Ефимов Александр Викторович. Налогообложение предприятий при недропользовании (На примере нефтедобывающей промышленности)

Краткое описание

Ефимов Александр Викторович. Налогообложение предприятий при недропользовании (На примере нефтедобывающей промышленности) : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 : Москва, 2000 236 c. РГБ ОД, 61:01-8/1765-X

Содержание к диссертации

Введение
Глава I. Рентная природа платежей за недропользование, их сущность 12
1.1. Правовые и экономические основы платного недропользования 12
1.2. Состав и структура платежей за пользование недрами, их эволюция 26
Глава II. Анализ налогообложения в нефтедобывающей промышленности 36
2.1. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, источники и методы 36
2.2. Платежи за добычу углеводородного сырья, источники и методы 50
2.3. Акцизы на отдельные виды минерального сырья, их специфика и финансовое значение 63
Глава III. Специальные налоговые режимы, условия и основы их применения 82
3.1. Соглашения о разделе продукции, их сущность и назначение 82
3.2. Обеспечение ввода новых скважин посредством специального налогового режима и его роль в стимулировании инвестиций 105
З.З. Проблемы и перспективы дальнейшего развития специальных налоговых режимов 108
Глава IV. Совершенствование налогообложения в нефтедобывающей промышленности: пути и основные направления 112
4.1. Зарубежный опыт платного недропользования, его специфика 112
4.2. Целесообразность и эффективность применения налога на дополнительный доход в Российской Федерации 122
4.3. Оптимизация налоговой нагрузки в нефтедобывающей промышленности 129
Выводы и предложения 141
Приложения 163
Список литературы 229

Введение к работе

В основе экономического развития государства лежит проблема эффективного использования природно-ресурсного потенциала.
Географическое положение и размеры территории России обусловили роль природного фактора жизнедеятельности человека и определили экономические и социальные приоритеты его хозяйственной деятельности.
Россия занимает одно из ведущих мест в мире по запасам минерального сырья и прежде всего нефти. По существующим оценкам в недрах находится 12-13% (а по некоторым оценкам до 20%) мирового запаса нефти.
На долю минерально-сырьевого сектора в экономике России приходится более 33% ВВП.
Государственное регулирование вопросов рационального недропользования, охраны природы и природопользования, в первую очередь с помощью налогов, является важным элементом экономической стратегии любого государства, располагающего запасами нефти.
Нефтедобывающая отрасль всегда была одной из самых стабильных и рентабельных, и интерес к ней государства имел в первую очередь фискальную направленность.
Однако добывающие нефть предприятия имеют одну из наиболее высоких налоговых нагрузок в стране, составляющих порядка 50% налогов в единице стоимости продукции.
Предприятия нефтедобывающего комплекса уплачивают более 20 различных налоговых платежей - это налоги общие: налог на доход (прибыль) организаций, налог на добавленную стоимость, акциз, налог на имущество и др., а также специфические налоги, которые присущи организациям - пользователям природных ресурсов, такие как платежи за право на пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, бонусы, роялти и др.
Присутствие в налоговой системе специальных ресурсных налогов обусловлено природным фактором. Добыча природных ресурсов позволяет предприятиям в благоприятный период эксплуатации нефтяных месторождений получать доходы в среднем выше, чем в других отраслях экономики. Поэтому обложение нефтедобы вающих предприятий специальными ресурсными налогами представляется вполне логичным и справедливым.
Основы современной системы налогов в минерально-сырьевом секторе были заложены в ряде законов и подзаконных актов в 1991-1995 гг. В настоящее время требующих более глубокого изучения и изменений. В соответствии со статьей 39 Закона РФ «О недрах» от 21.02.92 г. №2395-1 система платежей при пользовании ресурсами включала в себя платежи за право на пользования недрами; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; сбор за выдачу лицензий; акцизные сборы; отчисления в фонды ценового регулирования. К платежам за пользование природными ресурсами относят также и плату за загрязнение окружающей среды, которая была установлена Законом РФ от 19 декабря 1991 г. «Об охране окружающей природной среды».
Платежи за право на пользование недрами взимаются с организаций за право на поиск и разведку месторождений полезных ископаемых, их добычу или иное использование недр на территории России, а объектом налогообложения является стоимость работ по разведке месторождений, добываемого сырья или продукции производимой недропользователем. Платежи за право на пользование недрами могут быть разовыми и регулярными. Разовые платежи, в соответствии с действующим законодательством, взимаются, как правило, при выдаче лицензии, а их размер устанавливается Комитетом РФ по геологии и использованию недр. Регулярные платежи уплачиваются в течение всего периода действия права на пользование недрами. Ставка налога по нефтедобывающему комплексу колеблется в пределах 6-16%. Платежи за право пользования недрами распределяются между всеми бюджетными уровнями и поступают в законодательно установленных пропорциях в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, соответствующие местные бюджеты.
Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы взимаются «с пользователей недр, осуществляющих добычу всех видов полезных ископаемых» в соответствии со ст. 44 Закона РФ «О недрах». Платежи на воспроизводство минерально-сырьевой базы не взимаются (или взимаются частично) с организаций, выкупивших геологическую информацию у государства или организаций, ведущих самостоятельную геологическую разведку на выделенном участке. Это является плюсом налоговой политики России. Действующее законодательство предусматривает строгий контроль за правильностью исчисления и своевременностью внесения в бюджет отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы со стороны налоговых органов.
Проблемой, требующей немедленного решения, является плата за загрязнение окружающей среды, которая складывается из платежей за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ и другие виды вредного воздействия как в пределах установленных лимитов, так и за сверхлимитные выбросы, что по существу приближает этот налог к штрафу.
Требует уточнения и целесообразность и экономическая обоснованность акциза на нефть, который устанавливается с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и для создания примерно одинаковых экономических условий для нефтедобывающих предприятий.
Система налогообложения пользования недрами еще полностью не адаптирована к рыночным условиям хозяйствования и кардинально не реформировалась более 7 лет. На федеральном уровне за эти годы утверждена лишь одна методика расчета дифференцированных по месторождениям ставок акцизов на нефть и газовый конденсат, которая так и не была применена на практике.
Основной причиной сложившейся ситуации является отсутствие единого федерального банка данных по всем зарегистрированным месторождениям. Реально действующая методика определения ставок платы за право пользования недрами по нефти разрабатывается и утверждается в регионах самостоятельно. Следствием этого является отсутствие единых подходов и критериев определения оптимальных параметров экономико-географических условий разработки месторождений и приоритетов государственной, в первую очередь налоговой политики, на каждом этапе осуществления инвестиций. Попутный газ, получаемый при добыче нефти, вообще не облагается ресурсными налогами, хотя и учитывается в балансе запасов.
Из сказанного следует, что в научных исследованиях еще недостаточно уделяется внимание проблемам совершенствования налогообложения пользования недрами. К тому же методика определения ставок платежей за право добычи нефти, разработанных с учетом межотраслевых показателей 1991-1992 г.г., требует карди нального пересмотра. К тому же зарубежная практика налогового регулирования свидетельствует о важности создания особых налоговых режимов и налоговых складов, с учетом различных стадий разработки месторождений: разведки, освоения, разработки в основном режиме и при падающей добыче. В настоящее время действует усредненная ставка, устанавливаемая сроком не менее чем на 5 лет.
В современных условиях необходимы унификация и сокращение числа налогов, уплачиваемых нефтедобывающим комплексом. Также отсутствует экономическое обоснование предельной налоговой нагрузки на нефтедобычу в целях обеспечения конкурентоспособности предприятий, добывающих нефть, как на внешнем, так и на внутреннем рынке. Сказанное подтверждает важность исследуемой проблемы.
Цель и задачи исследования
Главной целью является анализ налоговой нагрузки нефтедобывающих компаний, состояние их расчетов с бюджетом, а также выработка концепции совершенствования системы налогообложения в нефтедобывающей отрасли (на примере предприятий, осуществляющих свою деятельность на территории Ханты-Мансийского автономного округа (ХМАО), на долю которых приходится свыше 60% российской нефтедобычи).
В соответствии с данной целью в диссертационном исследовании были поставлены следующие конкретные задачи:
проанализировать теоретические основы рентных платежей за недропользование и обосновать необходимость воспроизводственного подхода к ним в условиях рыночной экономики;
определить особенности состава и структуры платежей за пользование недрами, их эволюцию;
раскрыть роль отчислений на воспроизводства минерально-сырьевой базы, основные направления их модернизации;
определить особенности акцизов, уплачиваемых нефтедобывающей отраслью;
выявить специфику налогового регулирования нефтедобычи при исполнении соглашений о разделе продукции;
раскрыть роль специальных налоговых режимов в стимулировании инвестиций в отрасль;
провести сравнительный анализ налогообложения в нефтедобывающей отрасли в зарубежных странах и определить возможности использования этого опыта в Российской Федерации;
разработать и обосновать методику расчета ставок платы за добычу углеводородного сырья;
разработать рекомендации по совершенствованию налогового администрирования в нефтедобывающей отрасли. Предметом исследования является действующая система налогообложения нефтедобывающих предприятий Российской Федерации в современных условиях.
Объектом исследования является теория и практика налогообложения нефтяных компаний Ханты-Мансийского автономного округа.
Теоретические и методологические основы исследования. В процессе работы автор использовал общенаучные и специальные методы и приемы: диалектический подход, принцип исторического, логического и системного анализа и синтеза, методы сравнительного и статистического анализа, анализа хозяйственной деятельности, элементы экономико-математического моделирования.
В процессе работы над диссертацией были изучены труды экономистов, исследовавших теоретические основы налогообложения, таких как: Адам Смит, Давид Рикардо, Н.И. Тургенев, О.Х. Озеров и т.д., проанализированы работы современных исследователей теории и практики ресурсных платежей в Российской Федерации, в частности: Выскребенцева И.К., Гусева В.В., Иванеева А.И., Львова Д.С., Крюкова В.А., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Починка А.П., Салиной А.И., Сига-лова М.Р., Черника Д.Г., Шаталова С.Д.
В работе над диссертацией широко использовались также исследования зарубежных экономистов, посвященные изучению проблем налогообложения нефтедобычи, таких как Э. Галл, Э. Дж. Долан, Э. Ривуар, Э. Рид, Р. Смит, Ф. Форд и др.
Теоретической основой диссертации явились законы и нормативно-правовые акты Российской Федерации по вопросам налогообложения недропользования, постановления Правительства РФ, законодательные и нормативные акты Ханты-Мансийского автономного округа. В работе использовались инструкции, письма, разъяснения, консультации Министерства по налогам и сборам (ранее Государственной налоговой службы РФ), Министерства финансов РФ, Министерства топлива и энергетики РФ, Министерства экономики РФ, сборники статистической, отчетной и учетной информации предприятий - пользователей недр, осуществляющих свою производственную деятельность на территории ХМАО. В качестве инструментария исследования применялись методы статистического, стоимостного, факторного, сравнительного, причинно-следственного, исторического и логического анализов, элементы экономико-математического моделирования на основе системного и комплексного подходов к изучению исследуемых проблем. Научная новизна исследования состоит в следующем:
на основе анализа данных по ХМАО автором впервые обобщены результаты становления системы налогообложения нефтедобывающей отрасли в регионе, с учетом специфики перехода на рыночные отношения; выявлены противоречия в расчете ставок ресурсных платежей, таких как роялти, бонусы, акцизы, платежи на воспроизводство минерально-сырьевой базы и др.;
впервые предложена и разработана методика введения единого ресурсного налога (ЕРН) на основе объединения трех видов платежей и таможенных пошлин в единый налог;
на основе анализа специального налогового режима, при исполнении соглашений о разделе продукции, доказана необходимость установления сроков изучения и освоения нефтяных месторождений, ведения раздельного учета по каждому отдельному соглашению с целью определения прибыльной продукции;
сделано предложение об обязательном налоговом аудите, как важном этапе подготовки итогового пакета документов по соглашению о разделе продукции;
разработан и внедрен специальный налоговый режим, положенный в основу Закона ХМАО «О стимулировании ускоренного ввода в разработку нефтегазовых месторождений в пределах лицензионных участков недр на территории Ханты-Мансийского автономного округа»;
разработаны предложения по совершенствованию механизма налогового администрирования в нефтедобывающей отрасли, обеспечивающие прозрачность процедур исчисления и контроля за налоговыми платежами предприятий нефтедобывающей отрасли. Практическая значимость диссертационной работы заключается в том, что сформулированные в диссертации предложения и рекомендации могут быть использованы для совершенствования законодательных актов, регламентирующих налогообложение недропользования. Практическую значимость имеют:
обоснование значимости платного недропользования в связи с тем, что на долю минерально-сырьевого сектора в экономике России приходится более 33% ВВП;
методы расчета налогообложения малорентабельных (малодебитных) месторождений с целью экономии государственных расходов по их консервации;
методика расчета трансфертных цен, обеспечивающих мобилизацию государственных доходов и прибыльную деятельность нефтедобывающих компаний;
влияние трансфертных цен на налоговые поступления от предприятий нефтедобывающей отрасли;
методы внедрения в российскую практику режима нефтяных складов, обеспечивающих учет добытой нефти и, соответственно, возможность государственного регулирования налогообложения;
разработанная методика уплаты инвестором за пользование недрами разовых платежей (бонусов) при заключении соглашения или достижении определенного результата;
рекомендации по влиянию экспортных пошлин, транспортных затрат и уровня налогообложения на инвестиции в нефтедобывающую отрасль; методика стимулирующего налогообложения при вводе в действие новых нефтяных месторождений, при разработке трудною влекаемых запасов нефти, а также при применении новых технологий нефтеизвлечения и вводе в эксплуатацию неработающего фонда скважин;
внесение принципиальных методических изменений в исчисление экологического налога в регионах с высокой долей нефтедобывающих предприятий.
Результаты работы могут использовать разработчики законодательных и нормативных актов федерального и регионального уровней исполнительной и представительной ветвей власти, работники налоговых органов, работники экономических служб нефтегазодобывающих компаний, научные работники и т.д.
Результаты исследования могут быть также использованы в учебном процессе при изучении таких дисциплин, как: «Налоги и налогообложение», «Налогообложение предприятий ТЭК» и т.д.
Апробация и внедрение результатов научного исследования. Основные результаты диссертационного исследования были доложены и обсуждены на коллегии Госналогслужбы России 25марта 1998 года, коллегиях Министерства Российской Федерации по налогам и сборам 19 февраля 1999 года и 12 ноября 1999 года, а также докладывались на Всероссийском совещании-семинаре руководителей государственных налоговых инспекций по субъектам Российской Федерации 24-26 июня 1999 года, г. Санкт-Петербург, а также на пленарном заседании третьей научно-практической конференции «Пути реализации нефтегазового потенциала Ханты-Мансийского автономного округа», 30 ноября - 3 декабря 1999 года, г. Ханты-Мансийск.
Автором были сделаны доклады на Международной научной конференции: «Двойное налогообложение: проблемы и пути решения» и Международном круглом столе «Проблемы налогообложения природных ресурсов в РФ (на примере нефтегазового комплекса)», а его предложения доложены МНС РФ и Комитету Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации по бюджету и налогам.
Результаты исследования легли в основу Постановления Правительства РФ, принятого от 4 мая 1998 г. №417 «О дополнительных мерах по обеспечению полноты уплаты налогов нефтедобывающими организациями», а также использованы при подготовке документов по соглашениям о разделе продукции по Самотлор-скому месторождению.
Ряд рекомендаций автора также используется для подготовки предложений, направленных в адрес Президента РФ и в Государственную Думу РФ Губернатором и Думой ХМАО.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 10 печатных работ общим объемом 9,4 п.л.

Правовые и экономические основы платного недропользования

Методологическая основа становления и развития налоговедения заложена наукой о финансах государства.
В настоящее время, теорией финансов разработаны и сформированы в четыре группы основных принципов их функционирования: финансовые принципы организации налогообложения, предопределенные теорией коллективных потребителей, предполагают выполнение условий достаточности и эластичности налогообложения; хозяйственные принципы требуют надлежащего определения источника выбора или решения вопросов:
а) должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица или населения в целом;
б) правильной комбинации различных налогов в такую систему, которая считалась бы с последствиями и условиями по переложению налоговой на грузки; этические принципы (справедливости) должны обеспечить всеобщность и равномерность; административно-технические принципы предполагают определенность обложения, удобство уплаты налога и максимальное уменьшение издержек по его взиманию. Науковедением установлены четыре закономерности, которым должно отвечать реальное налогообложение: в перераспределение может включаться тольк