БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ В ТЕПЛИЧНОМ ОВОЩЕВОДСТВЕ

Краткое описание

Саратовский Государственный социально-экономический университет
На правах рукописи
ПОНОМАРЕВА ГАЛИНА БОРИСОВНА
БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ В ТЕПЛИЧНОМ ОВОЩЕВОДСТВЕ
Специальность 080012 - «Бухгалтерский учет, статистика»
Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Научный руководитель Кандидат экономических наук, профессор Часова О.В.
Саратов — 2005

Содержание
Введение ......................................................................................................................... 3
1. Основные принципы, определяющие порядок формирования затрат
■41 на производство в тепличном овощеводстве.............. .......................................... 10
1.1. Содержание, цели и задачи управленческого учета......................................................................................................................... 10
1.2. Методика выделения мест формирования затрат и центров ответственности в тепличном овощеводстве 24
1.3. Теоретические основы содержания производственных затрат тепличных блоков и их классификация 40
2. Методика формирования информации о затратах центров
ответственности в тепличном овощеводстве по видам
используемых ресурсов...................................................................................... 68
2.1. Формирование информации о затратах................................................................................................................................... 68
2.2. Формирование информации о затратах на содержание основных средств 83
2.3. Формирование информации о затратах труда и его оплате........... 102
2.4. Формирование информации о прочих затратах.................................................................................................................... 109.
3. Перспективы организации бухгалтерского управленческого учета
• затрат в тепличном овощеводстве.......................................................................... 116
3.1. Взаимосвязи процедур регистрации затрат и выхода продукции в финансовом и управленческом учете......................................................................................................................... 116
3.2. Технологические особенности тепличного овощеводства и их влияние на организацию производственного учета
затрат............................................................................................................. 129
3.3. Калькуляция себестоимости продукции в тепличном овощеводстве и их место в управленческом учете 153
Выводы и предложения................................................................................................ 160
Библиографический список........................................................................................ 164
Приложения

Введение
Актуальность темы исследования. Тепличное овощеводство России на промышленной основе играет существенную роль в обеспечении населе­ния страны высококачественными и ценными продуктами питания, произ­водство которых невозможно круглогодично в условиях естественного и не­защищенного грунта.
В условиях становления и развития рыночных отношений и формиро­вания в стране предприятий разнообразных форм собственности возрастает потребность в повышение эффективности сельскохозяйственного производ­ства. Формирование и развитие в стране специализированных продовольст­венных рынков, в том числе и овощной продукции, требует, чтобы предпри­ятия, выходящие на эти рынки были конкурентоспособными. Рассмотрение проблем конкурентоспособности и ценообразования неразрывно связано с решением задач по снижению производственных затрат и по повышению до­ходности предприятий.
Тепличные предприятия столкнулись с тем, что себестоимость их про­дукции постоянно растет и , в достаточно большей степени за счет объектив­ных факторов (роста цен на семена и удобрения, тарифов на электроэнергию, нефтепродукты, газ, тепло и т.п.). Наряду с использованием собственных средств тепличным хозяйствам для своего развития не обойтись без государ­ственной и региональной поддержки.
Это обусловливает необходимость систематизированного изучения и разработки теории и практики использования рыночных механизмов приме­нительно к деятельности тепличных хозяйств. Учетно-аналитическое обеспе­чение информацией руководителей различного уровня управления позволяет им создать условия безубыточной работы, сохранять активы предприятия в наиболее тяжелых условиях его деятельности, находить пути выхода из кри­зисных ситуаций и в условиях рыночной неопределенности. Для достижения этой цели необходимо создание информационного механизма, способного быстро и гибко реагировать на изменение рыночной ситуации путем совер­шенствования рыночных методик. Решение данной проблемы мы видим в научно-обоснованном учетно-аналитическом обеспечении системы управле­ния издержками производства.
Инструментом, который призван обеспечить решение задач по сдержи­ванию роста и снижению производственных затрат, должен стать бухгалтер­ский управленческий учет затрат. Процессы формирования в стране подсис­тем финансового и управленческого учета требуют разграничения сферы применения и выделения черт финансового и управленческого учета, их взаимосвязей и трансформации в системе управления тепличным овощевод­ством.
Экономика, организация и технология тепличного овощеводства на­столько специфичны, что состав затрат и их поведение здесь требуют разра­ботки соответствующих приемов ведения бухгалтерского управленческого учета.
Степень разработанности темы. Вопросы содержания управленче­ского учета, формы его ведения широко разрабатывались и разрабатываются в фундаментальных трудах и журнальных публикациях отечественных и за­рубежных ученых уже на протяжении многих лет.
Западные модели управленческого учета исследовались в работах Ф. Беста, К. Чербони, X. Андерсона, JI. Бернстайна, Ф. Венсила, X. Гернгора, К. Друри, Д. Колдуэлла, Г. Мюллера, Г. Миика, Б. Нидлза, Ж. Ришара, Ч. Хорн- грена, Б. Хукка, Р. Энтони.
Проблемы формирования себестоимости в советский период в отечест­венной системе бухгалтерского учета глубоко и всесторонне рассматривали в своих работах академики B.C. Немчинов, С.Г. Струмилин, а также ведущие ученые-экономисты К.Я. Анджан, Н.Г. Белов, И.Ф. Беба, И. Басманов, Д.Г. Васильев, Ф. Васин, Г.И. Гринман, A.A. Данилан, Н.В. Дембинский, Г.Г
Жуйков, И.А. Ламыкин, Ю.Я. Литвин, A.B. Луговой, А.Ш Маргулис, Г.С. Матюшкин, Н.К. Никольский, И.М. Прокофьев. М.Рубинов, М.М. Раппопорт,
B. К. Радостовец, А.П. Рудановский, В.И. Стоцкий, А.М. Фабричное, Н. Чу- маченко, Н.Я Ящук и другие.
На современном этапе в период перехода экономики России на рыноч­ные отношения научные основы и практику ведения управленческого учета исследуют P.A. Албров, A.C. Бакаев, В.И. Бориленко, Н.А Бортник,
Н.Д.Врублевский, В.Е Герасимов, В.Г. Гетьман, С.Н. Бычкова, В.В Ивашке­вич, В.В. Качалин, В.Ковалев, А.Д. Ларионов, Е.А. Мизиковский, С.А. Нико­лаева, В.Ф. Палий, М.З. Пизенгольц, B.C. Плотников, Ф.Б. Риполь-Сарагоси,
C. А. Стуков, В.И. Ткач, С.К. Татур, М.А. Терехова, В.Г. Широкобоков, A.A. Шехетов и другие.
Имеющиеся исследования касаются как общетеоретических и методи­ческих вопросов управленческого учета, так и отраслевых особенностей управления. Появились публикации и разработки, рассматривающие вопросы экономических механизмов управления издержками и доходами тепличных хозяйств, но в области управленческого учета для этих сельскохозяйствен­ных предприятий подобных разработок явно недостаточно. Вопросы практи­ческой организации бухгалтерского управленческого учета затрат основного производства в тепличных комбинатах до настоящего времени не рассматри­вались.
Актуальность и недостаточная разработанность темы определили не­обходимость таких исследований.
Целью диссертационного исследования является решение теорети­ческих, организационных и методических проблем, связанных с учетно­аналитическим обеспечением системы управления и его адаптации к услови­ям тепличного овощеводства в России.
Задачи исследования. Исходя из поставленных целей исследования, в процессе выполнения диссертационной работы решались следующие задачи:

- предложить принципы классификаций затрат в управленческом уче­те, позволяющие более точно определять содержание затрат, формируемых
(ф по центрам ответственности в тепличном овощеводстве, в соответствии с це­
лями и задачами управленческого учета;
- дать теоретическое обоснование состава и структуры производствен­ных затрат в разрезе тепличных блоков по выращиванию овощей;
- разработать методику выделения центров ответственности и органи­зации производственного учета в соответствии с сезонностью технологиче­ского цикла и особенностями состава и структуры затрат и видов используе­мых ресурсов в тепличном овощеводстве;
- предложить вариант первичной сводной документации, а так же учет­ной регистрации затрат тепличных блоков на выращивании овощей;
- исследовать возможности закрытия синтетических счетов в теплич­ных предприятиях, использующих постатейный метод учета затрат на произ­водство, без составления отчетных калькуляций;
» - определить взаимосвязи процедур ведения записей в финансовом и
управленческом учете при автономном ведении на уровне балансовых сче­тов, выявить возможности освобождения финансового учета в предприятиях АПК от необходимости закрытия и заключения счетов только после прове­дения отчетных калькуляций;
- разработать методику калькулирования, состав и содержание кальку­ляций в управленческом учете, возможностей их использования в управле­нии результатами деятельности центров ответственности.
Предметом исследования является комплекс теоретических и мето­дических проблем учета производственных затрат по центрам ответственно- • сти тепличного хозяйства, включая содержание и форму отражения издержек
основного производства центров ответственности в бухгалтерском управлен­ческом учете, процедуры калькулирования, содержание калькуляций и за­крытия операционных счетов с учетом организационно-технологических особенностей тепличного овощеводства.
(ф Объектом исследования являются специализированные тепличные
хозяйства Саратовской области.
Методологической и теоретической основой исследования послужи­ли фундаментальные разработки ведущих отечественных и зарубежных уче- ных-экономистов в области экономической теории себестоимости; предмета, метода и организации управленческого учета, а также законодательно­нормативные документы, регулирующие хозяйственную деятельность и бух­галтерский учет в системе тепличных хозяйств, международные стандарты финансовой отчетности.
В исследовании использовались исторический, абстрактно-логический, расчетно-конструктивный и монографический методы.
В качестве эмпирической базы обеспечения доказательности теоре­тических положений, достоверности выводов и обоснованности рекоменда-
♦ ций послужили данные первичного, сводного, аналитического, синтетическо­го учета и специализированной отчетности тепличных предприятий Саратов­ской области, законодательно-нормативные документы по бухгалтерскому и налоговому учету, в том числе и в сельском хозяйстве.
Научная новизна исследования в целом заключается в разработке принципов построения эффективной методики бухгалтерского управленче­ского учета в системе управления тепличным хозяйством и обеспечения ап­парата управления релевантной учетно-аналитической информацией в разре­зе центров ответственности. В связи с чем:
- дано теоретическое обоснование выделения центров ответственности
• и классификации производственных затрат в соответствии с содержанием и целями управленческого учета, что позволяет определить их состав и струк­туру в разрезе тепличных овощеводческих блоков, как центров ответствен­ности .
- предложена методика бухгалтерского управленческого учета, отра­жающая особенности технологического цикла тепличного овощеводства,
(Ф продуктовую направленность отдельных тепличных блоков (бизнес-единиц);
- отражена взаимосвязь процедур ведения записей в финансовом и управленческом учете и возможность их гармонизации с точки зрения закре­пления в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности на уровне первичного и сводного учета при автономном ведении балансовых счетов; предложен вариант первичной и сводной документации и учетной регистра­ции затрат по отдельным тепличным овощеводческим блокам;
- выявлена возможность закрытия операционных синтетических счетов с выходом на финансовые результаты без составления отчетных калькуля­ций, что в значительной мере повышает оперативность и аналитичность учетных процедур;
- определена роль и место отчетных калькуляций в управленческом учете и возможности использования отраженной в них информации для
^ управления деятельностью тепличного хозяйства.
Теоретическая и практическая значимость результатов работы со­стоит в том, что разработанные с учетом организационно-экономических и технологических особенностей тепличного овощеводства процедуры ведения бухгалтерского управленческого учета затрат в разрезе центров ответствен­ности - тепличных блоков позволяют расширить информационные возмож­ности учетных данных, повысить их аналитичность, усилить роль учетного наблюдения за затратами в процессе принятия управленческих решений.
Разработанные теоретические положения и организационно- методические рекомендации послужат основой для построения и совершен- • ствования системы отражения затрат и определения степени экономического
успеха центров ответственности в основном производстве тепличных пред­приятий.
Практическое значение проведенных разработок состоит в том, что внедрение их в учетную практику тепличных предприятий значительно по- ф высит качество ведения бухгалтерского учета, позволит получать целесооб­
разно полную и достоверную учетно-экономическую информацию, пригод­ную для управленческого анализа и контроля.
Основные положения исследования широко используются в учебном процессе по повышению квалификации и в переподготовке руководителей и специалистов АПК, в подготовке научных докладов, рефератов, курсовых и дипломных работ студентами по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит".

Апробация результатов исследования. Результаты исследований док­ладывались на научно-практических конференциях профессорско- преподавательского состава, аспирантов и молодых ученых Саратовского го­сударственного аграрного университета им. Н. И. Вавилова в 1998 - 2002 г.г., на межвузовской научно-практической конференции «Трансформационное общество: проблемы, их решение и перспективы развития» - г. Саратов 2004г., а также на производственных совещаниях руководителей и специали­стов при районных управлениях сельского хозяйства при участии специали­стов Министерства сельского хозяйства Саратовской области. Поэтапно раз­работки и результаты исследования находят применение в тепличных хозяй­ствах Саратовской области.