Бухгалтерский учет долговых обязательств, возникающих в процессе коммерческого товародвижения

Краткое описание

Год:
2001
Автор научной работы:
Потапович, Михаил Эдуардович
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Санкт-Петербург
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
171
Оглавление диссертации
кандидат экономических наук Потапович, Михаил Эдуардович

Введение
Глава 1. Бухгалтерский учёт долговых обязательств в процессе осуществления коммерческого товародвижения.
1.1. Определение размера долговых обязательств, вытекающих из особенностей договора, в бухгалтерском учёте коммерческих организаций.
1.1.1. Проблемы учётной оценки договорных обязательств, выраженных в валюте
1.1.2. Особенности бухгалтерского учёта и оценки долговых обязательств, вытекающих из договора, предусматривающего возможность получения скидки.
1.2. Особенности бухгалтерского учёта долговых обязательств в связи с их влиянием на формирование объектов налогообложения, практика 1992 - 2001 годов и перспектива.
1.2.1. Определение взаимосвязи долговых и налоговых обязательств в бухгалтерском учёте.
1.2.2. Особенности принятия налоговых вычетов в части НДС при исполнении долговых обязательств в оптово-розничной торговле после 01 января
I года.
1.2.3. Особенности бухгалтерского учёта долговых обязательств в комиссионной торговле в зависимости от законодательного определения объекта обложения НДС: ретроспективная практика.
1.2.4 Учёт долговых и налоговых обязательств при различном законодательном подходе к расчёту НДС в оптовой и розничной торговле.
1.3. Учёт деликтных обязательств по браку, гарантийному ремонту и обслуживанию: управленческий аспект и налогообложение.
Глава 2 проблемы бухгалтерского учёта отдельных видов долговых обязательств, связанных с финансированием процессов товародвижения.
2.1. Бухгалтерский учёт расчётов с учредителями по обязательствам, отличным от взносов в уставный капитал и выплаты дивидендов.
2.1.1. Особенности сочетания заёмных и долевых обязательств в структуре пассивов коммерческой организации: бухгалтерский учёт и налогообложение.
СОДЕРЖАНИЕ
2.1.2 Особенности учёта заёмных и долевых обязательств коммерческой организации при покрытии убытков и финансировании ремонта: налогообложение и анализ.
2.2. Бухгалтерский учёт возмещаемых экспортёру сумм НДС, как долгового обязательства бюджета: документальное оформление и анализ финансовых потоков.

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Бухгалтерский учет долговых обязательств, возникающих в процессе коммерческого товародвижения"

Предлагаемое научное исследование посвящается бухгалтерскому учёту долговых обязательств. Актуальность темы обусловлена объективным развитием торговли и рыночных отношений в обществе. В основе этих отношений лежат взаимные обязательства сторон, основанные на принятии и исполнении долга за полученные активы и совершённые действия. Долговые обязательства коммерческой организации формируют множество критериев финансового анализа, определяя кредитоспособность и финансовую устойчивость организации. Своевременность исполнения долга создаёт деловую репутацию дебитора, определяет возможность получения товаров на более приемлемых условиях в будущем. При всей важности этой проблемы общие правила ведения бухгалтерского учёта долговых обязательств не вынесены в отдельное Положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ). Мало чем помогает в этом отношении и новый План счетов, методика которого, в части учёта долговых обязательств, фактически не отличается от «старой» методики, основанной на Плане счетов 1991 года. Вместе с тем, в 1991-2000 годах постоянно увеличивался удельный вес долговых обязательств, выраженных в условных денежных единицах; развивалась система скидок в уменьшение долговых обязательств; был разработан механизм защиты прав потребителей, определяющий порядок гарантийного и постгарантийного обслуживания, возмещения причинённого вреда. Одновременно с совершенствованием процесса реализации товаров, заинтересованные предприниматели внедряли новые формы финансирования, учреждённых ими коммерческих организаций. Учитывая приведённые тенденции, используемые с 1991 года счета синтетического учёта, уже не могут обеспечить отражения всех фактов хозяйственной жизни, возникающих в процессе коммерческого товародвижения, в соответствии с требованиями действующего законодательства и интересов заинтересованных пользователей, исходя из принципа приоритета экономического содержания над юридической формой. Особенно актуальным направлением исследования представляется поиск путей совершенствования Плана счетов бухгалтерского учёта с внедрением новых счетов синтетического и аналитического учёта. В этой связи, для целей учёта долговых обязательств в работе предлагаются пять новых счетов.
Целью работы является совершенствование методики учета долговых обязательств, возникающих в процессе коммерческого товародвижения, что предполагает разработку практических рекомендаций, обеспечивающих большую прозрачность отражаемых фактов хозяйственной жизни. При этом выявляются проблемные спорные моменты в бухгалтерском учете коммерческих организаций торговли. Достижение поставленной цели вызвало необходимость решения следующих задач:
- изучить правовые основы учета долговых обязательств в Российской Федерации;
- классифицировать долговые обязательства, возникающие в процессе коммерческого товародвижения, по двум основаниям: экономическому и юридическому;
- проанализировать ретроспективную практику и перспективные подходы к бухгалтерскому учету отдельных видов обязательств;
- сравнить возможные способы организации финансирования коммерческого товародвижения посредством сочетания долевых и заемных источников;
- разработать методики отражения в бухгалтерском учете конкретных фактов хозяйственной жизни, связанных с возникновением и исполнением долговых обязательств, составляющих объект исследования.
Исследование построено на практическом материале.
Методика исследования предполагает, что достоверное исследование связанных с долговыми обязательствами, возникающими в процессе коммерческого товародвижения, проблем учёта и налогообложения возможно лишь в неразрывной связи с товарными операциями
Рене Саватье обращал внимание на двойственный характер требований и обязательств: «Каждое из юридических действий предприятия имеет в действительности две стороны - активную и пассивную. Ведь предприятие обычно не совершает свои операции безвозмездно. Если предприятие принимает на себя обязательство, то оно это делает, рассчитывая получить какое-то встречное удовлетворение. Например, приобретая имущество, оно принимает на себя обязательство уплатить его цену» (60,с.47). Тем самым, применительно к коммерческим организациям торговли, обратной (активной) стороной к бухгалтерскому учёту долговых обязательств являются товарные операции. В исследовании долговых обязательств автор основывается на методологии учёта товарных операций, разработанной в публикациях известных учёных - практиков В.В. Патрова, Г.И. Костюк, M.J1. Пятова и др.
В работе также исследованы методологические материалы и нормативные документы по гражданскому, таможенному и налоговому праву, регламентирующие отношения, связанные с долговыми обязательствами, возникающими в процессе коммерческого товародвижения.
В процессе диссертационного исследования, автор неоднократно обращался с запросами в органы Министерства по налогам и сборам с просьбой методического разъяснения отдельных спорных моментов бухгалтерского учета и налогообложения, что позволило ему уяснить некоторые нормативно неурегулированные вопросы.
В ходе работы при разработке и решении поставленных задач применялись общенаучные методы и приемы: наблюдение, сравнение, моделирование, анализ и синтез, группировка и другие.
Научная новизна диссертационной работы заключается в разработанной системе схем оптимизации учетной политики и бухгалтерского учета долговых обязательств, возникающих на всех стадиях коммерческого товародвижения и организации финансирования коммерческих организаций. Такие схемы были выявлены и описаны в ходе исследования, каждый раздел диссертации посвящен одной из них. При этом действующий План счетов бухгалтерского учета дополнялся автором методологически обоснованными счетами синтетического и аналитического учета, их вводятся пять: «оценочные отклонения», «Приобретённые и потерянные скидки», «Приобретение товаров организациями торговли», «Резерв гарантийных обязательств»,
Дополнительное финансирование учредителей». Предлагаемые учетные методики с использованием вновь вводимых счетов определяет новизну разрабатываемой темы.
Объектом исследования стали практические аспекты бухгалтерского учёта долговых обязательств коммерческих организаций торговли, возникающие на разных стадиях товародвижения, а также финансирования процессов коммерческого товародвижения. Большая Советская Энциклопедия (БСЭ) обращает внимание на то, что: «. развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы». (44,с.460) Исходя из государственного устройства стран Запада, интерес собственника - это доходы, а государства - налоги с этих доходов. Следовательно, основной формой бухгалтерской отчётности является «Отчёт о прибылях и убытках»(ФОРМА №2). В нашей стране, с 1929 года (свёртывание НЭПа) по 1993 год (начало приватизации) государство самостоятельно являлось собственником большинства «активов» и налоги были не столь актуальны. Перед бухгалтерским учётом ставилась задача обеспечения сохранности принятого на баланс инвентаря. Сегодня, в значительной степени, частные собственники поддерживают эту традицию. Для примера, на практике, при заключении трудового договора между директором и учредителями, обычно, первой задачей ставится сохранение капитала и только второй -получение прибыли. При подобном подходе, основной формой бухгалтерской отчётности в России остаётся баланс, как ФОРМА №1. Исходя из вышеизложенного, справедливо дать определение долговых обязательств, возникающих в процессе коммерческого товародвижения, как объекта настоящего исследования с точки зрения активов и пассивов баланса. С позиции Гражданского кодекса Российской Федерации, обязательство — это «. обязанность совершить в пользу другого лица (кредитора) определённое действие, как то: передать имущество (активы - прим. автора), выполнить работу, уплатить деньги и т.п.»(2, ст307.1). Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) и Положение о концепциях финансового учёта (SFAC) фактически дают то же определение понятию обязательств: «. вероятное будущее сокращение дохода (иными словами активов, так как в трактовке МСФО и SFAC носителем дохода признаётся актив - прим. автора), связанное с предстоящей передачей активов и / или оказанием услуг другим хозяйственным единицам, обусловленное имеющимися долговыми обязательствами» (SFAC 6, параграф 35). Таким образом, с позиции активов, долговое обязательство, возникающее в процессе коммерческого товародвижения - это выраженная в денежном измерении стоимость активов, на которые могут быть распространены требования других лиц при наступлении определённого времени или условия, вследствие осуществления должником процессов коммерческого товародвижения. Под наступлением определённого времени или условия в настоящем исследовании понимаются условия договора по обязательствам об оплате полученных товаров (работ, услуг); нормы (условия) гражданского законодательства по обязательствам об устранении брака, либо иного деликта, выявленного в отношениях с покупателем в течение гарантийного периода времени; а так же наступление времени уплаты налогов и сборов, объекты обложения которыми сформировались в учёте непосредственно в процессе осуществления коммерческого товародвижения. Определение обязательств с позиции пассивов имеет место в материалах Совета по разработке стандартов финансовой отчётности (FASB) - это ". принятое в прошлом финансирование для передачи в будущем материальных ценностей или предоставлению услуг некоторому субъекту. (74,с.417)» Таким образом с позиции пассивов, долговое обязательство, возникающее в процессе коммерческого товародвижения - это источник имевшего место в прошлом финансирования организации, являющийся (при нормальной структуре баланса) источником покрытия 2 раздела актива, то есть: запасов, незавершённого производства и дебиторской задолженности, непосредственно участвующих в процессе коммерческого товародвижения. При этом, обязательства, связанные с выпуском ценных бумаг и привлечением заёмного капитала, актуальные, как правило, для крупных промышленных предприятий и финансовых рыночных институтов, а не организаций торговли, непосредственно осуществляющих коммерческое товародвижение, в работе не анализируются.
Последовательность этапов предлагаемого научного исследования является следствием классификации долговых обязательств. Следуя словам французского учёного Рене Саватье, ставшими эпиграфом к работе, долговые обязательства целесообразно систематизировать с юридической и экономической точек зрения. Юридически обязательства могут возникать из трёх оснований: 1. Обязательства, вытекающие из условий договора. Применительно к торговле - кредиторская задолженность за полученные по договору товары, работы или услуги.
2. Обязательства, возникающие из закона. В нашем случае - это налоги, обоснование взаимосвязи которых с кредиторской задолженностью за полученный товар находит место в исследовании.
3. Обязательства, являющиеся следствием деликта ("deliktum"- лат.), то есть «.незаконного действия, гражданского правонарушения, влекущего за собой обязанность возмещения причинённого ущерба» (14, с. 171). В процессе осуществления коммерческого товародвижения к подобным правонарушением Закон «О защите прав потребителей» относит продажу недоброкачественных товаров (работ, услуг), требующих гарантийного ремонта и возмещения вреда, вызванного их использованием.
Предложенная классификация лежит в основе ст.64 Гражданского кодекса Российской Федерации, определяющей очередность удовлетворения прав кредиторов. Так, в первую очередь удовлетворяются обязательства, возникающие из вреда, причинённого жизни и здоровью (в определённой степени - деликта); во вторую и третью очереди удовлетворяются «льготные» категории кредиторской задолженности: обязательства, вытекающие из трудовых и авторских договоров; обязательства, следующие из договоров, обеспеченных залогом; в четвёртую очередь - исполняются обязательства, вытекающие из закона (налоги и платежи во внебюджетные фонды); в пятую очередь - обеспечиваются обязательства, следующие из договора (кредиторская задолженность).
Экономически процесс коммерческого товародвижения можно представить в качестве модели «входа-выхода». При экономическом анализе в такой модели принято выделять три основных этапа: вход, тело производственного цикла и выход. Примечательна корреляция классифицируемых долговых обязательств, возникающих по этапам этой экономической модели, с уже рассмотренной юридической классификацией. Так, на «входе» возникает кредиторская задолженность за полученный от поставщика товар, то есть долговое обязательство, вытекающее из условий договора. В процессе движение товара («тело производственного цикла») формируются объекты налогообложения -обязательства, возникающие из закона. На «выходе» - при продаже товаров формируются обязательства перед потребителем по возможному деликту. Таким образом, процесс товародвижения отражает классификацию долговых обязательств как с юридической, так и экономической точек зрения. По этому принципу построена первая глава научного исследования, которая включает в себя три раздела, в соответствии с выделенными этапами товарооборота коммерческих организаций торговли.
В первом разделе поднимаются актуальные проблемы учётной оценки долговых обязательств в связи с возможным получением скидок и возникновением суммовых разниц по поставкам, стоимость которых выражена в условных денежных единицах. Затрагиваются спорные моменты в понимании экономического содержания суммовых разниц и их участия в процессе налогообложения. Разрабатываются наиболее корректные с позиции налогового законодательства и действующих Положений по бухгалтерскому учёту системы учётных записей. Для решения поставленных задач предложены схемы учётных записей с рекомендацией три новых аналитических счётов: «Оценочные отклонения», «Приобретённые и потерянные скидки», «Приобретение товаров организациями торговли».
Во втором разделе определена взаимосвязь между долговыми и налоговыми обязательствами. В качестве связующего звена между которыми выделен НДС. Анализируется ретроспективная практика определения объекта обложения налогом на добавленную стоимость при реализации товаров на территории Российской Федерации в 1992 - 2001 годах. Рассматриваются особенности практической организации бухгалтерского учёта долговых обязательств, включающих в свой состав НДС, перед поставщиками и комитентами при различных законодательных подходах к налогообложению. В третьем разделе изучены долговые обязательства, возникающие уже после факта реализации и являющиеся следствием деликта. К таковым относятся обязательства по устранению брака и гарантийному ремонту. Новизну исследования определяет принципиально новая методика начисления резерва подобных обязательств, обоснование целесообразности которой даётся в работе, вводится новый бухгалтерский счёт «Резерв гарантийных обязательств».
Во второй главе рассматриваются проблемы сочетания различных видов обязательств, связанных с финансированием процессов коммерческого товародвижения, уделяется внимание возможностям их учётной трансформации в условиях современной торговли. Исследование осуществляется по двум направлениям. Первое направление составляют взаимоотношения с учредителями по обязательствам отличным от взносов в уставный капитал и расчётов по выплате дивидендов. Показаны способы оптимизации налогообложения и ускорения оборачиваемости вложенных средств при формировании минимального уставного капитала и финансировании учредителями своих организаций путём займов и товарных кредитов от подконтрольных тем же собственникам фирм. При подобном подходе к формированию структуры долевых и заёмных (долговых) источников финансирования исследуется проблема возникновения несоответствия между юридическим (формальным) и экономическим (реальным) содержанием статей бухгалтерского баланса, примеры которого имеют место в работе. Для практической реализации принципа ПБУ 1/98 «Учётная политика организаций» - приоритета экономического содержания перед формой, предлагается методика учёта с введением нового счёта «Дополнительное финансирование учредителей». Реализация и апробация результатов этого направления исследования характеризуется публикацией в журнале «Бухгалтерский учёт» (№10,2000). Второе направление рассматривает структуру долговых обязательств с позиции активов баланса. Изучается возможность трансформации (зачёта) дебетового балансового сальдо счёта № 68 «Расчёты по налогам и сборам / Возмещение НДС по экспортным операциям» как долгового обязательства бюджета в иные виды дебиторской задолженности в связи с задержками возмещения НДС со счетов федерального казначейства. Уделяется внимание спорным вопросам документального оформления экспортных операций и анализа финансовых потоков при посреднических торговых операциях, направленных на экспорт товаров за пределы Российской Федерации.
Каждый раздел исследования завершается практическим учётным примером отражения фактов хозяйственной жизни, связанных с рассматриваемыми в разделе проблемами, включает в себя применение разрабатываемых методик с новыми предложенными счетами бухгалтерского учёта, имеет привязку к особенностям налогообложения. Учётные примеры, касающиеся ретроспективной практики (1992-2000) законодательного определения объекта обложения НДС в торговле представлены с учётом методологии Плана счетов бухгалтерского учёта, действовавшего применительно к рассматриваемому периоду времени. Остальные примеры построены на методологии Плана счетов бухгалтерского учёта 2000 года.

Список литературы

Заключение диссертации
по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Потапович, Михаил Эдуардович

Заключение
В процессе представленного научного исследования были изучены долговые обязательства коммерческих организаций торговли. В соответствии с поставленными целями и задачами работы, нам удалось выявить ряд проблемных моментов в организации бухгалтерского учёта долговых обязательств, возникающих в процессе осуществления коммерческого товародвижения и формирования общей структуры обязательств бухгалтерского баланса. На основании изучения теоретического и нормативного материала сформулированы практические рекомендации по ведению бухгалтерского учёта, включающие в себя новые счета и системы учётных записей.
Долговые обязательства, вытекающие из условий договора, принимаются к учёту в момент перехода права собственности на получаемый товар. В тех случаях, когда эти обязательства выражены в валюте (условных денежных единицах), возникают суммовые разницы - отклонения между рублёвой оценкой долговых обязательств на момент принятия товаров к учёту и рублёвой оценкой долговых обязательств на день их фактического исполнения. Иными словами, первоначальная оценка (Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками») суммы принятого обязательства не равна рублевой оценке суммы обязательства, подлежащего исполнению (Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»).
Аналогичная по своей сути учетная ситуация может возникнуть при принятии к бухгалтерскому учету долговых обязательств, вытекающих из договора, предусматривающего возможность получения скидки. На практике, часто возникают случаи, когда товар принимается к учёту по нетто-оценке, а скидку получить не удаётся, и наоборот - по брутто-стоимости с последующим фактическим получением уступки части долгового обязательства. Возникает вопрос о наиболее корректном бухгалтерском и налоговом способе внесения изменений в первоначальные учётные записи. Поскольку суть проблемы, как и в случае с учётом товаров, стоимость которых была выражена поставщиком в валюте, кроется в отличии первоначальной (Д-т 41 К-т 60) и реальной (Д-т 60 К-т 50(51)) стоимости товаров, а следовательно вытекающем из неё размере обязательств перед поставщиком, постольку и способы решения учётных задач пересекаются.
На основании имеющего место в работе детального сравнения преимуществ и недостатков, наиболее часто применяемых методик учетного решения обозначенных проблем, сделан вывод о целесообразности приведения в соответствие друг другу учетной (Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - выявляется в момент принятия обязательств к учету) и фактической (Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -выявляется в момент фактического исполнения обязательств) оценок размера долговых обязательств посредством новых регулирующих субсчетов: «Оценочные отклонения», «Приобретенные и потерянные скидки», рекомендуемых к счету № 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В диссертации разработаны схемы учетных записей с использованием вновь вводимых аналитических субсчетов, призванные оптимизировать учетную политику долговых обязательств, возникающих в процессе коммерческого товародвижения из договоров. При этом, в диссертации оценивается целесообразность включения в эти схемы нового аналитического субсчета «Приобретение товаров организациями торговли» к счету № 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Экономическое содержание исследуемого способа учета долговых обязательств сводится к пропорциональному распределению размера отклонений между стоимостью товарного остатка (Дебет 41 «Товары») и себестоимостью продаж (Дебет 90/2 «Продажи / Себестоимость продаж»):
В отношении проданного товара:
В части положительных отклонений Г
Дебет 90/2 «Продажи /
Себестоимость продаж» Кредит «Оценочные отклонения»
Приобретённые и потерянные скидки»)
Дебет 19 «НДС по приобретённым ценностям» Кредит «Оценочные отклонения» V. («Приобретённые и потерянные скидки»)
В части отрицательных отклонений Г
Дебет 90/2 «Продажи /
Себестоимость продаж» Кредит «Оценочные отклонения»
Приобретённые и потерянные скидки»^ V
Дебет «Оценочные отклонения»
Приобретённые и потерянные скидки»)
Кредит «НДС по приобретённым ценностям»
В отношении баланс АКТИВ ового сальдо (товарного остатка) счёта JN ПАССИВ АКТИВ Го 41 «Товары»: ПАССИВ
Счёт 41 - «N» рублей Счёт «Оц. отклонения» («Приобретённые и потерянные скидки») — «П» рублей Счёт 41 «N» рублей СчёТ«Оц. отклонения» («Приобретённые и потерянные скидки») — «И» рублей
Сумма-нетто для включения в валюту баланса и расчёт налога на имущество = «N» + «П» Сумма-нетто для включения в валюту баланса и расчёт налога на имущество = «N» — «П»
Учётный принцип предложенных записей известен. Задача данного исследования показать целесообразность и возможность его практического применения при самостоятельной организации налогоплательщиком системы налогового учёта, определённой в соответствии с нормами статьи 313 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации;, расширить сферу использования счетов № 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и № 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» от обыденных фактов хозяйственной жизни, связанных с учетом материальных ценностей по ценам отличным от себестоимости их фактического приобретения, до принципиально новых объектов бухгалтерского учета: долговых обязательств, выраженных в условных денежных единицах и скидок в уменьшение долговых обязательств, возникающих в процессе коммерческого товародвижения.
Связь долговых обязательств, возникающих в процессе коммерческого товародвижения, с системой налогообложения представляется особенно актуальной. Таким образом, рассматриваются обязательства, вытекающие из закона. Долговые обязательства находятся в тесной взаимосвязи с обязательствами по уплате законно установленных налогов. В проведённом исследовании эта взаимосвязь была доказана через косвенные возмещаемые налоги. К налогам, обязательства по которым возникают в процессе коммерческого товародвижения в Российской Федерации относится налог на добавленную стоимость (в некоторых случаях также акцизы - когда подакцизное сырьё используется для дальнейшего производства облагаемой акцизами продукции). С 01 января 1992 года (момента введения НДС на территории нашей страны) по настоящее время определение объекта обложения НДС при оптовой и розничной реализации на территории России как собственных, так и комиссионных товаров претерпевало неоднократные изменения. Изменялся порядок принятия налоговых вычетов по НДС (Дебет 68 «Расчёты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по приобретённым ценностям»), возможных после исполнения соответствующих долговых обязательств. Аналитическое сравнение основных периодов в определении порядка обложения налогом на добавленную стоимость оборотов организаций торговли имеет место в исследовании. Из приведённого сравнения следует, что согласно статье 156 Налогового кодекса Российской Федерации, в 2001 году вновь возникла возможность осуществлять оптовую реализацию принятого на комиссию товара с начислением НДС только с суммы комиссионного вознаграждения .(фактически: торговой наценки). Как следствие, исполнение долговых обязательств перед поставщиками (комитентами) путём встречных товарных отгрузок иных товаров повлияет на совокупный размер налоговых обязательств, применительно к данному отчётному периоду, представленным в табл.24 образом.

Список литературы диссертационного исследования
кандидат экономических наук Потапович, Михаил Эдуардович, 2001 год

1. Конституция Российской Федерации, от 12.12.1993. Официальный текст.
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Официальный текст.
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Официальный текст.
4. Таможенный кодекс Российской Федерации. Официальный текст.
5. Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗ от 26.11.1996. Официальный текст.
6. Закона Российской Федерации «О защите прав потребителей» (в ред. Федеральных законов от 09.01.1996 №2-ФЗ, от 17.12.1999 №212-ФЗ). Официальный текст.
7. Бакаев А.С. Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. М.: Издательство «Бухгалтерский учёт»,1999.-128с., Библиотека журнала «Бухгалтерский учёт».
8. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 1997
9. Банкротство предприятий: Сборник нормативных документов с комментариями. М.: Агентство «Бизнес - информ», 1995
10. Барышников М.Н. «История делового мира России»:М.: АО «Аспект-Пресс», 1994. -224с.
11. Безруких П.С. Бухгалтерский учёт: Компьютер и практикум (Учебное пособие для ВУЗов по специальности «Бухгалтерский учёт и аудит»), М.: Финансы и статистика, 1998,- 320с.
12. Бетге Й. Балансоведение. Пер. с нем. / Под ред. Проф. В. Д. Новодворского М.: Бухгалтерский учёт, 2000.-454с.
13. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгалтерский учёт. Справочник / Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997. - 400с.
14. Большой экономический словарь / Под. ред. А Н. Азрилияна. 4-е изд. Доп. и перераб. М.: Институт новейшей Экономики, 1999. - 1248 с.
15. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговый учёт и налоговая политика предприятия. Изд.2-е, перераб. и доп.—М.: «Аналитика-Пресс»,! 997.- 120 с.
16. Бухгалтеру о ценовой политике: учёт, налоги, право. / Патров В.В., Пятов М.Л., Быков В.А. М.: Финансы и статистика, 1999.-192 с.
17. Бухгалтерский учёт. Учебник. / Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г., Станков П.А. М.: Гроссбух, Проспектъ-Н, 1999.-392 с.
18. Быков В.А. Бухгалтерская корректировка учётных цен товаров при изменении договоров// Бухгалтерский учёт.-2000.-№20.-с.11-15.
19. Ваннах М. Налоги, налоговые убежища, телекоммуникации// Компьютерра,-1997.-№38.-с.50-57.
20. Волков Н.Г. Организация бухгалтерской отчётности в России // Главбух.-1996.-№1.-с.4-18.
21. Волков Н.Г. Учёт материально-производственных запасов и неотфактурованных поставок // Бухгалтерский учёт.-2000.-№21.-с.4-9,№22.-с.4-13.
22. Волков Н.Г. Учёт производственных запасов// Бухгалтерский учёт.-2001.-№4.-с. 18-26.
23. Годэмэ Е. Общая теория обязательств. Пер. с франц. И.Б. Новицкого. М., Юрид.изд. Образцовые типографии (Высш. Парт. Школа при ЦК ВКП(б)), 1948 Изд-во: «Учёные труды всесоюзного института юридических наук», выпуск 13.
24. Голосов О.В. Автоматизация процессов обработки и статистического анализа экономической информации в современных условиях: Сборник научных трудов. -М., 1988.-220с.
25. Голосов О.В. Введение в информационный бизнес: (Учеб. Пособие для ВУЗов по направлению «Информационные системы в экономике» и специальности «Мировая экономика»); под ред. В.П. Тихомирова, А.В. Хорошилова. М.: Финансы и статистика, 1996. - 238с.
26. Голосов О.В. Моделирование системы налогообложения. М.: Международная академия автоматизации, 1997. -158с.
27. Долан Э.Дж., Домненко Б.И. Экономикс: Англо-Русский словарь-справочник.-М.: Лазурь, 1994.-544с.
28. Жуков В.Н. Учёт финансовых результатов для целей налогообложения //Бух.учет. 1997.-№12.-с.4-11.
29. Каратаев С. Библиография финансов, промышленности и торговли со времён Петра Великого по настоящее время (с 1714 по 1879 год включительно) С-Пб, типография В.С.Балашова, 1880
30. Касьянова Г.Ю. Приобретение товарно-материальных ценностей с учётом налога с продаж// Бухгалтерский учёт.-2000.-№24.-с.20-25.
31. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учёта: Учебник.-2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1998.—256 с.
32. Ковалёв В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. М.: Финансы и статистика, 1995.-432с.
33. Ковалёв В.В. Анализ финансового состояния и прогнозирование банкротства. СПб : Аудит-Ажур, 1994. - 162с.
34. Ковалёв В.В., Патров В.В. Как читать баланс. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 1998. - 448с.
35. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы конференции и методы: Учебное пособие / Пер. с фран. Под ред. Проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 576 с.
36. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. М.: Инфра-М, 2000. - 640с.
37. Костюк Г.И. Учёт денежных средств//Бухгалтерский учёт.-2001.-№6.-с.7-13.
38. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учёт товарных операций: Учебно-практическое пособие. М., 1999.
39. Ленин В.И. Как прячут прибыль господа капиталисты (к вопросу о контроле)//В.И.Ленин: Полное собрание сочинений, издание пятое/ Издательство Политическая литература, М.,1969.-том32.-с.393-394.
40. Маркетинг в переходной экономике России. / Материалы всероссийской научно-теоретической конференции. С-Пб: СПГУПС, 1998.- 100с.
41. Милюков П.Н. Очерки по истории русской культуры.том2/1.-М.:Прогресс, 1993-528с.
42. Международные стандарты финансовой отчётности М.: АСКАРИ, 1999. - 120с.
43. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учёта: Учебник/ Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999,-ббЗс.
44. Налоги// Большая Советская энциклопедия (БСЭ).-З-е изд.-М.,1974.-Т.29.-с.455-478.
45. Налоговый учёт и налоговая политика предприятия/ А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин и др. -2-е изд., перераб. и доп. М.: «Аналитика-Пресс», 1997,-120с.
46. Никонов А.А. Налог на добавленную стоимость по экспортным операциям// Бухгалтерский учёт.-2001.-№4.-с.27-36.
47. Патров В.В., Пятов M.JI. Бухгалтерский учёт товарных операций. М.: Изд-во: журнал «Бухгалтерский учёт», серия «Библиотека журнала Бухгалтерский учёт», 1999.-240с.
48. Патров В.В. О новом плане счетов бухгалтерского учёта.- М.: Финансы и статистика, 2001. 80с.
49. Патров В.В. Бухгалтерский учёт товарных операций.2-е изд., перераб. и доп.-М.: Бухгалтерский учёт, 1997. 208с. (библиотека журнала «Бухгалтерский учёт»).
50. Положения по бухгалтерскому учёту. М.: Современная экономика и право, 2000. - 144с.
51. Починок А. Бюджет будет, если соберём налоги/ АиФ.-1997.-№48.-с.7.
52. Принципы бухгалтерского учёта / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1994.- 496 с.
53. Проблемы теории и практики учёта, аудита и налогообложения. / Сборник научных трудов. С-Пб: СПбТЭИ, 1999. -110 с.
54. Промысловый налог/ Энциклопедический словарь Брокгауза и Эфрона, т.49- Терра, М. 1992, с.415-425.
55. Пятов M.J1. Учёт операций, связанных с осуществлением хозяйственных договоров М.: Изд-во: журнал «Бухгалтерский учёт», серия «Библиотека журнала Бухгалтерский учёт»,2000.-176с.
56. Реформа бухгалтерского учёта. Российские и международные стандарты. Практика применения. / Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов Н.А. и др. М.: Книжный мир, 1998. -208с.
57. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. / Пер. с франц. Под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-375 с.
58. Ришар Ж. Бухгалтерский учёт теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2000.- 160с.
59. Рыночная экономика: проблемы и решения: Сборник научных статей / Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации; Под ре. О.В. Голосова М.: Финансы и статистика, 1994. - 88с.
60. Саватье Рене. Теория обязательств, юрид. и экон. очерк. Пер. с франц. и вступит, статья д-ра юрид. наук P.O. Халфиной. М., «Прогресс», 1972.
61. Современные проблемы бухгалтерского учёта, аудита и финансового анализа. / Сборник научных трудов. С-Пб: СПбТЭИ, 1996. - 115с.
62. Соколов Я.В. Бухгалтерский учёт от истоков до наших дней. М., Аудит, ЮНИТИ, 1996.-638с.
63. Соколов Я.В. История развития бухгалтерского учёта. М.: Финансы и статистика, 1985.-367с.
64. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского чёта. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
65. Соколов Я.В. Два понимания бухгалтерского баланса // Бух.учет. 1998.-№1.-с.9-13.
66. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Законодательные основы бухгалтерского учёта в России. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1998.-222с.
67. Соколов Я.В., Пятов МЛ. Бухгалтерский учёт для руководителя. М.: Изд-во: журнал «Бухгалтерский учёт», серия «Библиотека журнала Бухгалтерский учёт»,2000.-288с.
68. Соловьёв С.М. Чтения и рассказы по истории России / Сост. и вступ. Ст. С.С. Дмитриева : комм. С.С. Дмитриева и Л.П. Дойниковой : ил. В.В. Лукашова. М. -.Правда, 1989. - 768с. ил.
69. Сотникова Л.В. Особенности бухгалтерского отчёта за 2000 год// Бухгалтерский учёт.-2001.-№1.-с,3-37.
70. Учёт затрат в торговле и общественном питании -М.: «Ось-89», 1995.-48с.
71. Чернёнок Т.М. Учёт и налогообложение суммовых разниц, связанных с появлением доходов и расходов от обычных видов деятельности// Бухгалтерский учёт.-2000.-№22.-с. 14-25.
72. Черник Д.Г. Налоги 2-ое изд. Перераб. и доп. - М. :Финансы и статистика, 1996. -688 е.: ил.
73. Чуйков А.В. Требование бухгалтерского и налогового учёта // Главбух, -1996.- №6. с.10-16.
74. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учёта: Пер. с англ./ Под ред. Проф. Я.В. Соколова.-М.:Финансы и статистика, 1997.-576с.: ил. (Серия по бухгалтерскому учёту и аудиту).
75. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учёт: управленческий аспект./ Пер. с англю Под ред. Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 1995. -416с.
76. Ширкина Е.И. Учёт активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте// Бухгалтерский учёт.-2001.-№8.-с. 16-22.
77. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Изд-во: журнал «Бухгалтерский учёт», серия «Библиотека журнала Бухгалтерский учёт»,2000,- 96с.
78. Энтони Р., Рис Дж. Учёт: ситуации и примеры. Пер.с англ./ Под ред. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993.-560с.:ил. (Серия по бухгалтерскому учёту и аудиту).