Бухгалтерский учет операций, осуществляемых с использованием платежных банковских карт

Краткое описание

Год:

2006

Автор научной работы:

Конкин, Виталий Викторович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

218

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Конкин, Виталий Викторович

Введение.
Глава 1.Платежнаябанковская карта как инструментплатежнойсистемы.
1.1. История возникновение и развитиеплатежныхбанковских 9 карт.
1.2. Характеристика платежной системы и место в ней платежныхбанковскихкарт.
1.3. Нормативно-правовое регулированиеоперацийс использованием банковских карт.
Глава 2. Методологические основыбухгалтерскогоучета операций, осуществленных сиспользованиемплатежных банковских карт.
2.1. Концептуальные основы бухгалтерского учета операций с использованием платежных банковских карт.
2.2. Состояние бухгалтерского учета операций, совершаемых с использованием платежных банковских карт.
Глава 3. Совершенствование порядка отражения вбухгалтерскомучете операций, совершенных посредством платежных банковских карт.
3.1. Современные проблемы организации и методики бухгалтерского учета операций,осуществляемыхс использованием платежных банковских карт и пути их 139 решения.
3.2. Основные направления формирования нормативной базы бухгалтерского учёта операций, осуществляемых с использованием платежных банковских карт. 154 Заключение. 170 Список использованной литературы. 175 Приложения

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Бухгалтерский учет операций, осуществляемых с использованием платежных банковских карт"

Актуальность темы исследования. При организации расчетов между предприятиями в современных условияххозяйствованияважнейшими характеристиками платежа становятся максимальная скорость, снижение рисков и комиссий при его осуществлении. Вследствие этого происходит появление и развитие новыхплатежныхинструментов. В частности, одним из такихинструментовявляются платежные банковские карты. Доля операций всуммовомвыражении, осуществленных с использованием таких карт, становится все более существенной в общем объеме всех осуществленных предприятием расчетов.Бухгалтерскийучет же представляет собой одну из проекций от структурыхозяйственныхопераций предприятия и является важным звеном рыночной экономики,инструментомбизнеса, действенным элементом управления.
Очевидно, что цельбухгалтерскогоучета определяется интересами пользователей. Пользователь должен быть уверен в том, что ему представлена достоверная и своевременная информация. Поэтому одной из важнейших задач в этом направлении является методическое обеспечение процесса формирования финансовойотчетностироссийскими организациями, т.е. разработка методик и профессиональных рекомендаций, способствующих приведению национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.
Именно неразработанность теоретической и методологической базы бухгалтерского учета операций, осуществляемых с использованием платежныхбанковскихкарт, неразработанность методических основ порядка ведения таких операций делают тему настоящего диссертационного исследования актуальной.
Состояние изученности проблемы. Проблема отражения вбухгалтерскомучете операций с использованием платежных банковских карт все чаще находит своё отражение в работах ученых-экономистов. Но в большинстве из этих работ вопросы отражения в бухгалтерском учете еще не нашли необходимого отражения, что не позволяет сформировать и подготовить информацию, которая была бы достоверна для всехзаинтересованныхпользователей.
Во время проведения научной работы автором были изучены диссертации
ЧЛ . в области теории, методологии и организации бухгалтерского учета и отчетности, монографии зарубежных авторов в этой области, законодательные и нормативные акты системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, необходимые элементы международных стандартов финансовой отчетности иучетныхстандартов США, научно-методическая ли-, тература периодических изданий, а также статистическая информация.
При проведении исследования были использованы работыБайковаА.И., Бакаева A.C., Березиной М. П.,БолонинаА.И., Борисова Л.П., Велютиной В.Г.,ВолковаН.Г., Вязова Д.Б., Дроздова A.B.,ЕфимовойО.В., Зимаковой JT.A., Калининой Ю.В.,КириченкоТ.В., Кондракова Н.П., Лаврушина О.И., Литвиненко А.,МикитюкA.M., Муравьевой М.В., Орловой Е.В.,ПавловаИ.П., Панчен-ко Т.М., Приходько А.Н.,СоколоваВ.Я., Спиранова И.А., Страдымова С.А.,ФомичевойЛ.Б., Хорина А.Н., Чаплыгиной Н.В.,ЧирковойМ.Б., Шеремета А.Д.
Цели и задачи исследования. Целью настоящего исследования является разработка методологических основ бухгалтерского учета операций, совершаемых с использованием платежных карт, а также'практических рекомендаций по совершенствованию порядка бухгалтерского учета таких операций.
Достижение этой цели осуществлялось посредством постановки и решения следующих задач:
- изучить историю возникновения и развития банковских карт;
-охарактеризоватьплатежнуюсистему при осуществлении операций с использованием платежных банковских карт;
- проанализировать действующее законодательство, регулирующее расчеты с использованием платежных банковских карт;
-рассмотреть концептуальные основы бухгалтерского учета операций, осуществляемых посредством платежных банковских карт в соответствии сМСФО;
-рассмотреть существующие методики учета операций, совершаемых с использованием расчетных карт,кредитныхкарт, разрешенных действующим-законодательством;
-разработать методологические основы порядка ведения операций с использованием платежных банковских карт;
- разработать положение побухгалтерскомуучету операций, осуществляемым с помощью платежных банковских карт.
Предметом диссертационного исследования является совокупность методологических, практических иорганизационныхвопросов, связанных с особенностями бухгалтерского учета операций, осуществляемых с использованием платежных банковских карт.
Объектом исследования является действующие методики бухгалтерского учета операций, осуществляемых с использованием платежных банковских карт.
Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных специалистов в области теории, методологии и организации бухгалтерского учета и отчетности; законодательные и нормативные акты Российской Федерации, международные стандарты финансовой отчетности, национальныеучетныестандарты США, проекты официальных документов, документы международных организаций, диссертации и авторефераты диссертаций, статистическая информация. При проведении исследования были использованыфактическиематериалы, позволившие определить характерные на сегодняшний день подходы к порядку и организации ведения учета операции, осуществляемых с использованием платежных банковских карт.
В ходе исследования применялись методы наблюдения, анализа, логики,комплексности, сравнения, системности, группировки и иные методы научного познания. Указанные методы позволили диссертанту проследить развитие понятия «платежнаябанковская карта», проанализировать действующее законодательство в этой области, выявить сходства и различия в регулировании операций с использованием банковских карт с зарубежными странами, рассмотреть различные методики учета указанных операций и сформировать предложения по совершенствованию порядка их учета.
Научная новизна исследования состоит в практической разработке организационных и методических положений, связанных с ведением бухгалтерского учета операций, совершенных с использованием платежных банковских карт.
Научная новизна и наиболее существенные научные результаты, полученные в ходе исследования, заключаются в следующем:
1. Даны рекомендации по совершенствованию методологических основ бухгалтерского учета операций, осуществляемых с использованием платежных банковских карт.
2. Разработана методика бухгалтерского учета операций, осуществляемых посредством платежных банковских карт.
3. Сформирована общая блок-схема бухгалтерского учета операций, осуществляемых с использованием платежных банковских карт.
4. Разработан проект положения о порядке ведения операций, совершаемых с использованием платежных банковских карт.
5. Разработан проект положения по бухгалтерскому учету, касающегося особенностей отражения в учете операций, осуществляемых с использованием платежных банковских карт.
Практическая значимость исследования. Разработанные диссертантом теоретические, положения и практические рекомендации помогут специалистам, занятым организацией и ведением такого рода операций, построить учет таким образом, чтобы информация, отраженная вбухгалтерскойотчетности была максимально достоверна и уместна, т.е. отвечала современным требованиям.
Предложенные автором методика бухгалтерского учета операций, совершенных с использованием платежных банковских карт, может быть применена при разработке нормативной базы российского бухгалтерского учета, в частности, при разработке российскихбухгалтерскихстандартов - Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также при устранении недостатков отечественного законодательства в этой области. .
Апробация и практическая реализация результатов исследования осуществлялась в ходе:
1. участия в научно-практических конференциях и семинарах, в частности в рамках научно-практической конференции молодых ученых «Современное состояние российской экономики».
2. реализации проекта по постановке системы учета операций, совер-шаемь1Х с использованием платежных банковских карт, и участие в разработке типовых внутренних документов, связанных с проведением таких операций, наОАО«Первый канал». (Акт о внедрении № 52/6 от 13 февраля 2006 г.).
3. проект Положения «О порядке ведения операций, совершаемых с использованием платежных банковских карт» и проект Положения по бухгалтерскому учету «О порядке отражения в учете платежных банковских карт и операций, осуществляемых с их использованием» направлены в Министерство финансов РФ (исх. №01/02-06 от 06 февраля 2006 г.)
Структура диссертации обусловлена целью исследования и состоит из введения, трех глав, объединяющих 7 параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений. Изложение материала подчинено общему замыслу исследования, его цели и логике.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Конкин, Виталий Викторович

Заключение
Основным признаком классификацииплатежныхкарт является органиа-ционно-правовая форма организации, которая еевыпускает. В соответствии с этим признаком из всей совокупности платежных карт выделяютбанковскиекарты, эмитированные кредитными организациями (за исключениемнебанковскихкредитных организаций), и небанковские карты,выпущенныеюридическими лицами, не являющиесякредитнойорганизацией.
Всеплатежныебанковские карты систематизируются по четырем признакам: по набору оказываемых с их помощью услуг -кредитные, расчетные, смешанные; по техническим возможностям: магнитные ичиповые; по принадлежности юридическому или физическому лицу; повалютерасчетов: рублевые и валютные. В целях настоящей работы рассмотрены кредитные и расчетные банковские карты, являющиерублевымиили валютными.
Методологиябухгалтерскогоучета расчетов с использованием платежныхбанковскихкарт требует их рассмотрения в качестве одного изинструментовсистемы с помощью которого по определенным правилам и через соответствующие институты и процедуры осуществляется перевод средств между экономическими агентами с целью выполнения возникающих у нихобязательств. Карточная платежная система обладает следующими характеристиками:розничная, клиринговая, осуществление в режиме реального времени,дебетовыйперевод. В данном контексте следует оговориться, что в реальном времени банка проводят тольковнутрибанковскиеплатежи и процедуру авторизации, самплатежосуществляется по счету плательщика иполучателяв течение нескольких дней. Основными составными элементами в области организации карточнойплатежнойсистемы являются следующие:
- участники (эмитент, эквайрер, расчетный агент, процессинговыйцент). Для целей бухгалтерского учета необходимо различать виды комиссий,взимаемыхс пользователей системы;
- пользователи (юридическое лицо, предприятиеторговли(услуг)). Принципиально важным в контексте работы является вопрос разделения понятий «клиент» и «держатель». При использовании карт юридическим лицом, не являющимся кредитной организации, они различны;
-инструменты(расчетная и кредитная банковская карта);
- техника осуществленияплатежей(2 режима авторизации: On-line и Off-line);
- процедуры расчетов в системе (4 стадии:авторизационная, процес-синговая, операционная и претензионная). Клиент (держатель) карты, предъявив карту дляоплатыполучает товар или услуг и квитанцию, обычно называемую слипом. Слип является первичнымучетнымдокументом и содержит обязательные реквизиты;
- совокупность договоров и отношений между участниками и пользователями системы. Основным видом договора является договор междуэмитентоми клиентом. Именно этот договор регулирует операции выдачи и использования платежных банковских карт;
- режим нормативно-правового регулирования - важнейший элемент карточной платежной системы.
Комплексное нормативное регулирование операций с использованием платежных банковских карт отсутствует. Единственным нормативным актом, посвященнымбанковскимкартам, является Положение № 266-П «Обэмиссиибанковских карт и об операциях совершаемых с использованием платежных». Это Положение не охватывает всего комплекса вопросов, связанных с использованием платежнойбанковскойкарты. Поэтому необходимо разработка такого законодательного акта, который помог бы избежать неполного регулирования, а, во-вторых, регулировал бы и кредитные и расчетные карты. Положение №266-П определяетплатежнуюбанковскую карту, во-первых, как средство идентификациидержателя, во-вторых, как средство оплаты. Операции сплатежнымибанковскими картами предусматривают открытие и ведение счетов -специальных карточных счетов. Согласно сложившейся российской практике на специальном счете в соответствии с условиями заключенного договора требуетсяразмещениедепозита, т.е. неснижаемого остатка, который называется обеспечительным. По одному счетуклиентамогут отражаться операции с использованием нескольких однотипных банковских карт одной или разных платежных систем. Таким образом, законодатель делает вывод о том, что уполномоченные представители клиента - юридического лица - могут являтьсядержателямитак называемых «дополнительных» карт, которые могут быть выданы эмитентом иным уполномоченным лицам клиента - держателя «основной» карты. А сумма операций, совершенных держателями с использованием дополнительных карт, подлежатоплатесо счета держателя «основной» карты.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций не предусматривает специального порядка учета платежных банковских карт и, как следствие этого, существует несколько методик учета операций, совершаемых с их использованием. В диссертационном исследовании рассмотрен весь комплекс операций:
- получение платежной банковской карты от банка-эмитента;
- открытие специального карточного счета и его пополнение;,
- получениедержателемкарты от банка-эмитента; .
-списаниесредств со специального карточного счета в пользу кредитной организации;
- получениеналичныхсредств в ПВН и черезбанкоматы;
- оскществление держателем операций с использованием расчетной карты, кредитной карты;
-возвраткарты в кредитную организацию.
Действующие методики учета указанных операций показали, что существуют методологические проблемы при построении аналитического учета по специальному карточному счету. Это связано с тем, что клиент получает разный объем информации о движенииденежныхсредств на специальном карточном счете. Поэтому при организации аналитического учета посубсчету«банковские карты» необходимо исходить из условийвыпускаи использования платежных банковских карт.
Также вызывают трудности вопросы отражения вбухгалтерскомучете операций выдачи платежных банковских картдержателю. При отражении таких операций в учете надо исходить из следующего:
-платежнаябанковская карта является собственностью банка;
- каждой карте соответствует специальный карточный счет или операции по нескольким однотипным картам учитываются на едином специальном карточном счете;
- платежнаябанковскаякарта является средством доступа к счету, поэтому средства, депонированные на специальном карточном счете, и сама карта учитываютсяобособленно.
В связи с этим предлагаем учитывать карты в условной оценке назабалансовыхсчетах, а с держателем карты заключить договор о полной индивидуальной материальной ответственности в случае если возможно определитьплатежныйлимит. Если платежный лимит определить невозможно, то целесообразно заключить договор о полной коллективной материальной ответственности.
Специфика использования платежных банковских карт заключается в следующем:
- при осуществлении операций с использованием расчетных карт,кредитныхкарт банк эмитент в соответствии с условиями заключенного договорасписываетсо специального карточного счета несколько видов комиссии. Причем один из таких видов может занимать существенную долю в общем объеме комиссий;
-контрагентымогут резервировать денежные средства на специальном карточном счете в качестве гарантии осуществленияплатежа.
Такие операции не находят своего отражения в бухгалтерском учете в соответствии с российскими стандартами. Между тем представляется, что такого рода операции должны отражаться в учете в соответствии сМСФО.
Требование в части выдачиподотчетвсех списанных средств не являются обоснованными. При решении данного вопроса надо исходить из статуса держателя. Так, с одной стороны, функции держателя сходны с функциями руководителя и главногобухгалтераорганизации, с другой, при оформлении соответствующих внутренних документов он может выполнять функциикассира.
Таким образом, все проблемы при отражении в учете операций с использованием платежных банковских карт можно отнести к двум типам:
1) проблемы организации бухгалтерского учета указанных операций;
2) проблемы методики бухгалтерского учета указанных операций.
Поэтому при разработке порядка осуществления операций с использованием платежных банковских карт и их надлежащего учета, а также руководствуясь Концепциейреформированиябухгалтерского учета в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу автором разработано два положения:
1) проект положения о порядке ведения операций, совершаемых с использованием платежных банковских карт;
2) проект положения о порядке отражения в учете платежных банковских карт и операций, осуществляемых с их использованием.
175

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Конкин, Виталий Викторович, 2006 год

1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. №195-ФЗ.
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "Обухгалтерскомучете"(с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)
3. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-Ф3 "О рынкеценныхбумаг" (с изменениями от 26 ноября 1998 г., 8 июля 1999 г., 7 августа 2001 г., 28 декабря 2002 г.)
4. Федеральный закон «О банках ибанковскойдеятельности» (с изменениями от 31 толя 1998 г., 5, 8 июля 1999 г., 19 июня, 7 августа 2001 г., 21 марта 2002 г., 30 июня 2003 г.)
5. Закон РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "Овалютномрегулировании и валютном контроле" (с изменениями от 29 декабря 1998 г., 5 июля 1999 г., 31 мая, 8 августа, 30 декабря 2001 г., 31 декабря 2002 г., 27 февраля, 7 июля 2003 г.)
6. Федеральный закон «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ.
7. Указ Президента РФ от 19 октября 1993 г. №1662 «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение».
8. Указ президента РФ от 23 мая 1994 г. №1005 «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплениюплатежнойдисциплины в народном хозяйстве».
9.ПБУ«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 Утверждено приказомМинфинаРоссийской Федерации от 06 июля 1999 г. №43-н.
10. ПБУ «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06 мая 1999 г. №32-н.
11. ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99 Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06 мая 1999 г. №33-н.
12. ПБУ «Учетактивови обязательств стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» ПБУ 3/2000 Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 г. №2-н.
13. ПБУ «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» ПБУ 8/01 Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 28 ноября 2001 г. №96-н.
14. ПБУ «Учетзаймови кредитов и затрат на ихобслуживание» ПБУ 15/01 Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 02 августа 2001 г. №60-н.
15. Положении Банка России «Обэмиссиибанковских карт и об операциях, совершаемых с использованиемплатежныхкарт» от 24 декабря 2004 г. №266-П
16. Положение Центрального Банка Российской Федерации «Обезналичныхрасчетах в Российской Федерации» от 08 сентября 2000 г. №120-П
17. Положение Центрального Банка Российской Федерации «О порядке эмиссиикредитнымиорганизациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием» от 09 апреля 1998 г № 23-П.
18. Положение Банка России «О порядке ведениякассовыхоперации в кредитных организациях на территории Российской Федерации» от 25 марта 1997 г. №56 ( с изменениями и дополнениями).
19. ПостановлениеГоскомстатаРФ «Об утверждении унифицированной формы первичнойучетнойдокументации №АО-1 «Авансовый отчет» от 01 августа 2001 г. №55.
20. Постановление Государственной Думы, Федерального Собрания РФ «О программе законодательных мер, направленных на преодоление экономического и финансовогокризисав Российской Федерации».
21. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении программыреформированиябухгалтерского учета в соответствии с международным стандартам финансовойотчетности» от 06 марта 1998 г № 283.
22. Приказ Минфина Российской Федерации «О порядке отражения операций сценнымибумагами» от 15 января 1997 г.
23. Приказ Минфина Российской Федерации «Об утверждении Плана счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 октября 2000 г.
24. Приказ Минфина Российской Федерации «Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета и отчетности насреднесрочнуюперспективу» от 01 июля 2004 г. №180.
25. Приказ МинфинаСССР«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению» от 01 ноября 1991 г. №56.
26. Указание ЦБР «О порядке выдачи разрешений на распространение платежных карт или предоппаченных финансовых продуктов другихэмитентов» от 03 июля 1998 г. №276-У.
27. Письмо УправленияМНСпо г. Москве «Об отнесенииоплатыс использованием в расчетахкорпоративныхбанковских карт к категорииналичныхрасчетов для исчисления иуплатыналога с продаж» от 25 декабря 2000 г. № 0211/61834, 02-11/61836, 02-11/61840.
28. Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 апреля 2002 г. №23-10/9/19875
29. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России от 29 декабря 1997 г.
30. Правовое руководство ЮНИСТРАЛ по электронному переводу средств (подготовлено секретариатом КомиссииООНпо праву международной торговли) 1987 г.
31. Проект федерального закона «Об использовании платежных карт в Российской Федерации» (внесен депутатами Государственной Думы Медведевым П.А., Лунтовским Г.И.)
32. Официальный сайт Центрального Банка России www.cbr.ru
33. Российская система на основепластиковыхкарт Union Card www.uc.ru
34. Российская система на основе пластиковых карт «Золотая корона» -www.Korona.net
35. Российская система на основе пластиковых карт «Сберкарт» www.sbrf.rn
36.АлековA.B. Управление системой безналичных расчетов побанковскимкартам в социальной сфере иагропромышленномкомплексе: Дис. . канд.эконом, наук. Нальчик, 2000. 157с.
37.АндреевА. А., Быстрова Е.Л.,БыстровЛ.В. Пластиковые карты (практическая энциклопедия). М.:ДБЦ-пресс, 1999. - 416с.
38. Афонина С. Электронныеденьги. Спб: Питер, 2001. - 128с.
39.БабаевЮ.А. Бухгалтерский учет денежных средств. М.: Проспект, 2004. -192с.
40.БайковА.И. Совершенствование механизмов иинструментовбанковской системы России: Дис. . канд. эконом, наук. М., 2001. 156 с.
41.БакаевA.C. Комментарии к Положениям побухгалтерскомуучету. М.: Юрайт-Издат, 2004. - 409с.
42.БеляеваO.A. Расчеты чеками в России и зарубежом. Закон и практика. М.:Контракт, 2004. - 128с.
43.БерезинаМ.П. Безналичные расчеты в экономике России. М.: Инфра-М, 2000. - 856с.
44.БолонинА.И. Платежно-расчетные системы в условиях развития глобального электронного рынка: Дис. . канд. эконом, наук. М., 2001. 148 с.
45.ВасильеваE.H. Контроль экономической деятельностикоммерческихорганизаций. Спб, 2001. - 198 с.
46.ВелютинаВ.Г. Организация и методикааудитарасчетных операций коммерческих организаций. М., 2000. - 179 с.
47.ВолотовскаяО.С. Проблемы бухгалтерского учетааккредитивовв международных и внутринациональных расчетах: Дис. . канд. эконом, наук. Спб, 2000. 170 с.
48.ГрудинаЕ.В. Организация учета и анализа операцийвексельногообращения в коммерческих организациях. Воронеж, 2000. - 202 с.
49.ЛаврушинО.И. Деньги, кредит, банки. М.:КноРус, 2005. - 576с.
50.ЕфимоваО.В. Финансовый анализ. М., Издательство «Бухгалтерскийучет», 2002. - 528с.
51. Зимакова JI.A. Учет нетрадиционных форм расчетов и способов исполненияобязательств: Дис. . канд. эконом, наук. Белгород, 2001. 178 с.
52.ИвашкинБ.Н. Бухгалтерский учет вторговле. М.: Дело и сервис, 2002. -464с.
53.КалининаЮ.В. Банковская стратегия развития пластиковых платежных инструментов: Дис. . канд. эконом, наук. Екатеринбург, 2003 г. 166 с.
54.КаратуевА.Г. Ценные бумаги: виды и разновидности. М.: Русская Деловая Литература, 1997.-256с.
55.КемаеваС.А. Реформирование оперативного и бухгалтерского учета расчетовхозяйствующихи субъектов: Дис. . канд. эконом, наук. Нижний Новгород, 2002.-271 с.
56.КизиловА.Н. Концепция и модели построения адаптивной системыуправленческогоучета: Дис. . докт. эконом, наук. Ростов, 2002. 320с.
57.КириченкоТ.В. Учет безналичных расчетов в форме пластиковых карточек: Дис. . канд. эконом, наук. М., 1998. 183с.
58.КожиновВ.Я. Бухгалтерский учет. 10206 типовыхпроводок. М.: Экзамен, 2006.-639с.
59.КожиновВ.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовыехозяйственныеоперации и ситуации. М.: Экзамен, 2002. - 512с.
60.КожиновВ.Я. Основы бухгалтерского учета. М.:СПС«Гарант», 2003. -213с.
61.КозловаЕ.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.А. Бухгалтерский учет в организациях. М.:Финансыи статистика, 2005. - 752с.
62.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: учебник. М.: Инфра-М, 2005. - 717с.
63.КондратенкоМ.Д. Системы безналичных расчетов: зарубежный опыт и российскийплатежныймеханизм: Дис. . канд. эконом, наук. М., 2000. 257 с.
64.КосоваЮ.В. Пластиковые карты какинструментмеждународных платежных систем: Дис. . канд. эконом, наук. М., 2003. - 209с.
65. Красная книга.Платежныесистемы в России. -М., 2005.
66.КуликоваЛ.И. Концепция бухгалтерского учетадолгосрочныхматериальных активов в коммерческих организациях: Дис. . докт. эконом, наук. Казань, 2001. -418с.
67.КурьяноваС.П. Развитие систем расчетов с использованиембанковскихпластиковых карт в Российской Федерации: Дис. . канд. эконом, наук. Иркутск, 2003. 175с.
68.ЛысенкоД.В. Текущий и перспективный анализ расчетов коммерческих организаций в современных условиях иххозяйствования. М.,2001. — 219 с.
69.МикитюкА.М. Бухгалтерский учет и анализ в системе управленияденежнымипотоками организаций: Дис. . канд. эконом, наук. Сургут, 2001. 242с.
70.МощенкоН.П. Концепция и методика формирования финансовой отчетности в учете: Дис. . канд. эконом, наук. М., 2003. 232с.
71.НариковГ.С. Общегосударственная платежная система и развитие электронных носителейденег: Дис. . канд. эконом, наук. Хабаровск, 2001. 206с.
72.НикитинаВ.А., Владимирова Т.В. Бухгалтерский учет иналогообложениеопераций с ценными бумагами. М.: Экзамен, 2005. - 367с.
73.ПавловИ.П. Формирование расчетно-платежной системы в переходной экономике. М., 2001,- 344 с.
74.ПалийВ.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. -М.: ИНФРА-М, 2006. -473с.
75.ПанченкоТ.М. Неденежные формы расчетов. М.: Налоговый вестник, 2004.-271с.
76.ПодольскийД.В. Моделирование процессов функционирования платежных карточных систем в коммерческих банках России: Дис. . канд. эконом, наук. М., 1999. 177 с.
77.ПоповаТ.Д. Концепция управленческого учета и аудита в системе обеспечения качества продукции и услуг: Дис. . докт. эконом, наук. Ростов, 2002. -347с.
78.РадцеваЮ.А. Пластиковые карты как инструмент расчетов икредитования: Дис. . канд. эконом, наук. СПб, 1999. 161с.
79. Расчеты с использованием пластиковых карт. М.: Эксмо, 2005. - 112 с.
80. Селикова П.В.Безналичныерасчеты. М.: Экзамен, 2004. - 304 с.
81.СоколинскаяН.Э. Учет и анализ долгосрочных икраткосрочныхкредитов. -М.: АО Консалтбанкир, 1997. 200с.
82. Спелов В.А.,ГордиенкоВ.И. Международные торговые расчеты. М.: ФБК-Пресс, 1998. -168с.
83.СпирановИ.А. Правовое регулирование операций сбанковскимикартами. -М., 2002. 161 с.
84.СтрадымовС.А. Системный анализ, методы и средства обеспечения безналичных расчетов на основе пластиковых карт: Дис. . канд. эконом, наук. Самара, 2001.-229 с.
85.СуйцВ.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А.Аудит: общий, банковский, страховой. М.: Инфра-М, 2005. - 670с.
86.УсоскинВ.М. Банковские пластиковые карточки. М.: Вазар-ферро, 1995. -144с.
87.ЦыганковК.Ю. Истоки современной бухгалтерии, концепция и цели. СПб., 2002.- 141с.
88.ЧаплыгинаН.В. Центр исследований проблемналогообложенияи бухгалтерского учета. Авторские консультации. www.garant.ru
89.ЧирковаМ.Б. Методология бухгалтерского учета и экономического анализа в операциях кредитования коммерческих структур. М., 1999. - 349с.
90.ШереметА.Д. Методика финансового анализа. М.: Инфра-М, 2003. - 237с.
91.ФельдманA.A. Депозитные и сберегательныесертификаты. Чековое обращение. М., 1995.- 168с.
92.ФоминаO.E. Комментарий к Закону «О банках и банковской деятельности». www.garant.ru
93.ФоминаO.E. Постатейный комментарий к Закону «О валютном регулировании и валютном контроле. www.garant.ru
94.ФоминаO.E. Постатейный комментарий к Закону «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России). www.garant.ru
95.ФомичеваЛ.П. Командировки работников. www.garant.ru
96.БаяхчевВ.Г., В.В. Улейчик Расследование хищений, совершаемых в кредитно-финансовой сфере с использованием электронных средств // Законодательство. 2000. № 6.
97. Белова А.ЕНВДпротив пластика. Магазины отказываются от банковских карт // Двойная запись. 2003. № 7.
98.БекузаровМ.А. Расчеты пластиковыми карточками //Главбух, отраслевое приложение «Учет втуристическойдеятельности». 2001. № 3.
99.БерезинаМ.П. Построение платежных систем за рубежом. //Банковскоедело. 1997. № 8. - С.35.
100.БорисовЛ.П. Вопросы отражения в учете услуг банка с использованиембезбумажныхтехнологий // Консультант бухгалтера. 2001. № 6/
101.БорисовЛ.П. Обзор ошибок, допускаемых предприятиями при отражении операций назабалансовыхсчетах учета // Консультантбухгалтера. 2000. № 9.
102.ВолковН.Г. Учет операций на забалансовых счетах // Бухгалтерский учет. -2000. № 13.
103. Вопросы-ответы // Московский налоговый курьер. 2003. № 14.
104. Вопросы-ответы // Московский налоговый курьер. 2001. № 7.
105.ВороновЮ.П. Электронная коммерция: проблемымировыеи российские // ЭКО.-2001. №3.
106.ВязовД.Б. Расчеты корпоративными банковским картами // Главбух. 2000. № 16.
107. Григорьев В. Оценка структурысебестоимостикарточной операции // Банки и технологии. -2001. № 1. С.54-57.
108.ГусеваИ.Г. Правильный выбор формы ранетов при экспорте-импорте гарантииплатежей// Финансовые и бухгалтерские консультации. — 1996. № 2. — С.22.
109. Ефимова Л. Правовая природа безналичных денег // Хозяйство и право. -1997, №№1,3.
110.ЕфимоваП.Г. Понятие и правовая природа безналичных денег // Банковское право. 1999. № 1-2.
111.ДроздовA.B. Основы операционной работы и бухгалтерского учета попластиковымкартам // Деньги икредит. 1997. №2. - С. 35-42.
112.ЖуковВ.Н. Учет расчетов чеками // Бухгалтерский учет. 2000. №2. - С. 1722.
113.ЗимаковаЛ.А. Чек, как альтернатива расчетамналичнымиденьгами // Тезисы докладов четвертой международной научно-производственной конференции, 2000.
114.КамферЮ.А. Банковские карточки: международная практика и правовое регулирование в России. М., 1998. // www.akdi.ru.
115. Ковальчук В. Открываем счета. Какие документы нужны? // Двойная запись. -2003. №4.
116.КозловаЕ.П., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет расчетов // Приложение к журналу бухгалтерский учет. 2000. №17-22.
117. Кочеткова Н.Платежная система: ближайшие и отдаленные перспективы // Банковское дело в Москве. 2001. №4.
118. Кузнецов Н. Современные платежные системы: особенности реализации// Банковское дело в Москве. 2001. №3.
119. Литвиенко А. Удаленное банковское обслуживание // Финансовая газета. 2000. №25.
120. Литвиенко А. Пластиковая карта как инструментплатежа// Финансовая газета. Региональныйвыпуск. 2000. №47.
121. Липатников С. Учет и налогообложение расходов по загранкомандировкам // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. №№22,23,24.
122.МакалкинИ. Магнитные карты как средство оплаты //Бухгалтерскоеприложение к газете «Экономика и жизнь». 2003, выпуск 11.
123.МуравьеваМ.В. Учет расчетов с помощью пластиковых карт // Бухгалтерский учет-2001.№12. С. 10-12
124.НиколаеваС.А. Профессиональное суждение в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. — 2000. №12.
125.ОрловаЕ.В. Корпоративные карты // Налоговый вестник. 2004. №10. - С. 136-144.
126.ПанченкоТ.М. Отражение в бухгалтерском учете расчетов с использованием пластиковых карт //Аудиторскиеведомости. 2003. февраль, №2. - С. 18-24.
127.ПриходькоА.Н. Расчеты банковскими картами // Главбух. Приложение «учет в торговле». 2005. №1.
128. Проблемы организации и регулирования наличногоденежногообращения // Деньги и кредит. 1997. №5.
129. Селиванский A.C.Валютныеоперации физических лиц-резидентов // Бухгалтерский учет. 2001. №15.
130.СоколовВ.Я., Муравьева М.А. Бухгалтерский учет пластиковых карт. Сборник статей. -2001. № 2. С. 33-42.
131.СотниковаЛ.В. Особенности учета банковскихкредитов// Бухгалтерский учет. 1998. №12.
132.СотниковаЛ.В. Принципы международных стандартов финансовой отчетности // Финансовая газета. 2004. №47.
133. Сотникова JI.B. Учет расчетов // Бухгалтерский учет. 2001. №6-13.
134. Степашок JI.H. Правовое регулирование безналичных расчетов // Бухгалтерский учет. 1995. №5.
135. Тимохина Е. Не вкассу. Проблем с кассовой техникой прибавится. //Двойная запись. 2003. №7.
136.ФомичеваЛ.П. Карта рублевая расчеты валютные // Учет,налоги, право. -2003. №34.
137.ХалевинскаяЕ.Д. Пластиковые карты // Финансовая газета. Региональный выпуск. 1998. №33, №34.
138.ШамраевA.B. Новое в практике безналичных расчетов // Расчеты иоперационнаяработа в коммерческом банке. 2002. №2.
139.ШамраевA.B. Общий теоретический анализ системваловыхрасчетов в режиме реального времени // Деньги и кредит. 1998. №1.
140.ШереметА.Д. Новые требования к профессии бухгалтера //Консультант. -2003. №4.
141.ЮровA.B. Наличные деньги их место в современной России // Деньги и кредит. - 2000. №5.
142.ЯворскийA.B., Феоктистов И.А. Продажатоваровчерез интернет // Главбух.-2003. №11.