Формирование учетной политики амортизационных отчислений основных средств организации

Краткое описание

Год:

2010

Автор научной работы:

Волохов, Алексей Олегович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Иркутск

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

173

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Волохов, Алексей Олегович

Введение.
1.Амортизационныеотчисления основных средств как элементучетнойполитики организации.
1.1. Исторический опытисчисленияи учета амортизационных отчисленийосновныхсредств.
1.2.Исчислениеи учет амортизационных отчислений основныхсредствв соответствии с международными стандартами финансовойотчетности.
1.3. Использование концепцийамортизациипри формировании учетной политикиорганизации.
2. Учетамортизационныхотчислений основных средств иформированиеамортизационного фонда.
2.1. Нормативное регулированиеначисленияи учета амортизационных отчислений в России.
2.2. Необходимость исчисления и отраженияамортизационногофонда в управленческом учете.
2.3. Влияние отложенногоналогообложенияна величину амортизационного фонда.
3. Рекомендации по разработке и формированию учетнойполитикиамортизационных отчислений основных средств организации.
3.1. Разработка математической модели оценки эффективности сочетания способов начисления амортизации основных средств в рамках отложенного налогообложения.
3.2. Методика формирования информационной базы для уточнения учетной политики амортизационныхотчисленийосновных средств организации.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Формирование учетной политики амортизационных отчислений основных средств организации"

Актуальность темы исследования. В советский период большая часть имущества принадлежала государству, что обусловило его особое внимание к состоянию материально-технической базы, в частности — основных средств. Пристальным оно было в моменты худшего состояния основных средств: в 20-х годах после Гражданской войны (в результате национализации) и во второй половине 40-х годов по окончании Великой Отечественной войны (особенно на ранее оккупированных территориях).Монополиягосударства на собственность в условияхплановойэкономики позволяла разработать и применять порядок учета основных средств, предполагающий осуществление достаточного контроля над наличием, техническим состоянием и возобновлением объектов основных средств. Унификация порядка учета обусловила некоторые перекосы в его применении: единственный способ учетаамортизациии большое количество норм амортизации (во второй половине XX века). Однако в целом задача учета основных средств, а также последующего их возобновления была выполнена.
Приватизация, распространение частной и иных формсобственностив соответствии с Конституцией Российской Федерации предопределили отказ государства от декларирования какого-либо порядка хранения организациями суммамортизационныхнакоплений, а также контроля над последующимцелевымиспользованием указанных сумм.
Принятие американо-европейского опыта позволило сориентироваться на начальном этапе существования государства в условиях рыночной экономики. Впоследствии Программареформированиябухгалтерского учета среди прочих обозначила цель обеспеченияувязки«реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне» [2]. Однако существующее Положение побухгалтерскомуучету основных средств (ПБУ 6/01) не рассматриваетамортизациюкак источник возобновления основных средств; более того, в нормативном и методическом регулированиибухгалтерскогоучета отсутствует инструментарий учета сумм амортизационныхотчислений, обеспеченных выручкой, а также их последующегоцелевогоиспользования.
Введение в действие с начала 2002 года Части второй Налогового кодекса РФ закрепило порядок ведения налогового учета по данным налоговых регистров. Нераскрытая в полной мере налоговая концепция амортизации, как долиприбыли, освобождаемой от налогов и направляемой на возобновление основных средств, объясняется в первую очередь отсутствием понимания ускоренной амортизации какльготы, предоставляемой государством, которой можно лишиться в случаенецелевогоиспользования накопленных сумм амортизационных отчислений. Кроме этого, новации налогового законодательства в отношении учета основных средств (в частности, Федеральный закон от 22 июля 2008 года № 158-ФЗ) все более затрудняют сопоставление данных бухгалтерского и налогового учетов и, как следствие, отказ от использования ускоренных методов амортизации.
Вышесказанное объясняет формальное отношение организаций к бухгалтерскому учету амортизации, примат налогового учета амортизации, а также игнорирование амортизации как источника возобновления основных средств. В этой связи встает вопрос о необходимости отражения в «Учетнойполитике организации» (в разделе «Амортизацияосновных средств») соответствующей информации, объясняющей не только регулятив переноса стоимости объекта основных средств на вновь создаваемую • продукцию, но и источник возобновления основных средств за счет накопленных сумм амортизационных отчислений, отражение в учете и последующее использование такого источника, сопоставление данных бухгалтерского и налогового учетов. Необходимость формирования соответствующего информационного блока и определило актуальность диссертационного исследования.
Степень научной разработанности проблемы. Большое внимание вопросам исторического развития учета амортизации, как отечественного, так и зарубежного, в своих трудах уделяли М. И.Кутер, Я. В. Соколов, К. Ю.Цыганков.
Анализу теории и практикиМСФОв части учета амортизации, а также вопросам интерпретации МСФО в национальном учете посвящены работы Л. В.Горбатовой, Е. А. Мизиковского, Н. П.Мощенко, В. Ф. Палия, Д. В. Пшиченко, И. А.Слободняка, С. А. Умрихина.
Вопросам теории и практики учета амортизации, соответствующим актуальным тенденциям учета на протяжении более чем вековой истории, посвящены работы А. Аракеляна, Е.Балацкого, Н. А. Блатова, Р. Я.Вейцмана, И. И. Веретенниковой, А. Вихляева, Д. Л.Волкова, Л. М. Кантора, Я. Б.Кваши,
B. В.Ковалева, Д. С. Кочергова, М. И.Кутера, В. В. Приображенской, Е. Е.Сиверса, Л. А. Хорунжего, А. А.Шапошникова, Л. П. Щуко и др.
Проблемы сочетания учета амортизации основных средств в целях бухгалтерского и налогового учетов нашли отражение в работах Е. С.Вылковой, Е. И. Голиковой, Е. Л.Ермошиной, В. Р. Захарьина, М. А.Климова, 3. И. Кругляка.
Вопросам управленияамортизационнымиотчислениями, возобновлению основных средств посвящены труды В. Н.Едроновой, О. Ю. Матанцевой,
C. С. Ованесяна.
Влияниеамортизационнойполитики общегосударственного масштаба на экономику страны научно обосновано в трудах Е. Балацкого, М. М.Соколова, А. Сысоева.
Как показал анализ, проведенный в ходе диссертационного исследования; несмотря на значительный интерес ученых к вопросам учета амортизации, в настоящее время не проработан порядок отражения в учете восстановления объектов основных средств. Отсутствуют предложения по формированию единого информационного поля в части учета амортизации основных средств, позволяющие снизитьтрудозатратыпри одновременном ведении финансового, налогового иуправленческогоучетов. Несмотря на значительное количество теоретических работ, посвященных проблемам сочетания бухгалтерского и налогового учетов, подавляющее большинство из них носит описательный характер и не предлагает какого-либо математического аппарата для обоснования выбора способаначисленияамортизации с последующим закреплением в учетной политике, а также принятияэкономическиоправданных решений в рамках отложенногоналогообложения.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является развитие теоретических и организационно-методических положений учета амортизации на этапах еепланированияи начисления, формирования соответствующей информационной базы для обоснованного выбора и закрепления в учетной политике организации способов начисления амортизации основных средств.
В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи: раскрыть содержание понятия «амортизация» с позиции существующих концепций, используя исторически сложившиеся подходы к ее определению; дать определение понятия «амортизационныйфонд» и сформулировать системное представление о нем; разработать порядок отраженияамортизационногофонда в учете иотчетности; разработать математические модели для экономического обоснования выбора тех или иных способов начисления амортизации в целях бухгалтерского и налогового учетов; разработать математические модели, позволяющие сопоставить данные бухгалтерского и налогового учетов в части начисления амортизации основных средств, а также оценить эффективность сочетания способов начисления амортизации в рамках отложенного налогообложения; исследовать динамику амортизационного фонда в рамках отложенного налогообложения; определить структуру и содержание информационной базы, применяемой в целях формирования учетной политики амортизационных отчислений основных средств организации и амортизационного фонда; разработать методику формирования информационной базы, используемой при формировании учетной политики амортизационных отчислений основных средств организации и учета амортизационного фонда вуправленческомучете.
Область исследования соответствует Паспорту специальностейВАК, 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»: п. 1.5. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формированииотчетныхданных».
Объектом исследования являетсяучетнаяполитика коммерческих организаций.
Предмет исследования — совокупность теоретических, методических, практических иорганизационныхвопросов управления учетной политикой в части амортизационных отчислений основных средств организации.
Теоретической базой научного исследования являются законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующиебухгалтерские, налоговые и правовые сферы экономических отношений; Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО); информация из статей в научной и периодической печати, в сборниках научных трудов, монографических исследованиях отечественных и зарубежных ученых, а также результаты расчетов, полученные автором самостоятельно в процессе исследования с применением программного продукта Microsoft Excel.
Методологической основой исследования являются следующие методы научного исследования: формализация, анализ и синтез, моделирование, финансово-экономический анализ.
Наиболее существенные результаты диссертационного исследования, полученные автором, заключаются в следующем:
- предложено одновременно учитывать три концепции амортизации при формировании учетной политики организации: экономическую (перенос стоимости объекта основных средств на готовую продукцию, работы, услуги в соответствии с нормативным регулированием), финансовую (отражение источника восстановления основных средств) и налоговую (использование эффекта отложенного налогообложения, возникающего в результате применения различных способов начисления амортизационных отчислений); предложен порядок расчета величины амортизационного фонда с последующим отражением ее на счетах управленческого учета; вуправленческойотчетности отражение величины амортизационного фонда реализовано путем добавления соответствующих строк и столбцов в формы № 3 (Отчет об изменениикапитала) и № 4 (Отчет о движенииденежныхсредств); введены коэффициенты, применяемые при анализе использования величины амортизационного фонда: коэффициент использования амортизационного фонда вотчетномпериоде, коэффициент использования амортизационного фонда с первого года до данного; предложена математическая модель, позволяющая прогнозировать и анализировать в динамике суммы амортизационных отчислений при обосновании выбора одного из двух способов ускоренной амортизации (способуменьшаемогоостатка и способ суммы чисел лет) в целях бухгалтерского учета; также предложена математическая модель, позволяющая прогнозировать и анализировать в динамике суммы амортизационных отчислений при обосновании выбора одного из двух методов амортизации (нелинейный и линейный методы) в целях налогового учета; доказано, что в условиях отложенного налогообложения значение эффекта отложенного налогообложения в виде результата использования временновысвобождаемыхсумм в обороте организации оказывает влияние на состояние амортизационного фонда на стадии обеспечения; обосновано, что такой результат может быть определен либо как действительно полученная экономическаявыгода(сумма процента, например, по возвратнымдепозитам), либо как расчетная величина, условно равная уровнюинфляциив текущем периоде; предложена математическая модель оценки эффективности сочетания способов начисления ускоренной амортизации (способа уменьшаемого остатка и нелинейного метода) в рамках отложенного налогообложения— определения в динамике сумм' отложенных налоговыхобязательств.
Обоснованность и достоверность научных положений; выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации, подтверждается изучением и использованием положений научных трудов отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме, анализом официальных статистических показателей, методических материалов,отчетнойинформации, подготовленных на федеральном, региональном,муниципальном, уровнях, изучением законодательных и иных правовых актов РФ, субъектов РФ, органов местного самоуправления:
Элементы научной новизны диссертационного исследования и личный вклад автора в решение рассматриваемых проблем заключаются в следующем:
- уточнено понятие амортизационного фонда: как источника возобновления основных средств; предложено понятие «жизненный цикл амортизационного фонда» как последовательностьхозяйственныхопераций (покрытие, обеспечение ипогашениеамортизационного фонда);
- показано, что состояние амортизационного фонда на различных стадиях его жизненного цикла подвержено влиянию таких факторов, как:приобретениеобъектов основных средств, начисление амортизационных отчислений и последующее их обеспечениевыручкой; наличие расчетной величины эффекта отложенного налогообложения; определение величиныпроцентав виде экономических выгод,, полученного в результате формирования финансовыхвложений;: величина амортизационных отчислений, начисляемых на,дооцененнуюстоимость объектов основных средств;
- разработаны структура и содержание информационной базы, используемой в целях формирования^ учетной политики амортизационных отчислений основных средств организации и отражения амортизационного фонда в управленческом учете, в рамках выделения этапов ее формирования: описательного, регламентированного, управленческого;
- 10— обоснованы методические рекомендации по формированию информационной базы, используемой при уточнении учетной политики амортизационных отчислений основных средств организации и учета амортизационного фонда в управленческом учете организации.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке предложений по формированию учетной политики амортизационных отчислений основных средств организации, включающих математические модели и порядок учета амортизационного фонда в организации. Результаты диссертационной работы могут быть использованы организациями в процессе обоснования выбора того или иного способа начисления амортизации основных средств, а также при сопоставлении данных, полученных в рамках бухгалтерского и налогового учетов, в частиначисленнойамортизации основных средств. Предлагаемыеинструменты(математические модели) позволяют оценить экономические последствия таких выборов.
Теоретические положения и практические результаты, полученные в ходе исследования, могут быть использованы в процессе преподавания по дисциплинам «Бухгалтерскийфинансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Налоговый учет», а также полезны специалистам, занимающимся вопросами учета основных средств.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, выводы и результаты диссертационного исследования, полученные автором, докладывались и обсуждались на научных конференциях Байкальского государственного университета экономики и права (БГУЭП, Иркутск, 2007, 2008, 2009), Всероссийской научно-практической конференции «Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа иаудита» (БГУЭП, Иркутск, 2009), Международной научно-практической конференции «Социальные и экономические аспекты развитиябизнеса» (ИГУ, 2010).
Результаты научных исследований и полученные аналитические материалы используются в учебном процессе Байкальского государственного университета экономики и права (БГУЭП) на факультете информатики, учета исервиса, а также Иркутского государственного университета (ИГУ) на факультете сервиса и рекламы при преподавании следующих дисциплин: «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерскийуправленческийучет», «Бухгалтерский учет иаудит», «Налоговый учет». Кроме этого, результаты научных исследований и полученные аналитические материалы используются в работекоммерческойорганизации ООО «Спецмонтаж» группы компаний «Деметра».
Публикации по теме исследования. Основные теоретические и прикладные положения диссертации опубликованы в 7 научных работах общим объемом 3,0 п.л. Из них 2 статьи общим объемом 1,2 п.л. (0,8 п.л. авторских) опубликованы в ведущем рецензируемом научном журнале, определенном ВАК Минобрнауки РФ, — «Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права)».
Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Объем диссертационной работы составляет 173 страницы машинописного текста. Диссертация содержит 10 таблиц, 3 рисунка, 7 схем и 6 приложений.

Список литературы

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Волохов, Алексей Олегович, 2010 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая : по состоянию на 19 июля 2009 г. Электронный ресурс. //СПСКонсультант-плюс.
2. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии' с международными стандартами финансовойотчетности: утв. постановлением Правительства РФ1 от 6 мар. 1998 № 283 Электронный ресурс. // СПС Консультант-плюс.
3.Бухгалтерскаяотчетность организации : положение побухгалтерскомуучету (ПБУ 4/99) : утв. приказомМинфинаРФ от 6 июля 1999 г. № 43н // 23 положения по бухгалтерскому учету. — М. : Эксмо, 2009. — 240 с.
4. Доходы организации : положение по бухгалтерскому учету (ПБУ9/99) : утв. приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 32н // 23 положения по бухгалтерскому учету. — М. : Эксмо, 2009. — 240 с.
5. Изменение оценочных значений : положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 21/2008) : утв. приказом Минфина РФ от 06 окт. 2008 г. № Юбн // 23 положения по бухгалтерскому учету. М. : Эксмо, 2009. - 240 с.
6. О формахбухгалтерскойотчетности организаций : приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н // 23 положения по бухгалтерскому учету. М. : Эксмо, 2009. - 240 с.
7. Расходы организации : положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) : утв. приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № ЗЗн // 23 положения по бухгалтерскому учету. М. : Эксмо, 2009. — 240 с.
8. Учет основных средств : положение-по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) : утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н // 23 положения по бухгалтерскому учету. М. : Эксмо, 2009. - 240 с.
9.Учетнаяполитика- организации : положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) : утв. приказом Минфина РФ от 06 окт. 2008 г. № 106н // 23 положения по бухгалтерскому учету. М. : Эксмо, 2009. — 240 с.
10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств : утв. приказом Минфина РФ от 13 окт. 2003 г. № 91 н // Рос. газ. 2003. - 10 дек. — (в ред. от 27 нояб. 2007 г.)
11. Об утверждении регламента Министерства Финансов Российской Федерации : утв. приказом Минфина РФ № 45н от 23.03.2005г. // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. -2005.-№ 17.
12. План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организации : утв. приказом Минфина РФ от 31 окт. 2000 г. № 94н // Экономика и жизнь. 2000. — № 46. — (в ред. от 18 сент. 2006 г.).
13. Декрет о государственных промышленных предприятиях, действующих на началахкоммерческогорасчета (трестах) : утв.СНКРСФСР от 10 окт. 1923 г. // ИзвестияВЦИК. 1923. - апр. (№ 79 ; 80).
14. Амплеева С. Пять проблем, которые можно решить с помощьюучетнойполитики / С. Амплеева //Главбух. 2009. - № 2. - С. 25-30.
15. Аракелян А. Основные фонды социалистическойпромышленности: стенограмма лекции, проч. в ВПШ при ЦКВКП(б) / А. Аракелян. — Москва, 1947.-28 с.
16.БабаевЮ. А. Теория бухгалтерского учета : учеб. / Ю. А. Бабаев. 3-е изд., перераб. и доп. - М. : ТК Велби ; Изд-во Проспект, 2007. - 256 с.
17.БалацкийЕ. О политике амортизации / Е. Балацкий, О. Забелин //Экономист. 2005. - № 4. - С. 47-56.
18.БезрукихП. С. Курс бухгалтерского учета / П. С. Безруких, Г. Д.Вербов, А. Н. Кашаев. М. :Финансы, 1977. - 358 с.
19.БелецкаяЮ. А. Нелинейный метод: минусов больше, чем плюсов Электронный ресурс. / Ю. А. Белецкая //Налогна прибыль : учет доходов и расходов. — 2009. — № 2. — СПС Консультант-плюс.
20. Бжезинский 3. Великая шахматная доска. Господство Америки и ее геостратегические перспективы / 3. Бжезинский. — М. : Междунар. отношения, 2000. — 256 с.
21.БлатовН. А. Балансоведение : курс общий / Н. А. Блатов. изд. 2-е, испр. и доп. - Л. : Изд-во Экономическое образование, 1930. — 296 с.
22. Борисенко В7. Порядокначислениеамортизации основных средств в соответствию сМСФОЭлектронный ресурс. / В. Борисенко // Финансовая газета. 2007. - № 13. — СПС Консультант-плюс.
23.БочаровВ. А. К вопросу эффективности методовамортизациипри формировании воспроизводственных ресурсов / В. А. Бочаров, О. О.Коробейникова, Д. В. Левахов // Экономический анализ : теория и практика. 2005. - № 2. - С. 45-54.
24.БахрушинаМ. А. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. для студентов вузов, обучающихся поэкон. специальностям / М. А. Бахрушина. — 6-е изд. — М. : Омега-Л, 2007. — 570 с. (Высшее финансовое образование).
25.ВеретенниковаИ. И. Амортизация иамортизационнаяполитика / И. И.Веретенникова. — М. : Финансы и статистика, 2004. — 192 с. : ил.
26. Вихляев А.Амортизационныйфонд и накопление / А. Вихляев. — Львов : Изд-во Львов, ун-та, 1970. 149 с.
27.ВолковД. Л. Финансовый учет : теория, практика,отчетностьорганизации : учеб. пособие / Д. Л. Волоков. — СПб. : Издат. дом С.-Петерб. гос. ун-та, 2006. — 640 с.
28.ВылковаЕ. С. Оценка налоговых последствий выбора в учетной политике методаначисленияамортизации основных средств и ее влияние на финансовые показатели / Е. С.Вылкова, К. О. Суетова // Налоговый вестник. 2009. - № 1. - С. 35-37.
29.ГерстнерП. Анализ баланса / П. Герстнер ; перевод Н. А.Ревякина, под ред. проф. Н. Г. Филимонова. — изд. 2-е. М. : Издательство Экономическая жизнь, 1926. - 355 с.
30.ГетьманВ. Г. Успехи ирезервыв реформировании бухгалтерского учета в России на основе МСФО / В. Г. Гетьман // Международныйбухгалтерскийучет. — 2008. — № 3. — С. 4-15.
31.ГоликоваЕ.И. «Коллапс» налоговой амортизации и реальные пути выхода Электронный ресурс. / Е. И. Голикова //Налогии налогообложение. 2008. — № 3. — СПС Консультант-плюс.
32.ГрюнингХенни ван Международные стандарты финансовой отчетности. International Financial Reporting Standards / Хенни ван Грюнинг ; Е. С.Китаева, Коэн М. Мариус. М. : Всемирный банк, 2006. - 330 с.
33.ДонцоваЛ. В. Анализ финансовой отчетности : учебник / Л. В. Донцова, Н. А.Никифорова. — 6-е изд., перераб. и доп. М. : Издательство «Дело исервис», 2008. - 368 с.
34.ЕдроноваВ. Н. Комплексный метод оценкиамортизационныхотчислений и контроль за ихцелевымиспользованием / В. Н.Едронова, И. В. Гарахина // Экономический анализ: теория и практика, 2008. — № 12. -С. 8-13.
35.ЕрмошинаЕ. Л. Подводные камни нелинейного метода Электронный ресурс. / Е. Л. Ермошина // Актуальные вопросы бухгалтерского учета иналогообложения. — 2009. — № 3. СПС Консультант-Плюс.
36.КамысовскаяС. В. Бухгалтерская и финансовая отчетность по российским и международным стандартам : учебное пособие / С. В. Камысовская. ~ М. :КНОРУС, 2007. 248 с.
37.КанторЛ. М. Амортизация и-ремонтв промышленности СССР / Л. М. Кантор. — М. : Госпланиздат, 1949. — 103 с.
38.КвашаЯ. Б. Амортизация и сроки службы основных фондов / Я. Б. Кваша. М. : Издательство Академии наукСССР, 1959. - 228 с.
39. Кипарисов Н: А. Основысчетоведения/ Н. А. Кипарисов. — изд. 2-е. — М. ; Л. : Государственное издательство, 1928. — 366 с.
40.КивваЖ. В. Учет основных средств согласно международным и российским стандартам учета Электронный ресурс. / Ж. В. Кивва // Налоговый вестник. — 2009. — № 1. — СПС Консультант-плюс.
41. Кпимова М: А. Плюсы и минусы обновленного нелинейного метода! амортизации. Когда и кому этовыгодноЭлектронный ресурс. / М. А. Климова // Бухгалтерский бюллетень. — 2009. — № 5. — СПС Консультант-плюс.
42.КовалевВ. В. Методы расчета ускоренной амортизации / В. В. Ковалев // Бухгалтерский учет. 1998. -№ 11. — С. 31-36.
43.КовалевВ. В. Анализ баланса, или как пониматьбаланс: учеб.-практич. пособие / В. В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. — М. : Проспект, 2008. — 448 с.
44.КолосовА. Ф. Основные фонды и их роль в социалистическомвоспроизводстве(на примере промышленности) / А. Ф. Колосов. — М. : Соцэкгиз, 1963.-245 с.
45.КочерговД. С. Амортизация : практ. пособие / Д. С.Кочергов. — М. : ОМЕГА-Л, 2005. 168 с.
46.КошкинИ. А. Вопросы учета основных фондов / И. А. Кошкин. — М.; Л. : Госпланиздат, 1939. — 176 с.
47. Кругляк 3. И. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета (международный опыт и российская практика) / 3. И. Кругляк // Международный бухгалтерский учет. — 2007. — № 7.
48.КутерМ. И. Современный взгляд на концепции амортизации1 / М. М.Кутер, А. В'. Кузнецов, Р. И.Мамедов// Экономический анализ: теория и практика. 2008. - № 24. - С. 2-12.
49.КутерМ. И. Теория бухгалтерского учета : учебник / М. И. Кутер. 3-е изд., перераб. и доп. — М. : Финансы и статистика, 2008. — 592 с. : ил.
50.ЛарионовА. Д. Бухгалтерский учет : учеб. / А. Д. Ларионов, А. И.Нечитайло. — М. : ТК Велби, Издательство Проспект, 2008. 360 с.
51. Лаппа-Старженецкий //Амортизацияв народном хозяйстве : сборник статей ; под ред. Ю. X. Митлянского. / Главное УправлениеКоммунальногоХозяйства НКВД. М., 1925. - С. 34-37.
52.МатанцеваО. Ю. Формирование инвестиций, предназначенных для восстановления основных средств Электронный ресурс. / О. Ю. Матанцева //Аудиторскиеведомости. 2004. - № 12. — СПС Консультант-плюс.
53.МедведевМ. Ю. Теория бухгалтерского учета : учебник / М. Ю. Медведев. — М. : Издательство Омега-Л, 2007. — 418 с. : ил. ; табл. (Университетский учебник).
54. Международные стандарты финансовой отчетности / под ред. Л. В. Горбатовой. — М. : Волтерс Клувер, 2006. — 207 с. : ил.
55.МизиковскийЕ. А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России / Е. А.Мизиковский, Т. Ю. Дружиловская. — М.: Бухгалтерский учет, 2006. — 326 с.
56.МиллерВ. А. Методы учета амортизации / В. А. Миллер // Амортизация в народном хозяйстве : сборник статей ; под ред. Ю. X. Митлянского. /Главное Управление Коммунального ХозяйстваНКВД. — М. , 1925. С. 34-37.
57. Митлянский Ю. Введение / Ю. Митлянский // Амортизация в народном хозяйстве : сборник статей ; под ред. Ю. X. Митлянского. / Главное Управление Коммунального Хозяйства НКВД. — М., 1925. — С. 2.
58. Митлянский Ю. Амортизация как частьсебестоимости/ Ю. Митлянский // Амортизация в народном хозяйстве : сборник статей ; под ред. Ю. X. Митлянского. / Главное Управление Коммунального Хозяйства НКВД.-М., 1925.-С. 9-29.
59.МощенкоН. П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учеб. пособие / Н. П. Мощенко. — М. : Финансы и статистика, 2007. 272 с. : ил.
60.ОванесянС. С. Математическое моделирование вбухгалтерскомучете, анализе и налогообложении / С. С. Ованесян, А. С.Нечаев. — Иркутск : Изд-воБГУЭП, 2004. 190 с.
61.ОванесянС. С. Методология управленияамортизациейосновных средств / С. С. Ованесян, А. С.Нечаев. Иркутск : Изд-во БГУЭП, 2007. - 237 с.
62.ОванесянС. С. Математические модели для формированияамортизационнойполитики организации / С. С. Ованесян, А. О.Волохов// Известия ИГЭА. 2009. - № 5. - С. 18-25.
63. Основные средства : бухгалтерский и налоговый учет / С. Ю. Кузнецова и др.. М.: Экзамен, 2005. - 239 с.
64.ПалийВ. Ф. Международные стандарты финансового учета и финансовой отчетности : учебник / В. Ф.Палий. 3-е изд., испр. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2007. - 512 с. - (Высшее образование).
65.ПалийВ. Ф. О новом Плане счетов бухгалтерского учета / В. Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 1999. - № 12. - С. 97-101.
66.ПошерстникН. В. Бухгалтерский учет : учеб.-практ. пособие / Н. В.Пошерстник. СПб. : Питер, 2007. - 416 с. : ил. - (Серия «Мастера бухгалтерского учета»).
67.ПриображенскаяВ. В. Амортизация основных средств : проблемыбухучетаЭлектронный ресурс. / В. В. Приображенская // Российский налоговый курьер. 2007. — № 23. - СПС Консультант-плюс.
68. Популярный Финансово-экономический словарь / ' под ред. Д. П.Боголепова, М. Г. Бронского. Н. Н. Деревенко: М. : Финиз НЕСФ-СССР, 1925.-834 с.
69. Пшиченко Д. В. Учет основных средств по МСФО иРСБУЭлектронный ресурс. / Д. В. Пшиченко // Международный бухгалтерский учет. 2007. - № 6. — СПС Консультант-плюс.
70. Рассказова-Николаева С. А. Основные средства и материально-производственныезапасы: учет по правилам ПБУ / С. А. Рассказова-Николаева, Е. М.Калинина, С. В. Михина // Экономико-правовой бюллетень.-2008.-№ 5.
71.СивереЕ. Е. Учебник счетоводства / Е. Е. Сивере. Изд. 4-е. — Берлин : Книгоиздательство Знание, 1925. — 405 с.
72.СеченоваТ. В. Доходы и расходы в российском учете и МСФО / Т. В. Сеченова // Международный бухгалтерский учет. 2009. - № 5 - С. 45-50.
73. СлободнякИ. А. Учетоборотныхи внеоборотных активов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности : учеб. пособие / И. А. Слободняк. Иркутск : Изд-во БГУЭП, 2006. - 264 с.
74.СоколовМ. М. Основные направления налоговых реформ России и их результаты / М. М. Соколов // Налоговоепланирование. 2008. — № 7 -С. 17-29.
75.СоколовМ. М. Изменения в амортизационной политике как особая форма, налогового воздействия на развитие экономики Электронный ресурс. / М. М1. Соколов // Все оналогах. 2008. - № 3 - СПС Консультант-плюс.
76.СоколовЯ. В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней : Учебн. пособие для вузов / Я. В. Соколов. М. :Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с. : ил.
77.СоколовЯ. В. Амортизация или что такое реализм Электронный ресурс. // Интернет-ресурс длябухгалтеров/ ЗАО «1С». М., 2005. - Режим доступа : http://www.buh.ru/document-769 (07 июля 2009).
78.СолодовА. К. Меняю фонд амортизации на счет в банке / А. К. Солодов // Финансовые ибухгалтерскиеконсультации. — 2007. — № 9.
79.СорокинаЕ. М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций / Е. М. Сорокина. — 2-е изд. М. : Финансы и статистика, 2008. - 192 с. : ил.
80.СотниковаЛ. В. Бухгалтерская отчетность организации 2008-2009 год Электронный ресурс. / Л. В. Сотникова ; под ред. А. С. Бакаева. СПС Консультант-плюс.
81.СуворовА. В. Учет основных средств в соответствии с российскими положениями по бухгалтерскому учету и МСФО / А. В. Суворов // Бухгалтерский учет вбюджетныхи некоммерческих организациях. —2007.-№ 12.-С. 34-38.
82.СуворовА. В. Международные стандарты ихозяйственнаядеятельность предприятия / А. В. Суворов // Международный бухгалтерский учет. —2008.-№3.-С. 16-23.
83.СухаревИ. Р. Оценка необходимости применения МСФО определенным кругомхозяйствующихсубъектов для различных групп пользователей / И. Р. Сухарев // Международный бухгалтерский учет. — 2008.-№5.-С. 2-12.
84.СухареваО. А. Расхождения РПБУ и МСФО : мифы и реальность / О. А. Сухарева // Международный бухгалтерский учет. — 2009. — № 1. — С. 4-13.- 161- ,'" . у
85. А1. Сысоев Амортизационная политика как: фактор инвестиционного развития экономики / А. Сысоев // Проблемы прогнозирования. — 2006. — № 1.-С. 61-70.
86. Теория бухгалтерского учета :: учебник / под» ред. Е. А.Мизиковского. М. : Юристъ, 2002. - 400 с.
87. Тумасян Р. 3. Бухгалтерский учет : учеб.-практ. пособие / Р. 3. Тумасян. 9-е издание, стереотипное. - М.: Омега-JI. - 824 с.
88.Туякова3. С. Методологические проблемы учета амортизации какинструментауправления восстановительной стоимостью Электронный ресурс. / 3. С. Туякова // Все длябухгалтера. 2007. - № 14. - СПС Консультант-плюс.
89.УмрихинС. А. Международные стандарты финансовой отчетности : российская практика применения / С. А. Умрихин, Ю. В.Ильина. М. : ГроссМедиа ; РОСБУХ, 2007. - 432 с. - (Библиотека журнала Российскийбухгалтер).
90.ХендриксенЭ: С. Теория бухгалтерского учета / Э. С.Хендриксен, М. Ф. Ван Бреда ; пер. с англ. под ред. проф. Я. В. Соколова. М. : Финансы и статистика, 2000. - 576 с. : ил. - (Серия по бухгалтерскому учету иаудиту).
91.ХорунжийЛ. А. Амортизационный фонд (теория и практика образования и использования) / Л. А. Хорунжий. — М. : Экономика, 1971. 246 с.
92.ЩукоЛ. П. Амортизация имущества организаций: основных средств,нематериальныхактивов, малоценных ибыстроизнашивающихся предметов / Л. П. Щуко. СПб. : Герда, 1999. — 320 с.