Бухгалтерский учет и оценка вексельного портфеля в коммерческих организациях

Краткое описание

Год:
1999
Автор научной работы:
Казаков, Александр Владимирович
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Новосибирск
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности
Количество cтраниц:
177
Оглавление диссертации
кандидат экономических наук Казаков, Александр Владимирович

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ, ПРАВОВАЯ И ИНФОРМАЦИОННАЯ СУЩНОСТЬ ОЦЕНКИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ.
1.1. ГЕНЕЗИС ПРОБЛЕМЫ ОЦЕНКИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ.
1.2. ВАРИАНТЫ КЛАССИФИКАЦИИ ВИДОВ ОЦЕНКИ В НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ.
1.3. ДЕЙСТВУЮЩАЯ СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ОЦЕНКИ ЦЕННЫХ БУМАГ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФАКТОРОВ, ВЛИЯЮЩИХ НА СТОИМОСТЬ ВЕКСЕЛЯ. ИХ ИЗМЕРЕНИЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОЦЕНКИ ВЕКСЕЛЬНОГО ПОРТФЕЛЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ.
2.1. НОМИНАЛЬНАЯ ОЦЕНКА ВЕКСЕЛЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ.
2.2. ОЦЕНКА ВЕКСЕЛЯ РЫНКОМ ЦЕННЫХ БУМАГ И ВОЗМОЖНОСТЬ ЕЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ.
2.3. ОЦЕНКА ВЕКСЕЛЯ ДЕНЕЖНЫМ РЫНКОМ И НЕОБХОДИМОСТЬ ЕЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ.
ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ВЕКСЕЛЬНОГО ПОРТФЕЛЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ФАКТИЧЕСКИХ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ВЕКСЕЛЕЙ.
3.1. ВОЗМОЖНОСТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕТОДИКИ ОЦЕНКИ ВЕКСЕЛЬНОГО ПОРТФЕЛЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ.
3.2. ПОСЛЕДСТВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОЦЕНКИ ВЕКСЕЛЯ ДЕНЕЖНЫМ РЫНКОМ ДЛЯ ИНЫХ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ ВЕКСЕЛЯ.
3.3. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ФАКТИЧЕСКИХ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ВЕКСЕЛЕЙ.

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Бухгалтерский учет и оценка вексельного портфеля в коммерческих организациях"
Оценка - дьявольская проблема В. Э. Патон (1889-1991)
Актуальность темы исследования. Проблема оценки является одной из основных и самых противоречивых проблем в бухгалтерском учете. Основной - потому, что денежная оценка объектов учета, являясь имманентной составляющей бухгалтерского учета, обеспечивает сопоставимость данных разнообразных активов (требований) и пассивов (обязательств). Без такого сопоставления бухгалтерия немыслима.
Проблема оценки является противоречивой потому, что в процессе оценки объектов учета приходится находить компромисс между взаимоисключающими требованиями. Эти требования заставляют оценку одновременно быть объективным свидетельством прошлого, достоверным показателем настоящего, и надежным ориентиром будущего.
Выдающийся русский ученый А. П. Рудановский так характеризовал роль оценки: «Конечной целью учета, к достижению которой сводятся все задачи учета, является оценка»1. Значительно позднее, другой ученый - Стефан Зефф вообще игнорировал оценку как бухгалтерскую проблему. Категоричность позиций демонстрирует, как уровень проблемы, так и то значение, какое в бухгалтерском учете имеет оценка.
Проблемой оценки занимались многие известные отечественные и зарубежные ученые. Указание на возможность применения различных оценок содержится уже в трудах Луки Пачоли (1445-1517). Среди зарубежных ученых внимание проблемам оценки уделяли Пасшье Гессенс, Бертран Франсуа
1 А.П. Рудановский. Теория балансового учета. Оценка как цель балансового учета. Счетное исчисление. М. 1928г. С.113
Баррем, Самуэль Рикар, Фридрих Ляйтнер, Ильмари Коверо, Рудольф Фишер, Жан Батист Дюмарше (1874-1946), Кеннес Макнил, К. Боулдинг, Вильям Эндрю Патон (1889-1991), Пикслей, Джон Уайлдмен, А. Ч. Литтлтон, Р. Антони и Ю. Идзири, Г. К Дейнис, Говард К. Гриир (1894-1984), Джон Каннинг, Монтгомери, Э.С. Хендриксон и В.Ф. Ван Бреда и другие.
В отечественном бухгалтерском учета проблема оценки разрабатывалась в трудах Л.И. Гомберга (1866-1935), А.П. Рудановского (1863-1934), Я.В. Соколова, В.Д. Новодворского, JI.3. Шнейдмана.
Столь пристальное внимание к названной проблеме объясняется тем, что применяемая оценка, наряду с используемыми приемами классификации и идентификации, определяет характер предоставляемой пользователям бухгалтерской отчетности информации. Вследствие чего, оценка влияет на их дальнейшие решения и действия. Порядок разрешения проблемы оценки является предметом острых дискуссий различных групп пользователей бухгалтерской отчетности, таких как, инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и прочие торговые кредиторы, покупатели, органы государственного управления, общественность. Каждая из групп преследует собственные цели, которые в краткосрочной перспективе совпадают далеко не всегда.
Общая тенденция развития взглядов на проблему оценки характеризуется их адекватным усложнением по мере усложнения и развития экономических отношений. К настоящему времени имеются разнообразные классификации способов оценки и методик их применения. Совершенствуются взгляды на зависимость применения того или иного метода оценки в зависимости от поставленных пользователями бухгалтерской отчетности тех или иных целей.
Несмотря на почтенный возраст самой проблемы, оценка такого актива как вексель является недостаточно проработанной в отечественном учете. Прежде всего, это связано с относительно недавним возобновлением вексельного обращения во внутрихозяйственном обороте страны. С изданием Постановления ЦНК И СНК СССР от 30 января 1930 года, согласно которому государственным органам, кооперативным организациям и смешанным акционерным обществам без участия иностранного капитала запрещалось отпускать товары и оказывать услуги друг другу в кредит, вексельное Л обращение фактически было ликвидировано . После этого и до принятия Постановления Президиума Верховного Совета РСФСР «О применении векселя в хозяйственном обороте РСФСР» от 24 июня 1991 г. №1451-1, давшего «официальный старт» второму рождению вексельного обращения в России, с векселем были знакомы лишь работники внешнеэкономической сферы.
Значимость векселя для делового оборота подтверждается его широким применением в странах с развитыми финансовыми институтами. Расчеты векселем в указанных странах составляют около 20 % всех платежей, а в ФРГ например, вексельные операции, составляют 20-25 % всего объема финансового оборота3. При осуществлении расчетов по товарным сделкам в странах Европейского сообщества 90 % делового оборота обслуживается с помощью векселей4.
В настоящее время в России доля расчетов векселями, в общем объеме расчетов за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги крупнейших российских налогоплательщиков и организаций-монополистов в промышленности во втором полугодии 1998 года составила 10,2%, а в марте 1999 года уже 11,6%. При этом аналогичные доли расчетов иными ценными
2 M.J1. Пятов. «История развития и отражения в бухгалтерском учете вексельного обращения в России». Бухгалтерский учет. №9. 1996г. С. 57-62
3 М. JI. Пятов. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук «Бухгалтерский учет вексельных операций», 1997 г. С.4
4 Новые объекты бухгалтерского учета: акции, облигации, векселя. Консультация / Е.А. Мизиковский и др./ Под ред. Е.А. Мизиковского. - М.: Финансы и статистика, 1993. - С. 21. бумагами равнялись 0,4% и 0,1% соответственно5. В банковском секторе по состоянию на 01 мая 1999 года объем вложений в векселя составил 70 ООО млн. руб., что составило пять процентов от итоговой величины активов кредитных организаций6. Фактически это означает, что каждый двадцатый рубль кредитные организации вкладывали в приобретение того или иного векселя. Вышесказанное является лишь некоторыми доказательствами в цепи иных, подтверждающих значимость вексельного оборота для экономики страны.
В связи с длительным отсутствием применения векселя во внутрихозяйственном обороте, практические навыки использования векселей в деловом обороте во многом были утеряны. В соединении с неудовлетворительным состоянием гражданского права и его применения, которые характеризуются правовым нигилизмом, противоречивостью различных правовых норм, отсутствием надлежащих механизмов исполнения нормативных актов, перманентным нахождением страны в состоянии реформирования права, общим экономическим кризисом, это породило разнообразные «мутации» векселей. Их результатом явились разнообразные формы массовых выпусков векселей, так называемые «энергетические», «топливные» и даже «церковные» векселя, механизм «досрочного погашения векселей», существовавшая еще до недавнего времени бездокументарная форма векселя, различные «технологии обналичивания» с помощью векселей и т.д. Как справедливо указывал заместитель Председателя Банка России А. Козлов на конференции "Вексельный рынок России" 11 февраля 1997 года на Западе с момента зачинания вексельного обращения в течение 500 последних лет сложилась деловая практика, есть большой оборот, существуют писаные и неписаные стандарты обращения векселей, большая судебная практика,
5 «О видах расчетов за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги крупнейших российских налогоплательщиков и организаций-монополистов в промышленности в марте 1999 года». Государственный комитет по статистике. Отчет в сети Интернет. http//www.gks.ru/scripts/tree
6 Бюллетень банковской статистики. № 6 (73), 1999, С.65, табл. 4.1.3. практика рассмотрения споров, взыскания долга и так далее. В России ничего 7 этого нет .
Неустоявшееся, а частично и неверное понимание правовой и экономической сути векселя не могло положительно отразиться на методологии бухгалтерского учета данного объекта.
За истекшие почти 70 лет, с момента введения в действие Единообразного закона о переводном и простом векселе (приложение №1 к Женевской конвенции 1930г. «О единообразном Законе о переводном и простом векселе» от 7.6.30 №358 и, принятого в его соответствие, Положения о переводном и простом векселе (приложение к Постановлению ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 г. №104/1341), работы в области бухгалтерского учета вексельных операций начали проводиться лишь недавно. Новейшие исследования вопросов бухгалтерского учета вексельных операций, проводились такими учеными как А.С. Бакаев, В. Ф. Палий, В.Б. Ивашкевич, Л. 3. Шнейдман, В. В. Палий, М. Л. Пятов, Е. А. Мизиковский, В.Н. Едронова, и др.
После состоявшегося второго рождения вексельного обращения в нашей стране исследование вопросов бухгалтерского учета операций с векселями проводилось также в следующих диссертациях на соискание ученой степени кандидата экономических наук8:
1. В. В. Палий, «Бухгалтерский учет и аудит операций с векселями». Москва. 1996 г.;
2. М. Л. Пятов, «Бухгалтерский учет вексельных операций», Санкт-Петербург. 1997 г.;
3. Н.С. Орлова, «Бухгалтерский учет банковских ссуд и вексельных кредитов». Москва. 1996 г.;
Вестник Банка России" № 10(173), 20 февраля 1997 г.
8 Данные получены путем поиска по электронным каталогам российских библиотек, доступ в которые осуществлялся по сети Internet.
Комплексная попытка рассмотрения проблем оценки финансовых вложений в ценные бумаги предпринималась Сулимовой С.Н. в диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук «Проблемы учета и оценки финансовых вложений в ценные бумаги» (Казань, 1996 год)
Все проведенные научные изыскания отличаются несомненной научной новизной и практической значимостью исследований. Но все же, по нашему мнению, за столь короткий интервал времени непосредственно проблеме оценки векселей невозможно было уделить детального, пристального внимания. Присутствующий в работах подход характеризовался рассмотрением бухгалтерского учета различных стадий вексельного обращения (выдача, акцепт, индоссирование, авалирование, учет, совершение и принятие платежа, протест и т.д.). При этом из достаточно обширного набора методов оценки использовались лишь два - по фактической стоимости приобретения и по номинальной стоимости векселя. Подробных исследований правомерности применения данных методов оценки в бухгалтерском учете векселей не проводилось. Также не рассматривались процессы формирования рыночной стоимости вексельного портфеля. В то же время, по нашему мнению, в силу существенных отличий векселя от иных ценных бумаг, следует изучить непосредственный порядок формирования стоимости векселя, для использования механизма ценообразования в целях бухгалтерского учета.
Та оценка вексельного портфеля в целом и каждого векселя в отдельности, которая позволяет достоверно определить, способность получить по векселю определенную денежную сумму из данных бухгалтерского баланса, крайне положительно бы влияла на достоверность таких основных финансовых показателей деятельности экономического субъекта как ликвидность, платежеспособность, финансовая устойчивость и рентабельность, что в свою очередь прямо связано с процессом принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности. По нашему мнению, отсутствие обоснованной методологии оценки векселей в отечественном бухгалтерском учете подтверждает актуальность предпринятого исследования, в котором исследуются вопросы определения стоимости векселя и способы отражения этой стоимости в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.
Цели и задачи исследования. Основной целью предпринятого исследования является выработка научно обоснованной методологии оценки вексельного портфеля в бухгалтерском учете. Исходя из этой цели, на основе всестороннего изучения и последующего применения положений общей экономической теории, теории бухгалтерского учета, гражданского и, как подотрасли гражданского, вексельного права, истории вексельного обращения и бухгалтерского учета векселей, предстояло решить следующие задачи:
• Провести обзор развития взглядов о методах оценки активов в бухгалтерском учете, раскрыть возможность применения данных методов для оценки векселей;
• Рассмотреть методы оценки активов, предписываемые действующими нормативными актами в области бухгалтерского учета и дать их анализ;
• Описать, используя имеющиеся работы современных ученых, основные свойства и качественные характеристики бухгалтерской информации, с целью их дальнейшего применения для целей оценки вексельного портфеля в бухгалтерском учете;
• Выявить особенности векселя, как объекта бухгалтерского учета, значимые для оценки данного хозяйственного актива;
• Раскрыть экономические процессы, влияющие на изменение стоимости векселя, научно обосновать и описать на их основе способы определения стоимости вексельного портфеля в бухгалтерском учете, с позиций требований, предъявляемых к бухгалтерской информации;
• Дать критический анализ существующих в бухгалтерском учете способов оценки векселей;
• Предложить и научно обосновать методику оценки вексельного портфеля в бухгалтерском учете.
• В целях достоверной оценки вексельного портфеля разработать и описать модели корреспонденции счетов бухгалтерского учета при отражении операций с вексельным портфелем;
Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются вопросы теории и практики оценки хозяйственных активов в бухгалтерском учете. Предметом диссертационного исследования является вексель, его правовые и экономические особенности влияющие на способы его оценки в бухгалтерском учете.
Метод исследования. Теоретической и методологической основой диссертационной работы являются научные труды отечественных и зарубежных ученых в области теории и истории бухгалтерского учета, гражданского права, действовавшие ранее и действующие в настоящее время нормативные акты. Для целей исследования применялись общенаучные методы и приемы: научная абстракция, моделирование, анализ и синтез, группировка, сравнение, описание объектов исследования и полученных результатов.
Научная новизна работы. Научная новизна работы заключается в том, что на основе изучения и анализа генезиса развития различных методик оценки хозяйственных активов, требований предъявляемых к бухгалтерской информации, как составных частей теории бухгалтерского учета, истории и современного состояния вексельного обращения, особенностей векселя как объекта бухгалтерского учета, современного состояния норм гражданского (в т.ч. и вексельного) права теоретически обоснована и предложена для практического применения методика оценки векселей для целей бухгалтерского учета. При этом впервые сформулированы и обоснованны следующие выводы и предложения:
• Оценка беспроцентных (дисконтных) векселей в бухгалтерском учете должна производиться на основе данных денежного рынка, состояние которого характеризует устанавливаемая Центральным Банком России ставка рефинансирования. Оценку в бухгалтерском учете векселей, содержащих условие о начислении процентов, необходимо производить на основе информации, заключенной в самом векселе (вексельная сумма плюс начисляемые на нее проценты);
• В силу индивидуальной определенности векселя его цена не может формироваться рынком ценных бумаг, а, следовательно, и применение данных рынка ценных бумаг (так называемые «котировки векселей») для целей оценки вексельного портфеля в бухгалтерском учете неприемлемо;
• Оценка векселя в бухгалтерском учете по сумме фактических затрат на его приобретение или по его номинальной стоимости, а также применение методики равномерного доведения стоимости векселя до его номинала, не отвечают требованиям, предъявляемым к бухгалтерской информации. Таким образом, ни номинальная оценка вексельного портфеля, ни оценка вексельного портфеля по сумме фактически произведенных затрат не могут применяться в бухгалтерском учете.
• Субъективные оценки рисков, заключенных в вексельном портфеле, не могут доминировать в качестве основы оценки вексельного портфеля в бухгалтерском учете;
• Проведен анализ затрат, формирующих фактическую себестоимость векселей, с позиций требований, предъявляемых к бухгалтерской информации. В результате проведенного анализа предложено отказаться от использования аналитического счета «Вложения в ценные бумаги» синтетического счета 08 «Капитальные вложения» при учете операций с векселями. Затраты, связанные с приобретением векселей, предлагается учитывать обособлено от стоимости самой ценной бумаги;
• Такие методы определения цены выбытия активов как ФИФО, ЛИФО и средняя себестоимость применимы только для активов, объединенных родовыми признаками. Вексель является индивидуально определенной вещью. По данной причине при совершении бухгалтерских записей с данным хозяйственным активом указанные выше приемы применяться не могут. Единственно правильным является применение метода сплошной идентификации, что и предлагается закрепить на нормативном уровне.
Теоретическая и практическая и значимость проведенного исследования. Теоретическая значимость исследования состоит в научном обосновании метода оценки вексельного портфеля в бухгалтерском учете, опирающегося на информацию о состоянии денежного рынка. На данной основе разработана система бухгалтерских записей возможных хозяйственных операций. Предлагаемый порядок бухгалтерского учета вексельного портфеля призван способствовать созданию условий для цивилизованного обращения векселей той правовой конструкции, которая была принята Единообразным вексельным законом и Положением о переводном и простом векселе.
Сделан вывод о том, что существующие между индивидуально определенными вещами и вещами, определенными родовыми признаками, различия со всей неизбежностью приводят к необходимости применения различных методик бухгалтерских записей по отражению совершаемых с ними хозяйственных операций.
Полученные результаты предлагается использовать в нормотворческой деятельности по совершенствованию бухгалтерского учета вексельных операций, в том числе и в банковской сфере.
Апробация и публикация результатов проведенного исследования. Диссертация подготовлена на кафедре аудита Новосибирской государственной академии экономики и управления. Основные положения диссертации освещены в шести статьях автора, в том числе в соавторстве с научным руководителем в журналах «Бухгалтерский учет» (№2, 1997г.), Аудиторские ведомости (№№11, 14 за 1997 год; №2 за 1998 год), еженедельниках «Финансовая газета» (№26 1997 год) и «Новая Сибирь» (№ 5(335) от 14.02.1999 г.). Общий объем принадлежащих автору публикаций -1,4 п.л.

Список литературы

Заключение диссертации
по теме "Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности", Казаков, Александр Владимирович
ВЫВОДЫ: Использование той или иной информации в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности целесообразно только в том случае, если эта информация в максимальной мере удовлетворяет предъявляемым к ней требованиям. Поскольку оценка является частью бухгалтерской информации, то все сказанное в полной мере относится и к оценке.
ДЕЙСТВУЮЩАЯ СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ОЦЕНКИ ЦЕННЫХ БУМАГ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Мы полагаем, что действующая система нормативного регулирования оценки ценных бумаг в России эклектична. Применяются как оценки по себестоимости и оценки по текущей (считается, что это достигается процессом переоценки) стоимости, так и оценки по номинальной стоимости. Рассмотрим действующий порядок более подробно.
В соответствии со ст. 143 ГК РФ вексель является одним из видов ценных бумаг. В соответствие с п. 43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н к финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
Таким образом, вексель отнесен к финансовым вложениям. В пункте 44 настоящего Положения содержится указание на то, что финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Идентичное требование содержится в пункте 3.2. Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами (Приложение к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 года №2) В соответствие с п. 2.1 Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденных постановлением ФКЦБ от 27.11.97г. №40 ценные бумаги приобретаемые как с целью получения дохода от инвестиционной деятельности так и с целью получения дохода от реализации принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение.
Центральным Банком Российской Федерации Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденными Приказом Банка России от 18 июня 1997 года № 02-263 также предписано учитывать приобретенные векселя на балансе кредитных организаций по покупной стоимости (часть II, раздел 5.13.).
Необходимо отметить, что в банковской сфере не всегда применялась оценка векселей по стоимости фактического приобретения. Так Инструкция ЦБ РФ от 23.02.95г. №26 «Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями» предписывала банкам учитывать покупку (учет, дисконтирование) векселей других лиц на счете «Учтенные банком векселя» в размере вексельной суммы. При этом разница между фактической стоимостью приобретения и вексельной суммой (дисконт) относилась в момент приобретения векселя на счет «Доходы будущих периодов по ценным бумагам».
Употребление термина «вексельная сумма» требует некоторых уточнений. Для точного понимания предмета исследования разграничим понятия сумма, являющаяся предметом содержания векселя и вексельная сумма. Положение о переводном и простом векселе (текст ст. 5 и ст. 48) различает две следующие категории: Сумма, которая является предметом содержания векселя (в отношении ее должно содержаться предложение (обещание) уплатить); Вексельная сумма (сумма векселя)
Вексельная сумма может численно совпадать с суммой, являющейся предметом векселя, но может и отличаться от нее. Последний случай имеет место тогда, когда на вексельную сумму обусловлено начисление процентов. Здесь сумма, составляющая предмет векселя, равна сумме основного долга и сумме начисленных на нее процентов. Соотношение понятий «сумма составляющая предмет векселя», «вексельная сумма» (сумма основного долга) и «сумма процентов» можно представить в форме таблицы33.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенного исследования сделаны и обоснованы следующие выводы и предложения:
1. Организованным рынком ценных бумаг формируется стоимость ценных бумаг, определенных родовыми признаками. Вексель не удовлетворяет свойствам вещей, определенных родовыми признаками и является индивидуально-определенной вещью. Из сказанного следует, что стоимость векселя не может формироваться на рынке ценных бумаг. Ценообразующим фактором векселя выступает его свойство оформлять отсрочку осуществления платежа, то есть служить инструментом предоставления займа (кредита). В силу этого стоимость каждого векселя в отдельности и вексельного портфеля в целом формируется денежным рынком.
2. Основным органом, регулирующим деятельность на денежном рынке, выступает Центральный Банк России. К числу инструментов, позволяющих оказывать влияние на денежный рынок, относятся ставка по ломбардным кредитам, учетная ставка, ставка рефинансирования. Ломбардные и учетные операции в России пока не получили широкого распространения. Кроме того, в силу специфики данных операций, размеры процентных ставок, устанавливаемых по ним, не могут быть применимы при определении стоимости векселя. Системообразующим индикатором денежного рынка выступает размер ставки рефинансирования, устанавливаемый Центральным Банком России, который и является ориентиром для установления индивидуальных размеров ставок коммерческих банков по кредитным операциям. Размер ставки рефинансирования является достоверным, общедоступным индикатором денежного рынка, в силу чего может быть и должен быть применен для определения стоимости денежных средств.
3. Для определения стоимости вексельного портфеля предлагается методика, основанная на использовании размера процентной ставки рефинансирования Центрального Банка России. Предложенной методикой считается, что необходимым условием получения из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках релевантной информации является требование оценки вексельного портфеля по текущей стоимости. Данный метод оценки вексельного портфеля в бухгалтерском учете более отвечает требованиям, предъявляемым к бухгалтерской информации, чем методы оценки по фактическим затратам на приобретение, оценке по сумме, составляющей предмет вексельного обязательства. Данные методы оценки вексельного портфеля входят в логическое противоречие с методом текущей оценки вексельного портфеля. По этой причине предложено отказаться от их использования при оценке вексельного портфеля в бухгалтерском учете.
4. Размер текущей оценки беспроцентного векселя, по которой необходимо его отражать в бухгалтерском учете, является функцией таких параметров как стоимость кредита и срок, оставшийся до погашения векселя. Для беспроцентных векселей балансовая стоимость на дату приобретения получения) определяется по формуле:
Р =^
1 + х d
365 где Р - балансовая стоимость беспроцентного векселя;
S - вексельная сумма (номинал векселя); р - ставка рефинансирования, установленная Центральным Банком РФ на момент составления баланса; d - количество дней, оставшихся до срока погашения векселя.
Вексель необходимо учитывать по его текущей стоимости. Балансовая стоимость векселя должна соответствовать текущей стоимости векселя, в силу этого балансовая стоимость подлежит изменению (пересчету, корректировке) при наступлении следующих событий (точки идентификации): при составлении баланса на каждую отчетную дату; при изменении ставки рефинансирования Центрального Банка России; при выбытии векселя из собственности (совершении операций по индоссированию векселя); при наступлении срока платежа по векселю;
5. Балансовая стоимость процентных векселей должна быть показана в размере суммы, составляющей предмет вексельного обязательства. А именно, вексель должен быть отражен в балансе в размере арифметической суммы его номинальной стоимости и величины причитающихся по нему за анализируемый период процентов. Балансовая стоимость процентного векселя подлежит приведению в соответствие с величиной его текущей стоимости в следующие моменты: на момент приобретения векселя. при составлении баланса на каждую отчетную дату; при совершении операций по индоссированию (выбытию, передаче) векселя; при наступлении срока платежа по векселю;
6. Возникающие в результате приведения балансовой стоимости в соответствие с текущей стоимостью векселя разницы отражаются на счетах «Нереализованные убытки по операциям с векселями» и «Нереализованные прибыли по операциям с векселями». К моменту наступления срока платежа на счете «Векселя полученные» должна числиться сумма: являющаяся для беспроцентных векселей - вексельной суммой, составляющей для беспроцентных векселей предмет вексельного обязательства; являющаяся для процентных векселей предметом вексельного обязательства, т.е. арифметической суммой номинала векселя и причитающихся по нему процентов.
На каждый данный момент времени по одному и тому же векселю не допускается одновременное наличие остатков по счету «Нереализованные убытки по операциям с векселями» и по счету «Нереализованные прибыли по операциям с векселями».
7. По причине индивидуальной определенности векселя объектом бухгалтерского учета не может служить ни «выпуск», ни «партия», ни какая либо иная совокупность векселей. По этим причинам неверно использование в процессе бухгалтерского учета методов определения цены выбытия векселя способами ФИФО, ЛИФО и средняя себестоимость. Объектом бухгалтерского учета должен выступать каждый конкретный индивидуальный вексель, то есть должен быть применен метод сплошной идентификации.
8. В связи с тем, что по результатам сведений, изложенных в настоящей работе, считается доказанным несущественность расходов по приобретению векселей, предлагается для целей учета вексельных операций отказаться от использования аналитического счета «Вложения в ценные бумаги» к синтетическому счету 08 «Капитальные вложения». Расходы, связанные с приобретением и реализацией векселей, возникающие в процессе вексельного обращения, предлагается для коммерческих организаций, являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, относить на счет общехозяйственных расходов, а для коммерческих организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг - на счет внереализационных расходов.
9. Предложено отказаться от использования метода равномерного доведения балансовой стоимости ценных бумаг до номинальной, в процессе ведения бухгалтерского учета векселей. В условиях динамичного изменения стоимости векселя данный метод будет представлять искаженную информацию пользователям бухгалтерской отчетности. В условиях приобретения векселя по текущей стоимости и неизменности значений процентной ставки рефинансирования, метод равномерного доведения стоимости ценных бумаг до номинала будет являться частным случаем метода оценки вексельного портфеля по текущей стоимости.
Совершенно определенно, что предлагаемые приемы оценки являются ничем иным как условностью. Очередным соглашением заинтересованных сторон. Но, тем не менее, любое новое соглашение способно приблизить нас к правильному пониманию целей и задач бухгалтерского учета в этом меняющемся мире.

Список литературы диссертационного исследования
кандидат экономических наук Казаков, Александр Владимирович, 1999 год
1. Банки и банковские операции: Учебник для вузов / Е. Ф. Жуков, Л. М. Максимова, О. М. Маркова и др.; Под ред. проф. Е.Ф. Жукова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 471 с.
2. Банковское дело. Справ, пособие / М.Ю. Бабичев, Ю.А. Бабичева, О.В. Трохова и др.; М.: Экономика, 1993. - 397 с.
3. Белов В.А. Практика вексельного права. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР». 1998. - 384 с.
4. Белов В.А. Вексельное законодательство России. Научно-практический комментарий. — М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР». 1996. -496 с.
5. Брызгалин А.В. и др. Векселя и взаимозачеты. Налогообложение и бухгалтерский учет. -М.: «Аналитика-Пресс», 1997. 72 с.
6. Вексель. Практическое пособие по применению. (рекомендации предприятиям). Сборник. Ф. А. Гудков. А.В. Макеев. / Сост. Д.А. Равкин. — М.: АО «Банковский Деловой Центр»: 1996. 136 с.
7. Вестник Банка России. № 10(173), 20 февраля 1997 г.
8. Временные правила торговли ценными бумагами и расчетов на Московской Фондовой Бирже: Утверждены решением Биржевого Совета МФБ протокол №2 от 11.04.1997 г.
9. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая, статьи 454 1109. Кодекс Российской Федерации от 26.01.1996 г. №14-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации № 5, 29.01.1996.
10. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая статьи 1- 453. Кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. №51-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации № 32, 1994 г.
11. П.Дворников AM Эж-Юрист. 1999. - №28 (76).
12. Дегтярева О.И., Кандинская О.А. Биржевое дело. Учебник для вузов. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. 503 с.
13. Джон Ф. Маршалл. Викул К. Бансал. Финансовая инженерия. М.: Инфра-М. 1998. 784 с.
14. Н.Добрынина Л.Ю. «Основные проблемы развития вексельного права». Автореф. дис. канд. юр. наук. Екатеринбург. 1997. - 21 с.
15. Долан Э.Ж., Кэмпбэлл К.Д., Кэмпбелл Р.Д., Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика, пер. с англ. В. Лукашевича и др.; под общ. ред. В. Лукашевича. -Л.: 1991. 448 с.
16. Долан Э. Дж., Линдсей Д. Рынок: Микроэкономическая модель / пер. с англ. В Лукашевича и др.; Под общ. Ред. Б. Лисовика и В. Лукашевича. С.-Пб., 1992. - 496 с.
17. Единообразный закон о переводном и простом векселе. Приложение №1 к Женевской конвенции 1930 г. О единообразном Законе о переводном и простом векселе от 07.06.1930 г. №358 // Международное частное право. Сб. норм, докум., М. Манускрипт,1994.
18. Захарьин В.Р. Все о векселе. Практика применения. Учет. Налоги. Нормативное обеспечение. — М.: Издательство «ДИС», 1998 г. 192 с.
19. Ивашкевич В.Б. Организация бухгалтерского учета с применением ЭВМ. -М.: Финансы и статистика. 1988 г. 122 с.
20. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974 г. 159 с.
21. Казакова Н.А., Балашова. Ю.В. Вексель в торговом обороте. 2-изд. перераб. И доп. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1995.-204 с.
22. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 1998. 432 с.
23. Комментарий к ГК РФ. Руководитель авторского коллектива и ответственный редактор д.ю.н., проф. О.Н. Садиков. ИПС «Консультант-Плюс».
24. Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учету / Под ред. С.А. Николаевой. -М.: «Аналитика Пресс». 1999. 320 с.
25. Концепция развития рынка ценных бумаг в Российской Федерации, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 1 июля 1996 года №1008 // Российская газета (ведомственное приложение) № 126, 06.07.1996 г.
26. Кривцов А.С. Абстрактные и материальные обязательства в римском и современном гражданском праве. Б.м., 1898. С. 14.
27. Кутер М.И. Основы теории бухгалтерского учета. Краснодар. 1996. 219 с.
28. Международные стандарты финансовой отчетности 1998: издание на русском языке, М., Аскери-АССА, 1998. 890 с.
29. Международный стандарт оценки №2 «Базы оценки, отличные от рыночной стоимости».
30. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая). Кодекс Российской Федерации от 31.7.98 г. №146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, № 31, 03.08.1998 г.
31. Нерсесов Н.О. Избранные труды по представительству и ценным бумагам в гражданском праве. М.: Статут. 1998. 286 с.
32. Нидлз Б., Андлерсен X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета,: Пер. с англ. Под ред Я.В. Соколова. 2 изд. - М.: Финансы и статистика, 1994г. 496 с.
33. Новодворским В.Д., Хорин А.Н. Об оценке дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. — 1996. №1. С. 31.
34. Центральном банке Российской Федерации (Банке России): Закон Российской Федерации от 2.12.1990 г. №394-1 // Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, № 18, ст. 1593.
35. Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями: Инструкция ЦБ РФ от 23.02.1995 г. №26 // Вестник Банка России № 8, 01.03.1995 г.
36. Об утверждении Положения о порядке предоставления Банком России ломбардного кредита банкам: Приказ ЦБ РФ от 13.03.1996 г. №02-63 // Вестник Банка России N 13, 25.03.1996 г.
37. Об эмиссии векселей управления финансов и налоговой политики администрации области: Постановление Администрации Новосибирской области №252 от 03.07.1995 г.
38. Операции коммерческих банков и филиалов Новосибирской области по кредитованию юридических лиц в 1 квартале 1998 г. // Эпиграф. 1998.-№24. С. 9.
39. Палий В.В. «Бухгалтерский учет и аудит вексельных операций». Аьгореф. дис. канд. экон. наук. -М.: 1996. 30 с.
40. Палий В.Ф., Палий В.В. Бухгалтерский учет вексельного обращения// Бухгалтерский учет. 1994. - №7. С.7-11.
41. Палий В.Ф., Палий В.В. Бухгалтерский учет операций с векселями. М.: Бухгалтерский учет. 1995. - 159 с.
42. Письмо Верховного Суда РФ от 4 апреля 1995 г. № 1133/5общ.
43. Положение о переводном и простом векселе. Приложение к Постановлению ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 г. №104/1341 // Свод законов СССР № 52, 1937 г., ст.221
44. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н // Российская газета № 208,31.10.1998 г.
45. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Приложение к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 года №2 // Бухгалтерский учет № 8, 1997 г.
46. Правила биржевой торговли на Екатеринбургской фондовой бирже. Утверждены Решением Общего собрания членов ЕФБ от 02 апреля 1997 г.
47. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации: Приказ Банка России от 18 июня 1997 года № 02-263 // Финансовая газета № 33, 1997 г.
48. Правила листинга и делистинга Сибирской межбанковской валютной биржи. Утверждены на заседании Биржевого Совета Сибирской межбанковской валютной биржи, протокол № 6.2 (з) от 15 сентября 1997 г.
49. Правила листинга и делистинга ценных бумаг на Екатеринбургской фондовой бирже. Утверждены р Наблюдательного Совета ЕФБ, протокол № 1 от 17 апреля 1997 г.
50. Правила совершения операций с ценными бумагами в Торговой системе Сибирской межбанковской валютной биржи. Утверждены на заседании Биржевого Совета СМВБ, протокол №6.2 (з) от15 сентября 1997 г.
51. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск" (Одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22 января 1998 года Протокол №2) / Аудиторские ведомости, №3, 1998 г.
52. Правовое регулирование банковской деятельности. Под ред. Проф. Е. А. Суханова М.: Учебно-консультационный центр «Юринфор», 1997. - 448 с.
53. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 г. №283 // Российская газета, № 52, 18.03.1998 г.
54. Пятов М.Л. «Бухгалтерский учет операций с векселями». Автореф. дис. канд. экон. наук. -Спб.- 1997. 15 с.
55. Пятов М.Л. Вексель: вопросы учета, анализа и налогообложения. М.: Финансы и статистика, 1997, - 208 с.
56. Пятов М.Л. История развития и отражения в бухгалтерском учете вексельного обращения в России // Бухгалтерский учет.-1996. №9. С.57-62.
57. Римское частное право: Учебник / под ред. проф. И.Б. Новицкого и проф. И.С. Перетерского. —М.: Юристъ, 1996. . 544 с.
58. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с франц. Под ред. Л. П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 375 с.
59. Рудановский А.П. Анализ баланса. -М.: 1925. 244 с.
60. Рудановский А.П. Принципы общественного счетоведения. М.: 1913. -379 с.
61. Рудановский А.П. Теория балансового учета. Оценка как цель балансового учета. Счетное исчисление. -М.: 1928. 174 с.
62. Рынок ценных бумаг. Учебник / Под редакцией В. А. Галанова, А. И. Басова. М.: Финансы и статистика, 1996. 157 с.
63. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: Издательство «Дело и Сервис», 1998г. 191 с.
64. Соколов В. Я., Оценки: их виды и значение // Бухгалтерский учет. 1996. -№12 С.55-59.
65. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет. От истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ 1996. 638 с.
66. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Принцип осмотрительности (консерватизма) в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. 1999. №5. С. 54-59.
67. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. М.: «Аналитика-Пресс», 1998. 288 с.
68. Сулимова С.Н. «Проблемы учета и оценки финансовых вложений в ценные бумаги». Автореф. дис. канд. экон. наук. Казань: 1996. 18 с.
69. Сулимова С.Н., Яцюк А.В. Финансовые вложения в ценные бумаги. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит. — Новосибирск: РИПЭЛ плюс, 1998. 96 с.
70. Техника банковского дела. Справочная книга и руководство к изучению банковских и биржевых операций. Пер. с нем. А.Ф. Каган-Шабшай. М.: АО «ДИС», 1993. 234 с.
71. Туган-Барановский М.И. Основы политической экономии. -М.: «Российская политическая энциклопедия» (РОССПЭН), 1998. 664 с.
72. Тьюлз Ричард Дж. Бредли Эдвард С. Тьюлз Тэм М. Фондовый рынок. 6-е изд. Пер. с англ.-М.: ИНФРА-М, 1997. 648 с.
73. Фельдман А.А. Вексельное обращение. Российская и международная практика. / Учебное и справочное пособие. М.: ИНФРА-М. 1995. 304 с.
74. Хабарова Л.П. Операции с векселями: учет и налогообложение / Выпуск II из серии «Ценные бумаги». 2-е издание. — М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 1998. 192 с.
75. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: пер. англ. / под ред. Проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с.
76. Шапошников А.А., Казаков А.В. Об учете процентов по векселям // Бухгалтерский учет. 1997. №2 С.72-74.
77. Шарп У., Александер Г., Бейли Дж. Инвестиции: Пер. с англ. М.: Инфра-М, 1998, 1028 с.
78. Шнейдман JI.3. Учет новых видов имущества и операций. М.: Бухгалтерский учет. 1993. 112 с.
79. Штиллих О. Биржа и ее деятельность. Пер. с немецкого. Спб. 1992. 304 с.
80. Динамика изменения кредитных процентных ставок за период с 01/01/1995 г. по 01/06/1999 г.250%200%д 150%100% сп:?-:-"-■■ = 1 ^ ■* * i V — г50% 0%1янв май сен янв май сен янв май сен янв май сен янв май95 95 95 96 96 96 97 97 97 98 98 98 99 991. Период
81. Ставка рефинансирования ЦБ РФ Ставка по кредитам предприятиям и организациям
82. Информация об уровне процентных ставок по кредитам коммерческих банков была получена в сети
83. Интернет на сервере ЦБР по адресу http//www.cbr.ru/dp/
84. Динамика эффективной ставки по кредитам юридическим лицам и ставки рефинансирования Банка России1. Я 50% gл 45% н1. В 40%0н 35%т т1 30%1. Сив 25% Си1 20% ль 15%1. ЯДВ111111ЙЕВВ11И1ИИ0110.97 01.11.97 01.12.97 01.01.98 01.02.98 01.03.981. Дата
85. Ставка по кредитам юридическим лицам -■- Ставка рефинансирования ЦБ РФ