Экологические аспекты бухгалтерского учета :на примере лесного сектора экономики

Краткое описание

Год:

2007

Автор научной работы:

Муруева, Элеонора Карловна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Санкт-Петербург

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

290

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Муруева, Элеонора Карловна

Введение.
ГЛАВА 1. ЛЕСНОЙСЕКТОРЭКОНОМИКИ: РОЛЬ И ВЛИЯНИЕ ЭКОЛОГИЧЕСКОГО ФАКТОРА.
1.1.Экологическиеаспекты ведения лесного хозяйства в условиях рыночнойэкономики.
1.2. Развитиелесопромышленногокомплекса и экологизация экономики.
1.3. Влияние технологических иорганизационныхособенностей отрасли и экологического фактора на методикубухгалтерскогоучета
ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ
АСПЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА.
2.1. Основные предпосылки, этапы становления и проблемы экологизации учета.
2.2. Методические основы формирования информационного 76 обеспечения управления экологическими процессами.
2.3. Экологические затраты как категория бухгалтерского учета.
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ЭКОЛОГИЧЕСКИМИ ПРОЦЕССАМИ.
3.1. Интегрирование данных экологического учета в процесс принятияуправленческихрешений.
3.2. Учет экологическихактивов, обязательств, затрат и результатов на предприятиях лесопромышленного комплекса.
3.3. Совершенствованиебухгалтерскойотчетности с учетом экологического фактора.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Экологические аспекты бухгалтерского учета :на примере лесного сектора экономики"

Актуальность темы исследования. Экономические науки на определенном этапе своего развития не уделяли должного внимания экологическим аспектамхозяйствования, однако в настоящее время проблемы окружающей среды рассматриваются в нескольких аспектах: экономическом, социальном, политическом и т.п., а такие понятия как экология, экономика, окружающая среда, общество ибухгалтерскийучет тесно связаны. Бухгалтерский учет и профессиябухгалтерамогут и должны способствовать процессу охраны окружающей среды.
Недооценка экологического фактора явилась одной из причин глобального конфликта человека и биосферы. Экологическая значимость леса определяется ролью лесов в качестве резервуара биологического разнообразия. Развитие лесногосекторав Российской Федерации должно способствовать решению экономических, производственных, научно-технических, социальных и экологических проблем с учетом интересов государства, лесного хозяйства илесопромышленногокомплекса. Влияние лесного сектора на окружающую среду проявляется в двух формах:
- использование главного природного ресурса - леса и последствий этого для общей экологической ситуации в целом и в отдельных регионах интенсивноголесопользования;
- непосредственное воздействиелесозаготовительных, деревообрабатывающих, целлюлозно-бумажных и лесохимических предприятий на окружающую среду в виде сброса загрязненных сточных вод и пылегазовых выбросов в атмосферу, образованиянеиспользуемыхотходов.
В практике работы экономических субъектов осознание значимости экологии проявляется врасходованиисредств на охрану и восстановление окружающей среды, а это влечет за собой потребность отражения экологических аспектов вбухгалтерскомучете. Качественная учетная экологическая информация может оказывать существенное влияние на принятиеуправленческихрешений. Информационной основой процесса принятия управленческих решений служат данныебухгалтерского(финансового и управленческого) и налогового учета предприятий, но именно здесь результатыприродоохраннойдеятельности и экологические затраты отражаются разобщенно, без учета их экономического содержания. В большинстве случаевтекущиезатраты не систематизируются, а «растворяются» в общих показателяхсебестоимостипродукции. Затраты на эксплуатацию комплексов очистных сооружений, выделенных в отдельные структурныеподразделенияпредприятий лесного сектора, можно извлечь из состава расходов вспомогательного производства. Затраты же на эксплуатацию локальных сооружений иоборудованияпо улавливанию, обезвреживанию и утилизации вредных веществ в воздушных выбросах в учете не выделяются, отражаются в общих затратах наобслуживаниепроизводства без систематизации, и информация о них может быть получена лишь при помощи выборок из первичных документов, статистических расчетов и экспертных оценок.
Экологические аспекты при регулировании бухгалтерского учета иотчетностивыражены слабо и бессистемно. Нет разъясненийучетнойтерминологии в области охраны окружающей среды, отсутствует комплексная методика отражения экологических аспектов в учете, требования к раскрытию в отчетности экологической информации минимальны. В связи с этим в современных условиях развития экономики возникла необходимость разработки экологических аспектов бухгалтерского учета как неотъемлемой части информационной системы предприятий. Экологический учет обеспечивает формирование экологической информации в бухгалтерском учете для оптимизацииприродоохранныхзатрат, повышения эффективности использования материалов, уменьшения отходов и выбросов, увеличения результатов экологической деятельности, снижения риска и негативного воздействия на окружающую среду, принятия обоснованных управленческих решений относительно ее охраны.
В настоящее время экологический учет бурно развивается во всем мире.Лидирующиепозиции в содействии его более широкому применению на практике занимают такие профессиональные организациибухгалтеров, как Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants, IFAC), Ассоциация дипломированных присяжных бухгалтеров (Association of Chartered Certified Accountants, ACCA), Институт присяжных бухгалтеров в областиуправленческогоучета (Chartered Institute of Management Accountants, CIMA) и др.
Большой вклад в развитие теории и методологии экологического учета вносят международные организации:ООН(Программа ООН по охране окружающей среды (UNEP), Конференция ООН поТорговлеи Развитию (UNCTAD), Комиссия ООН по устойчивому развитию (CSD), Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности (ISAR), ЕС (СхемаЕЭСпо эко-управлению и аудиту (EMAS), Сеть эко-управленческого учета (EMAN), Европейский проект «Эко-управленческий учет как средство экологического управления» (ЕСОМАС), Мировой Банк и др.
В разработке концепций и понятий экологического учета принимают участие многие известные зарубежные ученые-экономисты: Р. Адаме, М. Бартоломео, Дж. Баума, Дж. Беббингтон, М. Беннет, Р. Грей, С. Шелтеггер, X.Хендриксени др. В экономической литературе в последние десятилетия появлялись публикации, посвященные вопросу включения информации о деятельности по охране окружающей среды в систему бухгалтерского учета. Много внимания уделено изучению круга рассматриваемых проблем отечественными специалистами: А.Н. Брылевым, В.Г.Гетьманом, Т.А. Деминой, Н.П. Иватановой, В.И.Мосягиным, И.М. Потравным, JI.B. Сотниковой, В.И.Чиж, JI.3. Шнейдманом, С.М. Шапигузовым и др.
Однако многие теоретические и практические вопросы экологического учета все еще не решены. Уровень теоретических исследований явно отстает от потребностей практики хозяйствования. В экономической литературе неоднократно поднимался вопрос о необходимости серьезных теоретических и прикладных исследований в области экологического учета. В научной литературе почти не исследованы экологические аспекты бухгалтерского учета на предприятиях лесного сектора экономики. Проблемам бухгалтерского учета в лесном хозяйстве,лесозаготовительной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности посвящены работы Б.В.Алахова, Н.А. Балагурова, Г.П. Винокуровой, В.Р.Воинова, J1.H. Дмитриевой, В.Р. Захарьина, В.Б.Кемтера, В.Я. Кузьмина, А.И. Лебедевой, Г.В.Максимовой, Г.В. Михайловой, Г.Н. Николаевой, И.В.Самойлова, J1.B. Сластихиной, В.И. Ткача, Е.Н. Хинканиной и др.
Безусловно, многие рекомендации, предложенные этими авторами, являются актуальными и в настоящее время, однако, в связи синституциональными, организационными и технологическими изменениями,реформированиемотечественного учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, меняющейся ролью бухгалтерского учета в решении экологических проблем они требуют нового переосмысления.
Совершенствование системы бухгалтерского учета, а именно развитие его экологических аспектов в составе информационного обеспечения управления предприятием, обеспечит возможностьпланирования, контроля, анализа, прогнозирования экологических затрат, более точного определения экономической эффективности природоохранных иприродовосстановительныхмероприятий, оценки экономического ущерба, причиняемого загрязнением окружающей среды,предоставлениянадежной и достоверной информациизаинтересованнымпользователям в отношении экологической составляющей деятельностихозяйствующегосубъекта.
Актуальность этих вопросов, их недостаточная разработанность и большая практическая значимость в современных условиях обусловили выбор темы настоящего исследования и определили постановку его целей и задач.
Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и выявление возможностей развития экологического учета на предприятиях лесного сектора экономики в соответствии с современными требованиями информационного обеспечения управления.
Реализация поставленной в работе цели обусловила постановку и решение следующих основных задач:
- исследование экологических аспектов ведения лесного хозяйства и обусловленных ими новых требований к информационному обеспечению управления в современных условиях;
- исследование технологических иорганизационныхособенностей развития отраслей лесопромышленного комплекса в свете экологизации производства как основы формирования информационного обеспечения управления;
- обоснование влиянияотраслевыхособенностей и экологического фактора на методику бухгалтерского учета затрат;
- выявление основных предпосылок развития экологического учета и выделение этапов его становления;
- уточнение сущности экологического учета и отчетности; экономическое обоснование и разработка классификации экологических затрат для предприятий лесного сектора экономики;
- разработка рекомендаций по интегрированию данных экологического учета в процесс принятия управленческих решений;
- обоснование методики учета экологическихактивов, обязательств, затрат и результатов на предприятиях лесопромышленного комплекса;
- совершенствование отчетности с учетом экологического фактора.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования диссертационной работы являются проблемы формирования информационного обеспечения управления экологическими процессами в организациях лесного сектора экономики.
Объектом исследования избраны лесхозы, предприятия лесозаготовительной,деревообрабатывающейи целлюлозно-бумажной промышленности г. Санкт-Петербурга, Ленинградской области и Байкальского региона (Республики Бурятия).
Методология и методика исследования. Методологической основой исследования послужили работы отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета,аудита, менеджмента, экономического анализа. Диссертационное исследование основывалось на рассмотрении действующих законодательных и нормативных актов, регулирующих финансово-хозяйственную деятельность организаций и ведение бухгалтерского учета, материалов периодической печати, официальных Интернет-сайтов международных организаций и профессиональных сообществ в области бухгалтерского учета,фактическихданных предприятий лесного сектора экономики.
Для решения поставленных задач использовались такие методы научного познания, как анализ и синтез, дедукция и индукция, системный подход, наблюдение, сравнение, методы группировки, исторического и логического анализа теоретического и практического материала, обобщения.
Научная новизна диссертационной работы заключается в постановке, теоретическом обосновании и разработке научных и практических рекомендаций по развитию экологического учета на предприятиях лесного сектора экономики.
В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
- на основе исследования эволюции организационных подходов к сохранению лесов и ведению лесного хозяйства разработаны основные направления совершенствования информационного обеспечения экономических и экологических аспектов управления;
- предложена система информационного обеспечения управлениявертикальноинтегрированных структур лесопромышленного комплекса в условиях экологизации деятельности; определено влияние технологических и организационных особенностей отрасли и экологического фактора на методику бухгалтерского учета затрат икалькулированиясебестоимости в организациях лесного сектора экономики;
- на основе обобщения отечественного и зарубежного опыта и имеющейся литературы выявлены и сформулированы основные предпосылки развития экологического учета и выделены этапы его становления;
- уточнены составляющие экологического учета и отчетности и их содержание;
- уточнен состав и разработананоменклатурастатей экологических затрат и результатов в лесномхолдинге;
- обоснована необходимость и предложены рекомендации по интегрированию данных экологического учета в процессе принятия управленческих решений; разработана и апробирована комплексная методика учета экологических активов,обязательств, затрат и результатов;
- выработаны рекомендации по совершенствованиюбухгалтерскойотчетности с учетом экологического фактора для предприятий лесного комплекса.
Практическая значимость исследования. Практическая значимость результатов диссертационного исследования обусловлена возможностью комплексного подхода к формированию учетной информации, направленного на обеспечение пользователей достоверной и качественной информацией о деятельностихозяйствующихсубъектов в области охраны окружающей среды. Применение содержащихся в диссертации теоретических выводов и практических рекомендаций вхозяйственнойдеятельности организаций будет способствовать интегрированию экологических аспектов бухгалтерского учета в процесс принятияэкономическиобоснованных решений различными пользователями.
Реализация разработанных предложений позволит повысить научный уровень организации бухгалтерского учета и формирования отчетности, эффективность использования учетной информации в управлении на предприятиях лесного сектора экономики исходя из современных требований, предъявляемых в условиях эколого-экономического развития.
Основные теоретические положения и практические рекомендации диссертационной работы используются в учебном процессе Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов и Восточно-Сибирского государственного технологического университета, приняты к внедрению и частично внедрены в практической деятельности крупнейших предприятий лесного сектора Республики Бурятия (ОАО«Селенгинский целлюлозно-картонный комбинат», ОАО «Байкальская лесная компания»), а также для разработки методики определения общего размеракомпенсационныхвыплат для Байкальской природной территории, обусловленных экологическими ограничениями промышленно-производственной деятельности на территории в связи с принятием федерального закона «Об охране озера Байкал».
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли отражение в опубликованных работах диссертанта, а также обсуждались и получили одобрение на научной сессии профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов (Санкт-Петербург, 2006 г.); IV международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания (Смирновские чтения)» (Санкт-Петербург, 2005 г.); Байкальской международной научно-практической конференции «Экономика, образование, право» (г. Улан-Удэ, 2003 г.); международной научно-практической конференции «Интеграционныепроцессы постсоветской экономики и стран тихоокеанского региона на рубеже XX-XXI веков: состояние, проблемы, перспективы» (г. Улан-Удэ, 2002 г.).
Публикации. Основные положения диссертационного исследования представлены в девяти опубликованных работах общим объемом 2,25 п.л.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Муруева, Элеонора Карловна

Выводы:
Основой лучшейпрозрачностизатрат и отсюда вытекающих возможностей по их снижению является понимание материальных и энергетических потоков на предприятии. Хотя экологические затраты являются основной категорией экологического учета, не существует их стандартизированного определения. В литературе предлагается много разных способов классификации затрат. Эти различные системы классификации затрат вызывают трудности в определении экологических затрат. На различных предприятиях экологические расходы могут быть включены во все категории затрат. Критическое изучение в литературе различных классификаций показало, что не всегда обеспечивается полный учет всех носителей затрат, позволяющий определить «вклад» отдельных продуктов или, соответственно, работ (услуг) в выбросы предприятия ипрочиевиды загрязнения окружающей среды. Анализ существующих методов распределения затрат между видами продукции убеждает, что они имеют как частные, так и общие недостатки. Мировой опыт свидетельствует о том, что для учета экологических затрат и результатов недостаточно только лишь выделения соответствующейкалькуляционнойстатьи и синтетического счета, т.к. это не решает всех проблем. В связи с этим, считаем необходимым разработать комплексную методику учета экологических затрат в рамках организации экологического учета применительно к предприятиям лесногосектораэкономики.
Глава 3. Совершенствование информационного обеспечения управления экологическими процессами
3.1. Интегрирование данных экологического учета в процесс принятияуправленческихрешений
Информация, формируемая в рамках финансового иуправленческогоучета, не всегда пригодна для принятия жизнеспособных решений по обеспечению экологической устойчивости по причине отсутствия связи экологической и экономических составляющих деятельности предприятия. В целях устойчивого развитиябизнесаи общества необходимо модернизировать процесс принятия делового решения включением экологических данных. Данные экологического учета особенноценныдля управленческих действий в отношении окружающей среды. Постоянно увеличивается диапазон решений, на которые воздействуют экологические проблемы и затраты. Раскрытие и признание экологических затрат является важным для принятия оптимальных управленческих решений. Таблица 16 иллюстрирует типы внутренних управленческих решений, при принятии которых необходимо рассмотрение экологических затрат ивыгод[213, с.6].
Многими авторами подчеркивается трудность выделения экологических затрат из большого массива информации. То, как компания определяет экологические затраты, зависит от целей предполагаемого использования этой информации (например, для распределения затрат,инвестиций, проектирования изделия/процесса, принятия других управленческих решений). Кроме того, не всегда может быть ясно, являются ли затраты «экологическими» или нет, некоторые затраты попадают в так называемую «серую зону» или могут быть определены как частично экологические, а частично - нет. Принципиальной также является гарантия того, что затратам будущего периода (принимаемым в расчет при различных оценках) будет уделено соответствующее внимание.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Выполненное исследование позволило сделать ряд важных выводов и разработать практические рекомендации по развитию экологических аспектовбухгалтерскогоучета.
1. В процессе политических и экономических реформ во многих странах возникла значительная потребность в измененииорганизационныхи управленческих подходов к сохранению лесов и ведению лесного хозяйства. Необходимость изменения направлений и появление новых требований к информационному обеспечению управления лесным хозяйством обусловленареформированиемсистемы регулирования лесопользования в России, поскольку лесхозы сегодня не ориентированы на результат; не решают вопросы оптимизации структуры лесохозяйственных мероприятий; несоизмеряютпроизведенные затраты с доходностью лесного хозяйства. Успешное решение задачи оптимизации затрат на работы по сохранению ивоспроизводствулесов в условиях ограниченногобюджетногофинансирования, низкой потенциальной доходности лесов и огромных размеров территории лесного фонда России возможно лишь при выработке новых требований к информационному обеспечению управления и направлений его совершенствования:
• формированиебухгалтерскойи статистической отчетности организациями лесного хозяйства и предприятиямилесопромышленногокомплекса для целей ведения комплексного экономического и экологического учета;
• обеспечениезаинтересованныхпользователей информацией об экологических аспектах функционирования в лесномсекторе(взаимная увязка показателей экологической деятельности предприятийлесозаготовительной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности, лесного хозяйства);
• подготовка и представлениеучетныхданных для принятия управленческих решений по оценке и оптимизации лесохозяйственных мероприятий;соизмеренияпроизведенных экологических затрат сдоходностьюлесного хозяйства; анализа эффективности деятельности в лесном государственном секторе.
Реализация на практике предлагаемых направлений совершенствования информационного обеспечения управления лесным хозяйством поможет решить острую на сегодняшний день проблемусбалансированиялесохозяйственной и лесопромышленной деятельности в секторе.
2. Экологизация лесного комплекса осуществляется во многих странах мира, однако в России процесс идет недостаточно быстрымитемпамипо сравнению с развитыми державами. В диссертации проанализированы существующие проблемы развития лесопромышленного комплекса во взаимосвязи экономического и экологического аспектов при оценке степени экологизации производств и уровня информационного обеспечения управленческих решений экологического характера в отраслях комплекса.
Управленческаяи финансовая информация о мероприятиях в этой области не всегда находит адекватное отражение вбухгалтерскомучете и отчетности. В связи с этим затруднительно оценить эффективность экологической деятельности предприятий лесного сектора, как в масштабах отдельной организации, так и в совокупности по региону или стране. Специфика отраслей лесопромышленного комплекса предъявляет особые требования к построению системы учета и контроля результатов деятельности предприятий. Наличие вертикальнойинтеграцииуправления делает возможным выделение центров ответственности за тот или иной вид расходов. В условиях экологизации производства в структуре управленияхолдинганеобходимо выделение центра экологической ответственности, что будет способствовать формированию и представлению показателей экологической деятельности, как отдельных субъектов конгломерата, так и самойинтегрированнойединицы в целом. При этом распределение функций по центрам ответственности рекомендуется производить в соответствии с функциональной матрицей, представленной в диссертационном исследовании.
Информационным обеспечением управленческих решений экологического характера винтегрированныхкорпорациях лесопромышленного комплекса должны быть первичная документация,учетныерегистры и бухгалтерская отчетность по направлениям экологической деятельности.
3. В научной литературе почти не исследованы проблемы бухгалтерского учета в лесном секторе в целом. Исследование законодательных и нормативных актов показало, что экологические аспекты при регулировании бухгалтерского учета иотчетностивыражены слабо, бессистемно. Нет разъясненийучетнойтерминологии в области охраны окружающей среды, отсутствует комплексная методика отражения экологических аспектов в учете, требования к раскрытию в отчетности экологической информации минимальны.
В диссертации представлен сравнительный анализ организационных, технологических иотраслевыхучетных особенностей предприятий лесного комплекса. Лесхозы в организации бухгалтерского и налогового учетов имеют большое количество особенностей, которые требуют детальной проработки и освещения дополнительно к существующей законодательной и нормативно-методической базе. В связи с этим вопросам включения экологических аспектов вбюджетныйучет государственных учреждений необходимо уделить особое внимание. В настоящее время экологический фактор не оказывает должного влияния на организацию учета затрат икалькулированиесебестоимости на предприятиях лесопромышленного комплекса. В отраслевыхноменклатурахстатей затрат отсутствуют специфические статьи , а экологические расходы в основном находят отражение по статьям учета косвенных затрат «Прочиеобщепроизводственныерасходы», «Прочие общехозяйственные расходы».
4. Экологический учет практически во всем мире находится в стадии развития. Процесс становления системы экологического учета происходит в разных странах различными темпами, что объясняется наличием определенных экономических, социально-правовых, экологических факторов в каждой стране. В связи с этими обстоятельствами в диссертационной работе внимание уделяется формулированию предпосылок развития экологического учета. Анализ отечественной и зарубежной литературы по данному вопросу позволил установить этапы и главные проблемы его становления, проанализировать состояние этого вида учета на данный момент.
На подготовительном этапе формируется представление у всех заинтересованных сторон о системе, проводится обоснование и доказывается целесообразность ведения экологического учета, вносятся изменения в существующие стандарты (руководящие принципы) побухгалтерскомуучету и отчетности, разрабатываются и реализуются программы егоподдержкии развития. На этапе исполнительном происходит апробация системы экологического учета в управлении предприятием, использование адаптированного программного обеспечения,финансированиепроектов, развитие консультационных услуг в этой области, введение экологического учета вбухгалтерскоеобразование и практику. На завершающем этапе широко распространено использование системы экологического учета.
В диссертации в качестве основных составляющих экологического учета предлагаются: экологический финансовый учет,отчетность(внешняя) и экологический аудит (внешний);
- экологическийменеджмент, экологический управленческий учет и анализ, экологическая отчетность (внутренняя), экологическийаудит(внутренний) и экологический контроллинг;
- национальный статистический учет (эколого-экономический учет) и отчетность.
5. Будучи новым направлением, экологический учет сталкивается с рядом принципиальных сложностей.Первоочереднойзадачей в области его развития является разработка теоретических основ в рамках современной концепции бухгалтерского и статистического учета.
Исследование обеспечивает уточнение понятийного аппарата, улучшение в понимании и применении основных понятий. Ученые по-разному понимают различные термины, такие как экологический учет, экологические затраты и т.п. На основе анализа литературы по кругу рассматриваемых проблем нами сделан вывод о том, что до сих пор отсутствует единое понимание содержания экологических затрат и объектов их учета. Необходима выработка русскоязычной терминологии в области экологического учета, обеспечивающей ее аутентичность соответствующей англоязычной терминологии.
В диссертации сформулировано следующее определение системы информационного обеспечения управления экологическими процессами - это система идентификации, сбора, использования информации о движении материальных и энергетических потоков, об экологических и других затратах, анализа экологической отчетности для принятия как традиционных, так и экологических решений в пределах организации.
В работе исследованы взаимосвязи между системой ЭУУ и другимиинструментамиучета, контроля и управления. Такими инструментами являются система экологическогоменеджмента, экологический аудит и контроллинг,корпоративныеэкологические отчеты; финансовый учет и отчетность; система национальных счетов и система комплексного эколого-экономического учета. Вышеуказанные взаимосвязи в настоящее время недостаточно изучены, в связи с чем подлежат дальнейшему исследованию.
6. Хотя экологические затраты являются основной категорией экологического учета, не существует их стандартизированного определения. В теории и практике учета экологических затрат существует ряд дискуссионных вопросов по проблемам классификации экологических затрат, выявления скрытых затрат и их распределения между видами продукции и т.п. В литературе предлагается много разных способов классификации затрат, критическое изучение которых показало, что не всегда обеспечивается полный учет всех носителей экологических затрат, позволяющий определить «вклад» отдельных продуктов (работ, услуг) в выбросы предприятия и прочие виды загрязнения окружающей среды. Анализ существующих методов распределения затрат между видами продукции убеждает, что они имеют как частные, так и общие недостатки. Необходимость разработки группировки (номенклатуры) статей экологических затрат обусловлена изменением характераиздержекв связи с развитием (экологизацией) процесса производства.
Для успешного решения сложной и многоаспектной проблемы экологизации учета в диссертации разработананоменклатурастатей экологических затрат и результатов лесномхолдинге, в основу которой положена группировка по назначениюприродоохраннойдеятельности. При этом учитывались удельный вес, роль и значение затрат в формированиисебестоимостипродукции, их связь с технологией производства и потребности в информации всей системы управления организации. Однотипная номенклатура статей экологических затрат и результатов с возможностью отнесения их на тот или иной центр ответственности и вид деятельности позволит получить информацию офактическомисполнении бюджета в соответствующих регистрах управленческого учета.
Сущность предлагаемого подхода учета затрат по центрам экологической ответственности (ответственности за предотвращение загрязнения) состоит в правильном распределении затрат по изделиям посредствомсокращениязатрат, скрытых в категории косвенных (накладных). Экологические затраты, когда это возможно, должны быть отнесены прямо к деятельности, которая является причиной их возникновения, и к соответствующим центрам затрат и носителям затрат.
7. В настоящее время общепризнанны ограничения методов традиционного финансового и управленческого учета по обеспечению менеджмента информацией, необходимой для интеграции данных экологического учета в процессы принятия решений. Раскрытие и признание экологических затрат является важным условием для принятия оптимальных управленческих решений.
В диссертационной работе сформирован подход, в соответствии с которым недостаточно только лишь внесения небольших коррективов вучетнуюполитику и формы отчетности - необходим комплекс мер, направленный на изменение философии бизнеса и управления. Результаты преобразованийорганизационнойи управленческой структуры можно подразделить на две большие категории: изменения в учете иреструктуризацияорганизации. Изменения в учете связаны снововведениямии изменением принципов, систем и процессов учета. В диссертации представлены принципиальная последовательность преобразовательных мероприятий в лесном комплексе, а также этапы развития системы экологического управленческого учета в практике крупных предприятий лесопромышленного комплекса, рекомендованы и апробированы алгоритмы включения данных экологического учета в процессы принятия решений окапиталовложениях, всестороннего управления затратами прилесозаготовкеи деревообработке.
В результате при таком подходе данные экологического учета из различных форм отчетности и учетных регистров станут неотъемлемым элементомуправленческойдеятельности предприятия, исходной базой для выявления внутреннихрезервов, принятия решений, направленных на снижение вредного воздействия, на определение и улучшение эффективностипонесенныхприродоохранных затрат.
8. На основе анализа действующей системы бухгалтерского учета влесопромышленномкомплексе с точки зренияпредоставленияадекватной информации об экологическихактивах, обязательствах, затратах и результатах для целей управления в диссертации выявлены недостатки учетной системы и отсутствие информации об экологических показателях в формах отчетности. Все это предопределяет несовершенство природоохранной деятельности, ослабленность контроля проведения мероприятий по охране окружающей среды и низкий уровень управления в целом.
В связи с этим в целях обеспечения раздельного учета экологическихактивовв диссертации предлагается введение в рабочем плане счетов отдельныхсубсчетовк счетам 01, 04, 07, 08, а в условиях ведения автоматизированного учета - отдельныхсубконто. Для целей погашения стоимости экологических активов рекомендуется производитьначислениеамортизации на отдельных субсчетах к счетам 02, 05. В диссертации также рекомендуется выделение на отдельныхсубсчетахрасчетов по текущим экологическимобязательствам.
Предприятиям лесозаготовительной,деревообрабатывающейи целлюлозно-бумажной промышленности необходимо в рамках экологического учета разработать и применять на практике методику формирования и представления различнымзаинтересованнымпользователям информации о текущих экологических затратах. С этой целью в диссертации обосновывается введение синтетического счета 27 «Экологические затраты». Введение данного счета в рабочий план счетов по согласованию с регулирующим органом в области бухгалтерского учета позволило бы упростить решение и других задач.
К синтетическому счету 27 «Экологические затраты» предлагается открытие субсчетов в соответствии с номенклатурными статьями разработанной классификации затрат. Подебетусчета 27 будут отражаться операции, связанные с возникновением экологических расходов, осуществлениемприродоохранныхмероприятий в рамках текущей экологической деятельности. Покредитусчета 27 предлагается отражатьхозяйственныеоперации, связанные со списанием экологических расходов по назначению, возмещением экологических потерь,финансированиемтекущих природоохранных мероприятий в рамках экологической деятельности.
Логическим продолжением внесенного предложения о введении счета является необходимость выделения отдельной одноименной калькуляционной статьи. Экологические затраты в настоящее время находят отражение в составе несколькихкалькуляционныхстатей затрат, что приводит к тому, что ряд статей утрачивает свою экономическую характеристику. Отражение экологических затрат вотчетныхкалькуляциях предприятий лесопромышленного комплекса по отдельной одноименной статье позволит решить эту проблему.
Кроме того, для обеспечениякомплексностиучета экологических доходов и расходов рекомендуется открытиесубсчета90-7 «Экологические расходы» к синтетическому счету 90 «Продажи», а также субсчетов 91-1, 91-2, 99 «Экологическая деятельность» к счетам 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибылии убытки».
Для создания и использованиярезервапроизводственных затрат на осуществление природоохранных мероприятий рекомендуется использование счета 96 «Резервыпредстоящих расходов», а для учета предварительных затрат счета 97 «Расходы будущих периодов».
В целях формирования единого источника экологических средств для предприятий лесного комплекса предлагается введение и использование субсчета первого порядка «Финансирование экологической деятельности» к синтетическому счету 86 «Целевоефинансирование». К субсчету «Финансирование экологической деятельности» счета 86 рекомендуется открытие субсчетов второго порядка 86 «ФЭД-1» «Финансирование текущей экологической деятельности», 86 «ФЭД-2» «Финансированиекапитальныхэкологических затрат». По кредиту счета 86 будут отражаться операции, приводящие к увеличениюфинансированияэкологической деятельности за счет различных источников, а по дебету счета - соответственно операции, связанные с использованием или уменьшением средств финансирования.
9. Исследование показало, что конкретные процедуры и способы представления экологических показателей в отчетности все еще не определены ни в Российской Федерации, ни в большинстве других стран. Ключевым шагом в решении проблем охраны окружающей среды должна стать подготовка экологической отчетности на регулярной основе. Термин «экологическая отчетность» имеет различные толкования, но для компаний он предоставляет большие возможности использования информации как для управления внутри компании, так и во взаимоотношениях компании с другимифирмамии учреждениями. На основе анализа литературы ифактическихданных предприятий лесного комплекса предлагаются возможные разделы экологического отчета для целей управления. В диссертации сформулированы определения следующих понятий: «экологическая отчетность», «экологическая финансовая отчетность», «экологическая управленческая отчетность», проведена классификация отчетности по различным основаниям, осуществленная на основе изучения отечественной и зарубежной литературы. В диссертации обобщены и раскрыты принципы, которыми необходимо руководствоваться при подготовке экологической отчетности.
Для принятия эффективных управленческих решений необходима информационная база в виде отчета, содержащего научно обоснованный перечень показателей, комплексно характеризующих происходящие в экологической сфере процессы и явления. Существенно расширило бы границы полезной информации составление Отчета об экологическихприбыляхи убытках в формате, ориентированном на категории затрат (исчислениеприбыли по характеру затрат). В диссертации содержится форма рекомендуемого отчета. В работе также обосновано предложение о необходимости формирования для целей управлениябюджетаэкологических затрат и результатов и отчета об его исполнении.
Информация, сформированная по рекомендуемым формам отчетности в соответствии с запросами конкретных пользователей относительно охраны окружающей среды, позволит удовлетворить информационные потребности, как самой организации, так и внешних пользователей.
Проведенное диссертационное исследование и разработанные предложения по совершенствованию экологических аспектов бухгалтерского учета позволят обеспечить всех заинтересованных пользователей необходимой и достаточной информацией, способствующей принятию решений в соответствии с высокими стандартами охраны окружающей среды.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Муруева, Элеонора Карловна, 2007 год

1. Конституция Российской Федерации, ст. 42: «Каждый имеет право на благоприятную окружающую среду, достоверную информацию о ее состоянии и на возмещение ущерба, причиненного его здоровью или имуществу экологическим правонарушением».
2.Бюджетныйкодекс Российской Федерации (введен в действие Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ, с изм. и доп.).
3. Водный кодекс Российской Федерации (введен в действие Федеральным законом от 03.06.06 № 74-ФЗ).
4. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ и часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ (с изм. и доп.)
5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (введен в действие Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ, с изм. и доп.)
6. Лесной кодекс Российской Федерации (введен в действие Федеральным законом от 29 января 1997 г. N 22-ФЗ, с изм. и доп.)
7. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая введена в действие Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ, часть вторая введена в действие Федеральным законом от 05 августа 2000 г. №117-ФЗ, с изм. и доп.
8. Федеральный закон РФ «О федеральномбюджетена 2006 год» от 26.12.2005 г. № 189-ФЗ.
9. Федеральный закон РФ «Об охране окружающей среды» от 10.01.2002 г. №7-ФЗ.
10. Федеральный закон РФ «Обухгалтерскомучете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, с изм. и доп.
11. Федеральный закон РФ «Об охране озера Байкал» от 1 мая 1999 г. N94.ФЗ (с изм. и доп.)
12. Постановление Правительства РФ «Об утверждении перечня видов деятельности, запрещенных в центральной экологической зоне Байкальской природной территории» от 30 августа 2001 г. N 643.
13. Постановление Правительства РФ «О Федеральнойцелевойпрограмме «Экология и природные ресурсы России (2002-2010 г.г.)»» от 07.12.2001 г. №860.
14. Распоряжение Правительства РФ «Концепция развития лесного хозяйства Российской Федерации на 2003-2010 г.г.» от 18 января 2003 г. N 69-р.
15. ПриказМинфинаРФ «Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29 июля 1998 г. N 34н (с изм. и доп.)
16. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика предприятия». (ПБУ1/98). Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 г. № 60н.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. № 43н.
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 г. №26н.
19. Положение по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» (ПБУ 8/01). Утверждено приказом Министерствафинансов Российской Федерации от 28.11.01 №96н.
20. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. №32н.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации приказ МФ РФ от 06.05.99 г. №33н.
22. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 октября 2000 г. N 94н (с изменениями от 7 мая 2003 г.)
23. Приказ Министерства финансов РФ «О формахбухгалтерскойотчетности организации» от 22 июля 2003 г. № 67 н.
24. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Инструкции побюджетномуучету» от 10 февраля 2006 г. №25н.
25. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении указаний о порядке применениябюджетнойклассификации РФ от 21 декабря 2005 г. № 152н (в редакции приказа от 1 марта 2006 г. № 34).
26. Приказ Министерства финансов РФ «Инструкция о порядке составления и представлениягодовой, квартальной и месячной бюджетнойотчетности» от 21 января 2005 г. № 5н (в редакции приказа от 11 ноября 2005 г. № 137н).
27. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении форм регистровбюджетногоучета» от 23 сентября 2005 г. № 123н.
28. ПостановлениеГоскомстатаРФ «Об утверждении Порядка заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения №4-ОС «Сведения отекущихзатратах на охрану окружающей среды и экологическихплатежах» от 01.09.2003 №80.
29. Приказ Рослесхоза «Об утверждении Положения (общего) о лесхозе Федеральной службы лесного хозяйства России» от 13 ноября 1998 г. N 188.
30. Приказ Рослесхоза «Методические указания по заполнению специализированных форм бухгалтерского отчета по лесному хозяйству» от 20 февраля 2006 г. N 42.
31.Абакумов, Д.А. Реформа системы лесного хозяйства России: проблемы и решения/ Д.А. Абакумов, Т.В.Вардашкин, В.В. Чистюнин-Петкау // Вестн. Моск. ун-та. Сер. 6. Экономика. 2004. - №6. - С.50-58.
32. Агафонова, И.П. Вертикальнаяинтеграциядеревообрабатывающих предприятий// Леспроминформ. 2005. - №7(29). - С. 48-52.
33.АлаховБ.В. Бухгалтерский учет в лесной, целлюлозно-бумажной идеревообрабатывающейпромышленности. М.: Лесная промышленность, 1985.-416 с.
34.Алтухова, Е.К. Условно-постоянные расходы всебестоимостипродукции лесопиления/ Алтухова Е.К.,МосягинВ.И., Мугандин С.И. М.: ВНИПИЭИлеспром, 1974.
35. Белькевич, С.Н. Финансовые потоки в лесном хозяйстве Иркутской области // Экономические проблемы развития лесного комплекса региона. Сб. науч. тр. Иркутск: Изд-воИГЭА. - 2001. - С.27-34.
36. Белоусов, А.И. Особенности учета затрат иактивовв экологическом управленческом учете //Управленческийучет. 2005. - №2.
37. Бескровный, Д.В. Учет затрат на экологически безопасное производство льна: дис.канд.экон. наук: 08.00.12 / Д.В. Бескровный. Санкт-Петербург-Пушкин, 2000. - 198 с.
38. Бешуля, И.В. Учет и анализприродоохранныхзатрат предприятия /на примере предприятий подобычеи обогащению угля: дис.канд. экон. наук: 08.00.12 / И.В. Бешуля. М., 1993. - 185 с.
39.Блам, И.Ю. От «латания дыр» к целостной стратегии/ И.Ю. Блам // Pro et contra. 2002. - Т.7.- №1. - С.54-67.
40.Блам, Ю.Ш. Лесной комплекс Сибири: от стратегии выживания к развитию/ Ю.Ш. Блам, Л.В.Машкина, О.В. Машкина // Регион: Экономика исоциология. 2003. - №2. - С. 133-149.
41.Блам, И.Ю. Основы экологического менеджмента и учета: метод, пособие / И.Ю. Блам, О.И.Сергиенко. Новосибирск - Санкт-Петербург: СПбГУНиПТ, 2001.-167 с.
42. Бобров, A.JI. Устойчивое развитие и экономикаприродопользования/ A.J1. Бобров, К.В.Папенов// Вестн. Моск. ун-та. Сер. 6, Экономика. 2004. - №4. - С.3-16.
43. Бобров, A.J1. Экономическое развитие России и рациональноеприродопользование/ A.J1. Бобров, К.В.Папенов// Вестн. Моск. ун-та. Сер. 6, Экономика. 2004. - №2. - С.3-20.
44. Бонишко, С.П. Леса Прибайкалья /С.П. Бонишко. Чита, 1923. - 23с.
45. Боржонов, К.Г.Леснойкомплекс Байкальского региона/ К.Г. Боржонов, С.Д.Пунцукова, В.Е. Тугутов; отв.ред. Б.-М.Б. Балданов. -Новосибирск: Наука. Сиб.отд-ние, 1982. 88 с.
46. Борисова, М.С. Организация учета и анализа природоохранных мероприятий (на примере Республики Саха (Якутия)): автореф. дисс. дис.канд. экон. наук: 08.00.12 /М.С. Борисова. Санкт-Петербург-Пушкин, 2003.- 19с.
47. Брылев, А.Н. Пути совершенствования учета и анализа затрат на охрану окружающей среды в производственных предприятиях (объединениях) / на примере химическойпромышленности: автореферат дис. канд. экон. наук: 08.00.12/А.Н. Брылев. Ленинград, 1983.
48. Бурятия: концептуальные основы стратегии устойчивого развития/ Под ред. Л.В.Потапова, К.Ш. Шагжиева, А.А. Варламова. М.: ИД «Круглый год», 2000.-511 с.
49.Бухгалтерскийучет в Санкт-Петербурге. 1703-2003 / Под ред. проф. Я.В. Соколова. СПб.: Изд-во «Юридический центр Пресс», 2003. - 402 с.
50. Бухгалтерский учет: учебник / А.С.Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д.
51. Врублевский и др.; под ред. П.С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736 с.
52. Бухгалтерский учет на предприятияхлесозаготовительнойи деревообрабатывающей промышленности: учебное пособие/ Г.В.Максимова, Т.И. Бабицкая, В.П. Кочетыгова и др. М.:Финансыи статистика, 1987. - 184 с.
53.Бычкова, С.М. Роль и значение экологического учета иаудитав рыночной экономике / С.М. Бычкова, М.Ю.Егоров// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2001. - №9. - С.20-22.
54. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М.А. Бахрушина. М.:Финстатинформ, 2005. - 359 с.
55. Васильева, Н.А. Комплексное использование древесины/ Экономические проблемы развития лесного комплекса региона. Сб. науч. тр. -Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2001. С.34-38.
56. Васильчук, О.И. Организационно-экономический механизмконтроллингана предприятиях сферы сервиса: дис.д-ра экон. наук: 08.00.12 / О.И. Васильчук. М., 2000. - 399с.
57. Ващук, JI.H. Внедрение рыночных отношений влесопользованиина территории Иркутской области/ Экономические проблемы развития лесного комплекса региона. Сб. науч. тр. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2001. - С.39-43.
58.Вишняков, Я.Д. Эффективность экологизации деятельности промышленного предприятия/ Я.Д. Вишняков, A.JI. Новоселов, И.Ю.Новоселова//Консультант директора.-2001. -№9(141).-С. 32-36.
59. В лесной промышленности Финляндии// БИКИ. 2004. - №92(8738). -С.6-7; №93(8740). -С.6.
60.ВоробьевЮ.Л. Лесные пожары на территории России: Состояние и проблемы/ Ю.Л. Воробьев, В.А.Акимов, Ю.И.Соколов; Под общ. Ред. Ю.Л. Воробьева;МЧСРоссии. М.: ДЭКС-ПРЕСС, 2004. - 312 с.
61. Вороненков Ю., Милютин С., Проклов А. Лесной комплекс России:о чем шумят деревья?// Рынокценныхбумаг. 1997. -