удосконаленні аналітичного обліку з метою забезпечення процесу прийняття управлінських рішень, здійснення реєстрації внесеного власниками майна, що дає можливість його успадкування та одержання в майбутньому належної частки прибутку. Теоретико-методологічні та організаційно-практичні положення дисертаційної роботи доведені до рівня конкретних розробок, придатних до використання суб’єктами господарювання та навчальними закладами. Теоретична і практична значущість результатів роботи полягає у впровадженні методологічних, теоретичних і практичних положень у сфері обліку, контролю та аналізу руху пасивів, а саме рекомендацій з:
– формування та оприлюднення інформації щодо стану пасивів підприємств, що сприяє здійсненню рейтингових досліджень економічних суб’єктів за видами економічної діяльності, формами власності, обсягами діяльності (Головне фінансове управління Житомирської обласної державної адміністрації, довідка № 2.2-15/151 від 08.08.2012 р.);
– гармонізації показників звітності на мікро- та макроекономічних рівнях щодо складання соціальної і статистичної звітності в частині соціального розвитку підприємства, звітності із соціальної відповідальності власників та працюючих підприємства (Головне управління статистики у Житомирській області, довідка № 01-04/37 від 19.07.2012 р.);
– розвитку організаційно-методичних положень бухгалтерського обліку та контролю руху пасивів у частині фактів господарського життя з невизначеними наслідками (Державна фінансова інспекція в Чернівецькій області, довідка
№ 24-00-14-14/4577 від 20.06.2012 р.);
– удосконалення методики бухгалтерського обліку, контролю та аналізу руху пасивів, а також напрямів розробки положень про облікову політику власного капіталу та зобов’язань, що дозволяє приймати найбільш оптимальні рішення, підвищити ефективність управління підприємством (ПАТ “Новокраматорський машинобудівний завод”, довідка № 015/2284 від 24.09.2012 р.; ТОВ “БІЗНЕС-ПАРТНЕР-ГРУП” № 02-41 від 31.07.2012 р.);
– розробки моделей обліку руху пасивів, що призначені для аналізу бізнес-процесів та враховують необхідність соціальної відповідальності бізнесу та механізм виникнення і реалізації економічного інтересу в системі відносин “засновник-працівник” (корпорація “Група компаній “Планета” довідка № 96 від 12.04.2012 р.;
– удосконалення методики аналізу стану руху пасивів, методики контролю операцій з власним капіталом та зобов’язаннями суб’єктів господарювання, що дозволяє оперативно і якісно аналізувати та контролювати рух і стан пасивів (ПАФ “Інтелект”, довідка № 4 від 15.02.2012 р.);
– навчально-методичного забезпечення дисциплін “Бухгалтерський облік”, “Фінансовий облік І”, “Фінансовий облік ІІ”, “Управлінський облік”, “Економічний аналіз”, “Звітність підприємств”, “Контроль і ревізія”, “Аудит” (навчальний процес Буковинського державного фінансово-економічного університету, довідка № 01-11/504 від 18.06.2012 р.; Тернопільського національного економічного університету довідка № 126-06/3478 від 23.11.2012 р.; Житомирського державного технологічного університету довідка № 44-45/1328 від 07.09.2012 р.).
Особистий внесок здобувача. Усі наукові результати, що містяться в дисертаційній роботі, отримані особисто автором. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в роботі використані лише ті ідеї та положення, які є результатом власних досліджень здобувача. Конкретний внесок автора у працях, опублікованих у співавторстві, наведено в переліку публікацій за темою дисертації.
Апробація результатів дослідження. Основні результати дослідження, викладені в дисертації, доповідалися, обговорювалися та одержали позитивну оцінку на 22 міжнародних і всеукраїнських науково-практичних конференціях, що відображено в публікаціях [27-48].
Публікації. Основні положення дисертації викладено у 54 працях, у тому числі: 3 монографіях (1 – одноосібні та 2 – у співавторстві); 23 статтях у фахових наукових виданнях; 22 тезах і текстах виступів на конференціях; 6 – в інших виданнях (з них 2 – підручники з грифом МОН України). Загальний обсяг публікацій, які належать особисто здобувачу, становить 85,50 друк. арк. Публікації повною мірою відображають основні результати дисертації.

Список литературы

ВИСНОВКИ
У дисертації запропоновано вирішення наукової проблеми пов’язаної з розвитком методологічних та організаційних засад обліку і контролю руху пасивів. Дослідженням обґрунтовано обліково-економічну сутність пасивів на сучасному етапі розвитку економіки, які суттєво змінилися внаслідок накопиченого міжнародного й вітчизняного досвіду господарювання, що дозволило сформувати нову багаторівневу концепцію бухгалтерського обліку руху пасивів, сутність якої полягає в тому, що в процесі господарювання знаходять відображення в обліку, крім ФГЖ, дії людини, розкрито характер пасивів як економічної категорії.
1. В області теорії бухгалтерського обліку:
Виникнення бухгалтерського обліку як науки йшло шляхом уточнення законів і закономірностей, функцій та облікових принципів. Обліковій науці пропонується вивчати процес господарювання та дії людини в ньому, де основою бізнесу є люди і господар, звідси облікову науку слід розуміти не тільки як бухгалтерську дисципліну, але і як ідеологію. Хоча тут облік не є ні вирішальним, ні остаточним. В обліку слід розрізняти “господаря у виробництві” і “господаря у споживанні”. Це дві сторони і дві функції однієї і тієї ж особи, діяльність якої відображається в підсистемі обліку пасивів.
Доведено, що основними проблемами теорії обліку пасивів є: предмет, джерела і ступені пізнання, співвідношення між пізнавальною і практичною діяльністю засновників і працюючих. Визначено поняття руху пасивів в бухгалтерському обліку як способу та форми реального існування капіталу і всіх видів зобов’язань підприємства, їх виміру і взаємодії з матеріальними об’єктами, принципу єдності матерії та руху. Пасиви пропонується розглядати як процес, що передбачає кінцеву мету економічного інтересу; як явище – результат латентного стану і його закріплення у вигляді стійких соціально-економічних взаємозв’язків. Доведено, що рух пасивів – це будь-яка зміна, він охоплює всі процеси, що відбуваються на підприємстві, пасив – окремий випадок потоку, так само і сальдо – це окремий випадок обороту. Розроблені підходи до категорії “пасиви” розвивають і конкретизують формування гармонійної системи реалізації економічних інтересів, переглянуто понятійно-категорійний апарат в частині визначення сутності пасиву, капіталу та зобов’язань. Удосконалено структуру пасиву бухгалтерського балансу, визначено сутність пасиву в історичній ретроспективі.
Розкрито механізм виникнення і реалізації економічного інтересу в системі відносин “засновник-працівники”, виявлено соціальні, економічні, правові і політичні умови для соціального захисту власник-працюючий, які сформувалися на сучасному етапі, що дозволяє виділити ключові напрями облікової політики пасивів і скоректувати їх реалізацію з урахуванням вітчизняної специфіки. Особливий зв’язок цих елементів створює за своїм змістом явище – пасиви, яким характерні ознаки і властивості тільки їм закономірності. Це інтегрована підсистема безперервного і суцільного документального відображення даних про рух пасивів. Такий підхід дозволяє найбільш повно відображати капітал за основними ознаками: суб’єктом внесення, строками використання, можливістю отримання економічних вигод та правовим захистом інтересів власників і працюючих.
Сутність капіталу в бухгалтерському аспекті розглянуто як взаємодію економічного та юридичного аспектів та під яким розуміється сукупність активів, що належать різним суб’єктам і внаслідок соціально-економічних відносин, задіяні у господарській діяльності з метою досягнення мети їх власника, що дало можливість згрупувати, систематизувати та пояснити природу різних видів капіталу, визначити необхідність відображення окремих видів капіталу в системі бухгалтерського обліку та на пасивних рахунках бухгалтерського обліку, зокрема.
Зміна вимог аналітичних розрізів інформації про рух пасивів зумовлює необхідність перегляду номенклатури рахунків чинного Плану рахунків бухгалтерського обліку та удосконалення підходів до їх до групування. Запропонована класифікація пасивних рахунків відповідає вимогам класифікування, налічує шість блок-фасетів (залежно від терміну на який отримано капітал, залежно від природи джерела капіталу, за суб’єктом економіки, за належністю капіталу, відповідно до вимог законодавства, за витратами на отримання капіталу), що розкривають зв’язки між пасивними рахунками та є основою для їх упорядкування в системі бухгалтерського обліку.
2. В області подальшого розвитку методології бухгалтерського обліку і контролю пасивів:
Порівняння балансів підприємств різних економічних систем дозволило виявити основні відмінності та особливості відображення окремих складових пасиву балансу, визначити взаємозв’язок між ними та встановити потреби користувачів бухгалтерської звітності в частині пасиву відповідно до впливу різних факторів стану вітчизняної економіки. Постіндустріальний етап розвитку цивілізації характеризується інституційними змінами, де збільшується кількість економічно активних суб’єктів. В основі нових поглядів на процес взаємодії підприємства з іншими суб’єктами стоїть людина як власник, менеджер, працівник та просто член суспільства. У зв’язку з цим, більш глибокого дослідження потребують результати співпраці підприємства з різними суб’єктами економічних відносин. Виявлення наслідків такої співпраці може забезпечити нова структура балансу, побудована за ознакою належності активів тому чи іншому суб’єкту економічних відносин, що забезпечить аналіз їх взаємодії з підприємством на різних стадіях життєвого циклу.
Відсутність єдиної науково обґрунтованої методології обліку руху пасивів як підсистеми обліково-аналітичного забезпечення управління (відсутність чіткого визначеної мети обліку руху пасивів, завдань, принципів, елементів облікової політики, регламенту відбору, групування і узагальнення інформації з руху пасивів) є однією з причин низького рівня ефективності механізму управління фінансовими результатами підприємств різних організаційно-правових форм. Розроблена багаторівнева концепція обліку та контролю руху пасивів враховує принципи організації бухгалтерського обліку та складання звітності, концепцію життєвих циклів пасивів та БПОКРП, ґрунтується на теорії, методології та організації облікового відображення ФГЖ з руху пасивів та сприяє збереженню майна підприємства, об’єктивному розподілу створеного прибутку, соціальному захисту власників та працюючих.
Методологічний підхід до обліку руху пасивів пропонується здійснювати із врахуванням нових об’єктів бухгалтерського обліку руху пасивів, до яких віднесено: установчий, номінальний, оплачений капітали та загальний прибуток звітного періоду і прибуток для розподілу, стійкі пасиви, а також запропоновано вести облік у розрізі наступних суб’єктів економіки: власників (учасників), працівників, фінансових установ, постачальників (підрядників), бюджетних установ, позабюджетних установ, з врахуванням яких удосконалено структуру пасиву бухгалтерського балансу, що сприятиме об’єктивному розподілу прибутку, що передбачено статутом та колективним договором підприємства, достовірному відображенню такої інформації у фінансовій звітності, визначенню можливості і межі соціального захисту власників працюючих, а також належної засновникам частки при успадкуванні. Все це вимагає забезпечення інформацією власників та працюючих з метою контролю їх стану та зміни руху пасивів, виявлення впливу цих змін на діяльність підприємства в цілому та окремих його аспектів; побудови концепції соціального обліку руху пасивів та забезпечення облікового контролю за дотриманням умов колективного договору, що дозволить осмислити соціальні відносини ведення бізнесу в ринкових умовах.
Як новий елемент методу обліку розглядається моделювання, що дозволяє глибше і детальніше прослідкувати проблеми обліку руху пасивів. В дисертації запропоновано ряд обліково-економічних моделей руху пасивів. За допомогою моделювання первинні документи формалізуються, створюються умови для подальшої комп’ютерної обробки, що дозволяє глибше і детальніше розглядати проблеми обліку руху пасивів, спростити техніку облікового процесу та підвищити ефективність з метою ухвалення управлінських рішень.
Дискусійними теоретико-методологічні питання методики інвентаризації власного капіталу та зобов’язань у зв’язку з відсутністю теоретичних розробок та науково-обґрунтованої методики як такої. Пропонується застосовувати поняття “зустрічна перевірка” операцій з пасивами, тому що при інвентаризації операцій з пасивами не виявляються лишки та недостачі, а лише наявність розбіжностей: відхилень, переплат та недоплат; не має матеріально відповідальних осіб, що відповідають за стан пасивів, не може бути пересортувань чи природного убутку. Окреслені об’єкти, завдання та процес зустрічної перевірки операцій з пасивами, що сприятиме забезпеченню достовірності облікових даних в частині руху операцій з пасивами.
Неоднозначність методологічних засад контролю руху пасивів призводить до виникнення порушень та неефективних дій контролерів при здійсненні контролю діяльності підприємства, у зв’язку з цим в частині внутрішнього контролю руху пасивів контролю операцій з власним капіталом, довгостроковими та короткостроковими зобов’язаннями визначено: предмет контролю; об’єкти контролю та джерела інформації, а також розкрито процеси контролю операцій з власним капіталом та зобов’язаннями. За кожним об’єктом пасиву визначено завдання перевірки, розкрито підходи до застосування прийомів документального та фактичного контролю.
3. В області організації і здійсненні обліку руху пасивів:
Ключові процеси, що відбуваються на підприємстві: конкуренція; соціокультурний розвиток людини; процес співпраці між різними учасниками бізнесу; порядок організації контролю впливають на організацію обліку руху пасивів. На якісно новому рівні рекомендовано здійснювати організацію та ведення обліку цих процесів з метою захисту прав засновників та працюючих, бачити людину в цьому процесі. Державне регулювання обліку руху пасивів повинно мати напрямок соціального характеру, виходячи з названих вище процесів.
Визначена стратегія організації і ведення обліку руху пасивів на основі конвергенції – злиття, адаптації, об’єднання національної системи обліку і звітності та МСФЗ, яка передбачає структурно-категоріальний апарат багаторівневої політики руху пасивів (міжнаціональний, національний, субнаціональний, місцевий і локальний рівні), зміст якої полягає у комплексному формуванні облікових політик владного і локального рівнів, що визначають інтереси держави, суб’єктів господарювання та сприяють гармонізації обліку руху пасивів.
Особливістю життєвого циклу підприємства є проходження чотирьох основних стадій свого розвитку, а саме: зародження, зростання, стабілізації, спаду. Кожна з цих стадій характеризується різним співвідношенням пасивів. Їх аналіз з урахуванням стадій життєвого циклу за сучасної структури показав пряму залежність між фінансовим станом підприємства та питомою вагою власного капіталу в структурі пасивів. Розкрито особливості руху пасивів на підприємствах різних організаційно-правових форм з врахуванням життєвого циклу, що є важливим і ефективним інструментом при організації та веденні бухгалтерського обліку зобов’язань та власного капіталу.
З численної кількості видів прибутку виділено ті, що мають значення для бухгалтерського обліку та вдосконалення методики обліку операцій з нерозподіленим прибутком. З метою уникнення наявних розбіжностей запропоновано: до рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” відкривати субрахунки: 441 “Нерозподілені прибутки” та 442 “Непокриті збитки”. Для обліку прибутку звітного періоду ввести новий рахунок 78 “Прибуток звітного періоду” з наступними субрахунками: 781 “Загальний прибуток звітного періоду” та 782 “Прибуток для розподілу”. Частина прибутку, що залишиться нерозподіленою, буде перенесена на рахунок 441. Рахунок 78 призначений для розподілу прибутку, отриманого в звітному періоді, який ділиться на дві частини: той що розподіляється і той, що залишається нерозподіленим, тобто на кінець періоду перша частина перетворюється у фонди підприємства, а друга – переноситься на рахунок 441 для відображення в балансі.
4. В області удосконалення практики бухгалтерського обліку і контролю:
У зв’язку зі значною кількістю судових спорів щодо операцій з власним капіталом обґрунтовано доцільність розробки документу, який би засвідчував розмір внесків засновників. Визначено необхідність зберігання засновницьких документів про внесене майно та зміни в його оцінці в розрізі засновників для забезпечення спадщини; щорічно видавати засновникам спеціальні документи із зазначенням наявного на кінець року майна, належну та виплачену долю прибутку та інші соціальні виплати за колективним договором. Визначено особливості документування операцій з руху пасивів на всіх стадіях життєвого циклу підприємства, що сприятиме забезпеченню зацікавлених користувачів достовірною та необхідною інформацією щодо змін у власному капіталі та зобов’язаннях підприємства. Соціальна відповідальність бізнесу має бути спрямована на розробку та підготовку зіставних звітів про практичні результати діяльності підприємства з виконання статутних вимог та умов колективного договору, що стимулюватиме розвиток підприємства – мотивує працівників, підвищує прозорість діяльності для інвесторів, сприяє створенню позитивної корпоративної культури.
Існуючі наукові розробки не в повній мірі розкривають організаційно-методичні аспекти контролю руху операцій з пасивами. Удосконалено методологічні підходи контролю руху пасивів у частині методики контролю операцій з власним капіталом, що враховує всі його складові, та методику контролю операцій із зобов’язаннями, яка складається з наступних етапів: перевірка підстави виникнення зобов’язань; перевірка повноти нарахування та виникнення зобов’язань; перевірка своєчасності та повноти погашення зобов’язань; проведення зустрічної перевірки залишків зобов’язань; перевірка правильності ведення бухгалтерського обліку зобов’язань та узагальнення виявлених порушень, що сприяє оперативному і якісному контролю виникнення і рух пасивів.
Попри великомасштабність проведених досліджень, до цих пір відсутній повний та послідовний процес аналізу руху пасивів. Аналіз руху пасивів можна розглядати у широкому або у вузькому значені, в залежності від поставленої мети та потреби користувачів. Виявлено методи та прийоми аналізу, що використовуються при проведені аналізу стану пасивів визначених об’єктів. Удосконалено процес здійснення аналізу стану руху пасивів, в ході якого запропоновано враховувати стадії життєвого циклу підприємства, що сприятиме спрощенню роботи аналітиків-практиків.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. Агеев Ю.Б. Контролерская проверка: практическое пособие для контролера и бухгалтера / Ю.Б. Агеев, А.Б. Агеева. – М.: Бератор-Пресс, 2003. – 160 с.
2. Аккерман О.С. Теоретико-методологічні підходи до визначення прибутку підприємства як економічної категорії / О.С. Аккерман // “Управління розвитком”. – 2010. – № 12 (88). – С. 109-113.
3. Акционерное общество: история и теория (Диалектика свободы) / Я.И. Функ, В.А. Михальченко, В.В. Хвалей. – Мн.: Амалфея, 1999. – 608 с.
4. Алборов Р.А. Практический аудит (курс лекций): учеб. пособие / Р.А. Алборов, С.М. Концевая. – М.: Дело и Сервис, 2011. – 304 с.
5. Алексеева А.П. Краткий философский словарь / Под редакцией А.П. Алексеева – [2-е изд.]. – ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2001. – 496 с.
6. Аналіз і контроль в системі управління капіталом підприємства / Мних Є.В., Бутко А.Д., Большакова О.Ю. та ін.. – за ред. проф. Є.В. Мниха. – К.: КНЕУ, 2005. – 232 с.
7. Андрусенко Н. МОП сприяє подоланню в Україні соціальної несправедливості / Н. Андрусенко // Праця і зарплата. – 2007. – № 20. – С. 3
8. Ардатова М.М. Аудит в вопросах и ответах: учеб. пособие. / М.М. Ардатова, А.Б. Кулешова – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 272 с.
9. Аренс А. Аудит. / А. Аренс, Дж. Лоббек; Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 560 с.
10. Аудит і ревізія підприємницької діяльності: навч. посіб. / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. – Житомир: ПП “Рута”, 2001. – 416 с.
11. Аудит: практическое пособие / [Кузьминский А., Кужельный Н., Петрик Е. и др.]; под ред. А. Кузьминского. – К.: “Учетинформ”, 1996. – 283 с.
12. Аудит: теорія і практика: навчальний посібник / А.Г. Загородній та ін. – Львів: Видавництво Національного університету “Львівська політехніка”, 2003. – 364 с.
13. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; под ред. проф. В.И. Подольского; 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 655 с.
14. Аудит: учебное пособие / Под ред. проф. А.Ю. Рудченко. – Донецк: ООО “Юго-Восток, Лтд”, 2005. – 395 с.
15. Бабенко И.П. Курс двойной бухгалтерии / И.П. Бабенко. – С.-Пб. Издание В.И. Губинскаго, 1911. – 1106 с.
16. Базаров Т.Ю. Управление персоналом / Т.Ю. Базаров. – М.: Мастерство, 2002. – 224 с.
17. Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения / А.С. Бакаев. – М.: Изд-во “Бухгалтерский учет”, 2002. – 160 с.
18. Банк В.Р. Финансовій анализ: учеб. пособие / В.Р. Банк, С.В. Банк, А.В. Тарасина. – М.: ТК Велби, изд-во проспект, 2005. – 344 с.
19. Барановська Т.В. Облікова політика підприємств в Україні: теорія і практика: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук: спец. 08.06.04 “Бухгалтерський облік, аналіз та аудит” / Т.В. Барановська. – Київ, 2005. – 21 с.
20. Бардаш С.В. Інвентаризація на підприємствах: питання методології і практики: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук: спец. 08.06.04 “Бухгалтерський облік, аналіз та аудит” / С.В. Бардаш. – Київ, 2000. – 20 с.
21. Бардаш С.В. Інвентаризація: теорія, практика, комп’ютеризація / С.В. Бардаш. – Житомир: ЖІТІ, 1999. – 372 с.
22. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита / Н.П. Барышников – 2-е изд. перераб. и доп.. – М.: Информационно-издательский дом “ФИЛИНЬ”, 1996. – 424 с.
23. Басков Л.П. Маркетинг, рынок, финансы: терминологический словарь-справочник / Л.П. Басков. – К.: “Имэкс”, 1992. – 184 с.
24. Белов В.Д. Бухгалтерия в ряду других знаний / В.Д. Белов // Счетоводство. – 1888. – № 23; 1889. – № 14-15; 1891. – № 1.
25. Бердар М.М. Формування механізму управління прибутком [Електронний ресурс] / М.М Бердар // Управління проектами, системний аналіз і логістика. – 2008. – № 5. – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/natural/Upsal/2008_5/08bmmmie.pdf.
26. Беркова В.Ф. Философский словарь студента / Под общ. Ред. В.Ф. Беркова и Ю.А. Харина. – Мн.: ТетраСистемс, 2003. – 352 с.
27. Беста Ф. Счетоводство в ряду других наук / Ф. Беста // Счетоводство. – 1893. – № 22, 24; 1894. – № 1, 4.
28. Бєлоусов М.О. Бухгалтерський облік і контроль руху статутного капіталу: дис… на здобуття наукового ступеня канд. екон. наук.; за спеціальністю 08.00.09 “бухгалтерський облік, аналіз та аудит” (за видами економічної діяльності) / М.О. Бєлоусов. – Житомир, 2011.
29. Бєлоусов М.О. Внутрішній контроль статутного капіталу: організаційно-методичний підхід / М.О. Бєлоусов // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і ревізії: міжнародний збірник наукових праць. – Випуск № 1 (19). – 2011. – С. 32-42.
30. Бєлоусов М.О. Генезис категорії капітал: економічна та облікова інтерпретація / М.О. Бєлоусов // Вісник Житомирського державного технологічного університету / Серія: Економічні науки. – № 1 (55). – С. 18-26.
31. Білик М.Д. Організація і методика аудиту сільськогосподарських підприємств: підручник / М.Д. Білик. – К.: КНЕУ, 2003. – 628 с.
32. Білик М.С. Облік, аналіз та аудит: навчальний посібник / М.С. Білик, А.Г. Загородній, Г.І. Кіндрацька. – К.: Кондор, 2008. – 618 с.
33. Білуха М.Т. Аудит у бізнесі: посібник для бізнесменів / М.Т. Білуха. – Дніпропетровськ, фірма “Преском”, 1994. – 240 с.
34. Білуха М.Т. Судово-бухгалтерська експертиза: підручник / М.Т. Білуха – К.: Видавнича компанія “Воля”, 2004. – 656 с.
35. Білуха М.Т. Теорія бухгалтерського обліку: підручник / М.Т. Білуха. – К., 2000. – 692 с.
36. Білуха М.Т. Теорія фінансово-господарського контролю і аудиту: підручник / М.Т. Білуха. – К.: Вища шк., 1994 – 364 с.
37. Благодатин А.А. Финансовый словарь / А.А. Благодатин, Л.М. Лазавський, Б.А. Райзберг. – М.: ИИФА-М, 2006. – VI – 378 с.
38. Бланк И.А. Концептуальные основы финансового менеджмента / И.А. Бланк. – К.: Эльга; Ника-центр, 2003. – 447 с.
39. Бланк И.А. Словарь-справочник финансового менеджера / И.А. Бланк. – К.: “Ника-Центр”, 1998. – 480 с.
40. Бланк И.А. Управление активами / И.А. Бланк. – К.: Ника-Центр, 2000. – 720 с.
41. Блатов Н.А. Основы общей бухгалтерии / Н.А. Блатов. – Ленинград: Экономическое образование, 1926. – 534 с.
42. Блатов Н.А. Основы общей бухгалтерии в связи с торговым, промышленным и сметным счетоводством / Н.А. Блатов. – Л.: “Экономическое образование”, 1928. – 538 с.
43. Блауберга И.В. Краткий словарь по философии / Под общ. ред. И.В. Блауберга, И.К Пантина – 4-е изд.. – М.: Политиздат, 1982. – 431 с.
44. Богатая И.Н. Аудит для студентов вузов / И.Н. Богатая – 4-е изд., перераб. и доп.. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 282 с.
45. Богатая И.Н. Аудит: серия “Высшее образование” / И.Н. Богатая Н.Н. Хахонова. – Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 608 с.
46. Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта / А.Н. Богатко. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 208 с.
47. Боголепов С.И. Двойная бухгалтерия / С.И. Боголепов. – М.: “Книгосоюз”, 1926. – 106 с.
48. Большая Советская Энциклопедия, в 30 томах / [гл. ред. А.М. Прохоров] – изд. 3-е изд. – М.: “Советская Энциклопедия”, 1973. – Т 27. – 237 с.
49. Большая Советская Энциклопедия: в 30 т. / гл. ред. А.М. Прохоров – 3-е изд. – М.: Сов. энцикл., 1975. – Т. 20. – Струнино-Тихорецк. – 1975. – 608 с.
50. Большой бухгалтерский словарь / [Под ред. А.Н. Азрилияна]. – М.: Институт новой экономики, 1999. – 574 с.
51. Бондар В.П. Організація і методика обліку та аудиту за міжнародними стандартами: навч. посіб. / В.П. Бондар. – К.: Державна академія статистики, обліку та аудиту, 2006. – 320 с.
52. Бондарчук А.В. Інвентаризація власного капіталу / А.В. Бондарчук // Облік і фінанси АПК, 2011. – № 2.
53. Бондарь В.П. Вопросы инвентаризации в экономической литературе: учебное пособие./ В.П. Бондарь, Н.И. Петренко, Дм.Л. Кузьмин. – Житомир: ЖДТУ, 2009. – 868 с.
54. Боримська К.П. Рахунки бухгалтерського обліку: теорія і практика: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук: спец. 08.00.09 “Бухгалтерський облік, аналіз та аудит” / К.П. Боримська. – Житомирський державний технологічний університет, 2010. – 21 с.
55. Борисов А.Б. Большой экономический словарь / А.Б. Борисов. – М.: Книжный мир, 1999. – 895 с.
56. Борисович Г.М. Курс подвійного рахівництва / Г.М. Борисович. – Державне видавництво України, 1925.
57. Бочаров В.В. Современный финансовый менеджмент / В.В. Бочаров. – СПб.: Питер, 2006. – 464 с
58. Брагин Л.А. Торговое дело: экономика, маркетинг, организация / Л.А. Брагин – [2-е изд., перераб. и доп.]. / Под общ. ред. проф. Л.А. Брагина и проф. Т.П. Данько. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 560 с.
59. Бралатан В. Методика аудиту статутного капіталу як основної частини власного капіталу підприємств / В. Бралатан, Т. Горобець // Економічний аналіз. – 2010. – Вип. 6. – С. 386-388.
60. Бреславцева Н.А. Балансоведение: учебное пособие / Н.А. Бреславцева, В.И. Ткач, В.А. Кузьменко. – М.: Приор, 2001. – 160 с.
61. Буряк І.О. Класифікація зобов’язань як важлива складова управління підприємством / І.О. Буряк // Вісник Чернівецького торговельно-економічного інституту. – 2010. – № 3. – С. 297-300.
62. Бутинець Т.А. Розвиток науки господарського контролю: проблеми теорії, методології, практики [текст]: монографія / Т.А. Бутинець. – Житомир: ЖДТУ, 2011. – 772 с.
63. Бутинець Т.А. Розвиток науки господарського контролю: проблеми теорії, методології, практики: дис. на здобуття наук. ступеня доктора екон. наук: спец. 08.00.09 “Бухгалтерський облік, аналіз та аудит” / Т.А. Бутинець. – Житомир, 2012. – 408 с.
64. Бутинець Ф.Ф. Аудит: підручник для студентів спеціальності “Облік і аудит” вищих навчальних закладів / Ф.Ф. Бутинець – [2-е вид., доп. і перероб.]. – Житомир: ПП “Рута”, 2002. – 672 с.
65. Бутинець Ф.Ф. Аудит: стан і тенденції розвитку в Україні та світі: монографія / Ф.Ф. Бутинець, Н.М. Малюга, Н.І. Петренко / За редакцією проф. Ф.Ф. Бутинця. – Житомир: ЖДТУ, 2004. – 564 с.
66. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник для студентів спеціальності “Облік і аудит” вищих навчальних закладів / Ф.Ф. Бутинець – 8-ме вид., доп. і перероб. – Житомир: ПП “Рута”, 2009. – 912 с.
67. Бутинець Ф.Ф. Історія розвитку бухгалтерського обліку: в 2-х частинах. / Ф.Ф. Бутинець – Житомир: ПП “Рута”, 2001. – Ч. І. – 512 с.
68. Бутинець Ф.Ф. Контроль і ревізія: підручник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності “Облік і аудит” / Ф.Ф. Бутинець, В.П. Бондар, Н.Г. Виговська, Н.І. Петренко / За редакцією проф. Ф.Ф. Бутинця – 4-е вид., доп. і перероб.. – Житомир: ПП “Рута”, 2006. – 560 с.
69. Бутинець Ф.Ф. Організація бухгалтерського обліку: підручник для студентів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит” вищих навчальних закладів / Ф.Ф. Бутинець, О.П. Войналович, І.Л. Томашевська / За ред. д.е.н., проф., Заслуженого діяча науки і техніки України Ф.Ф. Бутинця – [4-те вид., доп. і перероб.]. – Житомир: ПП “Рута”, 2006. – 528 с.
70. Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: підручник / Ф.Ф. Бутинець – [вид. 3-тє, доп. і перероб.] – Житомир: ПП “Рута”, 2003. – 444 с.
71. Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: підручник / Ф.Ф. Бутинець. – Житомир: ПП “Рута”, 2000. – 640 с.
72. Бутинець Ф.Ф. Фінансовий облік: навчальний посібник для студентів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит” / Ф.Ф. Бутинець, Н.В. Шатило. – Житомир: ЖІТІ, 1998. – Частина ІІІ. – 768 с.
73. Бутинець Ю.Ф. Особливості проведення аудиту операцій зі статутним капіталом / Ю.Ф. Бутинець // Вісник ЖІТІ / Економічні науки. – 2002. – № 20. – С. 42-48
74. Бутинець Ю.Ф. Статутний капітал: юридичний та бухгалтерський аспекти / Ю.Ф. Бутинець // Вісник ЖІТІ / Серія: Економічні науки. – 2001. – № 15. – С. 51-60.
75. Буткевич С.О. Внутрішній економічний механізм підприємства: навч. посіб. / Буткевич С.О., Корінько М.Д., Сазонов Ю.М. та ін. / За ред. проф. С.О. Гуткевич. – Донецьк: Вид-во СПД Купріянов В.С., 2011 – 362 с.
76. Бухгалтерский учет: учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 768 с.
77. Бухгалтерський облік (особливості ведення на гірничо-збагачувальних комбінатах України): навчальний посібник / За ред. В. Нусінова. – Кривий Ріг: Видавничий дім, 2011. – 640 с.
78. Бухгалтерський облік: історичний аспект / Результати дисертаційних досліджень Житомирської наукової бухгалтерської школи: монографія – Житомир: ЖДТУ, 2006. – 620 с.
79. Бухгалтерський словник / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. – Житомир: ПП “Рута”, 2001. – 224 с.
80. Бухгалтерський фінансовий облік [текст]: підручник для студентів спеціальності “Облік і аудит” вищих навчальних закладів / Ф.Ф. Бутинець та ін.; під заг. ред [із передм.] Ф.Ф. Бутинця – 8-ме вид., доп. і перероб.. – Житомир: ПП “Рута”, 2009. – 912 с.
81. Бухгалтерський фінансовий облік. Конспект лекцій. Навч. пос. для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит” / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця – 3-є вид., доп. і перероб.. – Житомир: ПП “Рута”, 2005. – 320 с.
82. Бычков М.Ф. К вопросу об учетной политике предприятия / М.Ф. Бычков, Н.Н. Балашова // Экономика с/х и перерабатывающих предприятий. – 2000. – № 2. – С. 22-23.
83. Бычкова С.М. Аудит: учеб. пособие / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова; под ред. проф. Я.В. Соколова. – М.: Магистр, 2009. – 463 с.
84. Бычкова С.М. Аудиторский словарь / С.М. Бычкова, М.В. Райхман, В.Я. Соколов и др.; под ред. В.Я. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 192 с.
85. Бычкова С.М. Контролерская деятельность. Теория и практика. / С.М. Бычкова (Серия “Учебники для вузов. Специальная литература”). – СПб.: Издательство “Лань”, 2000. – 320 с.
86. Бычкова С.М. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина, под ред. С.М. Бычковой. – М.: Эксмо, 2008. – 160 с.
87. Бэкон Ф. О достоинстве и приумножении наук; соч. в двух томах. / Ф. Бэкон. – М.: Мысль, 1971. – Т. 1. – 500 с.
88. Бялковская В.С. Рабочему об экономике: справочное пособие / В.С. Бялковская, А.З. Дадашев, В.А. Пеньков. – Москва: Экономика, 1987. – 255 с.
89. Валуев Б.И. Система хозяйственного учета в промышленности: вопросы теории и методологи [текст]: монография / Б.И. Валуев. – Одесса: Пальмира, 2012. – 216 с.
90. Варічева Р.В. Бухгалтерський облік і аналіз формування та змін власного капіталу: організація і методика: дис… на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук.; спец. 08.00.09 “Бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)” / Р.В. Варічева. – Житомир, 2012. – 260 с.
91. Василенко Н.П. Основы бухгалтерского учета / Н.П. Василенко. – М.: Экономика, 1966. – 237 с.
92. Вейцман Н.Р. Очерки по бухгалтерскому учету и анализу / Н.Р. Вейцман. – М.: Госфиниздат, 1958. – 153 с.
93. Вейцман Р.Я. Курс счетоводства двойная бухгалтерия в ее применении к различным видам хозяйств / Р.Я. Вейцман – [изд. 17]. – М.: ОГИЗ, 1931. – 513 с.
94. Вейцман Р.Я. Фабрично-заводское счетоводство. В связи с калькуляцией и коммерческой организацией фабрик и заводов / Р.Я. Вейцман. – Одесса: Книгоиздательство “Библиотека коммерческих знаний”, 1912. – 396 с.
95. Верига Ю. Історичний аспект розвитку Балансу та використання його в аудиті / Ю. Верига // Вісник Тернопільської академії народного господарства. – 2002. – № 3. – С. 152-156.
96. Верига Ю.А. Баланс підприємства: історичний аспект та удосконалення в Україні / Ю.А. Верига // Вісник Житомирського державного технологічного університету / Серія: Економічні науки. – 2003. – № 1 (23). – С. 66-71.
97. Внешнеэкономический толковый словарь / [Под ред. И.П. Фаминского]. – М.: ИНФРА – М, 2000. – 512 с.
98. Войнаренка М.П. Системи обліку в Україні: трансформація до міжнародної практики / за ред. проф. М.П. Войнаренка. – Київ: Наукова думка, 2002. – 718 с.
99. Воронина Л.И. Теорія бухгалтерського учёта: учебное пособие / Л.И. Воронина. – М.: Изд-во Эксмо, 2006. – 480 с.
100. Воронова Е.Ю. Неоинституциональный анализ учетного процесса: монография / Е.Ю. Воронова. – М.: “МГИМО-Университет”, 2010. – 230 с.
101. Воськало Н.М. Документування операцій з обліку власного капіталу / Н.М. Воськало // Науковий вісник НТЛУ України: збірник науково-технічних праць. – Львів: РВВ НЛТУ України, 2009. – № 19.11. – 328 с.
102. Всеукраїнський конгрес профспілок / [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://www.uacongres.org/index.php?option= com_content&view=article&id=555:2012-06-11-15-18-32&catid=4:2010-12-17-13-55-34&Itemid=2.
103. Выварец А.Д. Экономика предприятия: учебник для студентов вузов / А.Д. Выварец. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2007. – 543 с.
104. Галаган А.М. Основные принципы счетоведения. Конспективный курс / А.М. Галаган. – М.: Издание редакционно-издательского отдела объединения работников учета, 1925. – 78 с.
105. Галаган А.М. Основы бухгалтерского учета / А.М. Галаган / Под общей ред. проф. С.К. Татур и А.С. Маргулиса. – М.-Л: Госпланиздат, 1939. – 304 с.
106. Галаган А.М. Основы общего счетоведения / А.М. Галаган. – М.: Изд-во Наркомторга СССР и РСФСР, 1928. – 436 с.
107. Галаган А.М. Руководство по общему счетоведению: пособие при изучении счетоведения на экономических факультетах вузов, в промышленно-экономических техникумах и на счетоводных курсах / А.М. Галаган. – М.-Л.: Госиздат, 1926. – 184 с.
108. Галаган А.М. Учебник счетоведения. Общее счетоведение / А.М. Галаган. – М.: Изд. кн. магазина “Высшая школа”, 1916. – Ч. I. – 379 с.
109. Галаганов В.А. Акционерное дело: учебник / В.А. Галаганов. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 544 с.
110. Гальперин Я.М. Курс балансового учета / Я.М. Гальперин. – Москва: Госфиниздат. – 1934.
111. Гальперин Я.М. Курс теории бухгалтерского учета / Я.М. Гальперин, Н.А. Кипарисов, Н.А. Леонтьев. – М. Госпланиздат, 1945. – 228 с.
112. Гальперин Я.М. Основы балансового учета / Я.М. Гальперин. – Москва: Госфиниздат, 1938. – 360 с.
113. Гегель Г.В.Ф. Наука логики / Г.В.Ф. Гегель. – М.: Мысль, 1970. – Т. 1. – 501 с.
114. Герстнер П. Анализ баланса / П. Герстнер; пер. с нем. Н.А. Ревякина / Под ред. Н.Г. Филимонова. – М.: Экономическая жизнь, 1926(a).
115. Гильде Э.К. Модели организации нормативного учета в промышленности / Э.К. Гильде. – М.: Финансы, 1970. – 112 с.
116. Гильфердинг Р. Финансовый капитал / Р. Гильфердинг. – М.: Гос. соц-экон. из-во, 1931.
117. Гиляровская Л.Т. Аудит собственного капитала коммерческих организаций: практ. пособие / Л.Т. Гиляровская, В.А. Ситникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 96 с.
118. Гіжевський В.К. Захищеність особи. Популярна юридична енциклопедія / В.К. Гіжевський, В.В. Головченко, В.С. Ковальський та ін. – К.: Юрінком Інтер, 2002. – 528 с. – С. 150.
119. Гіжевський В.К. Популярна юридична енциклопедія / В.К Гіжевський, В.В. Головченко, В.С. Ковальський та ін. – К.: Хрінком Інтер, 2002. – 528 с.
120. Голов С. Бухгалтерський облік: від рахівництва до інтегрованої інформаційної системи / С. Голов // Бухгалтерський облік і аудит. – 1998. – № 5. – С. 9–17.
121. Голов С.Ф. Управлінський облік: підручник / С.Ф. Голов – [4-те вид.]. – К.: Лібра, 2008. – 704 с.
122. Головач В.В. Поняття аудиту / В.В. Головач // Аудитор України. – 2012. – № 2 (196). – С. 3-6
123. Голощапов Н.А. Словарь-справочник аудитора / Под. ред. В.И. Осипова. – М.: Экзамен, 1999. – 384 с.
124. Гончаренко О.О. Проблемні питання обліку використання нерозподіленого прибутку підприємства / О.О. Гончаренко, О.Г. Березняк// проблеми теорії і практики обліку, аналізу, аудиту та шляхи їх вирішення: матеріали Всеукраїнської наук.-метод. конф. (3-5 травня 2006 р.). – Севастополь: Вид-во СевНТУ, 2006. – 256 с.
125. Господарський Кодекс України від 16 січня 2003 р. № 436-ІV. – Верховна рада України / [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=436-15.
126. Грабовська Н.М. Бухгалтерський облік і економічний аналіз у районних об’єднаннях і відділенях “Сільгосптехніка” / Н.М. Грабовська, С.А. Дідковський, П.П. Німчинов. – К.: Урожай, 1969. – 818 с.
127. Градов А.П. Стратегия и тактика антикризисного управления фирмой / Под общ ред. А.П. Градова, Б.И. Кузина. – С-П.: “Специальная литература”, 1996. – 510 с.
128. Гражданников Е.Д. Метод систематизации философских категорий / Е.Д. Гражданников. – Новосибирск: Наука, 1985. – 104 с.
129. Григорєв В.Й. Філософія: навчальний посібник. – Київ: Центр навчальної літератури, 2004. – 248 с.
130. Грідчіна М.В. Корпоративні фінанси (зарубіжний досвід і вітчизняна практика): навч. посіб / М.В. Грідчіна – 2-ге вид., стереотип.. – К.: МАУП, 2002.
131. Губер Т. Как читать баланс / Т. Губер. – М.: МАКИЗ, 1925. – 38 с.
132. Гудзенко Н.М. Минуле та майбутнє бухгалтерського балансу / Н.М. Гудзенко, Т.В. Гончарук // Роль і місце бухгалтерського обліку, контролю й аналізу в розвитку економічної науки та практики: збірник матеріалів міжнародної науково-практичної конференції (14 травня 2010 р.). – К.: КНЕУ, 2010. – С. 365-368.
133. Гудкова Е.А. О различных трактовках категории “оборотный капитал” / Е.А. Гудкова // Проблемы учета, анализа, контроля и статистики в условиях реформирования экономики: тез. докл. Междунар. науч.-практ. конф. (Минск, 17-18 октября 2002 г.). – Мн.: БГЭУ, 2002. – С. 45-47
134. Гуляев А. Курсы бухгалтерии: пособие для учеников коммерческих учебных заведений / А. Гуляев. – М., 1906. – 260 с.
135. Гуляев А.О. Математической теории счетоводства / О.А. Гуляев // Счетоводство и Хозяйство. – 1912. – № 14. – С. 413-417.
136. Гуцайлюк З.В. Аудит (теорія, методика, збірник завдань) / З.В. Гуцайлюк, Я.В. Мех, М.Т. Щирба. – Тернопіль: Економічна думка, 2002. – 190 с.
137. Гуцайлюк З.В. Учет в управлении предприятиями и обьедине-ниями пищевой промышленности / З.В. Гуцайлюк. – М.: Агропромиздат, 1988. – 133 с.
138. Давидов Г.М. Аудит: навч. посіб. / Г.М. Давидов – 2-ге вид., перероб. і доп.. – К.: Т-во “Знання”, КОО, 2001. – 363 с.
139. Давидов Г.М. Стратегічний аналіз: навчальний посібник / Г.М. Давидов , В.М. Малахова, О.А. Маготець. – К.: Знання, 2011. – 389 с.
140. Давидюк Т.В. Розвиток бухгалтерського обліку людського капіталу: теорія і методологія [текст]: монографія / Т.В. Давидюк. – Житомир: ЖДТУ, 2011. – 508 с.
141. Данилевский Ю.А. Аудит: вопросы и ответы / Ю.А. Данилевский. – М.: “Бухгалтерский учет”, 1993. – 112 с.
142. Данильян О.Г. Філософія. – pidruchniki.ws. / [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://pidruchniki.ws/1510082737590/ filosofiya/sposib_formi_isnuvannya_materiyi.
143. Дембинский Н.В. Основные теоретические проблемы науки о бухгалтерском учете / Н.В. Дембинский. – Минск: Белгосуниверситет им. В.И. Ленина, 1960. – 86 с.
144. Деньга С.М. Екаунтинг ефективності вкладення капіталу в торговельну сферу. Категорії та методологія оцінювання / С.М. Деньга – Полтава: РВЦ ПУСКУ, 2005. – Ч. 2. – – 301 с.
145. Дерій В.А. Аудит: курс лекцій / В.А. Дерій, А.Я. Кізима. – Тернопіль: Джура, 2002. – 86 с.
146. Джерело (значення) / [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://uk.wikipedia.org/wiki/%D0%94%D0%B6%D0%B5%D1%80%D0%B5%D0%BB%D0%BE_(%D0%B7%D0%BD%D0%B0%D1%87%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D1%8F).
147. Дитгер Х. Стоимостно-ориентированные концепции контроллинга / Хан Дитгер, Хунгенберг Харальд Пик – [Пер. с нем.] / Под ред. Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича и др. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 928 с.
148. Діордійчук