Бухгалтерский учет отложенных обязательств

Краткое описание

Год:

2007

Автор научной работы:

Зимарева, Жанна Анатольевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Новосибирск

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

191

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Зимарева, Жанна Анатольевна

Введение.
1. Теоретические аспектыбухгалтерскогоучета отложенных обязательств.
1.1. Экономическая сущность и рольотложенныхобязательств как инструмента повышения достоверности показателейбухгалтерскойотчетности.
1.2. Обоснование выбора метода расчета отложенныхобязательств.
1.3. Отложенныеобязательства: устранение налогового эффекта при формировании финансового результата.
2. Методические основы бухгалтерского учета отложенных обязательств в организации.
2.1. Квалификация и признание вбухгалтерскомучете постоянных разниц.
2.2. Квалификация и признание в бухгалтерском учете временных разниц.
2.3. Отражение в бухгалтерском учетеубыткови переплаты по налогу наприбыль.
3. Совершенствование аналитического и раздельного учета отложенных обязательств.
3.1. Учетно-аналитическая система при расчетах сбюджетомпо налогу на прибыль.
3.2. Регистры бухгалтерского учета для расчета постоянных и временных разниц.
3.3. Учет отложенных налоговых обязательств при совмещении различных режимовналогообложения.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Бухгалтерский учет отложенных обязательств"

Актуальность темы исследования. В условиях расширения сферы действия рыночных отношений, растущей информатизации общества системабухгалтерскогоучета, сохраняя за собой функции фиксации свершившихся фактовхозяйственнойдеятельности, должна ориентироваться нааккумулирование, систематизацию, анализ, интерпретацию и передачу качественной информации, адекватно отражающей сложные идинамичныепроцессы современной хозяйственной жизни.
Введение с 01.01.2002 г., наряду сбухгалтерскимучетом, понятия «налоговый учет», привело кнесопоставимостиправил, которым необходимо следовать при составлениибухгалтерскихзаписей, с правилами исчисления налоговых баз и сумм налоговыхплатежей, созданию ситуации, когда отражаемые вбухгалтерскойотчетности показатели и обязательства организаций по налоговымплатежамне корреспондируют между собой.
Несовпадение в правилах распределения (признания) поотчетнымпериодам сумм доходов, расходов иприбылив бухгалтерском и налоговом учете влияет и на реальныеденежныепотоки организаций. Такое положение требует введения вбухгалтерскуюотчетность показателей, отражающих соотношение бухгалтерской и налоговой трактовки фактов хозяйственной жизни.
В международных стандартах бухгалтерского учета расхождения между данными бухгалтерской и налоговойотчетностивыражаются через категорию «отложенныеналоги».
В российскуюучетнуюпрактику с целью взаимосвязи данных бухгалтерского и налогового учетаПБУ18/02 «Учет расчетов поналогуна прибыль» введены понятия: постоянные налоговыеактивы, постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговыеобязательства.
Вопросы учета отложенныхобязательств(в том числе налогов) рассматривались в работах отечественных авторов: О.П.Зайцевой, Е.М.Калининой, Л.И. Куликовой, О.Г. Лапиной, Э.С. Митюковой, Н.А.Наумовой, В.Ф.Палия, М.Л.Пятова, Р.И. Рябовой, И.Р.Сухарева, Е.Г. Теребинской, Е.В.Чипуренко, А.А.Шапошникова, С.В. Шаровой, Т.А.Шнайдерман, а также зарубежных ученых: Р.Бернстайна, Р.Дамари, Ж.Ришара и др.
Ранее осуществленные исследования имеют определенное научное и практическое значение. Вместе с тем, ряд вопросов, связанных с отражением вбухгалтерскомучете отложенных обязательств, в том численалогов, до сих пор остались нерешенными.
Вышеизложенное обусловило актуальность темы диссертационного исследования, определило его цель и задачи.
Цель диссертационного исследования - обобщение теоретических положений и разработка научно-обоснованных рекомендаций по совершенствованию учета отложенных обязательств.
Для достижения поставленной цели были намечены и решены следующие задачи:
- исследованы и обобщены теоретические и методические аспекты бухгалтерского учета отложенных обязательств;
- критически оценена действующая методика и практика организации бухгалтерского учета отложенных обязательств с позиций современных требований к качеству информации;
- предложены направления и организационно-методическое обеспечение учета отложенных обязательств в организации;
- разработаны и внедрены в практику методические рекомендации по учету отложенных обязательств, проанализирована их действенность.
Предмет исследования - теоретические, методические иорганизационныеаспекты учета отложенных обязательств.
Объектом исследования являются учетно-аналитические процессы, связанные с формированием информации об отложенныхобязательствахв организациях-плательщиках налога наприбыль.
Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерскийучет, статистика», области исследования - п. 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формированиеотчетныхданных» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).
Теоретической, методологической и информационной основой диссертационного исследования выступают труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам учета финансовых результатов и отложенных обязательств; законодательные и нормативные документы по вопросам методологии учета и отчетности; международные и российские стандарты побухгалтерскомуучету; статистическая информация и материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения состояния учета отложенных обязательств в организациях.
Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, сравнения, индукции и дедукции; экономико-статистические методы сбора и обработки информации и др. Для обработки информации и представления результатов использовался стандартный пакет программ «Microsoft Word», «Microsoft Excel».
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
- уточнено понятие «отложенные обязательства», отличающееся от существующих тем, что оно основано на расширенной трактовке обязательств как ожидаемогооттока(притока) активов, обусловленной спецификой налогового законодательства, что позволяет более объективно отражать результаты хозяйственной деятельности и обеспечивать взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета;
- разработаны методические рекомендации по учету отложенных обязательств, отличие которых состоит в использовании такихпреимуществбалансового метода, как рациональность, информативность, низкаятрудоемкость, унифицированность, что позволяет точнее квалифицировать возникающие разницы и повысить достоверность бухгалтерской отчетности;
- предложена системасубсчетов, последовательно отражающих формирование финансового результата деятельности, отличающаяся от действующей и способствующая совершенствованию аналитического учета отложенных обязательств;
- разработаны и апробированы формыучетныхрегистров для отражения отложенных обязательств, обеспечивающие контроль их движения, позволяющие, в отличие от применяемых регистров, повысить аналитичность информации по формированию финансовых результатов организации;
- обоснована модель раздельного учета отложенных обязательств при совмещении различных налоговых режимов, предложены методические подходы, раскрывающие, в отличие от действующей практики, порядок возникновения ипогашенияразниц, а также обеспечивающие их идентификацию в различных условиях деятельности.
Данные положения выносятся на защиту.
Практическая значимость результатов исследования. Основные положения, выводы и методические разработки, предложенные в диссертации, можно использовать в практической деятельности организаций; в системе подготовки и повышения квалификациибухгалтерови экономистов.
Апробация результатов исследования. Результаты исследования нашли практическое применение в деятельности:ЗАОАудиторская фирма «Финансы-Н», г. Новосибирск (акт о внедрении от 10.11.2006 г. № 1),ООО«Семикрон», г. Новосибирск (акт о внедрении от 01.11.2006 г. № 1-11/06), ООО «Центрпогонажныхизделий», г.Новосибирск (акт о внедрении от 15.11.2006 г. № 1/06).
Теоретические и методические разработки автора используются в учебном процессе Сибирского университетапотребительскойкооперации (справка о внедрении от 11.04.2007 г. № 16-366).
Основные теоретические положения и практические рекомендации докладывались на международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы учета и финансов в организациях потребительскойкооперации, других сферах и отраслях. Учет -аудит- МСФО» (г. Новосибирск, 2006 г.), на межвузовской научной конференции «Аудит и экономический анализ:инструменты, методы, перспективы» (г. Новосибирск, 2006 г.), на ежегодных научных конференциях Сибирского университета потребительской кооперации.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликованы пять работ, общим объемом 2,0 п.л. (из них авторские - 1,64 п.л.), в том числе авторская статья объемом 0,75 п.л. в ведущем рецензируемом научном журнале, рекомендованном Высшей аттестационной комиссией.
Объем и структура работы. Диссертация изложена на 170 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 150 наименований, содержит 22 таблицы, 15 рисунков и 15 приложений.

Список литературы

по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Зимарева, Жанна Анатольевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Развитие рыночных отношений в нашей стране вызывает необходимость проведения исследований, связанных с отражением вбухгалтерскомучете отложенных обязательств. Учетно-аналитические процессы, связанные с формированием информации об отложенныхобязательствах(в том числе налоговых), требуют адекватного понимания теоретических и методических основ, а также принципов расчетов, изложенных в международных стандартах финансовойотчетности.
В результате проведенного диссертационного исследования выявлены основные проблемы и предложены направления и методы совершенствования учета отложенныхобязательствв организации.
Обоснованы место и роль отложенных обязательств в организации, которые играют важную роль вучетнойпрактике, возникают из различных фактовхозяйственнойжизни, в частности из налогового законодательства и законодательства побухгалтерскомуучету. Отсутствие в финансовой отчетности информации об отложенных обязательствах влияет на качество анализа финансово-хозяйственной деятельности организации.
МСФО(IAS) 12 предполагает допущение, что юридическое лицоплатит, в основном, только налог наприбыль, расчет пренебрегает всеми остальныминалогамии сборами, исходя из принципасущественности. Порядок расчета суммы налога на прибыль, в соответствии с МСФО (IAS) 12, носит общий характер и не отражает специфики деятельности конкретных организаций.
Проведенное исследование позволяет утверждать: существуют различия между российскимбухгалтерскимучетом, российским налоговым учетом и международными стандартами финансовой отчетности.Налогна прибыль, исчисленный в соответствии с МСФО (IAS) 12, является расчетной (оценочной) величиной, и его указание в комплекте финансовой отчетности не влечет за собой необходимости перерасчета реальноуплачиваемыхналогов.
Финансоваяотчетностьявляется, по нашему мнению, моделированием оценки финансового состояния и перспектив развития организации. Величинаналогана прибыль, в соответствии с МСФО (IAS) 12, часть этой модели: международные стандарты финансовой отчетности требуют раскрывать для пользователя все последствия финансовых операций, в том числе и налоговые. Основная задача расчета отложенныхналогов- оценка будущих налоговых последствий операций по методуначисленияв том же отчетном периоде, в котором отражаются сами операции и их финансовый результат.
В диссертационной работе проанализированы отложенные налоговые требования иобязательства, возникающие в организации при осуществлении хозяйственной деятельности. Основная проблема при отражении в отчетности -несовпадение по периодам законодательногоналогообложенияопераций и их отражения в финансовой отчетности. Кроме этого, возникновение отложенных налогов обусловлено следующими факторами:
- учет не всех доходов и расходов для целей налогообложения;
- различия в методахсписаниястоимости активов на расходы (например, различия в способах начисленияамортизации) и т.п.
Наличие этих факторов приводит к различиям в величине финансового результата при расчетах налога на прибыль в бухгалтерском учете по сравнению с налоговым. Возникшая разница именуется «временной», а определение ее размера является основной целью расчета налогов при подготовкебухгалтерскойфинансовой отчетности. Произведение временной разницы наставкуналога на прибыль позволяет определить искомую величину отложенного налога, которая включается вБухгалтерскийбаланс и Отчет оприбыляхи убытках.
Кроме временных разниц, при выполнении расчетов необходимо анализировать наличие постоянных разниц. Комитетом по международным стандартам МСФО (IAS) 12 был пересмотрен и это понятие «фактически» исчезло из текста стандарта, тем не менее, оно продолжает использоваться как часть расчетов: non-temporaiy в примечаниях к отчетности переводится как «постоянные разницы», для отличия от термина non-deductible - «не уменьшающие налоговую базу».
В российской учетной практике понятие «постоянные разницы» присутствует в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» (ПБУ 18/02), указанные разницы отражаются в бухгалтерском учете и участвуют в расчета налога на прибыль.
Положением по бухгалтерскому учету 18/02 предполагалось решить ряд проблем, возникших с введением в действие главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ, поскольку НК РФ определены более жесткие правила признания доходов и расходов для налогового учета и определения налоговой базы по налогу на прибыль, которые, в свою очередь, отличаются от довольно «лояльных» правил учета доходов и расходов, установленных нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Различия в составе расходов и доходов организации в бухгалтерском и налоговом учете приводят к отличиям в суммахприбыли(убытка), определенных по правиламбухгалтерскогоучета и для целей налогообложения. По нашему мнению, такие различия не всегда можно «обойти», применяя одни и те же методы учета в учетной политике по бухгалтерскому учету и поналогообложению. Полностью сблизить бухгалтерский и налоговый учет в организациях в большинстве случаев невозможно.
Несмотря на принятиеПБУ18/02 после введения новой редакции МСФО (IAS) 12, в российском стандарте не нашла отражения методикабалансовогометода, предписанная международным стандартом, который запрещает применение методаотсрочки, и на который ориентирован российский стандарт. В ПБУ 18/02 присутствуют элементы и метода отсрочки, и балансового метода одновременно, есть положения, являющиеся «пережитками»устаревшего«пооперационного» метода, предполагающего самостоятельный расчет отложенных налогов в отношении каждой отдельно взятой хозяйственной операции, в которой образуется налоговая разница. Такаянеопределенностьвынуждает организации самостоятельно разрабатывать способы учета.
Текст ПБУ 18/02 существенно затрудняет его применение. В то же время некоторые принципы, заложенные в этом стандарте, позволяют представить данные учета более прозрачными и понятными.
В результате проведенного исследования установлено: ПБУ 18/02 позволяетхозяйствующемусубъекту применять любой из двух методов в целях расчета отложенных налогов и других показателей налогообложения прибыли:балансовыйметод и метод отсрочки. Побалансовомуметоду величина отложенного налога на прибыль определяется как результат умножения суммы разниц междубалансовойи налоговой стоимостью активов и обязательств организации. Методом отсрочкирассчитываютсяизменения величины отложенных налогов на основе разниц между признанием доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете. Проведенный анализ этих методов свидетельствует: балансовый метод более предпочтителен, чем метод отсрочки, одновременно с трех позиций - с точки зрения уменьшения затрат на ведение бухгалтерского учета, с точки зрения повышения качества и надежностиотчетнойинформации и с точки зрения сближения российского учета с требованиями МСФО.
В диссертационном исследовании представлен авторский анализ проблем и результат организации аналитического учета. В ПБУ 18/02 отсутствует методика организации аналитического учета, поэтому организация должна самостоятельно разработать способы ведения аналитического учета постоянных и временных разниц, а также отложенных налоговыхактивови отложенных налоговых обязательств. Аналитический учет может быть построен в системе бухгалтерского учета, если системный аналитический учет организовать невозможно, необходимо предусмотреть порядок ведениявнесистемногоаналитического учета в карточках, регистрах и т.п.
В работе рассматриваются вопросы учета отложенных налоговых обязательств в организациях, совмещающих различные налоговые режимы: общий режим налогообложения и специальный налоговый режим в виде единого налога навмененныйдоход для отдельных видов деятельности. Предложена методика организации бухгалтерского учета посредством открытия дополнительныхсубсчетовдля ведения раздельного учета вхозяйствующихсубъектах, совмещающих различные налоговые режимы. Сделаны выводы о порядке возникновения ипогашениявозникающих в таких организациях временных разницах.
В работе отмечено, что отсутствие рекомендаций по ряду вопросов, касающихся формирования финансовой отчетности многопрофильными организациями, отдельные виды деятельности которых переведены науплатуЕНВД; консолидированной отчетности холдингами, в состав которых входятхозяйствующиесубъекты, применяющие различные специальные налоговые режимы и не ведущие бухгалтерский учет отложенных обязательств, например, в системепотребительскойкооперации, вызывает сложности при формировании достоверной финансовой отчетности и анализе хозяйственной деятельности организаций.
Сопоставив российский и международный стандарты финансовой отчетности по трем критериям (информативность, простота и рациональность), можно сделать следующие выводы.
Информативность для пользователей. Для пользователей отчетности имеют значение лишь отложенные налоговыеактивыи отложенные налоговые обязательства. По нашему мнению, МСФО (IAS) 12 позволяет точнее отразить эти величины в отчетности, что обусловлено наличием ряда ситуаций, в которых «балансовый» метод является более предпочтительным. Так, в результате проведенияпереоценкиактивов в соответствии с ПБУ 18/02 возникают постоянные налоговые разницы, тогда как международный стандарт «распознает» отложенные налоговые активы и обязательства.
Аналогичная ситуация возникает, если ПБУ 18/02 не применяется с момента регистрации предприятия, ОНА иОНОне сформируются по прошлым операциям, которые привели к различиям втекущейбухгалтерской и налоговой стоимости активов и обязательств. МСФО (IAS) 12 вполне успешно справится с этой задачей.
Простота в применении. Ни один из отечественных стандартов бухгалтерского учета не возможен без подробного налогового учета. Однако, для корректной работы по ПБУ 18/02 отложенныеналогии постоянные разницы необходимоначислятьв течение всего года. Международный стандарт применяетсяединовременно- на отчетную дату.
Соотношение затрат ивыгод. Учет должен быть рациональным - это правило закреплено и в российских, и в международных стандартах. Любые «непроизводительные» затраты - «бессмысленные» учетные записи, лишние вычисления и т.д. - неприемлемы. Между тем, российский стандарт предписывает учитывать постоянные разницы, которые не представляют интереса для пользователей отчетности, поскольку не информируют их о будущих налоговыхплатежах.
Проанализировав порядок учета отложенных обязательств по российскому и международному стандартам, можно сделать вывод: в настоящее время российский стандарт проигрывает международному в простоте, удобстве, информативности. По нашему мнению, отложенные обязательства проще учитывать по правилам, предусмотренным в МСФО (IAS) 12.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Зимарева, Жанна Анатольевна, 2007 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 3 (с учетом изменений и дополнений).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2 (с учетом изменений и дополнений).
3. Трудовой кодекс Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений).
4. Федеральный закон от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ «О государственнойподдержкемалого предпринимательства в Российской Федерации».
5. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» (с учетом изменений и дополнений).
6. Федеральный закон от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательномпенсионномстраховании в Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений).
7. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказомМинфинаРФ от 29.07.1998 г. № 34н.
8. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации»ПБУ1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.1994 г. № 167.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.
14. Положение по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» ПБУ 8/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. № 96н.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн.
18. Положение по бухгалтерскому учету «Информация обаффилированныхлицах» ПБУ 11/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. №5н.
19. Положение по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11н.
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.
22. Положение по бухгалтерскому учету «Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию» ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н.
23. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н.
24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н.
25. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.
26. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.
27. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.11.2003 г. № 105н.
28. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94Н.
29. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формахбухгалтерскойотчетности организаций».
30. Письмо Минфина России от 15.04.2003 № 16-00-14/129 «Об отражении отложенных налоговых активов иобязательств, в оценке которых они возникли».
31. ПисьмоМинфинРоссии от 14.07.2003 г. N 16-00-14/220 «О применении ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н».
32.МСФО(IAS) 12 «Налоги наприбыль».
33. Интерпретация МСФО (IAS) 12 «Учетналогана прибыль».
34.АгееваО.А. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»: основная цель и взаимосвязь с другими ПБУ //Бухгалтерскийучет- 2004.- № 11.С.47-54.
35.АгееваО.А. Сопоставимость показателей об отложенныхналогахв бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2006. - № 9. - С. 5-12.
36.АндреевВ.Д. Основы научных исследований в бухгалтерской деятельности. М.:Экономист, 2003. 208 с.
37. Арутюнова O.J1. Применение ПБУ 18/02 организациями-плательщикамиЕНВД// Бухгалтерский учет. 2004. - № 18. - С. 25-32.
38. Арутюнова O.J1. Применение ПБУ 18/02 в учете нематериальных активов // Российский налоговый курьер. 2004. - № 21. - С. 23-25.
39.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности. М.:Финансыи статистика, 1996.-623 с.
40.БлокА.Ю. О положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 // Налоговый вестник. 2003. - № 6. - С. 44-47.
41.БулавинаЛ.Н., Кулиш Н.В., Костюкова Е.И. Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Финансы и статистика, 2006. 320 с.
42. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И.Бочкарев, В.А.Быков и др.; Под ред. Я.В.Соколова.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004,- 768 с.
43. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учеб. / Я.В.Соколов, Ф.Ф.Бутынец, Л.Л.Горецкая, Д.А.Панков.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.- 664 с.
44.ВерещагинС.А. Об учете убытков прошлых лет // Налоговый вестник. -2004.-№ 10.- С. 51-56.
45. Власова М.Убыткии ПБУ 18/02 //Бухгалтерскоеприложение к газете «Экономика и жизнь». 2004. - № 11. - С. 3-4.
46.ГлебоваО.П., Иванов К.А. Как применять ПБУ 18/02 на производственном предприятии // Российский налоговый курьер. 2003. - № 14. - С. 52-58.
47. Гулидов Ю. Учет временных разниц при совмещении общего режиманалогообложенияи ЕНВД // Финансовая газета. Региональныйвыпуск. -2006 -№ 34. С.З.
48.ДамариР. Финансы и предпринимательство-Ярославль: «Елень», 1992224 с.
49.ЖуравлевВ.Н. Некоммерческие организации: бухгалтерский учет иналогообложение. М.: ИнднксМедиа, 2006. 240 с.
50.ЗаббароваО.А. Балансоведение. М.: КноРус, 2007. 256 с.
51.ЗайцеваО.П. Оценка несостоятельности организации на основе финансовойотчетностина примере предприятий авиатранспорта // Сибирская финансовая школа.- 2005. № 4. - С. 78-82.
52.ЗайцеваО.П. Совершенствование оценки финансового состояния организации // Вестник Карагандинского экономического университета. Караганда. -2006. -№ i.с. 26-34.
53.ЗимареваЖ.А. Учет отложенных налогов в организации // Сибирская финансовая школа. 2006. - № 3 - С. 112-116.
54.ЗимареваЖ.А. Порядок отражения расходов при загранкомандировках // Актуальные вопросы бухгалтерского учета,аудитаи налогообложения: Материалы научно-практической конференции. Новосибирск:СибУПК, 2004.-С. 61-64.
55. Казакова О., Быкова С. Практика внедрения ПБУ 18/02 //Аудити налогообложение. 2004. - № 8. - С. 36-41.
56. Казакова О., Быкова С. Практика внедрения ПБУ 18/02 // Аудит и налогообложение. 2004. - № 9.- С. 38-43.
57. Калгин В. Западные корни ПБУ 18 //Консультант. 2005. - № 7. - С. 9-11.
58.КарзаеваН.Н. Отложенные налоговые активы иобязательства: формирование показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2006. - № 20. - С. 45-49.
59.КасьяноваГ.Ю. О Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 // Налоговый вестник. 2003. - № 5. - С. 185-193.
60.КачалинВ.В. Финансовый учет иотчетностьв соответствии со стандартами GAAP.- М.: Изд-во Эксмо, 2004,- 400 с.
61. Кирюшкин А. Применение ПБУ 18/02 при реализации основных средств // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004. - № 16. - С. 3-4.
62.КлиновН.Н. Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 2003. 272 с.
63.КожиновВ.Я. Бухгалтерский учет: методология формированиябухгалтерскихмоделей. М.: Экзамен, 2006. 318 с.
64. Ковалев В.В Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности. М.: Проспект, 2005.-432 с.
65.КовалевВ.В., Патров В.В., Быков В.А. Как читать бухгалтерскийбаланс. М.: Финансы и статистика, 2006. 672 с.
66.КовалевС.Г., Малькова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах. М.: Финансы и статистика, 2007. 296 с.
67.КуликоваЛ.И. Учет постоянных налоговых обязательств // Бухгалтерский учет.-2003.-№16.-С. 10-14.
68. Куликова Jl.И. Учет отложенных налоговых активов // Бухгалтерский учет. -2003.-№20.-С. 4-9.
69.КуликоваЛ.И. Учет отложенных налоговых обязательств // Бухгалтерский учет.-2003.-№21. С. 4-8.
70.КуликоваЛ.И. Прибыль, отложенные налоговыеактивыи обязательства // Бухгалтерский учет. 2004. - № 2. - С. 3-7.
71.КуликоваЛ.И. Учет постоянных налоговых активов // Бухгалтерский учет. 2004. - № 3.- С. 20-26.
72.КуликоваЛ.И. Погашение отложенных налоговых активов и обязательств по объектам основных средств // Бухгалтерский учет. 2004. - № 8. - С. 5-9.
73.КуттерМ.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: Финансы и статистика, 2006. 231 с.
74.КэнуэллД., Сазерленд Д. Бухгалтерский учет и финансы: ключевые понятия. М.: БалансБизнесБукс, 2005. 400 с.
75.ЛапинаО.Г. Формирование бухгалтерской отчетности с применением положений ПБУ 18/02 // Новаябухгалтерия. 2004. - № 1. - С. 22-26.
76. Матиташвили А.А. Составляет отчетность с учетом ПБУ 18/02 // Российский налоговый курьер. 2003. - № 13. - С. 58-62.
77.МедведевМ.Ю. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.- 328 с.
78.МедведевМ.Ю. Теория бухгалтерского учета: учебник.- М.: «Омега-Л», 2007.-418 с.
79. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие / Под ред.СмирновойИ.А. М.: Финансы и статистика, 2005.- 672 с.
80.МитюковаЭ.С. Расчет налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете. М.:Главбух, 2003. С. 24-28.
81.МорозоваЖ.А. ПБУ 18/02: особенности применения //Аудиторскиеведомости. 2003. - № 8. - С. 22-25.
82.НадеждинаС.Д., Зимарева Ж.А. Организация аналитического учета при расчетах сбюджетомпо налогу на прибыль //Налогии экономика.- 2007. -№ 1 (73).-С. 64-66.
83.НаумкинаА.О. Порядок применения Положения по бухгалтерскому учету «Учетрасчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 // Налоговый вестник-2003,-№ 10.-С. 49-54.
84.НаумоваН.А. Учет государственной помощи: стандарты и альтернативы // Сибирская финансовая школа.- 2006,- № 3. С. 99-103.
85.НаумоваН.А. Функционально-стоимостной анализ учетной политики организации // Налоги и экономика.-1999,- № 8-9. С. 66-69.
86.НестеркинаО.Н. Комментарий к приказу Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02» // Нормативные акты для бухгалтера.-2003.-№3.-С. 19-22.
87.ОрловаЕ.В. Учет компьютерных программ и баз данных согласно ПБУ 18/02 // Налоговый вестник. 2003. - № 7. - С. 56-60.
88.ПалийВ.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы. М.: Бухгалтерский учет, 2007. 88 с.
89.ПалийВ.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности.- М.: ИН-ФРА-М, 2002.-456 с.
90.ПанковД.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом. Минск: Новое издание, 2005.-251 с.
91.ПатровВ.В., Быков В.А. Бухгалтерский учет. МЦЭФР, 2006. 415 с.
92.ПачолиJI. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В.Соколова.- М.: Финансы и статистика, 2001.- 368 с.
93.ПоленоваС.Н. Представительские расходы: учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. 2004. - № 19. С. 13-17.
94.ПоляковаМ.С. ПБУ 18/02: как облегчить работубухгалтера// Российский налоговый курьер. 2003. - № 16. - С. 33-36.
95.ПоляковаМ.С. ПБУ 18/02: как организовать аналитический учет // Российский налоговый курьер. 2003. - № 17. - С. 42-46.
96.ПоляковаМ.С. ПБУ 18/02: как учестьубытокпо итогам года // Российский налоговый курьер. 2003. - № 18. - С. 59-62.
97.ПоляковаМ.С. ПБУ 18/02: учетубытказа отчетный период // Российский налоговый курьер. 2003. - № 21. - С. 63-66.
98.ПресняковС.А. ПБУ 18/02: комментарийаудитора// Налоговый учет для бухгалтера. -2005. № 10.- С. 10-14.
99. Принципы бухгалтерского учета / Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.коуэлл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова.- М.: Финансы и статистика, 2003.- 496 с.
100.ПронинаЕ.А. Постоянные и временные разницы в учете основных средств // Бухгалтерский учет. 2004. - № 2. - С. 24-29.
101. Раймонд деРувер. Как возникла двойная бухгалтерия. М.:Госфиниздат, 1958.- 68 с.
102. Ю7.Ракитина М.Ю. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»: сближаем учеты? // Российский налоговый курьер. 2003. - № 6. - С. 72-74.
103. Ю8.Ржаницына B.C. Применение ПБУ 18/02 при отраженииубытков// Бухгалтерский учет. 2005. - № 14. - С. 10-18.
104.РишарЖ. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Аудит, 1997.-375 с.
105.РудневаН.В. ПБУ 18/02: как учестьпереплатупо налогу на прибыль организаций // Российский налоговый курьер. 2004. - № 12. - С. 77-79.
106. Ш.Рябова Р.И. О применении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 // Налоговый вестник. 2004. -№7.-С. 66-68.
107.РябоваР.И. Раскрытие в отчетности информации по расчету налога на прибыль // Налоговый вестник. 2004. - № 1. - С. 82-86.
108. ИЗ.СмирновС.В. Практика применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения.-2005.-№21.-С. 12-15.
109.СмирновС.В. Практика применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения.-2005.-№23.-С. 11-15.
110.СмирноваС.А. Нужно ли выявлять разницы в оценке НЗП и готовой продукции в рамках ПБУ 18/02? // Бухгалтерский учет. 2004. - № 15. - С. 44-49.
111.СоколовЯ.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Счета бухгалтерского учета: содержание и применение. М.: Финансы и статистика, 2006. 576 с.
112.СоколовЯ.В. Основы теории бухгалтерского учета,- М.: Финансы и статистика, 2003.-496 с.
113.СоловьеваО.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник.-М.: ИНФРА-М, 2004,- 332 с.
114.СоловьеваО.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.-328 с.
115. Солтык Т.Г.ТМЦ: учет разниц по ПБУ 18/02 // Налоговый учет для бухгалтера. 2005. - № 11. - С. 24-27.
116. Солтык Т.Г. ПБУ 18/02: учетнезавершенногопроизводства // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2005. - № 35. - С. 3-4.
117. Сотникова JI.B. Расчеты сфилиаламипо налогу на прибыль с учетом ПБУ 18/02 // Бухгалтерский учет. 2004. - № 19. - С. 5-12.
118. Сотникова JI.B. Расчеты с филиалами по налогу на прибыль с учетом ПБУ 18/02 // Бухгалтерский учет. 2004. - № 20. - С. 5-7.
119.СтароваН.Ю. Как построить налоговый учет на базе бухгалтерского // Российский налоговый курьер. 2003. - № 18. - С. 70-73.
120.СтолбовЕ.П. Просто о ПБУ 18/02: Учет расчетов по налогу на прибыль. М.:. Книжный мир, 2006. 134 с.
121. Стоун Д.,ХитчингК. Бухгалтерский учет и финансовый анализ. СПб.: Литера Плюс, 1994.-272 с.
122. Стрыканова Н. ПБУ 18/02: убытокотчетногои налогового периода // Финансовая газета. 2004. - № 8. - С. 4-5.
123. Стрыканова Н. ПБУ 18/02: убыток отчетного и налогового периода // Финансовая газета. 2004. - № 9. - С. 4-5.
124.СухаревИ.Р., Сухарева О.А. Реализация норм ПБУ 18/02балансовымметодом // Финансовые ибухгалтерскиеконсультации. 2006. - № 2. -С.44-49.
125. Теребинская Е.Г.,ШароваС.В. Налоговый комментарий к ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво-97», 2003.
126. Теребинская Е.Г.,ШароваС.В. Регистры для расчета постоянных и временных разниц по основным средствам // Бухгалтерский учет. 2004. - № 16.-С. 30-35.
127. Теребинская Е.Г.,ШароваС.В. Регистры для расчета постоянных и временных разниц // Российский налоговый курьер. 2004. - № 3. - С. 72-74.
128. Уорд К.Стратегическийуправленческий учет. М.: Олимп-Бизнес, 2002. -448 с.
129.УткинаС.А. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Омега-Л, 2007. 256 с.
130. Фомичева Л. ПБУ 18/02: расчет налога на прибыль по-новому // Практическая бухгалтерия. 2003. - № 2. - С. 10-14.
131.ХорнгренЧ.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет:управленческийаспект. М.: Финансы и статистика, 2004. 416 с.
132.ЩербаковаН.С. Сложности практического применения ПБУ 18/02 // Бухгалтерский учет. 2004. - № 8. - С. 49-51.
133. Чвыков И.ПБУ 18/02: если в организации часть деятельности переведена на ЕНВД // Новая бухгалтерия. 2004. - № 5. - С. 39-44.
134.ЧипуренкоЕ.В. МСФО 12: Особенности метода расчета отложенныхналогов// Финансовая газета. 2005. - № 1. - С. 3-4.
135.ЧипуренкоЕ.В. Сравнение некоторых вопросов учета отложенных налогов по МСФО (IAS) 12 и ПБУ 18/02 // Бухгалтерский учет. 2005. - № 19. С. 49-53.
136.ЧипуренкоЕ.В. Когда бухгалтерская и налоговая прибыль различаются // Бухгалтерский учет. 2006. - № 19. С. 8-13.
137.ЭкклзР., Герц Р.Х., Киган Э.Н.,ФилипсД.М.Х. Революция в корпоративной отчетности. М.: Олимп-Бизнес, 2002. 400 с.
138. Яковлев А.Налогна прибыль организаций: бухгалтерский и налоговый учет // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2005. - № 13.
139. Applyng GAAP 2002/2003. A Practical Guide to Financial Reporting. Croner. CCH Group Ltd. 2002.
140. Wieley GAAP 2002. Interpretation and Application of Generally Accepted Accounting Principles 2002 / P.R.Delaney, B.J.Epstein, R.Nach, S.W.Budak. -John Wiley & Song, Inc., 2001.
141. International Accounting Standards: A Guide to Preparing Accounts. 3-d ed., Deloitte & Touche, 2001.
142. Roberts C. Weetman P., Gordon P. International Financial Accounting. A Comparative Approach. Pearson Education, 2002.
143. Alexander D., Nobes C. Financial Accounting. An International Intoduction. -Pearson Education, 2002.
144. Financial Accounting Fundamentals. CIMA Study System Foundation Level. -CIMA, 2000.
145. Weygandt J., Kieso D., Kimmel P. Financial Accounting. 4-th ed., John Wiley & Sons, Inc., 2003.