Финансовый учет в системе управления

Краткое описание

Год:
1998
Автор научной работы:
Миронова, Ольга Алексеевна
Ученая cтепень:
доктор экономических наук
Место защиты диссертации:
Москва
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности
Количество cтраниц:
383
Оглавление диссертации
доктор экономических наук Миронова, Ольга Алексеевна

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ, ИСТОРИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА В УПРАВЛЕНИИ
1.1. Роль и место учета в управлении экономической системой
1.2. Бухгалтерский учет как информационная система
1.3. Использование информации бухгалтерского и финансового учета в региональном управлении
1.4. Историческое развитие бухгалтерского учета
1.5. Сущность и общая схема финансового учета
ГЛАВА 2. ПРИНЦИПИАЛЬНЫЕ ОСОБЕННОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА
2.1. Модель и концепция финансового учета.
2.2. Общие принципы организации финансового учета
2.3. Сущность принципа значимости
2.4. Сущность принципа стоимостной оценки (измерения)
2.5. Признание принципов учета для финансового учета и финансовой отчетности
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ И
МЕТОДОЛОГИИ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА
3.1. Методические основы построения плана счетов
3.2. Организация финансовой бухгалтерии
3.3. Методика определения дохода (прибыли) методом текущей стоимости (в текущих ценах)
3.4. Признание дохода (прибыли) в бухгалтерском и финансовом учете
ГЛАВА 4. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, ЕЕ ИНФОРМАЦИОННАЯ РОЛЬ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ В СООТВЕТСТВИИ С
ТРЕБОВАНИЯМИ МЕЖДУНАРОДНЫХ
СТАНДАРТОВ
4.1. Исторические и методические подходы к формированию финансовой отчетности.
4.2. Модель финансовой отчетности
4.3. Интерпретация финансовых отчетов
4.4. Использование результатов анализа финансовой отчетности в системе управления

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Финансовый учет в системе управления"

В настоящее время, когда система управления российской экономикой находится в стадии совершенствования и адаптации к условиям рынка, многие ее функции оказались дестабилизированы в результате многолетнего централизованного подхода к управлению.
Учет, как одна из важнейших функций управления, практически перестал выполнять свою главную информационную роль непосредственно для целей управления. Информация, которая традиционно включалась в бухгалтерские отчеты, в условиях рыночных отношений не может полностью удовлетворить потребность разных групп пользователей.
Необходима качественно новая финансовая информация о деятельности предприятий, на основе которой можно было бы не только принимать решения по управлению этими предприятиями, но и использовать ее через информационные банки данных для анализа сложившейся ситуации в отраслевых комплексах, регионах, экономической системе в целом.
Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России1 ставит целью бухгалтерского учета организаций — формирование информации для внешних и внутренних пользователей.
Конкретизация целей в отношении информации для внешних пользователей и для внутренних пользователей создает предпосылки для создания финансового и управленческого (производственного) учета как самостоятельных видов учета.
1 «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России» одобрена Методологическим Советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским Советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года.
Особая роль принадлежит финансовому учету, на основе которого формируется финансовая отчетность. Информация финансового учета, которая пользуется спросом у внешних пользователей - реальных и потенциальных инвесторов, работников, акционеров, поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков, органов власти и управления, а также общественности в целом, будет способствовать созданию новых элементов рыночной инфраструктуры, обеспечивающих благоприятный климат для инвестиций и управления ими. Вопросы взаимосвязи финансового учета и управления играют особую роль на настоящем этапе развития бухгалтерской науки.
Чтобы показать эту взаимосвязь, в работе проанализирована модель системы управления регионом, ее структура и функции, а также значение учетной информации для функционирования системы.
В то же время автор не замыкается рамками указанных уровней системы управления: правительство - министерства -объединения (организации), рамками одного региона. Целый ряд вопросов формирования и использования учетной информации рассматривается в работе в экономическом аспекте страны.
В материалах сектора бухгалтерского учета Комиссии ЕЭС по гармонизации стандартов бухгалтерского учета отмечено, что подлинный внутренний рынок может функционировать только при финансовой проницаемости [51, с. 9]. Гармонизация, осуществляемая через Директивы (правовые инструменты, адресованные государствам-членам Сообщества), обеспечивает проведение основных положений Директив в законы каждой страны. Начавшаяся в России стандартизация бухгалтерского учета подтверждает правильность совершенствования учетной политики и практики организации бухгалтерской работы в области финансового учета.
В диссертации главное внимание уделено решению вопросов методологии и организации финансового учета; формирования учетной, аналитической информации и использования ее в системе управления.
В российской экономической литературе вопросы совершенствования учета в связи с использованием его информационности в системе управления в той или иной степени затрагиваются в целом ряде работ М.И.Баканова, П.С.Безруких, Н.Т.Белухи, С.И.Волкова, В.Г.Гарелкина, В.Б.Ивашкевича, З.В.Кирьяновой,
A.С.Маргулиса, Б.И.Майданчика, А.Ф.Мухина, А.С.Наринского,
B.Ф.Палия, В.И.Петровой, Я.В.Соколова, В.И.Стражева, В.И.Ткача, Н.Г.Чумаченко и других, и по возможности этот опыт использован применительно к исследуемой системе регионального управления.
Изучение литературных источников показывает, что российская бухгалтерская наука в последние годы уверенно развивается по пути интеграции с мировой экономикой, международными учетными системами. Встречаются работы, посвященные отдельным проблемам организации финансового учета в России. Однако трудов, содержащих систематизированный, концептуальный подход к методологии и организации финансового учета, практически нет. В основном, все вопросы финансового учета сведены к подготовке и изучению финансовой отчетности, являющейся завершающей стадией учета. Методологически финансовый учет не отделен от управленческого, хотя их цели и задачи различны.
Принципиально важно определить, что должно являться основополагающим для организации и методологии отечественного финансового учета? Проблема до настоящего времени малоизуче-на. В российской экономической науке недостаточно четко определены функции и области практической ориентации финансового учета; не определены основные критерии, характеризующие финансовый учет как систему; нет определения финансового учета даже в таких изданиях как «Бухгалтерский словарь», изданный вторично в России в 1996 году.
На решение методологических проблем организации финансового учета, формирование достоверной и аналитичной финансовой отчетности, удобной для эффективного ее использования в системе управления, нацеливает начатая программа мер по сближению российского учета с международными бухгалтерскими стандартами, по совершенствованию нормативной базы бухгалтерского учета, по разделению вопросов организации учета и налогообложения.
Актуальность, экономическая важность вопросов организации российского финансового учета, формирование финансовой отчетности для использования ее в управлении и недостаточная изученность их в российской экономической науке обусловили выбор темы диссертационной работы, определили круг исследуемых вопросов.
Диссертант стремился в процессе многолетних научных исследований, проводимых экспериментов и преподавания бухгалтерских дисциплин в Российской Федерации внести определенный вклад в разработку проблем совершенствования бухгалтерского учета и эффективного использования его данных в системе управления.
Цель и задачи диссертации. Цель диссертационного исследования заключалась в создании теоретических, методологических и научно-методических принципов системы финансового учета, а также использования информации его в системе управления.
Для достижения поставленных целей исследования осуществлялось решение следующих задач:
- определить роль и место финансового учета в экономической системе;
- дать оценку бухгалтерскому учету как информационной системе;
- обосновать использование информации финансового учета в системе регионального управления;
- охарактеризовать сущность и дать определение финансового учета;
- разработать концептуальные основы финансового учета;
- раскрыть историческую обусловленность и необходимость финансового учета в России;
- дать сравнительную характеристику принципов организации бухгалтерского учета в России;
- обосновать сущность принципа «значимости»;
- обосновать сущность принципа «стоимостной оценки»;
- обосновать признание принципов учета для финансового учета и финансовой отчетности;
- дать характеристику системы, процедуры и элементов финансового учета (модели финансового учета);
- исследовать различные модели планов счетов бухгалтерского учета и установить базу учетной системы, т.е. разработать соответствующий план счетов;
- определить организационные основы финансовой бухгалтерии;
- выявить комплекс наиболее важных проблем, решаемых финансовым учетом: методологии учета дохода; использования стоимостных оценок в измерении дохода, активов, капитала; функционирования резервной системы;
- разработать концепцию финансовой отчетности на основе исторических и методических подходов к формированию бухгалтерской отчетности;
- раскрыть структуру и содержание финансовой отчетности (модель финансовой отчетности);
- дать оценку, разработать комплексную методику интерпретации и определить подходы в использовании данных финансовых отчетов в системе управления.
Предмет, и объекты исследования. Предметом исследования явились проблемы теории, методологии и практики функционирования российской системы бухгалтерского учета, ее организационной базы - плана счетов бухгалтерского учета; методические проблемы организации финансового учета и информационная роль финансового учета в системе управления. Объектом исследования избраны международные стандарты по бухгалтерскому учету, соответствующие стандарты ЕЭС и отдельных зарубежных стран. Объектом практической реализации исследований явились система управления Республики Марий Эл и 13 промышленных организаций, функционирующих на территории данного региона. (Перечень обследованных предприятий региона приведен в Приложении № 1).
Методология и методика исследования. Методология исследования основывалась на использовании совокупности методов, применяемых в анализе социально-экономических процессов в мировом экономическом сообществе. Теоретической и методологической базой исследования являются диалектический, статистический, сравнительный, функциональный, исторический, рационалистический, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений.
Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике данных, обработке результатов, объяснении полученных результатов, установлении и практической реализации полученных выводов, закономерностей, предвидения, тенденций.
Исследования проводились на базе использования международных и национальных бухгалтерских стандартов, материалов Ассоциации Дипломированных Корпоративных Бухгалтеров (АС-СА) в области бухгалтерского учета, отчетности, Министерства финансов и Министерства экономики Республики Марий Эл, Центра анализа и прогноза социально-экономических процессов при Правительстве Республики Марий Эл, Научно-методического центра бухгалтерского учета и аудита, Института государственной службы и управления при Президенте Республики Марий Эл. При проведении научных исследований использованы материалы организаций Российской Федерации разных форм собственности, а также материалы монографических обследований, результаты внедренческой деятельности автора.
Научная новизна диссертации. Научную новизну диссертации отражают:
- теоретические положения о роли и месте финансового учета в системе управления регионом, о создании финансового мониторинга в системе управления регионом; об историческом развитии бухгалтерского учета и сущности финансового учета;
- концепция финансового учета;
- теоретические положения о принципах организации финансового учета для российских предприятий; обоснование принципов «значимости» и «стоимостной оценки (измерения)»;
- концепция объективной необходимости совершенствования планов счетов бухгалтерского учета; разработанный план счетов для использования его в системе финансового учета;
- научно-методические разработки определения и учета прибыли, оценочных резервов на промышленных предприятиях и их теоретическое обоснование;
- концепция финансовой отчетности и теоретические положения об интерпретации показателей отчетности для формирования информации и использования ее в системе управления.
Практическая ценность диссертации. Практическая ценность исследований подтверждается тем, что разработанные методические и практические рекомендации по проблемам организации учета внедрены в производство.
Ряд предложений и рекомендаций автора включен в совместный проект Британского Совета и Совета АССА по разработке учебных материалов и программ «Эккаутинг - Бухгалтерский учет», реализованных с апреля 1992 года по 1997 год в ВУЗах СНГ и Великобритании. К числу таких рекомендаций относится концепция об экономической целесообразности организации финансового и управленческого учета на российских предприятиях, обособление налогового учета в системе финансового учета, использование информации финансового учета в мониторинговой системе регионального управления. В результате определения на самостоятельных счетах финансового дохода и резервов, образуемых от применения разных стоимостных оценок активов, капитала и прибыли, реализуется предлагаемая единая система счетов и выделение с ее помощью системы финансового учета.
В 1993 году по заказу Центра анализа и прогноза социально-экономических процессов при Правительстве Республики Марий Эл выполнена научная работа под руководством автора настоящей диссертации, в которой создана информационная модель промышленного потенциала региона. Результаты этой работы использованы при организации мониторинговой системы управления республикой. На конкурсе, объявленном Постановлением Правительства от 24 июня 1993 года № 225 «О проведении конкурса по разработке прогрессивной системы управления народным хозяйством Республики Марий Эл», работа была отмечена премией (Постановление Правительства Республики Марий Эл от 3 марта 1994 года № 50). Разработанная информационная модель содержит подсистему "финансового управления", в которой центральное место отведено системе показателей, формируемых финансовым учетом.
Рекомендации по определению финансовых результатов в условиях инфляции и гиперинфляции, научно-методические и прикладные разработки по организации учета и учетной политики внедрены в разных организациях промышленности в процессе исследования, во время проведения работ по управленческому консультированию и аудиту.
Апробация результатов исследований. В процессе проведения научно-экспериментальных работ и практической реализации результатов исследований применялись многообразные формы апробации результатов, базирующиеся на различных методах, используемых мировой наукой, на философских позициях, объясняющих достоверность по отношению к реальности полученных результатов на различных стадиях: наблюдение, характеристика полученных данных, обработка результатов.
Полученные результаты исследований обсуждались со специалистами и руководителями организаций, работниками органов государственного и муниципального управления: налоговых органов; министерств экономики и финансов; комитетов по управлению имуществом, по ценам и других.
Основные результаты исследований сообщены на Российско-Американской конференции в г. Йошкар-Оле (1997 г.), на 10 всесоюзных, всероссийских, республиканских научных и научно-практических конференциях, на семинаре AFC (Финансовой Академии) в г. Лондоне (1995 г.), обсуждены на 4 семинарах Британского Совета и Совета АССА в г. Москве (1993 и 1994 гг.), г. Санкт-Петербурге (1995 г.), г. Лондоне (1997 г.).
Публикация результатов исследований. По проблеме докторской диссертации опубликовано: 54 работы объемом 60,3 п.л., в том числе 1 монография; 10 научно-исследовательских разработок; 1 методическое пособие; 9 методических указаний и разработок и 33 научно-исследовательских статьи.

Список литературы

Заключение диссертации
по теме "Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности", Миронова, Ольга Алексеевна

Выводы автора об использовании разных подходов к стоимости, оценке дохода (прибыли) принципиально определяют финансовый учет и финансовую отчетность как систему, измеряющую, обрабатывающую и подготавливающую информацию для внешних пользователей.
Финансовый учет связан с измерением влияния в денежном (или стоимостном) выражении изменений цен на доход (прибыль) предприятия. Поэтому для финансовых отчетов важна информация о суммарном эффекте поправок, сделанных для отражения влияния изменеий цен.
10. Признание принципов финансового учета зависит от их соответствия критериям качества.
Качественные характеристики учетной информации в классификации рассмотрены в работе (раздел 2.5) в порядке принятия их пользователями: полезность, уместность, своевременность, ценность обратной связи, правдивость, полнота, нейтральность, сравнимость, существенность.
Подчеркнуто особое значение существенности, которая определяется как степень неполноты или ошибочности бухгалтерской информации, обуславливает возможность искажения суждений аналитика под влиянием неточностей и ошибок.
11. Одна из важнейших методологических проблем финансового учета — построение Плана счетов. Историческая характеристика развития национальных Планов счетов, сделанная в работе (раздел 3.1), позволила выявить общие принципиальные особенности построения Плана счетов и научные подходы к классификации счетов. При построении Плана счетов автором учтено основное требование методологии к качеству учета, базирующееся на преемственности теоретических и практических разработок.
Строение плана счетов применительно к использованию финансовой и управленческой бухгалтерией предусматривает, по мнению автора, десять групп (классов) счетов, каждая из которых может быть использована в самостоятельном модуле - системе учета.
Для выделения двух самостоятельных и взаимосвязанных систем финансового учета и управленческого учета модулей должно быть два: I — Модуль «Финансовый учет»; II - Модуль «Управленческий учет».
В понятие «модуль» автор включает систему информации, которую формирует учет.
Взаимосвязь модулей «Финансового учета» и «Управленческого учета» осуществляется через группу X специальных счетов («Счета, отражающие связь финансового учета с управленческим»). В действующем Плане счетов такой раздел отсутствует. С помощью счетов этой группы появляется возможность отражать в финансовом учете пересчитанные доход, активы и имущество предприятия в рыночной оценке (по «текущей» стоимости, «чистой стоимости реализации» и др.).
Кроме того, эта группа счетов позволит переводить данные о счетах из области управленческого в область финансового учета, что также немаловажно для своевременной и достоверной подготовки финансовой отчетности.
Каждый из возможных модулей учетной системы и их модификаций обеспечивает определение финансового результата (прибыль, убыток) методологически разными, но сопоставимыми способами. При разработке компьютерных бухгалтерских программ для организации учета по предложенному плану счетов следует предусмотреть алгоритмы преобразования информации управленческого учета в финансовый.
На основе организации учета по предложенному плану счетов финансовая отчетность будет логичным завершением процедуры финансового учета.
12. Эффективность функционирования системы финансового учета зависит от организации работы финансовой бухгалтерии. В работе определены ее функциональные задачи. Одна из них -определение финансового результата. Схемы организации финансовой бухгалтерии выделены по трем методам детализации информации:
1. Упрощенный вариант на основе использования синтетических счетов.
2. Базовый вариант, ориентированный на использование комплекса счетов и субсчетов.
3. Развитой вариант, предусматривающий использование счетов, субсчетов и аналитических счетов.
Разработки автора в области организации финансовой бухгалтерии (раздел 3.2) содержат: определение функциональных задач; построение схемы организации учета с выделением областей финансового и управленческого учета.
Схема бухгалтерского учета, в которой бухгалтерский учет обособлен от управленческого, а ведущая роль отведена «оценочным счетам» (для интерпретации показателей, перевода и оценки их величин по вариантам их рыночной стоимости) внедрена в организацию учета на Марийском целлюлозно-бумажном комбинате (г. Волжск) и заводе «Электроавтоматика» (г. Йошкар-Ола).
13. Методика определения дохода в финансовом учете разработана на основе изучения зарубежного опыта и международных стандартов (раздел 3.3) и предусматривает учет в текущих (рыночных) ценах, который необходим для достижения следующих целей:
- измерение прибыли предприятия. Выбранный предприятием метод измерения должен определить, превысили доходы текущие издержки или нет. Измерение прибыли позволяет судить о работоспособности предприятия;
- получение достоверного показателя прибыли на инвестированный капитал. Прибыль в текущих ценах при этом рассматривается как доля текущей стоимости эксплуатационных активов;
- содействие принятию эффективных управленческих решений по ценообразованию и контролю за уровнем издержек.
Первые две цели достигаются непосредственно через организацию учета. Третья цель может быть достигнута при предоставлении управлению (менеджерам предприятия) информации о суммарном эффекте поправок на прибыль. Отчет о прибылях и убытках, составленный в текущих ценах, должен отражать поправки к балансовой прибыли (или прибыли в ценах приобретения): поправку на амортизацию (дА); поправку на себестоимость реализованной продукции (дСрп); поправку на денежный оборотный капитал (дДОК); поправку на отношение заемного и собственного капитала (дЗК/СК).
Расчеты, подтверждающие методическую основу определения показателя дохода, выполнены по данным отчетности предприятий региона.
Поправка на амортизацию определяется в расчетах как разница между суммой амортизации, начисленной по цене приобретения основных средств, и суммой амортизации, начисленной по текущим ценам этих основных средств.
Поправка на себестоимость реализованной продукции выведена как разница между «исторической» себестоимостью реализованных запасов, измеренной по методу ФИФО или средним ценам приобретения, и текущей (восстановительной) стоимостью реализованных запасов.
Предложено непрерывный учет восстановительной стоимости реализуемых запасов организовать при использовании индексов цен. (Если предположить, что операции покупки и использования (реализации) запаса происходят в течение года равномерно, индекс цен позволит получить удовлетворительное приближение к восстановительной стоимости реализованных (использованных) запасов).
Методика расчета поправки на чистый оборотный капитал составлена на основе данных о дебиторской и кредиторской задолженности предприятий.
Методика расчета поправки на отношение заемного и собственного капитала для российских предприятий применительно к их практике учета предполагает исчисление доли заемных средств как разность средней фактической величины заемных средств и средней величины залоговых активов. Расчет основан на калькуляции средних залоговых активов.
Составленные методики расчетов для российских предприятий позволяют в финансовом учете определять прибыль по текущей стоимости на счетах и использовать эти данные для отчета о прибылях и убытках.
Разработаны схемы учета с отражением поправок на счетах «оценочных резервов».
14. Возможность признания дохода изучена на основе действующего бухгалтерского учета в России и международных стандартов (раздел 3.4). Признание дохода требует чтобы доход можно было измерить. Поэтому для каждого предприятия, стремящегося к получению прибыли (или убытка), необходимо начисление выручки.
Для выявления выручки в финансовом учете установлены критерии. В работе уточнены понятия «доход», «совокупный доход»; детализированы счета 100 «Доход» и 101 «Оценочные резервы» в предложенном Плане счетов; раскрыто понятие «оценочные резервы».
15. В разделе 4.1 дана историческая оценка формирования российской бухгалтерской отчетности, выведены принципиальные различия между отчетностью отечественных и зарубежных организаций. Отмечены существенные недостатки основной формы отчетности - баланса. Это позволило определить концептуальные основы финансовой отчетности, раскрытые в положениях:
- цель финансовой отчетности;
- пользователи информации;
- качественные характеристики информации, влияющие на принятие пользователями решений;
- основные элементы финансовой отчетности;
- критерии признания для целей финансовой отчетности.
Разработанная концепция ориентирована на использование международных стандартов.
16. Содержание положений созданной концепции дополняется описанием модели финансовой отчетности, содержанием основных ее форм: баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных потоков (раздел 4.2).
Дано следующее определение финансовой отчетности. Финансовая отчетность является завершающей стадией процесса финансового учета и представляет собой совокупность форм, составленных на основе данных финансового учета с целью предоставления информации внешним пользователям для принятия ими определенных деловых и управленческих решений.
Изучение содержания и методологических подходов к построению балансового отчета позволило определить принципиальные особенности построения баланса для финансовой отчетности и выделить основные показатели, которые должна содержать новая форма балансового отчета. Уточнено назначение и дано содержание форм «Отчета о прибылях и убытках», «Отчета о движении денежных средств (денежных потоков)» для финансовой отчетности.
17. В современном экономическом анализе много внимания уделяется использованию математического аппарата для решения аналитических задач, появляется реальная возможность интерпретировать бухгалтерские отчеты для целей разных пользователей.
Поскольку в российской экономической науке к интерпретации отчетности не выработано комплексного подхода, в настоящей работе (раздел 4.3) сделана попытка обобщить накопленный в этом направлении опыт и определить основные моменты для формирования методики интерпретации финансовой отчетности в России.
Интерпретация построена на использовании коэффициентов. Раскрыто их значение и способы исчисления. Это позволило из множества показателей выделить особо важные для анализа специальных областей финансовой деятельности предприятий: I группа — коэффициенты, характеризующие отношение к временным периодам; II группа — коэффициенты ликвидности; III группа — коэффициенты прибыльности; IV группа - коэффициенты для определения перспектив долгосрочного роста предприятия.
Среди коэффициентов, предназначенных для определения перспектив долгосрочного роста предприятия (четвертая группа), особое значение имеет коэффициент соотношения цены акции к доходу. Коэффициент показывает, во сколько раз цена, которую инвестор готов уплатить за акцию, превышает текущую величину дохода на эту акцию. Этот кратный текущему доходу показатель связан с теоретической ценой акции и пользу рассчитывается с помощью публикуемой информации, меняется в соответствии с колебаниями цены акций, отражает оптимистические и пессимистические прогнозы относительно перспектив предприятий в рыночной ситуации.
Связь между коэффициентом и теоретической стоимостью предприятия позволила автору составить уравнение, определяющее стоимость предприятия в зависимости от уровня доходов в разные периоды его функционирования.
В работе на примере бухгалтерской отчетности показана методика оценки финансового положения при помощи системы показателей (коэффициентов), выделенной автором и апробированной в практике работы предприятий Марийского региона.
Для принятия управленческих решений по инвестиционной политике важно иметь информацию, полученную в результате анализа формирования, использования и оценке акционерного капитала, а также характеристики финансовых ситуаций.
Поэтому особое внимание уделено информации, которая должна, по мнению автора, формировать банк данных региональной системы управления, быть полезной для реализации функций управления (раздел 4.4). Определен объем аналитической информации и показателей отчетности, необходимой для обслуживания системы управления.
Выполненное исследование, по мнению автора, комплексно отражает принципы организации и методологию финансового учета для российских предприятий, раскрывает возможности использования информации финансового учета и отчетности в системе управления регионом.
- 292 -ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Вопросы становления системы финансового учета в Российской Федерации становятся жизненно важными. Развивающиеся рыночные отношения вызывают потребность формирования системы управления емкой, гибкой, достоверной финансовой информацией, источником которой является финансовый учет.
В результате проведенного исследования в диссертационной работе сделаны теоретические выводы и получены следующие результаты:
1. Вопросы взаимосвязи финансового учета и управления играют особую роль на настоящем этапе развития бухгалтерской науки. Чтобы показать эту взаимосвязь, в работе проанализирована модель трехуровневой системы управления регионом, ее структура и функции, определено значение учетной информации для функционирования системы (раздел 1.1). Автор не замыкался рамками одного региона и отдельных уровней системы управления: правительство - министерства - объединения (предприятия), целый ряд вопросов организации и использования учетной информации рассмотрен в экономическом аспекте страны.
Информация о макроэкономических процессах для управления экономической системой формируется на основе национальных счетов, статистической отчетности, отраслевых отчетов министерств и других органов государственного управления.
На уровне субъектов Российской Федерации сложно сформировать полную информацию, позволяющую проследить: каким образом рост производства отдельной отрасли вызывает адекватный рост объема остальных отраслей; достаточно ли этого экономического потенциала в конкретном регионе. Поэтому в практике управления регионами используются сводные финансовые балансы. Баланс, разработанный Министерством экономики Республики Марий Эл, по отдельным показателям увязан с информацией, которая формируется в системе управления предприятий. Поэтому наряду с «макроучетной» информацией для управления в работе подчеркнута важность информации, поставщиком которой является микроучет.
Понятия «микроучет» и «бухгалтерский учет» автором не противопоставляются друг другу, рассматриваются как тождественные. Учетная информация является основой для принятия управленческих решений внутри субъекта и вне его, объединяет цели микроэкономических процессов экономической системы и хозяйственной деятельности экономических единиц в единое целое.
Система управления отдельно взятого региона может организовать получение необходимой информации не только в виде статистических показателей и форм отчетности, как это принято в настоящее время, а также при помощи специальных монито-рингов, созданных на уровне министерств, государственных комитетов и Правительства. Информации бухгалтерского учета отводится здесь не менее важная роль, чем макроучетной, поскольку на ее основе может быть подтверждена правильность принятых решений о привлечении инвестиций для конкретных отраслевых комплексов и рынков сбыта конкретных видов продукции и услуг.
2. В качестве главной цели бухгалтерского учета определено формирование информации, отвечающей требованиям системы управления (раздел 1.2). Бухгалтерский учет характеризуется как процесс идентификации информации; исчисления и оценки показателей; представления данных пользователям информации для выработки, обоснования и принятия решений. Бухгалтерский учет, как эффективно организованная система, постоянно направлен на правильное измерение конечного результата деятельности в приемлемые для управления сроки.
Функции бухгалтерского учета в системе управления выделены и выстроены по значимости в следующей последовательности: 1 — информационная, 2 - хранения и передачи информации, 3 - обратной связи, 4 - аналитическая, 5 - контрольная. Дана характеристика всех функций и приведена их классификация. Показано отличие содержания функций финансового и управленческого учета. По мнению автора, информационная роль финансового учета в экономической системе определяет качество и уровень отдельных принимаемых решений в управлении системой в целом и ее экономическими единицами-субъектами.
3. В качестве примера региональной системы управления в работе (раздел 1.3) использована модель, разработанная автором в рамках комплексной научной темы исследования «Проект прогрессивной системы управления народным хозяйством Республики Марий Эл», отдельные положения которой апробированы в этом регионе, начиная с 1994 года.
В проекте реализована одна из важнейших задач - обеспечение региональной системы управления всеми видами необходимой информации, в том числе и финансовой. Выделены и охарактеризованы критерии, положенные в основу систематизации финансовой информации для обеспечения мониторинга системы управления.
Четкость в определении содержания функций субъектов второго уровня системы управления регионом - министерств необходима для формирования системы показателей, определения источников информации для базы данных мониторинга.
Проведенный в ряде министерств республики анализ структуры управления и возможностей реализации функций, необходимых управлению в условиях рыночных отношений, позволил установить для каждого министерства оптимальное количество таких функций. Приведены результаты анализа и предложения по совершенствованию содержания функций управления Министерства экономики Республики Марий Эл.
Требуемая для мониторинга от организаций информация определяется по признакам: крупнейший производитель отрасли; монополист конкретной продукции (услуг) на региональном рынке; наличие доли государственной собственности в уставном капитале; финансовое благополучие и стратегия развития.
4. Анализ исторического развития бухгалтерских систем в мировой практике позволил обозначить основные направления в развитии и совершенствовании методологии, технологии бухгалтерского учета, выделить факторы, наиболее характерные для большинства учетных систем, сферу применения в каждой из систем международных бухгалтерских стандартов (раздел 1.4). В работе сделан вывод о том, что развитие бухгалтерского учета и выделение в нем такого вида учета, как финансовый, обусловлено исторически, взаимосвязано с требованиями системы управления.
5. Теоретические положения о сущности финансового учета автор основывает на логике построения информационной системы «финансовый учет» на базе бухгалтерского учета (раздел 1.5).
Выделены принципиальные подходы к организации финансового учета.
Одной из важнейших черт бухгалтерского учета является иерархическая система обобщения учетных данных: первичные документы - регистры аналитического учета - регистры синтетического учета - формы отчетности. В основе этой системы лежит процедура бухгалтерского учета.
На основе множества первичных показателей возможно построение целого ряда малых информационных систем, использование которых нацелено на решение локальных управленческих задач. Каждая система со своими показателями и их информационными носителями (документами) обеспечивает реализацию конкретных функций управления. Это является объективной предпосылкой появления самостоятельного вида учета — финансового.
Бухгалтерский учет со свойственной ему преемственностью отражения учетных показателей от первичного наблюдения до их систематизации в отчетных формах можно охарактеризовать как базисную модель для финансового учета.
Под базисной моделью понимается бухгалтерский учет, организованный на основе общепринятых принципов с использованием традиционных методов и способов, основанный на нормативной базе и действующем законодательстве. Единая основа позволяет выделять в учете множество различных участков, а в них — объектов бухгалтерского учета, которые приняты в качестве информационной основы в финансовом учете. Оценка и измерение объектов позволяют получать путем накопления и систематизации данных необходимые показатели, характеризующие на различных этапах развития производственные и финансовые возможности (потенциал) организации.
Систематизация показателей в аналитическом и синтетическом учете всегда направлена на конечный результат — формирование необходимой информации для конкретных пользователей. Это, в свою очередь, обусловливает необходимость интерпретировать аналитические данные и показатели финансовой отчетности с учетом заданных целей.
В работе сделан вывод о том, что процедурное (последовательное) выполнение задач финансового учета предполагает получение информации об объектах на каждом из его этапов: I -оценка; II - измерение объектов учета; III - обобщение первичной и аналитической информации; IV — формирование и интерпретация показателей финансовой отчетности; V - анализ финансовой отчетности. Уровень детализации и точность информации обусловлены связями финансового учета с основной (базовой) бухгалтерской моделью. Чем детализированнее требуется от финансового учета информация, тем большие области отчетности и всех этапов бухгалтерского учета будут охвачены для формирования такой информации.
Использование в качестве базисной модели бухгалтерского учета для организации финансового учета и отчетности возможно при построении эффективного Плана счетов, дающего возможность предприятию формировать показатели в зависимости от требований основного пользователя — системы управления.
Нет необходимости в четком разделении всех объектов учета между финансовым и управленческим учетом, как это представлено в современной экономической литературе [117, 137, 201]. Оба вида учета могут получать данные об объектах на основании: традиционных документов, которыми оформлено поступление, внутреннее перемещение, выбытие (использование) объекта; накопительных регистров аналитического учета, а в ряде случаев -синтетического учета и отчетности.
Объекты учета оцениваются в зависимости от того, где (на каком участке) будет использоваться полученная информация в финансовом учете. Выбор способов и методов рыночной оценки объектов в финансовом учете может быть обусловлен внешними факторами, средой и условиями, в которых функционирует предприятие. Поэтому при формировании учетной политики необходимо определение конкретных методик оценки, адекватных состоянию объектов учета в рыночной среде.
Выделение финансового учета в системе бухгалтерского сопровождается организационным распределением обязанностей между работниками финансовой и управленческой бухгалтерий.
В работе сделан вывод о том, что проблема выделения в российском учете финансового предполагает не демонтаж системы бухгалтерского учета, а использование этой системы как базовой основы для формирования качественно новой информации.
Впервые дано определение финансового учета:
Финансовый учет представляет собой систему сбора, измерения, регистрации и обобщения информации об активах, капитале и обязательствах организации в соответствии с принятыми бухгалтерскими стандартами, позволяющую достоверно оценить результаты фактов хозяйственной деятельности для разных пользователей.
6. Автором построена и теоретически обоснована модель финансового учета, состоящая из двух частей: непосредственно учета, формирующего информацию о состоянии и изменении объектов учета, и финансовой отчетности (раздел 2.1).
Дано описание сущности важнейших элементов финансового учета, таких как: 1 - активы; 2 - кредиторская задолженность; 3 - собственный капитал; 4 - инвестиции собственников; 5 ~ распределение между собственниками; 6 - совокупный доход; 7 -выручка; 8 - расходы; 9 - доходы; 10 - убытки.
Статьи, которые задействованы при определении элементов финансовой отчетности и удовлетворяют критерию выявления и измерения, учитываются и включаются в финансовую отчетность с использованием метода начислений.
Учет на основе принципа начисления и связанные с ним понятия включают следующие процессы: учет на основе принципа начисления (выявляет неденежные события и обстоятельства по мере того, как они возникают); отсрочку, распределение; реализацию', выявление.
Изучение содержания перечисленных процессов дало возможность определить в ходе исследования критерии информации, позволяющие включить ее в финансовую отчетность.
Анализ известных в мировой практике стандартов, положений и правил, посвященных финансовому учету и отчетности, а также проводимой в России политики совершенствования бухгалтерского учета, адаптации его к рыночной экономике лег в основу создания концепции, которая, по мнению автора, должна привести к созданию согласованной системы финансового учета и отчетности в России.
Цель концепции финансового учета заключается в том, чтобы на основе принятия и использования норм и правил, не противоречащих российской законодательной основе, соответствующих положениям международных стандартов, создать систему финансового учета и отчетности в России.
Суть концепции составляют положения, раскрывающие:
- цель финансового учета;
- принципы организации финансового учета;
- требования, предъявляемые к качеству учетной информации;
- процедуру финансового учета;
- нормативную основу финансового учета.
Концепция предполагает адаптацию действующей нормативной базы к международным бухгалтерским стандартам.
Во второй главе раскрыто содержание всех положений созданной автором концепции финансового учета.
7. Сравнительная характеристика принципов организации американского, британского и российского учета (раздел 2.2) позволила выделить наряду с девятью принятыми в нормативных документах принципами российского учета (имущественная обособленность; непрерывность; последовательность применения учетной политики; полнота; осмотрительность; временная определенность фактов хозяйственной деятельности; приоритет содержания перед формой; непротиворечивость; рациональность) еще два принципа: «значимости» и «стоимостной оценки (измерения)».
8. Понятие значимости трактуется автором как степень влияния величины прибыли, исчисленной бухгалтерами и показанной в отчете, на принимаемые инвесторами решения (раздел 2.3).
В работе уточняется понятие значимости на основе качественных и количественных признаков. Для обоснования использования категории значимости применительно к финансовому учету проведено сопоставление разных точек зрения в науке о взаимосвязи величины балансовой и налогооблагаемой прибыли: первая — «сумма балансовой прибыли должна быть равна налогооблагаемой ее величине»; вторая — «сумма балансовой прибыли принципиально отлична от ее налогооблагаемой величины».
Автор не отвергает предположение, что связь величины балансовой прибыли с ее налогооблагаемой базой требует разграничения функций финансового и налогового учета, хотя последний не является объектом настоящего исследования.
9. Идея выделения принципа стоимостной оценки (измерения) исходит из факта, что финансовая отчетность во многих странах подготавливается на основе оценки издержек, меняющихся под влиянием уровня цен (раздел 2.4).
Приведены теоретические выводы автора о содержании зарубежных концепций стоимости и понятия дохода (прибыли), дана сравнительная характеристика экономической («ex-ante») и бухгалтерской («ех-post») моделей определения дохода. На основании этих выводов разработана схема выбора наиболее эффективного показателя стоимости в рыночных условиях.

Список литературы диссертационного исследования
доктор экономических наук Миронова, Ольга Алексеевна, 1998 год

1. Азиегбеми Э.А. Организация бухгалтерского учета в Федеративной Республике Нигерия: Авт. дис. .канд. эк. наук. / Ле-нингр. фин.-эк. ин-т им. Н.А.Вознесенского. - Л., 1988. - 17 с.
2. Алан Коуд. Введение в корпоративную стратегию. Университет Шеффилд Халлам, 27 ноября 1993 г. М.: Мзд-во О.Аскери, 1993. - 52 с.
3. Алексеев И. Рыночная экономика и контроль (из зарубежного опыта).//Контролинг. М., 1991. - № 1. - с. 70-75.
4. Альтетмар Г. Перспективное планирование сельскохозяйственного производства./Пер. с нем. Ю.И.Алимова и В.Ф.Голополосова. Под общ. ред. и с вступ. статьей док. эк. наук М.Я.Лемешева. М.: Прогресс, 1969. - 348 с.
5. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учебник/Под ред. В.АРаевского. М.: Финансы и статистика, 1981. - 408 с.
6. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (объединений) промышленности, работающих в условиях полного хозяйственного расчета и самофинансирования. М.: Финансы и статистика, 1990. - 80 с.
7. Анализ эффективности затрат на управление в производственно-хозяйственных организациях/Кальксдорф Э., Мельник М.В., Соляж Я. и др.; Под ред. проф. С.Е.Каменицера. М.: Финансы и статистика, 1981. - 239 с.
8. Астахов В.П. Бухгалтерский учет: внеоборотные активы и ценные бумаги. М.: Гардарика, Экспертное бюро, 1997. - 400 с.
9. Бакаев А.С., Щнейдман Л.З. Учетная политика предприятия, 2-е изд., перераб. М.: Бухгалтерский учет, 1995. - 112 с.
10. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1987. - 287 с.
11. Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1994. - 224 е.: ил.
12. Безруких П.С., Катаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). М.: Финансы и статистика, 1989. -223 с.
13. Белобжетский И.А. Бухгалтерская отчетность и методы ее контроля. М.: Финансы и статистика, 1985. - 272 с.
14. Венке Р.Л., Холт Р.Н. Полный цикл финансового учета. Практическое пособие. М.: АО «Виктори», 1993. 119 с.
15. Беренс В., Хавранек П.М., Руководство по оценке эффективности инвестиций: Пер. с англ. перераб. и дополн. изд. М.: АОЗТ «Интерэксперт», ИНФРАМ, 1995. - 528 е.: табл., граф.
16. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1996. - 624 с.
17. Блатов Н.А. Основы общей бухгалтерии в связи с торговым, промышленным и сметным счетоводством. М., 1926. - 531 с.
18. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгалтерский учет. Справочник/пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997. - 400 с.
19. Большая Советская Энциклопедия. Т. 23. М.: Энциклопедия, 1976. - 638 с.
20. Будавей В.Н. Проблемы амортизации в промышленности. М.: Финансы, 1970. - 192 с.
21. Буржуазное государство и внешнеэкономические связи. Отв. ред. М.М.Максимова. М.: Наука, 1986. 351 с.
22. Бусленко Н.П. Моделирование сложных систем. М.: Наука, 1978. - 211 с.
23. Бухгалтерский анализ: Пер. с англ. Киев: Торгово-издательское бюро BHV, 1993. - 428 с.
24. Бухгалтерский словарь. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 208 с.
25. Бухгалтерский учет в промышленности и капитальном строительстве: Учеб. пособие/П.П.Новиченко, Ф.В.Васин, И.М.Рендухов и др.: Под ред. П.П.Новиченко. М.: Финансы и статистика, 1983. - 360 с.
26. Бухгалтерский учет в условиях перестройки управления эко-номикой/А.Н.Кашаев, Я.И.Цвейбак, О.М.Островский и др.; Под ред. Н.В.Пантелеева. М.: Финансы и статистика, 1989. - 176 с.
27. Бухгалтерский учет и отчетность 1997, Изд. 2-е, доп. Все нормативные документы и разъяснения министерств и ведомств Российской Федерации: Справочное пособие. М.: Экономика и финансы, ИИФ «Триада», 1997. - 728 с.
28. Бухгалтерский учет/АССА: учебно-методические материалы. М.: Аскери, 1993.
29. Бухгалтерский учет: Учебник/П.С.Безруких, Н.П.Кондраков, В.Ф.Палий и др.; Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 1994. 528 с.
30. Валицкий И.Ф. Теория счетоводства в применении к народному хозяйству с приложением счетов по экономике России. -Санкт-Петербург, 1877
31. Васьков С.Т. Территориальное управление в новых хозяйственных условиях. М.: Экономика, 1990. - 191 с.
32. Введение в корпоративную стратегию. Учебно-методические материалы. Бухгалтерский учет. Разработаны специалистами Ассоциации Дипломированных Корпоративных Бухгалтеров Великобритании (АССА). М.: Изд-во Аскери, 1993. - 52 с.
33. Вейцман Н.Р, Балансы капиталистических предприятий и их анализ. Издание второе. М.: Внешторгиздат, 1956.
34. Видяпин В.И. Экономический анализ в опытном производстве. М.: Финансы и статистика, 1984. - 119 с.
35. Видяпин В.И. Экономический анализ выполнения научно-технических программ. М.: Финансы и статистика, 1988. -173 с.
36. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет на предприятиях малого и среднего бизнеса. Изд. 4-е, доп. и перераб./М.: Изд-во «Бизнес-карта», 1994. 204 с.
37. Волков Н.Г. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. М.: Финансы и статистика, 1994. - 128 с.
38. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Утверждены Указом Президента Российской Федерации от 22.12.1993 г. № 2263.
39. Всероссийское совещание по вопросам реализации конституционных положений о местном самоуправлении и организации государственной власти в субъектах Российской Федерации. Москва, 17 февраля 1995 года. М.: Юрид. лит., 1995. -160 с.
40. Гайдене З.С. О бухгалтере-профессионале в США.//Бухгалтерский учет. М., 1991. - № 6. - с. 38-40.
41. Галаган A.M. Основы общего счетоведения. М.: Изд-во Нар-комторга СССР и РСФСР, 1928. - 436 с.
42. Гарифуллин К.М., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгалтерского учета: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 1997. - 152 с.
43. Гаррисон Ч. Оперативно-калькуляционный учет производст-ва./Пер. с англ. Б.Вакман. Под ред. и пред. Ю.О.Любовича. -М.: Техника управления, 1930. 300 с.
44. Гаррисон Чартер. Стандарт-Кост. Система нормативного учета себестоимости. М.: Оргучет, 1933.
45. Гаськов В., Лузин А. Опыт международного управленческого консультирования.//Пробл. теор. и практ. управл. М., 1987. -№ 1. - с. 91-93.
46. Гетьман В.Г. План счетов: перспективы разви-тия.//Бухгалтерский учет. М., 1991. - № 1. - с. 33-35.
47. Гильде Э.К., Соколов Я.В. Информационные связи подсистемы АСУ «Бухгалтерский учет». М.: Статистика, 1974. - 110 с.
48. Гофман Г.А., Капелюш С.Н. Очерки развития форм бухгалтерского учета. М.: Финансы, 1966. - 123 с.
49. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч. 1, ч. 2. Йошкар-Ола: Изд-во «Периодика Марий Эл», 1996. - 415 с.
50. Дав Р. Проекты Комитета по международным стандартам финансовой отчетности к 2000 году.//Бухгалтерский учет. -М., 1996. № 6. - с. 73-76.
51. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгалтерского учета, Т. I: Пер. с англ. Белгород: «Белаудит», 1993. - 320 с.
52. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгалтерского учета, Т. II: Пер. с англ.- Белгород: «Белаудит», 1994. 334 с.
53. Долан Э.Дж. и др., Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика/Пер. с англ. В.Лукашевича и др.; Под общ. ред. В.Лукашевича Л:, 1991., 448 с.
54. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Бухгалтерская отчетность и ее анализ. М.: ТОО «Интел Тех», 1996. - 112 с.
55. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Составление и анализ годовой бухгалтерской отчетности. М.: ИКЦ «ДИС», 1997. - 144 с.
56. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ/Под ред. С.А.Табалиной. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 560 с.
57. Законодательство по бухгалтерскому учету в государственной промышленности. М.-Л.: Изд-во ВСНХ СССР, 1925.
58. Злобина Т.Б. Баланс как одна из форм финансовой отчетности предприятий Японии.//Бухгалтерский учет. М., 1980. - № 6.- с. 55-57.
59. Зудилин А.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран: Учеб. пособие. М.: Изд-во УДН, 1986. - 194 с.
60. Зудилин А.П. Особенности организации бухгалтерского учета и отчетности в развивающихся странах. М.: Ун-т дружбы нар., 1986. - 71 с.
61. Зудилин А.П. Теоретические основы внешнего анализа деятельности капиталистического предприятия. М.: Университет им. П.Лумумбы, 1980.
62. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982. - 175 с.
63. Ивашкевич В.Б. Контролинг: сущность и назначе-ние.//Бухгалтерский учет. М., 1991. - № 6. - с. 8-12.
64. Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная