Формирование финансовой отчетности в условиях развития бухгалтерского учета собственного капитала акционерных обществ

Краткое описание

Год:

2011

Автор научной работы:

Хамидуллина, Гузэл Ильдаровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Казань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

403

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Хамидуллина, Гузэл Ильдаровна

Введение
1 .Теоретико-методологические аспектыучетасобственного капитала
1.1. Историко-эволюционные аспектысобственногокапитала как учетной категории
1.2. Концептуальные основы поддержания (сохранения) собственногокапитала
1.3. Современное содержание и структура собственного капиталаакционерногообщества
2. Исследование современного состояниябухгалтерскогоучета собственного капитала акционерныхобществи направления его развития
2.1. Действующая система учетаавансированногокапитала в акционерных обществах и пути ее совершенствования
2.2.Методические аспекты учета формирования и использованиярезервногокапитала акционерных обществ на основе концепции поддержания собственного капитала
2.3. Методика учета формирования и использованиянераспределеннойприбыли (непокрытого убытка) вакционерныхобществах
3. Раскрытие информации о собственномкапиталев финансовой отчетности акционерных обществ
3.1. Анализ основных нормативных требований к раскрытию информации о собственном капитале вфинансовойотчетности и практики их применения российскимиакционернымиобществами
3.2. Совершенствование порядка раскрытия информации о собственном капитале акционерных обществ вусловияхадаптации к международным стандартам финансовойотчетности166 Заключение 181 Библиографический список 191 Приложения

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Формирование финансовой отчетности в условиях развития бухгалтерского учета собственного капитала акционерных обществ"

Актуальность темы исследования. В условиях рыночных отношенийакционерныеобщества являются одной из наиболее прогрессивных формхозяйствования, что обуславливает их достаточно широкое распространение во всем мире, в том числе и в России.
Развитиеакционерныхобществ, образование рынков капитала, появление новых финансовыхинструментови механизмов финансирования привели к расширению круга пользователей финансовойотчетности, среди которых приоритетной группой являютсяинвесторы. В современных условиях ведениябизнесафинансовая отчетность приобретает статус основы построения доверительных взаимоотношений акционерных обществ с остальными участниками рынка. Качество представляемой информации о деятельности акционерных обществ в финансовой отчетности влияет на обоснованностьуправленческихрешений, принимаемых всеми заинтересованными пользователями.
Одним из ключевых элементов финансовой отчетности является собственныйкапиталорганизации - показатель, отражающий результаты управления ресурсами, довереннымиинвесторамименеджменту организации. Информация о собственномкапиталедолжна служить основой для аналитических прогнозов относительно будущего развитияакционерногообщества. В этой связи требования к содержанию и качествуотчетнойинформации о собственном капитале существенно возрастают. Это, в свою очередь, предполагает необходимость дальнейшего развитиябухгалтерскогоучета собственного капитала акционерных обществ. К тому же в настоящее время в экономической литературе отсутствует единая точка зрения на решение теоретико-методологических вопросов учета собственногокапитала. В нормативных документах российского бухгалтерского законодательства методика бухгалтерского учета собственного капитала представлена весьма обобщенно.
Сложившаяся в нашей стране система бухгалтерского учета не обеспечивает в достаточной степенипрозрачностьи полезность финансовой отчетности, что снижает не только инвестиционные возможности акционерных обществ, но и степень ответственности, внутренней дисциплины ихменеджмента. В связи с этим происходящие в настоящее время процессы,реформированияроссийской системы бухгалтерского учета, которые выражаются в ее гармонизации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, предполагают преобразование^ и дальнейшее развитие методических подходов кбухгалтерскомуучету собственного капитала акционерных обществ.
Необходимость формирования эффективной системы бухгалтерского учета собственного капитала для целей составления финансовой отчетности с использованием как новых, так и существующих в отечественной и зарубежной теории и практике учета методических подходов обусловила актуальность выбранной темы диссертации.
Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в развитие бухгалтерского учета собственного капитала внесли такие известные зарубежные ученые, как Ф. Беста, Й.Бетге, М.Ф. Ван Бреда, Т.Лимперг, Р.П. Коффи, Б. Нидлз, Ж.Ришар, И. Фишер, Д.В. Фультон, Э.С.Хендриксен, Э. Шмаленбах, Ф. Шмидт, И.Ф.Шери др.
К решению проблем бухгалтерского учета собственного капитала обращались также российские ученые первой половины XX века: Н.С. Ари-нушкин, Р.Я.Вейцман, A.M. Галаган, Л.И. Гомберг, З.П.Евзлин, Н.С. Лун-ский, А.К. Рощаховский, А.П.Рудановский, Е.Е. Сивере и др.
Исследованию современных проблем учета собственного капитала посвящены труды таких отечественных ученых, как И.Н. Богатой, Л.Т.Гиляровской, Л.В. Горбатовой, В.Б. Ивашкевича, Р.Г.Каспиной, В.В. Ковалева, Л.И. Куликовой, М.И.Кутера, С.А. Николаевой, В.Д. Новодворского, В.Ф.Палия, В.Т. Слабинского, Я.В. Соколова, З.С. Туяковой, М.С.Тяжковой, Ф.И. Харисовой, А.Н. Хорина, К.Ю.Цыганкова, Л.З. Шнейдмана и др.
Вместе с тем на данном этапе развития бухгалтерского учета остается нерешенным ряд проблем теории и методики учета собственного капитала акционерных обществ. Проведенное исследование показало, что степень изученности вопросов, связанных с классификацией собственного капитала, отражениемавансированногои накопленного капитала в системе бухгалтерского учета, является недостаточно разносторонней и глубокой. К настоящему времени не сформированы и не систематизированы механизмы и принципы реализации концепций поддержания (сохранения) капитала, не определен состав и аналитическая детализация необходимых для этого счетов бухгалтерского учета, отсутствует четкое целостное представление об особенностях учетарезервногокапитала акционерных обществ. Несовершенство действующих методик учета собственного капитала снижает качество отчетной информации, предоставляемой дляакционерови потенциальных инвесторов. Это, в свою очередь, не позволяет эффективно управлять собственнымкапиталоми оперативно реагировать на изменения как внутренних, так и внешних условий хозяйствования.
Недостаточность практических и теоретических разработок в области бухгалтерского учета собственного капитала акционерных обществ обусловила выбор темы диссертационного исследования, его цели и задачи.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является разработка и обоснование теоретических, методических и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета собственного капитала акционерных обществ для формирования показателей финансовой отчетности. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
- исследовать собственный капитал какучетнуюкатегорию, определить тенденции ее развития, уточнить понятия, связанные с собственным капиталом акционерных обществ;
- систематизировать положения, уточняющие сущность, основные направления, сферу применения, принципиальные различия концепций поддержания (сохранения) капитала;
- определить современное содержание и структуру собственного капитала акционерных обществ;
- уточнить методику учета авансированного капитала в акционерных обществах, разработать пути ее совершенствования;
- выявить существенные недостатки учета формирования и использования резервного капитала, разработать предложения по его совершенствованию на основе концепций поддержания собственного капитала;
- разработать рекомендации по совершенствованию порядка формирования и использованиянераспределеннойприбыли акционерных обществ;
- оценить содержание информации о собственном капитале в финансовой отчетности акционерных обществ, обосновать его качественное улучшение в условиях адаптации к международным стандартам финансовой отчетности.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.6. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формированиеотчетныхданных» специальности 08.00.12 - «Бухгалтерскийучет, статистика» Паспорта научных специальностейВАКРоссии.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических аспектов бухгалтерского учета собственного капитала в акционерных обществах.
В качестве объектов исследования выбраны российские акционерные общества различных отраслей хозяйствования, в частности:ОАО«Татнефть», ОАО «Лукойл», ОАО «АК «Транснефть», Казанское ОАО «Органический синтез», ОАО «Нижнекамскнефтехим», ОАО «КМПО», ОАО «АК БАРС АЭРО», ОАО «Холдинговаякомпания «Ак Барс», ОАО ХК «Татнеф-тепродукт», ОАО «Казанскийхлебозавод№ 7», ОАО «Холод», ОАО «КМИЗ».
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области экономических и юридических аспектов собственного капитала, бухгалтерского учета ибухгалтерской(финансовой) отчетности.
Информационной базой исследования явились законодательные и нормативные акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности, публикации в периодических изданиях, материалы научных конференций, ресурсы глобальной информационной сети Интернет, внутренние данные ибухгалтерская(финансовая) отчетность российских акционерных обществ, различные обзорные, статистические и справочные материалы, систематизированные и обработанные автором.
Методика исследования основывалась на наблюдении, обработке и анализе полученных результатов, установления и практической реализации полученных выводов. При этом использовались следующие методы: сравнение, анализ и синтез, абстрактно-логический и ряд других.
Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в разработке методики бухгалтерского учета собственного капитала акционерных обществ, позволяющей формировать наиболее прозрачную и полезную финансовуюотчетностьдля заинтересованных пользователей. В процессе исследования получены следующие основные научные результаты:
- уточнено определение собственного капитала, разработана его классификация, определены его содержание и структура применительно какционернымобществам;
- раскрыты положения, уточняющие сущность, основные направления, сферу применения, принципиальные различия концепций поддержания (сохранения) капитала, лежащих в основеМСФО, доказана необходимость внедрения интегрированной модели финансовой отчетности, предусматривающей использование концепций поддержания номинального финансового капитала и поддержания физического капитала;
- предложено совершенствование методики учета авансированного капитала акционерных обществ, основанное на определении порядка учета расходов, связанных сэмиссиямиакций, а также на уточнении методики учетауставногокапитала и собственных акций акционерных обществ с использованием синтеза юридической и экономической концепций учета;
- разработаны рекомендации по представлению резервного капитала акционерных обществ как совокупности резервного фонда,резервов, предназначенных для покрытия расходов и определенныхубытков, оценочных резервов, резервов попереоценке; разработаны предложения по формированию оценочных резервов, корректирующих оценкуобесценившихсяи неиспользуемых внеоборотных активов;
- определен порядок формирования и учета резервов по переоценке в зависимости от выбранной акционерным обществом концепции поддержания капитала, предложена методика учета резервов по переоценке на счетах бухгалтерского учета, позволяющаяинтегрироватьфизическую и финансовую концепции сохранения капитала, выделитьреализованныеи нереализованные результаты переоценки, сохранить информацию о первоначальной стоимостивнеоборотныхактивов и накопленной по нимамортизации;
- разработана система аналитической детализации счетов для учетаприбылейи убытков, предложены варианты учета формирования нераспределеннойприбыли(непокрытого убытка) на счетах бухгалтерского учета, способствующие улучшению качественных характеристик информации о формировании, накоплении, распределении, использовании прибыли, раскрываемой в финансовой отчетности;
- уточнено содержание показателей финансовой отчетности о собственном капитале акционерных обществ и разработаны рекомендации по раскрытию информации о собственном капитале, которые существенно повысят полноту, прозрачность и уместность отчетной информации акционерных обществ.
Теоретическая и практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что* основные теоретические выводы и методические положения могут быть использованы как для дальнейших исследований, так и в практической деятельности акционерных обществ с целью улучшения организации бухгалтерского учета собственного капитала, усиленияпрозрачностии полезности финансовой отчетности, а, следовательно, повышения инвестиционнойпривлекательностиакционерных обществ для инвесторов.
Отдельные положения диссертационной работы используются в учебном процессеГОУВПО «Казанский государственный финансово-экономический институт» при подготовке специалистов в области бухгалтерского учета при преподавании курсов «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Международные стандарты финансовой отчетности», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность».
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования обсуждались на Всероссийской научно-практической конференции «Институциональныепроблемы экономического роста» (г.Казань, 2008) и на ежегодных итоговых научно- практических конференциях «Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики» (г.Казань, 2006- 2010).
Ряд предложений автора используются в практической деятельности ОАО «Нижнекамскнефтехим», ОАО ХК «Татнефтепродукт», ОАО «Холдинговая компания «Ак Барс».
Основные результаты диссертационного исследования нашли свое отражение в девяти публикациях общим объемом 2,6 п.л., в том числе в одной статье в издании, включенном в реестр ВАК РФ, объемом 0,8 п.л.
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, состоящего из 149 на

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Хамидуллина, Гузэл Ильдаровна

Заключение
Проведенные исследования позволили сделать соответствующие обо-щения, выводы и предложения, направленные на совершенствованиебухгалтерскогоучета собственного капитала акционерных обществ для целей формирования и раскрытия информации в финансовойотчетности:
1. Собственныйкапиталявляется центральной категорией бухгалтерского учета. Понимание сущностикапиталазависит от экономического и политического развития общества. Эволюция экономических и политических отношений общества требует совершенствования системы бухгалтерского учета капитала.
Появлениеакционернойформы предприятия усложнило структуру капитала, привело к необходимости решения проблем учета операций, связанных с его образованием, дифференциацией и изменением.
В настоящее время наблюдаются тенденции унификации понятия собственного капитала в экономической литературе. В основном современные ученые в своих воззрениях на категорию собственный капитал отталкиваются либо от формулировки, заложенной в международных стандартах финансовой отчетности, либо откапитальногоуравнения, выделяя именно расчетный способ определения капитала. Другими словами, основной акцент в определениях понятия собственного капитала придается методическому аспекту, при этом не выделяются содержательный ицелевойаспекты.
По нашему мнению, собственный капитал с экономической точки зрения представляет собой совокупность экономических ресурсов, способную приносить экономическиевыгодыорганизации, образованную в результатеавансированиясредств собственниками и приращения в процессе функционирования организации. Определение собственного капитала как совокупности экономических ресурсов есть выражение капиталоприменения, отождествляющего капитал с его вещественными носителями с целью выяснения эффективности его использования и той величины, которая не приносит дохода (экономическихвыгод).
Собственный капитал с юридической точки зрения выражает отношение между субъектомхозяйственнойдеятельности (собственником) и объектом хозяйственной деятельности (организацией), сложившееся в результате авансированиясобственникомсредств в организацию, а следовательно, представляет собой принадлежащийсобственникуобъем прав по распоряжению экономическими ресурсами в соответствии с целями деятельности организации. Данное определение есть выражениекапиталообразованияи ка-питалораспоряжения, необходимых для контроля за правомерностью распоряжения экономическими ресурсами, за сохранностью капитала в той величине, которая позволит обеспечить еговоспроизводство.
2. Потребность в обеспечении достижения основной цели организации - сохранения капитала и его приумножения, обуславливает необходимость в разработке концептуальных основ бухгалтерского учета собственного капитала, адекватных требованиям современной экономики. В основе различных национальных систем бухгалтерского учета лежит концепция поддержания (сохранения) капитала. В системе российского бухгалтерского учета такая концепция формально не рассматривается.
Поскольку в настоящее время российская система бухгалтерского учета находится на стадии активногореформирования, которое выражается в ее гармонизации в соответствии сМСФО, мы рассмотрели концепции поддержания (сохранения) капитала, лежащие в основе МСФО. В экономической литературе освещение концептуальных основ сохранения капитала в соответствии с МСФО носит в основном узкий характер. Поэтому в работе представлено понимание автора содержания, основных направлений, сферы применения концепций и их принципиальных различий.
Назначение концепции поддержания (сохранения) капитала в целом, раскрытое в параграфе 105 Принципов МСФО, можно трактовать с точки зрения решаемых концепцией задач:
1) определение понятия «капитал, который необходимо поддержать компании»;
2) установление связи с концепциейприбыли, определяющей сам принцип измерения прибыли;
3) определение основы для разграничения прибыли на капитал компании и стоимостивозвратаее капитала.
В работе доказана необходимость внедренияинтегрированноймодели финансовой отчетности, предусматривающей использование концепции поддержания номинального финансового капитала и концепции поддержания физического капитала. Внедрение интегрированной модели позволит наилучшим образом отразить объемы экономических ресурсов предприятия, его финансовую структуру,ликвидностьи платежеспособность, финансовые результаты, оценить способность предприятия генерироватьденежныесредства, эффективность использования дополнительных ресурсов.
Мы усматриваем наличие предпосылок для внедрения интегрированной модели в том, что в развитии МСФО наблюдается тенденция повышения аналитических качеств финансовой отчетности путем все большего распространения оценкиактивови обязательств по справедливой илитекущейвосстановительной стоимости. Учет по справедливой стоимости, безусловно, отражает влияниеинфляции. В этой связи мы полагаем, что физическая концепция может быть реализована в рамках применения такого выборочного подхода, какпереоценкаактивов, разрешенная соответствующими стандартами. Необходимо также отметить и смещение акцентов в МСФО на решение проблем выявленияобесцененияактивов, признания резервов по оценочнымобязательствам, что также способствует решению задач сохранения капитала. Такое смещение одновременно можно трактовать как расширение понятия поддержания капитала до границ создания целостнойрезервнойсистемы, включающей в себя не толькорезервыпо переоценке, но и резервы, предназначенные для покрытия расходов иубытков, резервы под обесценение активов. Но вместе с тем, как отмечается в работе, МСФО не содержит четких предписаний относительно реализации концепции физического капитала. Поэтому для реализацииинтеграцииконцепций поддержания капитала необходимо решение следующие методологических проблем, связанных с применением физической концепции капитала и ее поддержания:
- установление основных параметров финансовой отчетности, характеризующих физический капитал;
- определение активов иобязательств, подлежащих переоценке;
- создание системы измерения текущей стоимости, основной целью которой является определение условий выбора альтернативных баз ее измерения;
- выбор методовкорректировкиучетной информации;
- преобразование структуры капитала в связи с отражениемкорректировок, обеспечивающих поддержание капитала;
- определение способа представленияскорректированнойинформации.
Мы считаем, что концептуальные основы сохранения капитала, заложенные МСФО, могут быть в полной мере заимствованы системой российского учета и доработаны с учетом имеющихся недостатков. К тому же предложенный нами вариант интегрированной модели учета, предусматривающей реализацию концепций поддержания номинального финансового капитала и поддержания физического капитала в двух отдельных форматах финансовой отчетности, можно адаптировать к существующей системе российского бухгалтерского учета.
3. Одним из основных вопросов исследования собственного капитала является вопрос егоструктуризациина основные элементы. Структуризация собственного капитала необходима в целях контроля хозяйственной деятельности, а также для определения правменеджментаорганизации по распоряжению хозяйственными средствами. В свою очередь,структуризациюкапитала можно определить как процесс выбора определенных классификационных признаков и соответствующих им классификационных групп, образующих классификационные системы, которые характеризуют собственный капитал с разных сторон. Выбор из множества классификационных систем должен быть обусловлен их уместностью дляудовлетворенияинформационных потребностей пользователей.
Отсутствие единообразия в существующих подходах к выделению классификационных признаков обусловило возможность разработки автор ■" ''■•'.•.•■Л ;''V ' ■.'■;■'•"• 185- "Г. ской классификации: собственного; капитала,акционерныхобществ по таким признакам, как характер формирования, накопления,перераспределения, степень потребления,, степень использования, компоненты, формыинвестирования; стадий кругооборота, степень обесценения; Выявление взаимосвязи классификационных систем позволило определить информационнуюполезностьструктуры собственного капитала, акционерного, общества, для? учета которой в; работе предложена соответствующая система счетов. Предлагаемая структура собственного капитала дает возможность усилитьпрозрачностьинформации о собственном капитале, процессах его формирования и использования; контролировать процессы распределения и. использования прибыли; провести анализкругооборотакапитала; прогнозировать финансо- . вые результатыакционерногообщества; отразить резервный капитал, как систему, обеспечивающую поддержание капитала на уровне; достаточном для нормального развития предприятия.
4. Исследования теории и практики бухгалтерского учетаавансированногокапитала позволили выделить ряд проблем; и предложить варианты их решения. В частности, разработана классификация расходов, связанных сэмиссиейакций, по стадиям эмиссии,выпускуакций, статьям расходов. Подобное выделение расходов,,связанных с эмиссией-.акций, целесообразно использовать не только в учете, но впланировании. Помимо этого данную классификацию расходов можно будет использовать для< определения стоимостипривлечениясобственного капитала.
Для учета расходов, связанных с эмиссиейакций, предлагаем выделить отдельный: синтетический:счет 92 «Расходы, связанные с эмиссией акций». В развитии данного счета следует открытьсубсчети счет третьего порядка: субсчет для отражения расходов по номерувыпуска; счет третьего порядка по этапамэмиссии. Кроме того, целесообразно вести учет расходов, связанных сэмиссиямина счетах четвертого порядка в разрезе статей расходов.
По нашему мнению, расходы, связанные с эмиссией акций, должны покрываться в первую очередь за счет средств добавочного капитала.' В случае отсутствии средств добавочного капитала расходы могут быть покрыты за счетприбьшиотчетного периода или нераспределенной прибыли прошлых лет. Предложенный порядок отражения данных расходов соответствует требованиям МСФО 32 «Финансовыеинструменты: представление информации».
5. В работе обосновано развитие аналитического учетауставногокапитала по двум направлениям: стадиям формирования и категориям (типам) акций, в основе которого положена юридическая специфика обращения уставного капитала акционерных обществ. Это позволило также уточнить методику учета формирования уставного капитала, его увеличения и уменьшения в зависимости от источников, причин и способов. Особенность предлагаемой методики заключается в том, что она построена с использованием новых объектов учета, представляющих собой компоненты, регулирующие величину уставного капитала: «Изъятый из обращения капитал», «Дополнительныеакцииили увеличение номинальной стоимости акций». Для учета данных компонентов мы предлагаем использовать соответственно счета 81 и 87. Предложенная методика позволит реализовать в полном объеме синтез юридической и экономической концепции учета уставного капитала.
6. Нами были обобщены подходы к оценке собственных акций, поступивших в распоряжение общества, в российском и международном учете и обоснована оценка собственных акций по номинальной стоимости. В работе предложена методика учетавыкупаи последующей продажи собственных акций, основанная на требованиях МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление информации». По нашему мнению, привыкупеи последующей продаже акций необходимо составлять записи без использования счета 91 «Прочиедоходы и расходы». При этом мы полагаем, что целесообразно использовать порядок отражения разницы между ценойпродажии номинальной стоимостью собственных акций, предложенный профессором М.С. Тяжковой.
7. В диссертации обосновано представлениерезервногокапитала совокупностью всех резервов акционерного общества. Для систематизации информации орезервномкапитале выделены следующие группырезервов: 1) резервный фонд; 2) резервы для покрытия расходов и определенных убытков (резервы предстоящих расходов, резервы по прекращаемой деятельности, резервы под условныеобязательства); 3) оценочные резервы (резервы, корректирующие оценку активов в результате их обесценения, резервы, корректирующие оценкунеиспользуемыхвнеоборотных активов); 4) резервы попереоценке.
8. В работе предложено решение проблемы отражения в системе бухгалтерского учета использования резервного фонда на цели, предусмотренныеакционернымзаконодательством, с применением системы счетов: 82.1.1 - «Резервныйфонд, образованный с обеспечением», 82.1.2 - «Резервный фонд, образованный без обеспечения», 82.1.3 — «Резервный фонд, использованный на покрытие убытков», 82.1.4 - «Резервный фонд, использованный напогашениеоблигаций», 82.1.5 - «Резервный фонд, использованный навыкупакций».
9. Исследование теории и практики резервов позволило обобщить основные проблемы учета резервов, предназначенных для покрытия расходов и определенных убытков, и предложить рекомендации по их решению. Для учета резервов данной группы мы предлагаем использовать соответствующие аналитические счета к счету 82 «Резервный капитал». По нашему мнению, создание резервов под условные обязательства приводит к отвлечению прибылиотчетногопериода, поскольку условные обязательства, под которые создаетсярезерв, не порождают реальных расходов, а следовательно, нет необходимости в соотнесении расходов на создание резервов с доходами отчетного периода. По нашему мнению, резервы под условные обязательства организация должна образовывать при формированиигодовойбухгалтерской отчетности в обязательном порядке и может создавать при формировании промежуточной отчетности, что особенно целесообразно в целях создания информационных условий для управления рисками, а таюке в том случае, если организациявыплачиваетпромежуточные дивиденды.
Нами разработана методика учетарезервапод условное обязательство в отношении обременительного договора. Мы предлагаем следующий порядок отражения резервов: 1) резерв формировать либо на сумму прямогоубытка, либо на сумму штрафных санкций ипрочихплатежей с учетом дальнейших намерений организации относительно исполнения условий договора;
2) расходы и доходы по обременительному договору показыватьобособленнов том отчетном периоде, в котором они возникают; 3) отдельно выделятьубытокот исполнения обременительных договоров исписыватьего за счет созданного резерва.
10. Величина оценочных резервов основывается на профессиональном сужденииучетныхработников. В связи с этим мы считаем, что при разработкеучетнойполитики акционерными обществам необходимо тщательнее подходить к вопросам, освещающим порядок учета оценочных резервов. Нами разработаны параметры учета резервов, корректирующих оценку активов в результате их обесценения, подлежащие раскрытию в учетной политике организации, и их оптимальные значения. К таким параметрам мы относим: 1) виды активов, под которые создаются резервы; 2) периодичность выявления факторов обесценения, создания и корректировки резервов; 3) определение уровнясущественностиобесценения для принятия решения о создании резервов; 4) определение уровней аналитической детализации учета резервов; 5) порядок признания факторов обесценения и методика расчета величины резерва; 6) порядок корректировки и использования резервов; 7) порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию,корректировкеи использованию резервов; 8) первичные документы, регистры аналитического учета для ведения учета резервов.
Помимо рассмотрения проблем оценочных резервов, признанных российской теорией и практикой учета мы исследовали порядок учета обесценениявнеоборотныхактивов, принятый международными стандартами, и возможности его адаптации к российским условиям. Это позволило прийти к выводам о необходимости заимствования накопленного международного опыта в части определения суммы убытка от обесценения внеоборотных активов. Однако для отражения факта обесценения в системе бухгалтерского учета мы предлагаем применять предложенную нами общую схему оценочногорезервирования. В связи с этим нами также разработаны параметры учета обесценения внеоборотных активов и предложена схемасписанияубытков от использования внеоборотных активов за счет созданных оценочных резервов.
11. В работе обосновано выделение оценочных резервов, корректирующих оценку неиспользуемых внеоборотных активов, и определен порядок их учета. Нам представляется необходимым, во-первых, выделитьнеиспользуемыеобъекты внеоборотных активов из состава единиц, генерирующих денежные средства, при расчете убытков от обесценения. Это не только упростит расчеты резервов подобесценениевнеоборотных активов, но и сделает их более точными. Оценка таких объектов втекущемучете должна осуществляться только исходя из первоначальной стоимости, поскольку переоценка таких объектов нецелесообразна. Представляется весьма востребованной реализация предложений профессора Л.И. Куликовой по консервации данных объектов и приостановленияначисленияпо ним амортизации. Балансовая оценка рассматриваемых объектов не должна быть вышечистойцены продажи (справедливой стоимости продажи за минусом прямых затрат навыбытие). Если чистая цена продажи неиспользуемых объектов внеоборотных активов оказывается ниже остаточной стоимости, то на разницу необходимо создать резервы, корректирующие стоимость неиспользуемых внеоборотных активов.
12. В диссертации определен порядок формирования резервов по переоценке, зависящий от выбранной акционерным обществом концепции поддержания капитала. Представленная автором методика учета резервов по переоценке на счетах позволяетинтегрироватьфизическую и финансовую концепции сохранения капитала, выделитьреализованныеи нереализованные результаты переоценки, сохранить информацию о первоначальной стоимости внеоборотных активов и накопленной по нимамортизации. Для учета резервов по переоценке разработаны первичные документы, регистры, общая схемадокументооборота, которая учитывает предложения автора по совершенствованию методики учета резервов по переоценке.
13. Исследование проблем учетанераспределеннойприбыли обусловило необходимость разработки системы аналитической детализации счетов для учета нераспределенной прибыли (непокрытогоубытка). Нами предложены два варианта учета формирования и использования (покрытия) нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), позволяющие повысить качественные характеристики раскрываемой информации о собственномкапиталев финансовой отчетности акционерных обществ.
14. Анализ основных нормативных требований к раскрытию информации о собственном капитале в финансовой отчетности и практики их применения российскимиакционернымиобществами позволили обобщить недостатки порядка представления информации о собственном капитале в финансовой отчетности и выработать рекомендации по их устранению, учитывающие как требования МСФО, так и предложения автора по совершенствованию методики учета отдельных компонентов собственного капитала. Разработанные автором формы финансовой отчетности для раскрытия информации о собственном капитале акционерных обществ существенно повысят такие качественные характеристикиотчетнойинформации, как полноту, прозрачность и уместность.
Таким образом, предложенные в диссертации теоретические, методические и практические рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета собственного капитала для формирования показателей финансовой отчетности будут способствовать более эффективному управлению собственнымкапиталомакционерных обществ.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Хамидуллина, Гузэл Ильдаровна, 2011 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 04.10.2010 г.).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 04.10.2010 г.).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29.11.2010 г.)
4. Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (ред. от 03.11.2010 г.) «Обакционерныхобществах».
5. Федеральный закон от 22.04.1996 г. № 39-Ф3 (ред. от 04.10.2010 г.) «О рынкеценныхбумаг».
6. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010 г.) «Обухгалтерскомучете» (с изменениями и дополнениями).
7. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 «Об утверждении Программыреформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности».
8. ПостановлениеФКЦБРФ от 2.10.1997 № 27 (ред. 20.04.98г.) «Об утверждении Положения о ведении реестравладельцевименных ценных бумаг».
9. ПриказМинфинаРФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 25.10.2010 г.) «Об утверждении Положения по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
10. Приказ Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценныхбумагот 29. 01.2003 г. № Юн, 03-6/пз. «Порядок оценки стоимостичистыхактивов акционерных обществ».
11. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н «Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету «Учет материально-производственных запасов»ПБУ5/01».
12. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» (ПБУ 14/2007)».
13. Приказ Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02».
14. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».
15. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
16. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 08.11.2010 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99)».
17. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» ПБУ 19/02».
18. Приказ Минфина РФ от 2.07.2010 г. № 66н «О формахбухгалтерскойотчетности организации».
19. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н (ред. от 31.12.2004 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организации»
20. Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 г. №56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» ПБУ 7/98».
21. Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 г. № 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)».
22. Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» ПБУ 8/01».
23. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
24. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (ред. 08.11.2010 г.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению».
25. ПриказФСФРРФ от 25.01.2007г. № 07-4/пз-н (ред. от 20.07.2010 г.) «Об утверждении стандартовэмиссииценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг».
26. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасов» (с изменениями от 23.04.2002 г., 26.03.2007 г.).
27. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред.от 27.11.2006) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
28.АнуфриевВ.Е. Учет формирования финансового результата и распределенияприбылиорганизации // Бухгалтерский учет. 2001. - № 10.
29.АрбатскаяО.В. Гарантийный ремонт: Создаемрезервв учете // Актуальные вопросы бухгалтерского учета иналогообложения. — 2009. № 3.
30.АринушкинН. С. Балансы акционерных предприятий. Юридическая и бухгалтерская природабаланса, в связи с нормами русского финансово-податногообложения. М., 1912. - 240 с.
31.АфанасьевA.A. Кругооборот капитала в предприятии. Методы вычисления инормированияоборота капитала Ленинград: Изд-во Экономическое образование, 1929. - 367 с.
32.БабаевЮ.А., Комисарова И.П., Бородин В.А.Бухгалтерскийучет: учебник / под ред. проф. Ю.А.Бабаева, проф. И.П. Комисаровой. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 527с.
33.БакаевA.C., П.С. Безруких, Н.Д.Врублевскийи др.; под ред. П.С.Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736 с.
34.БанкВ.Р. Новичкова Н.Г.Акционерные общества: учет операций с собственнымиакциями// Аудиторские ведомости. 2003. - №2.
35.БанкВ.Р., Каширская JI.B. Акционерные общества: учет измененияуставногокапитала // Аудиторские ведомости. 2002. - № 10.
36. Безбородава Т.И. Оценка финансовой отчетности в условияхинфляции// Международный бухгалтерский учет. 2009. - № 4.
37.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности. М.:Финансыи статистика, 1996. - 624 с.
38.БесчетнаяC.B. Организация учета, анализа иаудитасобственного капитала коммерческой организации: Дисс. . канд.экон. наук: 08.00.12. -Ростов н/Д, 2006. 322 с.
39.БетгеЙ. Балансоведение: Пер.с нем./ Науч. Ред. В.Д.Новодворский. -М.: Бухгалтерский учет, 2000. 454 с.
40.БогатаяИ.Н. Бухгалтерский учет: учебник 4-е изд., доп. и перераб-Ростов н/Д: «Феникс», 2007. - 858 с.
41. Борисенко В. Порядок учетаобесцененияактивов в соответствии сМФСО36 // Финансовая газета. 2008. - № 37.
42.БуялоИ.В. Учет собственного капитала и его отражение в бухгалтерской отчетностикоммерческихорганизациях: Дисс. . канд. экон. наук: 08.00.12. -Ставрополь, 2003. 208 с.
43. Вареня В.А. Обесцененияактивов// МФСО и МСА вкредитнойорганизации. 2009. - № 2.
44.Внедренческийцентр Сарычева. Начисление дивидендов в «1С:Бухгалтерии8»// БУХ. 1С. 2006. - № 8.
45.ГалкинаЕ.В. Влияние концепций поддержаниякапиталаи признания прибыли на результаты экономического анализа // Экономический анализ. 2009. - № 21.
46.ГетьманВ.Г., В.А. Терехова, JI.3.Шнейдмани др. Финансовый учет: Учеб. пособие под ред. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2005. -818 с.
47.ГиляровскаяJI.T., Мельникова JI.A. Бухгалтерский учет финансовыхрезервовпредприятия. СПб.: Питер, 2003. - 192 с.
48.ГолубеваЕ.И. Распределение чистой прибыли // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2006. - № 17.
49. Грей Сидней Дж. Финансовый учет: глобальный подход: учеб.-метод. пособие: пер. с англ./ Сидней. Дж. Грей,Белверд. Е. Нидлз. М.: Во-лтерс Клувер, 2006. - 614 с.
50.ДворянцеваЛ.П., Просвирина И.И. Раскрытие информации о собственномкапитале: Изменения в финансовой отчетности // Финансы икредит. -2004. -№12.
51.ДмитриченкоЕ.Д. Развитие учетной концепциирезервнойсистемы коммерческой организации // Экономический анализ: теория и практика. -2009. № 3.
52. Евзлин. З.П. Общепонятный отчет акционерных предприятий и его значение в торгово-промышленной жизни. Спб., 1901. - 156 с.
53.ЕфремоваA.A. Учет резервного капитала // Финансовые ибухгалтерскиеконсультации. 2009. - № 6.
54.ЖминькоЛ.Е. Сущность и экономическое содержание прибыли // Экономический анализ. Теория и практика. 2008. - № 7.56.3алотницина Н.Резервамипо рискам // Расчет. 2009. - № 3.
55.ЗахарьинВ. Р. Совершенствование бухгалтерского учета уставного капитала акционерных обществ в современных условиях: Дисс. . канд. экон. наук: 08.00.12. -Москва, 2002.- 173 с.
56.ИвашкевичВ.Б., Куликова Л.И. Бухгалтерское дело: учеб. пособие. -М.:Экономист, 2005. 523 с.
57. Ивлев Д. Новый порядок эмиссии ценных бумаг // Право и экономика. -2008. № 10.
58.КаспинаР.Г., Логинов A.C. Финансовый учет иотчетностьв условиях инфляции: учеб. пособие. — Москва, Издательство «Омега-Л», 2007. — 204 с.
59.КасьяноваС.А. Оценочные значения в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2009. - № 2.
60.КивваЖ.В. Учет основных средств согласно международным и российским стандартам учета. 2009. - № 1.
61. Кириченко М.Безнадежныеи сомнительные долги // Финансовая газета. -2010. -№ 15.
62. Кириченко М. Уменьшение капиталаубыточнойорганизации (акционерного общества) // Финансовая газета. 2009. - № 43.
63. Кирсанов А. Жизнедеятельность ОС иНМАв международных рамках //Консультант. 2008. - № 15.
64.КовалевВ.В. Моделирование инфляционного дохода // Вестник Санкт-Петербургского университета. 2006. - № 5.
65.КовалевВ.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2005. - 560 с.
66.КомковаЖ. Л. Добавочный капитал: Актуальные проблемы отражения на счетах бухгалтерского учета. 2009. - № 10.
67. Концепция развития бухгалтерского учета в рыночной экономике России: одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету приМинфинеРФ, Президентским советом ИПБ 29.12.1997г.//Фин. газета. -1998.-№ 1.
68. Концепция развития гражданского законодательства РФ: одобрена Советом при Президенте РФ по кодификации и совершенствованию гражданского законодательства 7.12.2009г.// Ырр/Лушш.сопБикаЩ.ш
69.КостюковаИ.Н. Особенности отражения в бухгалтерском учетепереоценкитовара // Все длябухгалтера. 2008. - № 8.
70.КуликоваЛ.И. Возможная чистая стоимость реализации запасов: Оценочные расчеты по международным стандартам // Международный бухгалтерский учет. 2009. - № 11.
71.КуликоваЛ.И. Некоторые практические аспекты формированияучетнойполитики для целей бухгалтерского и налогового учета // Нормативные акты для бухгалтера. 2009. - № 22.
72.КуликоваЛ.И. Некоторые практические аспекты формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета // Нормативные акты для бухгалтера. — 2009. № 23.
73. Куликова JI.И.СтепановК.А. Принцип непрерывности деятельности предприятия в бухгалтерском учете и отчетности. Казань: Казан, гос. ун-т, 2009. - 214 с.
74.КуликоваЛ.И. Учет основных средств: современная концепция и тенденции развития. Казань: Изд-во КФЭИ, 2000. - 307 с.
75.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.
76.КутерМ.И., Понокова Д.И, Мамедов Р.И. Орезервепо переоценке основных средств и сохранении в учете первоначальной стоимости объектов при ихпереоценках// Все для бухгалтера. 2007. - № 9.
77. Левин Л. Распределениечистойприбыли: бухгалтерские и правовые аспекты // Финансовая газета. 2005. - № 42.
78.ЛуговскойД.В. Амортизация и обесценение: Проблемы учета в условиях статико-динамической учетной практики // Все для бухгалтера. 2009. -№9.
79.ЛуговскойД.В., Кузнецов A.B. Бухгалтерский учет и отражение в отчетности собственныхакций: проблемы и решения// Все для бухгалтера. -2008.-№11.
80.ЛуговскойД.В., Понокова Д.И. Спорные моменты отражениярезервногокапитала в системе бухгалтерского учета // Все для бухгалтера. 2007. -№22.
81.ЛуговскойД.В., Тхагапсо P.A. Роль и значение классификации резервов для теории и практики бухгалтерского учета // Все для бухгалтера. -2007 № 21
82.ЛунскийН.С. Краткий учебник Коммерческой бухгалтерии. 3-е издание.-М., 1913.-316 с.
83.ЛытневаH.A. Методология концепции учета, анализа и аудита собственного капитала: Дисс.докт.экон.наук: 08.00.12 Москва, 2006. - 584 с.
84.МакароваЮ.Ю. Порядок учета обесценения активов в соответствии с МФСО 36 // Финансо