Формирование учетно-контрольной системы в соответствии с МСФО на предприятиях дорожно-строительной отрасли

Краткое описание

Год:

2012

Автор научной работы:

Ганин, Александр Васильевич

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Орел

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

340

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Ганин, Александр Васильевич

ВВЕДЕНИЕ.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯУЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЙСИСТЕМЫ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ.
1.1 Развитие учетно-контрольнойсистемыпредприятий в Российской Федерации и за рубежом.
1.2 Теоретический анализ категориального аппарата «учетно-контрольная система».
1.3 Сопоставление концепций функционирования учетно-контрольной системы в Российской Федерации и зарубежных странах.
2 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИОННЫХ ПОТОКОВ В УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЙ СИСТЕМЕ
2.1 Исследование методологических основ информационных потоков учетно-контрольной системы с учетом международных стандартов.
2.2 Механизм формирования аналитической информации для формирования учетно-контрольной системы.
2.3 Взаимосвязьуправленческогоучета и анализа количественной и качественной информации в целях формированияуправленческойотчетности показателей.
3.2 Финансовая составляющая как информационная база системысбалансированныхпоказателей.
3.3Формированиесбалансированной системы показателей напредприятияхдорожно-строительного комплекса.
4 ФОРМИРОВАНИЕ СТОИМОСТИСТРОИТЕЛЬНЫХРАБОТ В СПРАВЕДЛИВОЙ ОЦЕНКЕ ПО ПРАВИЛАМ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙОТЧЕТНОСТИ.
4.1 Формирование справедливой стоимости по правиламМСФО.
4.2 Методика расчетасметнойстоимости для целей применения справедливой оценки.
4.3 Методика применения справедливой стоимости на предприятиях согласно МСФО и методика учёта расходов и организации участия в тендерах настроительстводорог.
5 ФОРМИРОВАНИЕ КОНТРОЛЬНОГО ВЕКТОРА УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЙ СИСТЕМЫ, ОРИЕНТИРОВАННОЙ НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ.
5.1Кадроваяорганизация и масштабирование учетно-контрольной системы, ориентированной на международные стандарты (на примере создания службы внутреннегоаудита).
5.2 Актуальные способы организации учетно-контрольной системы на современных предприятиях России.
5.3 Практические аспекты организациивнешнеориентированнойучетно-контрольной системы.
5.4 Проблемы применения международных стандартов аудита в российской практике.
5.5 Методические рекомендации по контролю качества информации в учетно-контрольной системе в России.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Формирование учетно-контрольной системы в соответствии с МСФО на предприятиях дорожно-строительной отрасли"

Актуальность темы диссертационного исследования. Развитие экономических отношений в условияхглобализации, стандартизации и унификации учетных процессов, способствует усложнению формирования учетно-контрольной системы. Генерирование значительного объема информационных потоков является первопричиной возникновения проблем с их использованием и одновременно приводит к трудностям в ходе принятия обоснованных и эффективных решений. В связи с этим возникает необходимость применения различныхинструментовпрогнозирования, планирования, мониторинга, выявления и упрежденияуправленческихпроблем.
Такой системой, способной решать вопросы формирования финансово-экономических показателей деятельности предприятий в пределах нормативных значений, а также обеспечивать разработку и принятие оперативных, тактических истратегическихуправленческих решений, может быть признана учетно-контрольная система, построенная в соответствии с требованиями международных стандартов. При этом, учетно-отчетное, информационно-аналитическое и контрольное обеспечение отражают различные экономико-организационные, финансово-налоговые иуправленческиевозможности дорожно-строительной отрасли, а также существующие производственные отношения.
Поэтому недооценка роли и значенияуправленческойсоставляющей учетно-контрольной системы, а также ее формирования в условиях перехода к международным стандартам финансовойотчетностиприводит к нерациональному использованиюресурсногопотенциала предприятий дорожно-строительной отрасли, росту затрат,себестоимостии сокращению конкурентных преимуществ.
Аналитические исследования показателей деятельности предприятий дорожно-строительной отрасли показывают, что только немногие из них имеют реально функционирующую учетно-контрольную систему, основанную на требованиях и принципахМСФОи учитывающую национальное учетное законодательство и стандартыаудита, которая используется руководством именеджерамидля принятия различных управленческих решений.
Организацияучетногопроцесса на предприятии основывается на определении финансово-экономических показателей, их нормативных ифактическихзначений, отклонений от норматива, а также причин возникновения этих отклонений.
Финансовые показатели, выступая оригинальным ориентиром при установлении задач и параметров системысбалансированныхпоказателей, формируются на базе взаимосвязикорпоративнойстратегии и целевых установок, поэтому для их разработки и выполнения аналитических процедур необходима высококачественная информационная база, постоянно совершенствуемая в рамках учетно-контрольной системы. Лишь при этом условии можно вести речь об обеспечении полезной информациейзаинтересованныхпользователей в целях принятия эффективных управленческих решений. Все вышеизложенное позволяет говорить о том, что развитие теоретико-методологических основ, научно-методических положений и практических рекомендаций по формированию учетно-контрольной системы в соответствии с МСФО на предприятиях дорожно-строительной отрасли актуально и своевременно на сегодняшнем этапе экономического развития.
Степень научной разработанности проблемы. Теоретические аспекты, основы методологии и практические вопросы организации учетно-контрольной системы исследовались отечественными и зарубежными учеными и экономистами-практиками.
Развитиеучетнойсоставляющей в ее традиционном понимании представлено в работах P.A.Алборова, В.П. Астахова, Ю.А. Бабаева, A.C.Бакаева, А.П. Бархатова, Н.П. Барышникова, П.С.Безруких, H.JI. Вещуновой, В.Г. Гетьмана, В.В.Карпова, И.А. Масловой, В.И. Петровой, Я.В.Соколова, Н.В. Фоминой и др.
Вопросы организации и практического внедренияуправленческогоучета представлены в трудах А.Э.Аткинсона, Дж. Арнольда, К. Друри, Р. Каплана, Д. Раджива, С. Роберта, Дж.Фостера, Ч. Хорнгрена, С.М. Янга и др.
Методологические основы и организационно-методическое обеспечение управленческого учета исследуются A.C.Васильевой, М.А. Бахрушиной, О.Н. Волковой, Е.М.'Дусаевой, В.Б.Ивашкевич, М.А. Иванова, Т.П. Карповой, В.Э.Керимова, Е.П. Козловой, Н.П. Кондракова, Т.Б.Кувалдиной, И.Г. Кондратовой, И.Г. Кукукиной, Л.И.Малявкиной, Ю.А. Мишина, O.E. Николаевой, JI.M.Полковского, О.В. Рыбаковой и др.
Принципы, функции и методы управленческого анализа представлены в работах М.И.Баканова, C.B. Барнгольц, Т.Б. Бердниковой, В.А.Константинова, М.М. Коростелкина, А.К. Привалова, JI.B. Поповой, А.Д.Шереметаи др.
Исследованию системы сбалансированных показателей посвящены работы К.Ю.Бурцевой, Н.Ф. Дьячкова, H.A. Игошиной, В.Н.Кабанова, A.A. Мицкевича, П.Р. Нивена, Т.В.Рязановой, С.П. Суворовой, Е.В. Труновой, В.П.
Фомина и др.
Формирование стоимости работ в справедливой оценке в соответствии с, j требованиями МСФО раскрывается в работах К.В.Блохина, К.Т. Крыганова, t ' ^
E.JI. Малкиной, Б.Г.Маслова, JI.B. Усатовой и др. Разработка отдельных аспектов учетного процесса и контроля встроительствепредставлена в работах H.A.Адамова, В.В. Горлова, A.B. Грачева, A.B.Дементьева, М.С. Кузьминой,
B.А.Лукинова, В.Е. Чернышева и др.
Аспекты формирования финансово-экономических показателей деятельности предприятий с учетомотраслевойспецифики представлены работах O.A.Алексеевой, В.Л. Бакадорова, В.В. Бочарова, Л.В.Донцовой, O.E. Ефимовой, В.А. Залевского, С.А.Зубаревой, М.В. Мельник, С.А. Николаевой, В.Ф.Палия, В.И. Стражева, Н.И. Сысоева и др.
Вопросам развития контрольной составляющей, внешнего и внутреннего аудита посвящены труды следующих зарубежных ученых: Р. Адаме, Э.А.Арене, М. Бенис, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р.Дженик, Р. Додж, Д.Р. Кермайкл, Дж. К.Лоббек, Р. Монтгомери, Дж. Робертсон, М.Б.Хирши др.
Отечественныеэкономистыи аудиторы раскрывают вопросы организации внутреннего аудита на предприятии, проведенияаудиторскихпроверок: Ш.И. Алибеков, В.Д.Андреев, В.В. Бурцев, Ю.А. Данилевский, Т.А.Дубровина, О.В. Ковалева, А.К. Макальская, Е.А.Мизиковский, В.П. Суйц,
C.М.Шапигузови др. Информационно-аналитическая основа аудиторских проверок представлена в работах Г.П.Герасименко, М.А. Городилова, JI.T. Гиляровской, Т.В.Зыряновой, Э.А. Макарьяна, М.В. Мельник, Н.В.Савиной, А.Е. Суглобова, Т.В. Шишковой.
Вопросам развития учетного процесса в условиях международных стандартов посвящены работы как зарубежных авторов (Д.Александера, А. Бриттона, М. Коэна, Б. Карсберга, Г.Микерина, Д. Робинсона), так и отечественных (Е.И.Богатыревой, O.A. Букиной, И.А. Григоренко, И.А.Масловой, E.H. Макаренко, A.B. Николаенко и др.).
Несмотря на большое количество работ, посвященных исследуемой тематике, сегодня остаются дискуссионными вопросы о месте управленческой' подсистемы в структуре учетно-контрольной системы, ее соотношении с другими видами информационно-аналитического обеспечения. При этом необходимо сделать акцент, что существующие рекомендации, направленные на создание принципиально новой, эффективной и качественной системы в условиях перехода на международные стандарты в настоящее время' не представляют полной унификации теории, методологии и методического обеспечения внедрения элементов учетно-контрольной системы с учетом отраслевой специфики, что и предопределило выбор темы исследования, его цель, задачи и содержание. ■ <'
Цель диссертационного исследования, заключается в комплексном анализе российской учетно-контрольной системы и разработке теоретико-методологических основ, научно-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию и внедрению ее составляющих в деятельность предприятий дорожно-строительной отрасли в современных экономических условиях, базирующихся на требованиях национального законодательства и принципах международных стандартов учета и аудита. Для достижения данной цели поставлены и решены следующие задачи: - теоретически обосновать необходимость внедрения в деятельность предприятий дорожно-строительной отрасли учетно-контрольной системы в соответствии с международными стандартами для целей эффективного управления;
- определить концептуальные элементы функционирования качественных и количественных информационных потоков управленческого учета;
- выделить направления взаимосвязи системы управленческого учета и анализа количественной и качественной информации;
- разработать научно-методические рекомендации по проведению * управленческого учета количественной и качественной информации о затратах предприятий дорожно-строительной отрасли;
- определить и научно обосновать мероприятия по повышению эффективности разработки стратегии развития в рамках учетно-контрольной системы предприятий дорожно-строительной отрасли на основе системы сбалансированных показателей;
- предложить поэтапный процесс разработки и внедрения системы сбалансированных показателей на предприятиях дорожно-строительной отрасли; сформировать модель определения справедливой стоимости выполняемых работ дорожно-строительными предприятиями по правилам международных стандартов финансовой отчетности;
- разработать научно-методическое обеспечение формированиясметнойстоимости объектов строительства для целей использования справедливой оценки;
- предложить методику учета расходов на участие в тендерах настроительстводорог, а также определить методы оценки стоимостистроительства;
- определить формы системы внутреннего контроля, применяемые предприятиями;
- разработать методические рекомендации по контролю качества информационных данных учетно-контрольной системы;
- структурировать международные стандарты аудита по обеспечению качества его проведения.
Область исследования. Исследование соответствует пп. 1.3 «Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета», 1.7 «Бухгалтерский(финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.8 «Особенности формированиябухгалтерской(финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другимсегментамхозяйственной деятельности», 1.11 «Проблемы учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции», 2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового,маркетинговогоанализа», 3.2 «Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии», 3.10 «Адаптация национальных систем аудита, их соответствие международным стандартам», 3.11 «Особенности формированияаудиторскойотчетности по отраслям, территориям и другим сегментамхозяйственнойдеятельности» специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика паспорта специальностейВАКРФ (экономические науки).
Объектом исследования является совокупностьучетных, информационно-аналитических и контрольных процедур, функционирующих в рамках учетно-контрольной системы.
Предметом исследования является взаимодействие элементов учетно-контрольной системы с общей системой управления предприятиями дорожно-строительной отрасли.
Теоретической и методологической базой исследования определен диалектический метод, позволяющий изучать экономические явления и процессы во взаимосвязи, взаимозависимости и непрерывном развитии.
В процессе диссертационного исследования использованы общие методы научного исследования (анализ, синтез, индукция, дедукция, системность,комплексность,), специальные процедуры учета (группировка,балансовоеобобщение, двойная запись), анализа (горизонтальный, вертикальный,трендовый, факторный анализ, метод балансовойувязки, метод сводки и группировки) и аудита (сплошной, выборочный, комбинированный метод проверки, наблюдение, инспектирование, запрос, подтверждение, пересчет, специальные аналитические процедуры).
Теоретическую основу диссертационного исследования составили работы отечественных и зарубежных теоретиков и практиков по вопросам методологии формирования учетно-контрольной системы, нормативные акты Российской
Федерации, международные стандарты финансовой отчетности и аудита, материалы научных, научно-практических конференций и семинаров, монографии, периодические издания.
Методологическую основу исследования составили экономические теории и связанные с ними практические направления формирования учетно-контрольной системы предприятий дорожно-строительной отрасли в соответствии с международными стандартами для целей эффективного управления.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке концепции учетно-контрольной системы в соответствии с международными стандартами, в рамках развития теоретико-методологических,организационныхоснов и научно-методических положений формирования учетного, информационно-аналитического и контрольного процессов на предприятиях дорожно-строительной отрасли в условиях ^ стандартизации и унификации учетно-управленческой деятельности. <*'
Наиболее существенные результаты диссертационного исследования, содержащие научную новизну, заключаются в следующем: , '
- с авторской позиции обоснована необходимость внедрения учетно-контрольной системы как полностью или частичнодецентрализованнойсоставляющей учетно-аналитической системы в целях выработки рекомендаций относительно эффективного использования ресурсного потенциала предприятия, а также проведен анализ сущности и содержания структурных элементов управленческого звена, который позволил рассматриватьуправленческийучет как интеграцию учетных и управленческих элементов, генерирующих информационные потоки для анализа,планирования, контроля и принятия эффективных управленческих решений, а управленческийаудиткак сложноорганизованный процесс контроля за соблюдением установленного порядка ведения учетных процедур, функционирующий в интересах руководства предприятия,собственникови иных заинтересованных пользователей (п. 1.3 паспорта специальности 08.00.12);
- определены концептуальные элементы использования качественных и количественных информационных данных управленческого вектора учетноконтрольной системы, позволяющие расширять информационно-аналитическую и регулирующую функции управленческого учета, обеспечивая при этом связь между центрами ответственности (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);
- выделены направления взаимосвязи системы управленческого учета и анализа количественной и качественной информации, а также предложен к практическому применению методическийинструментарийуправленческого анализа информационных потоков, использование которого позволит повысить эффективность и расширить область использования учетных информационных данных, а также принимать наиболее объективные и адекватные поставленным целям и задачам управленческие решения (пп. 1.11, 2.11 паспорта специальности 08.00.12);
- разработаны научно-методические рекомендации поуправленческомуучету количественной и качественной информации о затратах, а также предложен механизм формирования комплексной управленческой отчетности на основе данных учетной подсистемы, удовлетворяющей информационные потребности руководителей и • позволяющей полностью оцениватьхозяйственнуюдеятельность и принимать управленческие решения (пп. 1.8, 1.11 паспорта специальности 08.00.12);
- определены и научно обоснованы мероприятия по повышению эффективности разработки стратегии развития в рамках учетно-контрольной системы предприятий дорожно-строительной отрасли на основе системы сбалансированных показателей, позволяющие структурировать деятельность центров ответственности с учетом показателей эффективности распределения затрат по видам работ (пп. 1.3,1.7 паспорта специальности 08.00.12);
- предложен поэтапный процесс разработки и внедрения системы сбалансированных показателей на предприятиях дорожно-строительной отрасли и разработанастратегическаякарта деятельности, с помощью которой определяются причинно-следственные связи между отдельнымистратегическимицелями деятельности предприятия (пп. 1.3, 1.7 паспорта специальности 08.00.12); сформирована модель определения справедливой стоимости выполняемых работ дорожно-строительными предприятиями по правилам международных стандартов финансовой отчетности, внедрение которой в российскую практику будет способствовать получению достоверной информации опланируемыхденежных потоках и формированию базы сопоставимой информации в рамках учетно-контрольной системы (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);
- разработано научно-методическое обеспечение формирования сметной стоимости объектов строительства для целей применения справедливой оценки, являющейся составной частьюсметныхрасчетов, и устанавливающей потребность строительства в финансовых ресурсах (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);
- предложена методика учета расходов на участие в тендерах построительствудорог, а также определены методы оценки стоимости строительства, позволяющие осуществлятьпланирование, анализ ; -и своевременный контрользатратныхпоказателей в рамках учетно-контрольной системы (п. 1.11 паспорта специальности 08.00.12);
- определены формы системы внутреннего контроля, применяемые предприятиями, и доказана перспективность формирования контрольной составляющей в условиях тесной взаимосвязи службы внутреннего аудита и структурно-функциональных форм внутреннего контроля, а также предложена концепция создания службы реализации учетно-контрольной системы, основанная на знаниях и профессиональных требованиях к квалифицированномуперсоналу(п. 3.2 паспорта специальности 08.00.12); сформированы практические аспекты организациивнешнеориентированнойучетно-контрольной системы, а также разработаны методические рекомендации по контролю качества информационных данных учетно-контрольной системы, позволяющие принимать объективные решения о достоверностиотчетныхданных (п. 3.2 паспорта специальности 08.00.12);
- структурированы международные стандарты аудита по обеспечению качества его проведения, позволяющие оказывать практическую помощь в понимании и внедрении стандартов по контролю качества как на уровне аудиторской организации, так и отдельного задания, а также обеспечивать высокое качество профессиональной деятельности в целом (п. 3.2 паспорта специальности 08.00.12).
Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке концептуальных и методологических основ учетно-контрольной системы в соответствии с международными стандартами для целей эффективного управления, а также предложении научно-методических рекомендаций их практической реализации. Полученные теоретические результаты открывают возможность проведения научных исследований по вопросам внедрения зарубежного опыта учетно-контрольной деятельности в ', российскую практику.
Практическая значимость результатов исследования заключается в применении разработанных методик и моделей учета и аудита; способствующих повышению качества информационно-аналитической базы управленческой деятельности, а также эффективности использования ресурсного потенциала предприятий дорожно-строительной отрасли.
Предложенные в диссертационной работе научно-методические рекомендации носят конкретный практический характер и могут использоваться в учетно-аналитической деятельности предприятий дорожно-строительной отрасли, а также в подготовке и принятии эффективных управленческих решений, имеющихстратегическуюориентацию.
Отдельные разделы диссертационной работы используются в учебном процессе при подготовке специалистов экономического профиля по дисциплинам «Финансовый учет», «Управленческий учет», «Управленческий анализ», «Аудит», «Контроллинг» в Государственном университете - учебно-научно-производственном комплексе.
Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Теоретико-методологические положения, научно-методические и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, доложены на Международных и Всероссийских научно-практических конференциях (2000 г., Старый Оскол), (1999-2000 гг., 2010-2011 гг., г. Орел), (2010-2011 гг., г. Москва).
Результаты авторских исследований и наблюдений нашли практическое применение, были внедрены в финансово-хозяйственную деятельность предприятий дорожно-строительной отрасли Орловской области, в работу аудиторских организаций и индивидуальныхаудиторов.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 51 работе, в том числе в 2 монографиях, 13 научных изданиях, рекомендованных ВАК России, статьях и материалах научных и научно-практических конференций. Авторский объем публикаций составляет 50,3 п.л.
Структура и объем диссертации. Структура диссертации определена целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы, включающего 240 источников, приложений. Общий объем диссертации составляет 340 страниц, 23 таблицы, 72 рисунка.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ганин, Александр Васильевич

2) выводы о том:
- разработана ли система контроля качества в соответствии с требованиями стандартов по контролю качества;
- следует лиаудиторскаяфирма требованиям установленной системы контроля качества в течение всего периода проверки;
3) основания для выражения отрицательных выводов;
4) рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля качества Л проверенной организации.
Форма отчета должна быть установлена профессиональным объединением.
Проверенная аудиторскаяфирмадолжна представить своевременный письменный ответ на рекомендации и выводы, сделанные в отчете по результатам проверки качества, включая план мероприятий и ожидаемое время их выполнения или внедрения. Такой ответ должен быть адресован группе, назначенной на проверку, или соответствующему профессиональному объединению.
Профессиональное объединение должно подготовить и опубликовать ежегодный отчет с обобщением результатов реализации программы проверки и направить копию такого отчета регулирующему органу власти.
Профессиональное объединение должно оказывать содействие своим членам:
- в понимании целей контроля качества;
- во внедрении и поддержании надлежащей системы контроля качества.
Такое содействие может быть оказано в следующих формах: разработки рекомендаций по программам непрерывного профессионального развития (НПР);
-предоставленияпрограмм НПР аудиторским фирмам, включая специализированные программы, ориентированные на оказание практической помощи по внедрению политики и процедур контроля качества;
- предоставления рекомендаций по программам эффективных внутренних проверок качества;
-внедрения на добровольной основе программ проверок качества, которые дают возможностьаудиторскимфирмам с учетом требований независимости и конфиденциальности сформировать мнение о политике и процедурах контроля качества.
Основные принципы и процедуры организации системы внутреннего контроля качествааудита, обзорных проверок отчетной финансовой информации и других заданий по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам устанавливает международный стандарт по контролю качества 1 «Контроль качества дляфирм, которые проводят аудит и обзорные проверкиотчетнойфинансовой информации и выполняют другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам».
Согласно требованиям стандарта фирма должна установить систему контроля качества аудита, предназначенную для обеспечения разумной уверенности в том, что сама фирма и ееперсоналследуют профессиональным стандартам, нормам законодательных и нормативных актов, а подготовленный отчет соответствует положению дел у фирмы-клиента.
Система контроля качества аудита включает политику и процедуры контроля качества аудита. Характер политики и процедур, применяемых отдельнойфирмой, зависит от различных факторов, таких, как размерфирмы, ее операционные характеристики, аффилированность1.
Внутрифирменнаясистема контроля качества должна включать политику и процедуры в отношении каждого из ее элементов.
К элементам системы контроля качества относятся:
- ответственность руководства за обеспечение качества внутри фирмы;
- этические требования;
- принятиеклиентаи продолжение сотрудничества с ним, а также принятие конкретных заданий;
- трудовые ресурсы;
- выполнение задания;
- мониторинг.
Политика и процедуры контроля качества аудита должны бытьдокументальнооформлены и доведены до сведения сотрудниковаудиторскойфирмы. Такая информация раскрывает политику и процедуры контроля качества и цели, для достижения которых они разработаны, а также персональную ответственность каждого сотрудника за соблюдение качества аудита. Кроме того, должна существовать обратная связь между руководством и сотрудниками аудиторской фирмы по вопросам контроля качества аудита.
Порядок реализациивнутрифирменныхпроцедур контроля качества на уровне отдельногоаудиторскогозадания регламентирует международный стандарт аудита № 22(Ж «Контроль качества аудита отчетной финансовой информации».
1 Сквирекая Е. Л. Новое в международных стандартах аудита: контроль качества аудита // Финансовые ибухгалтерскиеконсультации. - 2006. - № 6.
Согласно требованиям стандарта обязанности по реализации процедур контроля качества в ходе выполнения каждой аудиторской проверки возлагаются на членов аудиторской группы.
В обязанности членов аудиторской группы также входят:
-предоставлениеинформации о соблюдении требования независимости;
- следованиевнутрифирменнойсистеме контроля качества (в отношении навыков и компетентностиперсонала, независимости, принятия клиента и продолжения сотрудничества с ним, соблюдения требований законодательных и нормативных актов).
Процедуры контроля качества должны применяться при:
- руководстве выполнением задания;
- принятии клиента и продолжении сотрудничества с ним, а также при выполнении конкретныхаудиторскихзаданий;
- назначении аудиторской группы на выполнение задания;
- выполнении задания;
- мониторинге выполнения аудиторского задания.
Таким образом, контроль за деятельностью профессиональных организаций в областибухгалтерскогоучета и аудита на международном уровне осуществляет Международная федерациябухгалтеров(МФБ), деятельность которой заключается во всемирном развитии и усилении позицийбухгалтерскойпрофессии, руководствующейся гармонизированными стандартами с целью предоставления услуг высокого качества в интересах общества.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам диссертационного исследования можно сделать следующие выводы.
1. Считаем, что в развитии учетно-контрольной системы значительную роль играют изменения масштабов и усложнение функционирования предприятий. Анализ литературных источников позволил сделать вывод, что учетно-контрольную систему рассматривают с двух позиций: с точки зрения подсистемы учетно-аналитической системы и как самостоятельную систему.
Автор придерживается первой позиции и рассматривает учетно-контрольную систему как полностью или частичнодецентрализованнуюсоставляющую учетно-аналитической системы, структурные элементы которой направлены на сбор, обобщение, обработку, анализ, накопление, хранение и оценку всех видов информации, необходимой для принятияуправленческихрешений соответствующего уровня, составление различного рода прогнозов (среднесрочныхи краткосрочных, региональных и локальных), оценку риска, мониторинг финансово-экономических показателей, предварительный,текущийи последующий контроль в целях выработки рекомендаций относительно эффективного использованияресурсногопотенциала предприятия.
С появлением рыночных механизмов регулирования экономики и различных формсобственностиочевидной стала необходимость формирования финансовойотчетностипо требованиям международных стандартов, отражающей стабильность финансового положения предприятия. В свою очередь рост предприятий с иностраннымиинвестициями, приход транснациональных компаний на российский рынок, изменение механизмоввнешнеэкономическойдеятельности способствовали развитию учетно-контрольной системы, при этом первостепенное значение приобретали ееуправленческиеструктурные элементы.
2. Теоретический анализ сущности и содержанияуправленческойсоставляющей учетно-контрольной системы позволил рассматриватьуправленческийучет как интеграцию учетных и управленческих элементов, генерирующих информационные потоки для анализа,планирования, контроля и принятия эффективных управленческих решений, а управленческийаудиткак сложноорганизованный процесс контроля за соблюдением установленного порядка веденияучетныхпроцедур, функционирующий в интересах руководства,собственникови иных заинтересованных пользователей.
Автором выделяются следующие требования к формированию учетно-контрольной системы:
- оценка соблюдения порядка осуществления учетных, информационно-аналитических и контрольных процедур;
- оценка составляющих учета и внутреннего контроля;
- содействие руководству в совершенствовании иреинжинирингехозяйственных процессов;
- содействие в реализации принятой стратегии развития предприятия.
Учетно-контрольная система помогает предприятию в достижении поставленныхцелевыхустановок с использованием комплексного подхода к оценке и повышениюрезультативностиуправленческой деятельности. Считаем, что необходимость формирования учетно-контрольной системы должна диктоваться экономической целесообразностью.
Внедрение учетно-контрольной системы на предприятии позволяет создать более эффективную и устойчивую систему управления с помощью следующих функций: упорядочиваниедокументооборота; сокращение время обработки информации и ее поиска; снижение сроков принятия решений и повышение их эффективности; защита данных от несанкционированного доступа.
3. Важным фактором в современных условияххозяйствованиястановится информационное обеспечение управления, состоящее в сборе и обработке информации, необходимой для принятия обоснованных управленческих решений. Доказано, что наибольший удельный вес в экономической информации занимаютучетныеданные, среди которых наиболее значимыми являются данныеуправленческогоучета, на основе которой осуществляется управление предприятием в целом.
Информацию в учетных системах целесообразно рассматривать с точки зрения количественного подхода. При этом количественная информация управленческого учета представляет собой данные и сведения, характеризующие свойства объектов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которые выражены в определенных единицах измерения.
Информация управленческого учета - это финансовые данные, охватывающие все виды деятельности и процессы, осуществляемые на
С ' ' предприятии, однако с развитием управленческого учета данная информационная область существенно расширилась за счетнефинансовыхданных, не имеющих денежного выражения, например, о качестве выполняемых работ, творческом потенциале сотрудников и т.п. Такая информация носит качественный характер, ее используют в процессе управления, однако, в сложившейся отечественной системе учета она не находит отражения.
4. Доказано, что количественная и качественная информация существуют неразрывно и тесно взаимосвязаны между собой, однако, на разных стадиях управления и принятия управленческих решений превалирует лишь одна из них. Когда субъект, принимающийуправленческоерешение, получает сгруппированные количественные данные, то, анализируя их и делая соответствующие выводы, он преобразовывает и синтезирует качественную информацию на основе количественной.
Всю информацию управленческого учета можно разделить на исходящую и входящую информацию. Исходящая информация формируется в виде периодических и стандартизированных управленческих отчетов либо в виде разовых аналитических отчетов, необходимых для принятия решения по конкретной проблематике. Такие отчеты генерируютсяуправленческимучетом I и распределяются по соответствующим уровням управления организации.
Входящая информация управленческого учета имеет более сложную иерархичную структуру, поскольку она генерируется не только в различных подсистемах организации, но и во внешней экономической среде.
В диссертации выделены требования, предъявляемые к информационным данным управленческого учета, а именно: аналитичность,достаточность, понятность, адресность, оперативность, сопоставимость, целесообразность,рентабельность, релевантность, гибкость.
5. Таким образом, количественная информация в системе управленческого учета группируется и детализируется, исходя из потребностей управленческой деятельности, и в итоге формируется с учетом целевых установок и направлений развития предприятия. Все потоки информации сосредотачиваются вбухгалтерии. Руководителям предприятия в целях разработки и принятия управленческих решений необходимы каксводныеинформационные группировки по затратам, доходам и иным показателям деятельности, так икалькуляцияпо центрам ответственности и по другим аналитическим разделам.
Учетно-аналитическая система предусматривает в своем составе элементы управленческого звена, а именно:нормирование, планирование, прогнозирование, бюджетирование иконтроллинг, что расширяет информационно-аналитическую и регулирующую функции управленческого учета, обеспечивая при этом связь между центрами ответственности.
6. Для осуществления высокоэффективного регулирования и прогнозированияхозяйственныхпроцессов необходимо проведение комплексного управленческого анализа, основной целью которого является обеспечение информационной базой процесс контролязатратныхи доходных элементов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом и центров ответственности, в частности.
Управленческий анализ количественной и качественной информации о затратах - это область деятельности, которая требует обособленного и целенаправленного учета, поскольку исследует взаимосвязь количественной и качественной информации, формируемой вучетнойсистеме.
Проведение управленческого анализа необходимо для оценки финансово-хозяйственной деятельности, исследования динамики и структурысебестоимостивыполненных работ, а также составакоммерческихи управленческих расходов, определения направлений стратегии развития предприятия, реализации эффективного управления, выявления внутренних ресурсов и скрытых возможностей предприятия, определения направлений их использования в условиях постоянно изменяющейся внешней среды.
7. Проведение анализа количественной информации неразрывно связано с проведением анализа качественной информации управленческого учета о затратах, поскольку только такой подход позволяет объективно взглянуть на структуру и свойства затрат. Однако в связи с такой особенностью качественной управленческой информации, как субъективность, довольно проблематично определить направления базовых методик осуществления управленческого анализа.
Качественная информация управленческого учета формируется, прежде всего, исходя из целей управления каждого центра ответственности, а также исходя из возможности выявить степень влияния определенных факторов на распределение затрат между отдельными участками производства, откуда следует необходимость классификации качественной информации о затратах по центрам ответственности.
Для проведения анализа качественной информации о затратах необходимо выбирать подходящий метод, исходя из конкретных условий и целей проведения анализа. В диссертации предложено использовать метод экспертных оценок (процедура получения оценки проблемы на основе группового мнения специалистов, совместное мнение которых обладает большей точностью, чем индивидуальное мнение каждого) или АВС-метод (позволяет классифицировать ресурсы предприятия по степени их важности).
Метод экспертных оценок довольно прост и возможен к использованию в качестве способа анализа качественной информации, поскольку обладает большими возможностями по решению задач, не поддающихся решению обычным аналитическим способом.
Построение учетно-контрольной системы, включающей количественную и качественную информацию, позволит повысить эффективность и расширить перечень направлений использования данных управленческого вектора, положительно влияя на качественные характеристики формируемой отчетности, а также принимать наиболее объективные и адекватные поставленным целям и задачам управленческие решения.
Таким образом, управленческий учет количественной информации является системообразующим звеном взаимосвязи с качественной информацией, при этом важное значение для обоснования мероприятий оптимизации себестоимости выполненных работ и поискарезервовее снижения играет управленческий анализ.
8. В диссертации установлено, что управленческий учет формирует основные информационные потоки для аппарата управления, при этом, как правило, на предприятиях используетсяинтегрированныйспособ ведения учета, при котором финансовый учет совмещается с управленческим в единой системе счетов.
Основными задачами управленческого учета являются накопление информации офактическихпроизводственных затратах, формирование информации, необходимой для оперативного контроля использования производственных ресурсов, выявление возможностей снижения себестоимости выполненных работ.
Считаем, что вуправленческомучете по каждому элементу затрат необходимо формировать учетные регистры, например, ведомость материальных расходов, ведомость порасходованиюматериалов на выполненные работы, регистр полной производственной себестоимости. В диссертации также предложено формировать учетные регистры для отражения косвенных затрат и для формирования полной себестоимости выполненных работ. Предложенные методические рекомендации по формированию учетных регистров создают достаточную информацию для анализа и принятия на ее основе управленческих решений.
Считаем, что подготовка информации для принятия какдолгосрочных, так и краткосрочных решений основывается на методиках управленческого учета, внедрение которых в практическую деятельность предприятия позволяет обладать определеннымпреимуществамипо сравнению с консервативными методами управления.
9.Управленческаяотчетность становится важным элементом планирования, контроля, достижения эффективности, спецификой составления которой является то, что она не имеет стандартизированных форм, поскольку вид предоставления отчетной информации зависит от запросов управляющих и, чаще всего, от проблематики принимаемого ими решения. Однако, несмотря на непериодичность возникновения запросов руководителей, наибольшую пользу и эффективность информация управленческой отчетности может представлять, только если данные собираются на регулярной основе с учетом установленных принципов сбора и систематизации.
Постоянными составляющими управленческой отчетности, предложенными в диссертации, являетсясметаполной себестоимости выполняемых работ, которая складывается изсметызатрат на материальные ресурсы, сметы по труду и сметы полной себестоимости. Отчет оприбыляхи убытках по выполненным работам составляется для определения финансовых результатов по отдельным видам деятельности, а также в целях дальнейшего анализаприбыли.
Предложено формирование комплексной системы управленческой отчетности, которая удовлетворяет информационные потребности руководителей и позволяет полностью оцениватьхозяйственнуюдеятельность и принимать управленческие решения.
10. Считаем, что эффективное управление предприятием в рамках учетно-контрольной системы возможно на основе применения системысбалансированныхпоказателей с использованием критериев времени достижения конкретного показателя деятельности предприятия ипрозрачности, как доступности функционирования, распределения ресурсов и контроля.
Система сбалансированных показателей для дорожно-строительных предприятий представляет собой управленческийинструментарийраспространения стратегической информации с помощью системы финансовых и нефинансовых показателей. Данныйинструментцелесообразно использовать для определениястратегическихцелевых установок, аналитического обеспечения и реализации управленческих инициатив.
Достоинство системы сбалансированных показателей состоит впредоставлениивозможности каждому сотруднику напрямую обращаться к высшему звену управления с предложениями по совершенствованию деятельности предприятия, что реализуется посредством декомпозиции объекта экономики, т.е. представления предприятия в виде многоуровневой иерархической структуры или эквивалентного набора составляющих уменьшающейся сложности.
Функция и ресурс взаимно и однозначно связывают показатели деятельности с необходимыми ресурсами (производственная функция). Ресурс представляет собой возможности или потенциал для осуществления производственной функции и средство такого осуществления (производственный ресурс).
На последующих уровнях каждая из составляющих включает в себя более простые и специализированные компоненты, при этом каждая из составляющих функции комбинируется с принадлежащим или выделенным ей набором составляющих ресурса.
На каждом уровне декомпозиции предприятие может быть представлено как среда выполнения той или иной функции с целью достижения определенного первичного показателя деятельности.
11. Представление предприятия в виде многоуровневой иерархической структуры позволяет на каждом уровне сформулировать цель функционирования и определить задачи для использования каждойресурснойсоставляющей, рассчитывать эффективность каждой из составляющих ресурса на рассматриваемом уровне и сравнивать результат расчета с интервалом допустимых значений.
Формализовав стратегию, можно создать основу для формирования системы управления реализации стратегии предприятием, а именно разработать планы действий на всех уровнях управления, внедрить систему мотивации, поддерживающую реализацию планов, а также согласоватьстратегическиецели с бюджетами, что позволит обеспечить ресурсами инициативу предприятия.
Для проведения стратегии целесообразно развитие действующей управленческой системы с элементами планирования, мониторинга, анализа.
Система сбалансированных показателей переводит общую стратегию предприятия в систему целей, задач и показателей, характеризующих степень достижения данных установок в рамках следующих основных элементов: финансов,клиентов, внутренних бизнес-процессов, обучения и роста, которые должны способствовать реализации единой стратегии развития предприятий дорожно-строительной отрасли.
Процессно-ориентированное управление является системныминтегрированнымподходом, который заставляет управляющих сконцентрировать свое внимание на производственных процессах, а не на ресурсах, затраченных для производства продукта, что позволяет сделать существующие операции прозрачными для руководства предприятия. Метод учёта затрат по видам деятельности, лежащий в основе процессно-ориентированного управления, позволяет рассматривать вопросы управления с точки зрениястоимостныхи качественных характеристик, производительности выполняемых действий, а также оценки связанных с ними рисков.
12. Определено, что система сбалансированных показателей предприятий дорожно-строительной отрасли позволяет перевести стратегию развития в систему чётко поставленных целевых установок и задач в рамках основных проекций, между которыми существуют чёткие причинно-следственные связи. Автором предложен поэтапный процесс разработки и внедрения системы сбалансированных показателей.
Как правило, предприятия дорожно-строительной отрасли придерживаются стратегии снижения общих затрат. Ввиду того, чтопервоочередноеконкурентное преимущество предприятия - это низкая цена, то основой стратегии будет снижение всех затрат, как постоянных, так и переменных.
В диссертации разработанастратегическаякарта, представляющая собой документ, отражающий причинно-следственные связи между отдельнымистратегическимицелями деятельности предприятия.
На основе даннойстратегическойкарты разработана система сбалансированных показателей, внедрение которой должно обеспечиваться эффективным функционированием учетно-контрольной системы. С помощью данной системы осуществляется оперативная работа склиентами, проводится анкетирование потребителей работ, услуг, составляются контрольные карты и управленческаяотчетность, повышается квалификация персонала, а также создаются специализированныеподразделения, занимающиеся проведением анализа на основе системы сбалансированных показателей.
13. Поскольку в качестве основного показателя деятельности дорожно-строительных предприятий является стоимость выполняемых работ или оказанных услуг, то автором предложено определять ее в справедливой оценке по правилам международных стандартов финансовой отчетности.
Существующая российская нормотворческая база в вопросах оценки объектов учетно-контрольной системы крайне слаба. В ряде положений побухгалтерскомуучету допускается оценка по рыночной стоимости и даже дано ее определение, однако понятие «справедливая стоимость» шире понятия «рыночная цена», предложеннойПБУ, так как включает в себя оценку любогоактива(обязательства), независимо от того, существует ли для него открытый рынок или нет.
Таким образом, основным достоинством такогоинструментаучетно-контрольной системы, как справедливая стоимость, является получение достоверной информации опланируемыхденежных потоках и формирование базы сопоставимой информации.
Однако, ее внедрение вучетнуюпрактику сопряжено с определенными трудностями, а именно с неготовностью учетных работников высказывать свое профессиональное мнение, то есть они склонны не раскрывать в отчетности информацию, требующую собственного суждения, и не применять принцип справедливого представления информации из-за опасения выйти за рамки компетенции и нарушить закон.
14. Существующая системасметногонормирования в дорожно-строительной отрасли включает в себястроительныенормы и правила, необходимые для определениясметнойстоимости объектов строительства. В диссертации всесметныенормативы сгруппированы по уровням управления (федеральные,территориальные, производственно-отраслевые, корпоративные).
Сметнаядокументация дает информацию предприятию о цене планируемых строительно-монтажных работ. Кроме этого, смета помогает детально спланировать стоимостьстроительстваи избежать в дальнейшем изменения, состава и ценыстроительныхработ.
Определение полной стоимости объекта, помимо общей стоимости строительно-монтажных работ, определенной втекущемуровне цен, включает: 1) средства на покрытие нормированных затрат, в том числе наудорожаниеработ, учитывающих сезонность, стоимость временных сооружений и других расходов, формирующихсметнуюстоимость строительно-монтажных работ; 2) частьрезерваденежных средств на непредвиденные работы, предусмотренного всводномсметном расчете.
Таким образом, сметная стоимость на предприятии является составной частьюсметныхрасчетов, наиболее важным и значительным результатом разработкисметна строительство, и устанавливает потребность строительства в финансовых ресурсах. Физические показатели сметы (перечни и объемы работ, расход ресурсов, потребность в услугах) в натуральных измерителях определяются в полном объеме при проектировании строительства и являются постоянными, неизменяемыми характеристикамистроительногопроекта, а сметная стоимость при необходимости может быть рассчитана на любой момент времени по новымтекущимценам на ресурсы и услуги встроительстве.
15. В диссертации установлено, что выполнение тендеров настроительствои ремонт дорог - главная статья доходов дорожно-строительных предприятий, однако претендовать на тендеры поремонтудорог могут исключительно игроки с развитой современной технической базой и значительным лоббистским ресурсом.
В настоящее время тендеры на строительство иремонтдорог могут объявляться на разметку и содержание дорог, установку дорожных знаков, на ремонт, строительство дорог, тоннелей и мостов. Согласно статистическим данным количество дорожных тендеров ежегодно вырастает в 2,5 раза.
Принцип проводимого тендера на строительство и ремонт дорог заключен не в поиске самой низкой стоимости (дешевоне всегда означает качественно), а в поиске наиболее опытного, компетентного кандидата для проведения строительных мероприятий.
После вынесения положительного решения о получении тендера конкретным предприятием, оно обязано гарантировать выполнение комплекса работ в соответствии с нормативными требованиями. Таким образом, анализ рассмотрения заявок участников тендера считается важным процессом, позволяющим определять противоречия и несоответствия и выявлять возможные случаи отклонения заявок.
Все нюансы финансовой стороны полученного проекта необходимо отражать в учетно-контрольной системе на основе справедливой учетной оценки. Целью управления стоимостью дорожно-строительного проекта является его утверждение в рамкахбюджета, при этом необходимо установить конкретный временной порядок сбора фактических данных по затратам. Данные процессы взаимодействуют друг с другом в рамках учетно-контрольной системы. В теориистоимостнаяоценка, разработка бюджета расходов и управление стоимостью предоставлены как случайные, дискретные величины с четко выраженными и понятными интерфейсами, которые на практике могут накладываться друг на друга и взаимодействовать между собой.
Практически все оценки стоимости осуществляются в соответствии с одним или несколькими комбинациями следующих основных методов: производственной и эмпирической функции, затрат по структуре объема выполненных работ, распределению комплексных затрат.
Таким образом, определены прямые затраты работ, как величины, по которой определялась стоимость. После этого, общая стоимость каждой величины определяется суммированием расходов,понесенныхпо результатам работы. Оценка всех затратных статей по проекту эквивалентна оценке общей стоимости проекта дорожного строительства.
16. Определено, что внутренний контроль и управленческий аудит являются деятельностью попредоставлениюконсультационных услуг, направленных на оценку финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его структурныхподразделений, повышение результативности управления рисками икорпоративногоуправления. Внедрение учетно-контрольной системы зависит от желанияменеджментаусовершенствовать организацию всех процессов, что приведет в дальнейшем ксокращениюфинансовых затрат.
Предложена концепция создания службы реализации учетно-контрольной системы.
Основными для работников данной службы являются знание роли, функций и задач своего подразделения, навыки ведения аудиторских проектов, знание международных стандартов учетно-контрольной системы, навыки оценки рисков. К специальным знаниям относятся знания учета и финансов, ИТ-систем, специфики процессаслиянияи поглощения, умение оценивать систему внутреннего контроля и управления рисками. Процесс совершенствования работы службы реализации учетно-контрольной системы начинается с регулярных оценок их работы по каждому проекту.
На основании оценок происходитпланированиемер для достижения желаемого уровня знаний и навыков. Как правило, такими мерами являются профессиональное обучение, профессиональнаясертификацияили стажировка. План составляется для каждого работника. Контроль выполнения плана происходитежеквартальнос обязательной ежегодной переоценкой работы каждого работника.
Критическими считаются такие процессы, ненадлежащая организация которых или несоблюдение требования к которым, могут представлятьфактическуюили потенциальную опасность для эффективности деятельности. Эти процессы требуют незамедлительного вмешательства в виде корректирующих или предупреждающих действий и должны находиться под особым контролем. В разряд критических может попасть любой бизнес-процесс в силу разного рода причин внутреннего характера.
17. Обосновано, что создание эффективных механизмов реализации учетно-контрольной системы на предприятиях дорожно-строительной отрасли будет способствовать обеспечению эффективного функционирования и стабильного развития предприятия вконкурентныхусловиях, сохранности и эффективному использованию ресурсного потенциала предприятия, своевременному выявлению рисков, а также формированию системы информационно-аналитического обеспечения всех уровней управления.
Служба реализации учетно-контрольной системы (УКС) может быть реализована несколькими способами (Рисунок 19).
Первый способ (создание собственной службы реализации учетно-контрольной системы) обладает рядомпреимуществ, а именно тем, что сотрудники знакомы с внутренней средой предприятия и особенностями дорожно-строительной отрасли, при внедрении данного способа навыки и опыт остаются внутри предприятия, при этом руководство может использовать учетно-контрольную систему как платформу профессионального роста управленческих кадров.
Второй способ (использованиеаутсорсинга) предполагает полную передачу функций реализации учетно-контрольной системы специализированной компании или внешнемуконсультанту.
Третий способ (ко-сорсинг) предполагает формирование службы реализации учетно-контрольной системы в рамках предприятия спривлечениемвнешнего консультанта в установленных случаях.
Аутсорсинги ко-сорсинг позволяют использовать услугиконсультантовв различных о