Формирование рациональной системы управленческого учета по центрам ответственности в сельскохозяйственном производстве :На примере Республики Башкортостан

Краткое описание

Год:
2004
Автор научной работы:
Насырова, Альмира Давлетовна
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Ижевск
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
188
Оглавление диссертации
кандидат экономических наук Насырова, Альмира Давлетовна

ВВЕДЕНИЕ.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ЦЕНТРАМИ ОТВЕТСТВЕННОСТИ.
1.1. Переход к рыночной экономике и необходимость формирования рациональной модели управленческого учета в системе управления сельскохозяйственным производством.
1.2. Сущность и содержание управленческого учета в системе управления деятельностью центров ответственности.
1.3. Классификация производственных затрат в управленческом учете деятельности центров ответственности.
2. УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ, НОРМИРОВАНИЯ И ОЦЕНКИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЦЕНТРОВ ОТВЕТСТВЕННОСТИ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ.
2.1. Сущность, необходимость, принципы организации и управления центров ответственности в сельскохозяйственных организациях.
2.2. Методика трансфертного ценообразования и анализа оценки деятельности центров ответственности.
2.3. Нормирование затрат центров ответственности как объекта учета и бюджетирования.
3. ОРГАНИЗАЦИЯ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЦЕНТРОВ ОТВЕТСТВЕННОСТИ. i
3.1. Организация и моделирование управленческого (производственного) учета по центрам ответственности.
3.2. Методика управленческого учета и контроля деятельности центров ответственности сельскохозяйственных организаций.
3.3. Проблемы организации учета, контроля и оценки эффективности производственной деятельности центров ответственности при внутрихозяйственных арендных отношениях.

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Формирование рациональной системы управленческого учета по центрам ответственности в сельскохозяйственном производстве :На примере Республики Башкортостан"
Актуальность темы исследования. В условиях переходного периода основной экономической задачей перед экономикой каждого сельскохозяйственного экономического субъекта должно стать повышение эффективности производства путем постоянного поиска резервов снижения себестоимости продукции и получения максимума прибыли от данной деятельности при нормальных издержках. Несмотря на стратегическую направленность экономических реформ, переходный к рыночным отношениям период сопровождается в сельском хозяйстве такими негативными явлениями, как разрыв и натурализация хозяйственных связей, хронические неплатежи, всеобщий недостаток оборотных средств с одновременным спадом производства продукции. Инфляция, либерализация и диспаритет цен привели к значительному росту себестоимости продукции, ухудшению финансового состояния, к кризисному положению сельскохозяйственных организаций и в целом аграрного сектора экономики. Однако, с 1999 года начали просматриваться некоторые тенденции оживления сельскохозяйственного производства России (уровень рентабельности сельскохозяйственных организаций Минсельхоза РФ составил в 1999 г. 7,9%, в 2000 г. - 6,7%, в 2001 г. - 9,2%), но этого недостаточно, так как производство валовой продукции сельского хозяйства РФ за указанные годы по сравнению с 1990 годом колеблется в пределах лишь 38-42%. Кроме того, сельскохозяйственные организации имеют огромные суммы кредиторской задолженности (в 2001 г. -224,9 млрд. руб., что составляет 94% выручки от продажи продукции). Небольшое оживление в экономике сельского хозяйства было обусловлено многими факторахМИ, но главную роль здесь сыграло имевшее в последние годы место повышение государственных субсидий из бюджета (2000 г. - 8,9 млрд. руб., 2001 г. - 12,1 млрд. руб., 2002 г. - 12,7 млрд. руб.), а также благоприятными погодными условиями для производства с.х. продукции, особенно зерна.
В ходе аграрной реформы развитие новых экономических отношений должно быть направлено на создание мобильных внутрихозяйственных структур, установление и совершенствование экономических взаимоотношений между ними.
Внутрихозяйственные отношения в новых рыночных условиях необходимо строить на основе оптимального сочетания личной и коллективной заинтересованности работников и их ответственности за конечные результаты работы. Степень взаимной заинтересованности и ответственности определяется в зависимости от экономических условий функционирования организаций, меры готовности работников к самостоятельной деятельности и ответственности, а также выбранной модели внутрихозяйственных отношений. В настоящее время большое значение приобретают организационные и социально - экономические условия для эффективного функционирования экономических субъектов и их подразделений. Большинство бывших колхозов и совхозов приобрели новые организационно-правовые формы хозяйствования, которые позволяют самостоятельно определять пути развития, структуру и объемы производства, а также распоряжаться произведенной продукцией, создавая условия для расширенного воспроизводства. Однако организации, по - прежнему, используют старые методы хозяйствования, прежнюю структуру, исключающую возможность реального изменения отношений собственности и позитивного развития производственных хозрасчетных отношений.
Таким образом, из воспроизводственного процесса исключаются экономические рычаги, способные обеспечить условия для выхода сельскохозяйственных организаций из кризиса. Поэтому в современных условиях рыночной экономики возникает объективная необходимость перестройки системы управления сельскохозяйственными организациями и их сегментами, а также улучшения качества его функций путем широкого использования экономических методов управления процессами производства и одновременного развития внутрихозяйственных экономических отношений. Основополагающим для развития и совершенствования внутрихозяйственных экономических отношений должно стать создание новых организационных форм производства, труда и его оплаты посредством формирования сегментов деятельности и центров ответственности, функционирующих на принципах хозяйственного расчета (самоуправления, самоконтроля, самоокупаемости и т.д.).
В этих условиях любое управленческое решение и оптимизация произведенных факторов, в том числе рациональное использование всего производственного потенциала по сегментам деятельности и центрам ответственности, должны базироваться на достоверной, своевременной, правдивой и полной учетной информации. Как свидетельствует международная практика и подтверждает отечественный прогрессивный опыт, это может быть реализовано посредством организации гибкой системы управленческого учета и обеспечения на этой основе системы управления эффективностью деятельности сегментов организаций релевантной информацией для осуществления взаимосвязи и взаимодействия всех функций управления.
Состояние изученности проблемы. Проблемы развития теории, методологии и совершенствования управленческого учета и контроля освещены в трудах известных отечественных ученых-экономистов: А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, С.М. Бычковой, К.М.Гарифуллина, В.Г. Гетьмана, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, Е.А. Мизиковского, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета и др.
Общие вопросы управленческого учета и контроля рассмотрены в работах видных зарубежных ученых: X. Андерсона, Э.А. Арренса, П. Арнольда, М. Беккера, К. Друри, Д. Коллдуэла, Ж. Ришара, Б. Нидлза, И.Т. Хорнгрена, Ф. Шмаунца, Р. Энтони и др. Проблемам становления и развития управленческого учета и контроля применительно к сельскому хозяйству посвятили свои исследования Р.А. Алборов, Н.Г. Белов, А.Я. Бажов, Ф.И. Васькин, Г.С. Клычова, Н.А. Кокорев, И.А. Ламыкин, А.Д. Ларионов, А.И. Павлычев, М.З. Пизенгольц, Л.И. Хоружий, Н.Н. Хорохордин, В.Г. Широбоков и др.
Вместе с тем вопросы организации, методики и практики управленческого учета и осуществления контроля применительно к деятельности центров ответственности сельскохозяйственных организаций исследованы недостаточно. Так дискуссионными остаются вопросы сущности и содержания управленческого учета, его роли в системе управления сегментами деятельности, центрами ответственности и организацией в целом. Не разработана методика практического ведения управленческого учета затрат и контроля их окупаемости продукцией центров ответственности в сельском хозяйстве.
Недостаточно исследованными остаются также вопросы организации управленческой бухгалтерии и децентрализации части управленческого учета, методологические аспекты его практического ведения при различной ступенчатости системы управления производством.
Недостаточная разработанность указанных вопросов, а также необходимость исследования взаимодействия управленческого учета с другими функциями управления производственной деятельностью центров ответственности сельскохозяйственных организаций обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и последовательность научного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование методологических положений и разработка организационно-методических рекомендаций функционирования управленческого учета в системе управления деятельностью центров ответственности сельскохозяйственных организаций.
В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертации:
- исследование состояния эффективности сельскохозяйственного производства и обоснование объективной необходимости формирования рациональной модели управленческого учета по центрам ответственности и сегментам деятельности сельскохозяйственных организаций;
- обоснование теоретических положений, определяющих сущность, соt держание, место и роль управленческого учета в системе управления центрами ответственности и сегментами деятельности сельскохозяйственных организаций;
- разработка рекомендаций по организации центров ответственности, совершенствованию внутрихозяйственных экономических отношений и методов управления хозрасчетными подразделениями на базе объективной оценки, анализа и нормирования их деятельности в сельском хозяйстве;
- моделирование и разработка методики управленческого учета и контроля деятельности центров ответственности при различных формах организации хозяйствования производственных подразделений сельскохозяйственных экономических субъектов.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы функционирования учета и контроля в системе управления деятельностью центров ответственности в сельскохозяйстI венных организациях. Объектом практической реализации исследований явились сельскохозяйственные организации Республики Башкортостан. Более углубленные научно - методические исследования были проведены на примере СПК «Большевик», СПК «Алга» Кушнаренковского района Республики Башкортостан.
Теоретической и методологической основой исследования послужили положения экономической теории, фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых по теории и методологии бухгалтерского учета, контролю, управлению и другим экономическим и аграрным наукам по широкому кругу вопросов; законодательные и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность в РФ. В процессе исследования применялись системный и процессный подходы к изучаемым проблемам, общенаучные и специальные методы: анализ, синтез, моделирование и абстрагирование, расчетно - констру-кивный, экономико - статистический, приемы апробирования, обследования, систематизации изучаемого теоретического и практического материала. При разработке вопросов диссертации использовались данные сельскохозяйственных организаций Министерства сельского хозяйства Республики Башкортостан, материалы органов статистики, научных учреждений, а также результаты личных наблюдений автора.
Научная новизна результатов исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке рекомендаций по организации и совершенствованию методики управленческого учета и контроля деятельности центров ответственности сельскохозяйственных организаций. В процессе исследования получены следующие основные результаты:
- проведена оценка состояния эффективности сельскохозяйственного производства и обоснованы теоретические положения сущности, содержания и необходимости формирования рациональной модели управленческого учета в системе управления центрами ответственности и сегментами деятельности сельскохозяйственных организаций;
- определены основные условия, принципы создания различных организационных форм функционирования центров ответственности, совершенствования экономических отношений между ними в системе управления сельскохозяйственным производством; ;
- разработаны рекомендации по совершенствованию нормирования показателей, методики анализа и трансфертного ценообразования для оценки деятельности центров ответственности сельскохозяйственных организаций;
- предложены модели формирования гибкой системы управленческого учета и разработана методика учета и контроля деятельности центров ответственности при различных формах хозяйствования, организации труда и его оплаты в сельском хозяйстве.
Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по организации и функционированию методики управленческого учета и контроля деятельности центров ответственности сельскохозяйственных организаций. Практическое применение получаемых результатов позволит: создать в сельскохозяйственных организациях рациональную систему информационной базы управления центрами ответственности путем улучшения планирования, прогнозирования, нормирования, анализа, контроля и оценки их деятельности; обеспечить комплексный подход к оценке использования ресурсов, оптимизации производственных факторов посредством разработки реальных смет, бюджетов и хозрасчетных заданий центров ответственности сельскохозяйственных организаций.
Апробация и практическая реализация результатов исследования. Результаты исследования представлялись в форме научных докладов, рекомендаций и получили положительную оценку на научно - практических и научно -методических конференциях Башкирского государственного аграрного университета (1998 - 2004 г.г.), Ижевской государственной сельскохозяйственной академии (2003 - 2004 г.г.), Казанской государственна сельскохозяйственной академии (2004 г.).
Основные научные результаты диссертации были приняты к практическому внедрению Министерством сельского хозяйства Республики Башкортостан. Отдельные разработки внедрены в СПК «Большевик» Кушнаренковского района Республики Башкортостан. Теоретические положения и методические аспекты, выдвинутые в диссертации, могут быть использованы в процессе учебной подготовки экономистов, профессиональных бухгалтеров при изучении дисциплины «Бухгалтерский управленческий учет».
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений (9). Основное содержание работы изложено на 168 страницах машинописного текста, содержит 18 таблиц, 7 схем и рисунков.

Список литературы

Заключение диссертации
по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Насырова, Альмира Давлетовна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основании изучения состояния эффективности сельскохозяйственного производства, обоснованных теоретических положений и разработанных организационно-методических и практических рекомендаций по формированию рациональной модели управленческого учета и контроля деятельности центров ответственности сельскохозяйственных экономических субъектов, можно еде} лать следующие выводы и предложения:
1.Анализ результатов преобразований, проводимых в аграрном секторе экономики Республики Башкортостан в последние годы, позволяет сделать вывод о том, что избранная модель аграрной реформы, включающая изменения форм собственности, переход на слабо регулируемые рыночные отношения и игнорирование ее социально-экономических последствий, не принесла заметных положительных результатов, которые должны характеризоваться ростом объемов и повышением эффективности производства продукции. Поэтому в современных условиях в сельском хозяйстве Республики Башкортостан ведется поиск эффективных форм хозяйствования на основе выбора и применения на практике всего прогрессивного, что было в прошлом и предлагается в настоящее время.
Вместе с тем без создания эффективной системы управления и активно-адаптивного применения ее экономических методов невозможно эффективное ведение производственной деятельности, невозможны выявление и мобилизация внутренних резервов в производство, что является самой актуальной задачей любой сельскохозяйственной организации, поскольку внешние инвестиции в сельское хозяйство в ближайшем будущем вряд ли реально.
Реализация экономических методов управления возможна путем создания в организациях центров ответственности и сегментов деятельности на принципах внутрихозяйственного и коммерческого расчетов. В этих условиях усиливаются роль и значение учета и контроля, так как любое управленческое решение и оптимизация производственных факторов, в том числе рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов по центрам ответственности и сегментам деятельности, должны базироваться на достоверной, оперативной и полной информации.
2. Бухгалтерская и контрольно-аналитическая информация необходима как в управлении имуществом, так и в управлении людьми, подразделениями и в целом организацией. Сбор, хранение, поиск, передача, обработка и анализ информации, принятие решений составляют основное содержание управленческого труда. Через учетные данные проявляется эффективность принятых управленческих решений. Учетная информация позволяет успешно осуществлять все основные функции управления деятельностью центрами ответственности. Поэтому информационные материалы должны обладать качественной и количественной сопоставимостью, быть достоверными и достаточно полными для осуществления функций управления. Все требования к информации, ее свойства и качественные характеристики проявляются в полной мере в системе управленческого учета по центрам ответственности, организованной путем оптимизации ее централизации и децентрализации в системе управления. Для проектирования указанных вопросов предлагаем пользоваться разработанной моделью информационной системы управленческого учета по центрам ответственности.
3. Управленческий учет представляет собой подсистему общей системы бухгалтерского учета для отражения количественного и качественного измерения информации о фактах хозяйственной жизни, ее интерпретации и передачи-управляющей системе в целях принятия оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития организации, ее сегментов, а также для осуществления планирования, контроля, прогнозирования и других функций управления производством.
Внедрение управленческого учета - это не самоцель. Управленческий учет объективно составляет необходимую подсистему управления хозяйствующим субъектом. Переход хозяйств в условиях рынка на самоуправление предполагает использование свободных товарно-денежных отношений не только со сторонними организациями, но и со своими сегментами деятельности при коллективных формах организации труда и его оплаты. Для управления данной системой экономических отношений необходима соответствующая релевантная информация управленческого учета, что предполагает ее организацию по модели управления «затраты - выпуск - результат».
4. Основным объектом наблюдения управленческого учета по производственным центрам ответственности является процесс производства, а основным объектом учета - затраты на производство продукции (работ, услуг). Поэтому классификация затрат в системе управленческого учета по тому или иному признаку лежит в основе организации аналитического учета, контроля, планирования и анализа производственных затрат, их окупаемости продукцией в статич стике и динамике, а также калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Отсюда следует, что классификация затрат для целей управления должна отвечать главному требованию - базироваться на признаках, позволяющих дифференцировать затраты для управления в различных аспектах. Наиболее обоснованной, полезной для организации учета и планирования, контроля и анализа в системе управления издержками производства по центрам ответственности является предложенная классификация затрат по следующим признакам: экономическому содержанию; отношению к технологическому процессу производства; месту возникновения, видам продукции (работ, услуг); способу распределения на объекты производства (учета и планирования); отношению к объему производства; статьям и элементам расходов; отношению к плану; в зависимости от времени возникновения затрат и отнесению на себестоимость продукции.
5. Основными целями учета издержек производства по центрам ответственности является усиление контроля за определенными видами и общим объемом затрат, систематический анализ окупаемости переменных затрат продукцией, определение маржинального дохода и прибыли каждого центра ответственности и в целом по организации, оценка эффективности деятельности .лод-разделений и их вклада в общие качественные результаты деятельности организации. Центр ответственности — это часть организационной структуры хозяйствующего субъекта, где децентрализованная управляющая и управляемая системы данного сегмента организации тесно взаимодействуют посредством коммуникации информации управленческого учета с целью повышения эффективности деятельности. В сельскохозяйственных организациях в условиях коллективных форм организации труда и внутрихозяйственного расчета можно организовать следующие центры ответственности: центр управленческих затрат; центр дохода; центр нормативных затрат; центр прибыли; центр инвестиции. При этом необходимо учитывать сформулированные в настоящей работе основные общие и частные условия; принципы создания и функционирования; особенности организации производства, труда и его оплаты в данном экономическом субъекте; особенности форм и методов управления, применяемых в сельскохозяйственной организации.
6. При организации управленческого учета, контроля и планирования деятельности центров ответственности важное значение имеет разработка научно обоснованной методики определения трансфертных (внутрихозяйственных расчетных) цен как инструмента оценки деятельности центров ответственности и трудовых коллективов.
Трансфертные цены должны обеспечивать равные условия для всех подразделений, учитывать спрос и предложение на услуги и продукцию внутри подразделений, а также основополагающие принципы планового ценообразования. Поэтому при разработке трансфертных цен необходимо принимать за основу нормативную технологическую себестоимость единицы продукции, нормативную рентабельность по предприятию с учетом ограничения рентабельности из-за влияния на показатели ее расчета инфляционных процессов и других факторов. В связи с этим предлагается использовать на практике разработанную в настоящей работе методику расчета трансфертных цен, а для контроля и анализа деятельности центров ответственности - методику последовательности анализа и контроля затрат, маржинального дохода и прибыли центра ответственности. Последняя методика может быть использована также для разработки бюджетов, смет, хозрасчетных заданий центров ответственности.
7. При нормировании затрат по центра*м ответственности предлагается использовать разработанную методику систвхМЫ норм и нормативов, а для их корректировки — методические варианты корректировки лимита затрат на фактический объем производства. Эти методики позволяют также устанавливать оптимальные трансфертные цены на продукцию, норм материального поощрения работников и организации нормативного метода производственного учета по центрам ответственности.
8. Организация центров ответственности и децентрализация системы управления требует также децентрализации части бухгалтерского учета и создания в центральной бухгалтерии единого финансово-расчетного центра. Для практического претворения указанных вопросов предлагается использовать сформулированные принципы, требования и условия, а также разработанную модель соотношения централизации и децентрализации бухгалтерского учета в системе экономических методов управления. При этом с целью организации наиболее эффективной модели управленческого учета по центрам ответственности необходимо использовать разработанные модели сочетания методов производственного и систем управленческого учета в сельском хозяйстве.
9. Наиболее оптимальными моделями управленческого учета по центрам ответственности являются модели, в которых объектами учета затрат являются в целом центры ответственности, либо технологические процессы или переделы производства в сочетании с нормативным методом производственного учета и системой «директ - костинг». При использовании системы учета переменных затрат или системы «директ - костинг» предлагается списывать общепроизводственные и общехозяйственные постоянные затраты, а также коммерческие постоянные расходы на счет 90 «Продажи», либо на счет 99 «Прибыли и убытки».
Для построения эффективной системы производственного учет в системе управленческого учета по центрам ответственности предлагается использовать разработанную функциональную модель производственного учета в системе управления сегментами деятельности организации. Данная модель отвечает свойствам многомерности, многоаспектности и многовариантности, ее содержание и форма выражают неразрывно связанные аспекты (организационные, методические и технические), составляющие бухгалтерский производственный учет по центрам ответственности.
10. Для внедрения управленческого учета по центрам ответственности особо важное значение имеет методика и техника практического его ведения в сельскохозяйственных организациях. Для этой цели определены условия выбора объектов учета затрат в сельском хозяйстве, разработана классификация от1 клонений затрат от их нормативных (плановых) величин, а также установлены возможности учета, контроля и анализа отклонений затрат по причинам, местам возникновения, виновным лицам, подразделениям.
Для внедрения различных методов и систем управленческого учета по центрам ответственности предлагается использовать разработанную классификацию затрат по элементам и статьям учета затрат. Она позволяет интегрировать информацию о затратах финансового и управленческого учета, исчислять сегментную, производственную и коммерческую себестоимость продукции (работ, услуг), систематически анализировать затраты, маржинальный доход и прибыль на любой период (процесс) производственного цикла. Для систематизации информации по центрам ответственности с целью управления их деятельностью разработана новая форма сегментной производственной отчетности.
Практическое применение данной отчетности существенно меняет способы, методы, формы и периодичность представления бухгалтерской и контрольно-аналитической информации управленческому персоналу с целью принятия решений и регулирования хода производственного процесса. При двухступенчатой организации системы производства и системы управления предлагается разработанная схема документооборота и коммуникации информации о производственной деятельности центров ответственности.
11. Одним из важнейших направлений совершенствования системы экономических отношений является аренда. Арендные отношения представляют собой наиболее адекватную рынку форму реализации отношений собственности, которая обеспечивает реальное участие в этих отношениях всех субъектов: государства, коллектива и индивида. Для сельскохозяйственных организаций из всех форм аренды наиболее предпочтительной является внутрихозяйственная аренда. При этом в аренду могут выдаваться как земельные участки, ^ак и имущество. В этих условиях норму арендной платы необходимо определять ис ходя из объективной оценки стоимости земли, имущества и амортизационных отчислений по основным средствам. В условиях внутрихозяйственной аренды наиболее обоснованной будет использование в качестве критериев оценки эффективности работы арендных подразделений себестоимость продукции, маржинальный доход и прибыль данного центра ответственности. Для правильной организации учета расходов, доходов и конечных результатов арендных подразделений предлагается использовать разработанные модели управленческого учета и проекты аналитического учета затрат, доходов, расчетных операций между арендными подразделениями и организацией, конечных результатов подразделений и формирование хозрасчетного дохода.

Список литературы диссертационного исследования
кандидат экономических наук Насырова, Альмира Давлетовна, 2004 год
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г. N° 60н.I
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность органиiзации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1(^99г. N° 43 н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г. № 44н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №33н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утверждено приказом Минфина РФ от 27 января 200г. № 11н.
9. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 1998.-890с.
10. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утверждены приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003г. М.: Минсельхоз, 2003. - 205с.
11. П.Азизян В., Арендные отношения в советской деревне / В. Азизян,
12. И.Великович. М. - Л., 1928. - С. 116. 12.Акопян С.Э. Совершенствование учета доходов и расходов / С.Э. Акопян // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 1991. - № 7.-С.48-49.
13. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК / Р.А. Алборов М.: Издательство «Дело и сервис», 1998. - 464с.
14. М.Алборов Р.А. От цеховой структуры управления к кооперативам / Р.А. Алборов, Т.Б. Гуленок, Б.Н. Хосиев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1989. - № 10. - С. 5-7.
15. Алборов Р.А. Совершенствование организации учета при внутрихозяйственной аренде / Р.А. Алборов, С.М. Концевая, Л.И. Хоружий // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 1991. -№7.-С. 41-44.
16. Алборов Р.А. Учет затрат и контроль эффективности производства продукции в сельском хозяйстве / Р.А. Алборов, И.А. Селезнева, И.П. Селезнева. Ижевск: Шеп («Колос»), 2000. - 166с.
17. Алборов Р.А. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве / Р.А. Алборов, Л.И. Хоружий, О.В. Шестакова. Ижевск: Шеп («Колос») - 1998.- 110с.
18. Алборов Р.А. Проблемы и пути совершенствования калькулирования себестоимости продукции растениеводства / Р.А. Алборов, О.В. Шестакова. // Научные труды ИжГСХА, 1997. С. 10-11.
19. Алборов Р.А. Развитие учета и контроля в системе управления сельскохозяйственным производством / Р.А. Алборов // Автореферат диссертации д.э.н. Казань, 2004. - 53с.
20. Алборов Р.А. Оценка производственных запасов и исчисление себестоимости продукции в условиях рынка / Р.А. Алборов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1992. - № 11. - С.34-35.
21. Аллахвердиев А.И. Опыт развития арендных отношений / А.И. Аллах-вердиев, М.К. Камилов, М.А. Мусаев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1991. - № 3. - С. 51-53.
22. Атамас П.И. Организация учета взаиморасчетов при индивидуальной аренде / П.И. Атамас // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1991. - № 9. - С.46-48.
23. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / И.А. Басманов. М.: Финансы, 1970. -187с.
24. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения // Финансовая газета / П.С. Безруких. 1996. - № 23. - С.5.
25. Белебеха И.А. Учет и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции / И.А. Белебеха. Львов.: Высшая школа, 1975. - 175с.
26. Белов Н.Г. Управление и общественные отношения / Н.Г. Белов. М.: Мысль, 1985. 173 с.
27. Белов Н.Г. Единая система учета в сельском хозяйстве (Информационные аспекты управления) / Н.Г. Белов. М.: Статистика, 1975. - 208с.
28. Белов Н.Г. Совершенствовать учет в сельском хозяйстве / Н.Г. Белов // Бухгалтерский учет. 1970. - №9. - С.7-9.
29. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков и др.,/ Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 1994. - 528с.
30. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; / Под ред. П.С. Безруких. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 1996. - 576с.
31. Варданян В.А. Первичный учет при арендном подряде / В.А. Варданян // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 1991.-№2.-С. 14-18.
32. Васин Ф.П. Управленческий учет: Учебное пособие / Ф.П. Васин. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1997. - 98с.
33. Вахрушина М.А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / И.А. Бахрушина // ВЗФЭИ. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. - 359с.
34. Внутрихозяйственный расчет в системе антикризисного управления / Р.С. Трикоз, Р.А. Алборов, В.А. Зверев, Т.Б. Гуленок. Ижевск: Шеп («Колос»), 2001.- 111с.
35. Галкин А.Ф. Теория бухгалтерского учета / А.Ф. Галкин, Н.ф. Огийчук, Г.И. Войчук. М.: Статистика, 1976. - 335с.
36. Гаррисон Р. Управленческий аспект перспектива / Р. Гаррисон // Кон-тролинг. - 1992. - №3. - С.36-92.
37. Гетьман В.Г. Учет в управлении экономикой сельскохозяйственных предприятий (теория и практика) / В.Г. Гетьман // Автореферат дисс. д-раэ.н.-Киев, 1991.-41с.
38. Голиков В.М. Анализ эффективности применения внутрихозяйственной аренды в сельскохозяйственных предприятиях / В.М. Голиков // Автореферат дисс. к.э.н. л., 1991. - 17с.
39. Голованов А.А. Учет затрат на производство, доходов и финансовых результатов в условиях рыночных отношений / А.А. Голованов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1997. - № 12.-С. 27-32.
40. Гринева Н. Организационные и экономические проблемы внедрения аренды на госпредприятиях / Н.Гринева, А. Уманский, А. Воцко // Вопросы экономики. 1989. - № 11. - С.ЗО.
41. Гринман Г.И. Бухгалтерский учет на предприятиях агропромышленного комплекса: Учебное пособие / Г.И. Гринман. Минск: Ураджай, 1997. -415с.
42. Додонов А.А. Производственный учет: как реализовать и повысить его контрольные функции / А.А. Додонов // Бухгалтерский учет. — 1993.- № 10. С.45-48.
43. Друри К. введение в управленческий и производственный учет: Учеб. пособие для вузов / Пер. с анг.; / Под ред. Н.Д. Эрнашвилли; П.С. Безруких.- 3-е изд., перераб. и доп. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 783с.
44. Ермошенко Н.Н. Формы предпринимательства за рубежом / Под ред. Н.Н. Ермошенко, Э.И. Борусченко. Киев, 1991. - С. 16.
45. Жамьянова Н.Ц. Бухгалтерский учет в системе управления сельскохозяйственным производством / Н.Ц. Жамьянова. — М.: Финансы и статистика, 1999.-220 с.
46. Жебрак М.Х. Основы планово-нормативного учета производства / М.Х. Жебрак. М.: Техника управления, 1938.
47. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет / В.Б. Ивашкевич, К.М. Гарафуллин.- Казань: Изд-во КГФЭИ, 1993.-1 Юс.
48. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции / В.Б. Ивашкевич. М.: Финансы, 1974. - 160с.
49. Ивашкевич В.Б. Современные тенденции развития управленческого учета / В.Б. Ивашкевич, С.Н. Зайцев // Бухгалтерский учет. 1996. - № 12. -С.34-35.
50. Ивашкевич В.Б. Использование данных учета издержек для обоснования заказов и цен / В.Б. Ивашкевич // Бухгалтерский учет. 1992. - № 2. - С.9-10.
51. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства/В.П. Индукаев. — М.: Финансы и статистика, 1986. 144с.
52. Кашаев А.Н. О группировках затрат в производственном учете / А.Н. Катаев // Бухгалтерский учет. 1994. - №9. - С. 15-20.
53. Кантор JI.M. Себестоимость в социалистической промышленности /JI.M. Кантор. М.: Финансы, 1958.
54. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов / Т.П. Карпова. -М.: ЮНИТИ, 200.- 350с.
55. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Н.П. Кондраков. -2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА - М., 1999. - 584с.
56. Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета / А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др.; / Под ред. А.С. Бакаева. М.: Инфор. агенство «ИПБ-БИНФА», 2001. -435с.
57. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебное пособие / В.Э. Керимов. Издат. Дом «Дашков и К», 20Q1. — 348с.
58. Князев В.Г. Себестоимость, цены, финансы / В.Г. Князев // Финансы ССР. 1991. -№ 1. -С.7-13.
59. Кирсанов В.Д. Учет и контроль затрат на производство в объединениях легкой промышленности / В.Д. Кирсанов, В.И. Калинина, Б.И. Валуев. — М.: Легкая и пищевая промышленность, 1982. 224с.
60. Курбанов И.Д. Эффективность новых форм хозяйствования / И.Д. Курба-нов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1991. - №8. - С.12-16.
61. Ламыкин И.А. Учет затрат и калькуляция сельскохозяйственной продукции / И.А. Ламыкин. М.: Статистика, 1980. - 168с.
62. Линник В.Г. Учет и анализ формирования хозрасчетного дохода / В.Г. Линник // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1990. - №9. - С.48-52.
63. Лисович Г.М. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткачен-ко. Ростов н/Д: Издательский центр «Март», 2000 - 354с.
64. Литвин Ю. А. Теоретические основы нормативного метода учета затрат на производство в сельском хозяйстве / Ю.А. Литвин. Киев, 1970.-135 с.
65. Лунева Т.В. Учет и контроль в кормопроизводстве при арендном подряде / Т.В. Лунева, С.И. Ахманова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1991. -№ 1. - С. 12-14.
66. Мазлоев В.З. Арендные отношения в АПК. Теория и практика / В.З. Маз-лоев. М.: Высшая школа управления АПК, 1998. - 169 с.
67. Майдебура П.И. Учет при арендном подряде / П.И. Майдебура, А.И. Ма-лышкин // Бухгалтерский учет. — 1990. № 10. - С. 30-36.
68. Майданович П.Н. Эффективность арендного подряда / П.Н. Майданович // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 1991. — № 2. - С. 52-54.
69. Мацкевичюс И.С. Управление затратами в АСУП / И.С. Мацкевичюс, Г.Л. Кальчинскас. М.: Финансы и статистика, 1989. — 221с.
70. Маркс К. Немецкая идеология // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. - Т. 3. - С.9-454.
71. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность / Е.А. Мизиковский // Бухгалтерский учет. 1995. - № 8. - С. 44-47.
72. Мирченко В.Д. Все подразделения совхоза на арендном подряде / В.Д. Мирченко, Ф.К. Шакиров // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1990. - № 9. - С. 17-21.
73. Михалкевич А.П. Совершенствование учета продукции пастбищ / А.П. Михалкевич : Сб. науч. тр. БСХА / А.П. Михалкевич. Вып. 76. - 1981. -С. 16-18.
74. Моссаковский В.Б. Классификация и обоснование состава расходов на производство /В.Б. Моссаковский // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1993. - №4. - С.12-15.
75. Мухина Т.В. Организация бухгалтерского учета в условиях аренды в строительстве при переходе на рыночные отношения: Автореф. дис.канд.экон.наук/T.B. Мухина-М., 1991.-17 с.
76. Мюллендорф Р. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры / Р. Мюллендорф, М. Каррен-бауэр: Перевод с немецкого М.И. Корсакова. М.: ЗАО «ФБК ПРЕСС», 1996.- 160 с.
77. Невас И.И. Совершенствование учета при внутрихозяйственном расчете / И.И. Невас, Г.П. Гинкявинченс // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1987. - №1. - С. 10-12.
78. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Система «директ-костинг». Теория и практика / С.А. Николаева. — М.: Финансы и статистика, 1993. 128 с.
79. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике / С.А. Николаева // Бухгалтерский учет. 1996. - № 1, 2,3.-С. 16-21; 47-50; 47-51.
80. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости / С.А. Николаева. М.: Изд-во «Аудит», 1997. - 158с.
81. Орехов И.Н. Учет и внутрихозяйственная аренда / И.Н. Орехов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 1992. -№1. С.31-32.
82. Осипенко П. Концепция арендного хозяйствования общенародных предприятий / П. Осипенко // Экономические науки. 1989. - № 11. - С. 1623.
83. Палий В.Ф. Основы калькулирования / В.Ф. Палий. М.: Финансы и статистика. 1987.-288 с.
84. Пизенгольц М.З. Учет затрат и закрытие счетов в колхозах и совхозах / М.З. Пизенгольц. М.: Статистика, 1972. - 278 с.
85. Поклад М.И. Курс бухгалтерского учета. 3-е изд., перераб. и доп. / ГЛ.И. Поклад. М.: Финансы, 1967. - 468с.
86. Поклад М.И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости промышленной продукции / М.И. Поклад. М.: Финансы, 1966. - 256 с.
87. Пчелицева О. «Талоны на собственность» маскировка командной системы / О. Пчелицева // Экономика и жизнь. - 1991. - № 28. - С. 4.
88. Радостовец В.К. Калькуляция себестоимости в сельскохозяйственных предприятиях: Учебное пособие / В.К. Радостовец. 2-е изд., перераб и доп. - М.: Финансы и статистика, 1986. - 160 с.
89. Радостовец В.К. Арендный подряд: учет затрат, исчисление себестоимости продукции / В.К. Радостовец // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1989. - № 5. - С. 28-32.
90. Решения партии и правительства по хозяйственным вопросам (19171967). Соч. Черненко К.У., Смитрюков М.С. М.: Политиздат, 1967. -562 с.
91. Рудченко В.В. Достижения науки арендаторам - животноводам / В.В. Рудченко, А.С. Сидора И Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1991. - №3. - С.54-56.
92. Румак В.Г. Совершенствование бухгалтерского учета в условиях внутрихозяйственной аренды / В.Г. Румак, О.Н. Харченко // В сб.: Экономический механизм хозяйствования в условиях полного хозрасчета и самофинансирования. Челябинск, 1990. - С.50-52.
93. Рутгайзер В.М. Аренда предприятия / В.М. Рутгайзер. М.: Знание. Серия: Экономика. - 1989. - № 5. - С. 9.
94. Саблук П.Т. Управление затратами сельскохозяйственных предприятий в условиях рынка / П.Т. Саблук // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1994. - №5. - С. 11-15.
95. Самигуллин А.А. Моделирование в системе управленческого учета / А.А. Самигуллин // Бухгалтерский учет. 1995. - № 5. - С. 43-45.
96. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета /Я.В. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 1991. — 400 с.
97. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. Учеб ное пособие для вузов / Я.В. Соколов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - С 38
98. Соколов Я.В. Значимость важнейшая категория бухгалтерского учета / Я.В. Соколов // Бухгалтерский учет. — 1996. - №3. - С.7-12.
99. Стуков С.А. Учет и хозрасчет в промышленности стран СЭВ / Под ред. С.В. Стукова. М., 1979. - С.59.
100. Сук Ф.Я. Учет затрат и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции / Ф.Я. Сук, С.Ш. Шергалиев. Алма-Ата: Кайнар, 1975. -504 с.
101. Такманов Ю.Г. Организация учета и анализа деятельности подразделений райсельхозхимии на арендном подряде / Ю.Г. Такманов, Р.Н. Марчук // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 1991. -№ 4. - С. 22-24.
102. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / Под ред. Е.А. Мизи-ковского. М.: Юристъ, 2001. - 398 с.t
103. Турецкий Ш.Я. Себестоимость, цена и хозрасчет / Ш.Я. Турецкий. М.: Знание, 1959.- 174 с.
104. Ткач В.И. Международная система учета и отчетности / В.И. Ткач, М.В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1991. - 160 с.
105. Управленческий учет / Под ред. В. Палия, Р. Вандер Вила. М.: ИН-ФРА, 1997.-480с.
106. Управление затратами на предприятии: Учебник / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев и др. Санкт - Петербург: Издат.дом «Бизнес-пресса», 2000. - 277с.
107. Фасенко Д.М. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учебное пособие /Д.М. Фасенко, М.Я. Штейнман, И.В. Атрощенко. Киев: Выща школа, 1987.-360 с.
108. Харченко О.Н. Организация бухгалтерского учета в сельскохозяйственном производстве в условиях перехода к рынку: Дис. канд.экон.наук / О.Н. Харченко. Красноярск, 1993. - 174 с.
109. Хонгрен Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Ч.Т. Хон-грен, Дж. Фостер: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 416с.
110. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве ClilA / Н.Г. Чумаченко. М., 1971.-С.121.
111. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / Н.Г. Чумаченко. М.: Финансы. 1965. - 124с.
112. Чумаченко Н.Г. Теория управленческих решений / Н.Г. Чумаченко, Р.И. Заботина. Киев: Вища школа, 1981. - 248.
113. Чурсин А.В. В себестоимость продукции реальные затраты / А.В. Чурсин// Экономика сельского хозяйства. - 1977. - № 2. - С. 87-88.
114. Шаманский Д.П. Опыт применения нормативно-чековой системы планирования, учета и контроля затрат / Д.П. Шаманский, Я.М. Бернгольц // Бухгалтерский учет. 1989. — № 5. - С. 25-28.
115. Шим Джей К. Методы управления себестоимостью и анализ затрат /К. Джей Шим, Г.Джоэл Сигал: Пер. с англ. М.: Информациозно-издательский дом «Филинъ», 1996. — 344 с.
116. Ширшов А.Ф. Бухгалтерский учет в совхозах и колхозах / А.Ф. Ширшов, А.П. Добровольский. М.: Статистика, 1975. - 320 с.
117. Шнейдман JI.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов / JI.3. Шнейдман. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. — 96с.
118. Щур JI.C. Учет затрат, калькуляция себестоимости и анализ рентабельности производства молока / Л.С. Щур // Автореф.дис.канд.экон.наук. -Харьков, 1974.-21 с.
119. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.1990.-№ 6.-С. 40-42; 1989.-№6.-С. 23-25; 1988.-№ 11.-С. 40-42.
120. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.1988.-№ 1.-С. 36-40.
121. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.1989. № 4. - С. 35-38; 1989. - № 10. - С. 5-7; 1990. - № 12. - С. 24-26;1991.- №7. С.41 -44.
122. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры / Р. Энтони, Дж. Рис: Пер. с англ. / Под ред. и с предисловием A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993.-560 с.
123. Яргутова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран / Пер.с польск. Предисловие Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1991.-240 с.
124. Clark Y. Maurice. Studies in Economics of Overhead Costs. Chicago: University of Chicago Press, 1923. - 319c.
125. Debits, Yreclits, Finance and Profits / Harold Edey, B.S. Yamey. London Sweet and Maxwell, 1974. - 160c.
126. Horngren Ch. T. nCost Accouting, 1997. №4.
127. Horngren Ch. Т., Sundem yary L. Introduction to Management Accounting. -New Yersey: Prentice Hall / Yns., 1990. 345 c.
128. Previts C.J. Merino B.D.A. History of Accounting in America. 1979. - № 4.
129. Solomonos. D. Economic and Accouting concepts of Income. Therory and Policy. San Diego
130. Рафикова H. Об анализе себестоимости сельскохозяйственной продукции / Н. Рафикова // Экономист. 1996. - № 5. - С.92-94.
131. Рахметов А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия / А.Х. Рахметов // Бухгалтерский учет. 2000. - № 20. - С. 58-59.
132. Рожков B.C. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятия / B.C. Рожков. М.: Финансы и статистика, 1987. - 149с.
133. Шингерой М.Н. Управленческие аспекты бухгалтерского учета затрат на производство продукции скотоводства / М.Н. Шингерой // Дис. к.э.н. Санкт-Петербург, 1999. - 177с.
134. Solomonos D. Economic and Accounting concepts of Income. Theory and Policy. San Diego, 1987.
135. Wood F, Hellingsj. Accounting and Finance. Yreat Britan: C. Nichols and Company Ltd. - 1975. - 128c.
136. Dewitt R.L. Jour cost sestem: a managemet or accounting tooi? // Manfu. Eng. USA, 1977, № 5, C.50-55.
137. Higgins H.A. Responsibility Accounting // Ihe Arthur Andersen s Chronicle Chicago April, 1952.141.1jiri Y.A Defence for Historical Cost Accounting in Accet valuation. Sterling Scholars Book © (s.a.).
138. Morard D. Direct costing et comptabibits des Variations // Eeonomic et comptabilits 1978. - № (124).