Формирование управленческой и налоговой составляющей учетно-аналитической системы расходов в условиях неопределенности в период трансформации международных стандартов финансовой отчетности

Краткое описание

Год:

2008

Автор научной работы:

Усатова, Людмила Васильевна

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Орел

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Экономика -- Учет -- Российская Федерация -- Бухгалтерский учет -- Учет в промышленности

Количество cтраниц:

379

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Усатова, Людмила Васильевна

ВВЕДЕНИЕ.
1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯУЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙСИСТЕМЫ ПРЕДПРИЯТИЯ.
1.1. Исторические аспекты развития учетно-аналитическойсистемыи ее моделей.
1.2. Современное понимание процесса моделирования учетноаналитической системы.
1.3Формированиекачественной учетно-отчетной информационной системы на современном этапе.
2. МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫРАСХОДОВПРЕДПРИЯТИЯ И ЕЕ ПЕРЕХОД НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫФИНАНСОВОЙОТЧЕТНОСТИ.
2.1. Классификационные признаки градации базовой терминологии учетно-аналитической системы в рамках затрат, расходов,издержек
2.2. Концептуальные основымеждународныхстандартов финансовой отчетности.
2.3. Технология формирования учетно-отчетного пространства расходов в соответствии с международными стандартами.
3. МЕТОДОЛОГИЯ ПОСТРОЕНИЯУПРАВЛЕНЧЕСКОЙСОСТАВЛЯЮЩЕЙ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ РАСХОДОВ.
3.1. Концепцияуправленческогоучета и анализа расходов на предприятии.
3.2. Организация современного управленческого учета и анализа расходов на промышленном предприятии с применением зарубежных методик.
3.3. Методические рекомендации по формированию системы внутреннегоаудитарасходов.
4. МЕТОДОЛОГИЯ ПОСТРОЕНИЯНАЛОГОВОЙСОСТАВЛЯЮЩЕЙ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ ЗАТРАТ.
4.1. Концепция налогового учета расходов на современном этапе развития экономики.
4.2. Методология налогового анализа расходов.
4.3. Методические основы налогового аудита расходов.
5. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ ВУСЛОВИЯХНЕОПРЕДЕЛЕННОСТИ.
5.1. Теоретические основы формированиярисковойсоставляющей учетно-аналитической системы предприятия.
5.2. Механизм управления рисками учетно-аналитической системы ■ затрат в целях достижения непрерывности деятельностихозяйствующегосубъекта.
5.3. Методика снижения рисков у четно-аналитической системы с помощью внутреннего контроля.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Формирование управленческой и налоговой составляющей учетно-аналитической системы расходов в условиях неопределенности в период трансформации международных стандартов финансовой отчетности"

Актуальность темы исследования. В рыночной экономике существенна значимость учетно-аналитической информации, необходимой для принятия решений на всех уровнях управления с целью достижения непрерывности и эффективности деятельностихозяйствующегосубъекта в условиях неопределенности среды вдолгосрочнойперспективе. Принцип непрерывности, предполагающий постоянное осуществление деятельности хозяйствующего субъекта вобозримомбудущем, является ключевой концепцией теории и практики.
Обеспечение непрерывности и повышения эффективности деятельности промышленного предприятия обусловлено оптимизацией его расходов. В условиях финансовогокризисакачество учетно-аналитической системы расходов на предприятиях выступает одним из определяющих факторов непрерывности и эффективности их деятельности. Традиционная система учета, анализа иаудитане в полной мере способствует оптимизации расходов и повышению эффективности деятельности экономических субъектов.
В связи с этим, разработка учетно-аналитической системы расходов промышленных предприятий, обладающей новыми качественными характеристиками и аналитичностью информации, являющейся основой для принятия эффективныхуправленческихрешений с учетом постоянно меняющейся внешней и внутренней среды хозяйствующего субъекта - одна из актуальных проблем теории, методологии и практики.
Достижение эффективного управления расходами промышленных предприятий в условиях адаптации к международным стандартам финансовойотчетностиможет быть действенным при наличии правильно сформированнойуправленческойи налоговой составляющей учетно-аналитической системы. Поэтому наибольшую актуальность приобретают проблемы научного обоснования формирования налоговой и управленческой составляющей учетно-аналитической системы расходов, обеспечивающей информационнуюдостаточностьпри разработке, принятии и реализации эффективных управленческих решений, способствующих устойчивому развитиюхозяйствующихсубъектов и повышению ихконкурентоспособностив условиях неопределенности среды.
Степень научной разработанности проблемы. Проблемы развитиябухгалтерскогоучета в условиях рыночной экономики исследуют ученые: А.П.Бархатов, П.С. Безруких, А.И. Белоусов, Т.В.Зырянова, М.В. Мельник, O.E. 5
Николаева, С.А. Николаева, В.И. Петрова, А.Н.Пыткин, О.В. Рожнова, Я.В. Соколов, В.И.Ткач, А.Д. Шеремет.
Общие аспекты методологии и организацииуправленческогоучета нашли отражение в трудах И.М.Волковой, М.М. Каверина, В.Э. Керимова, И.Г.Кондракова, А.Ф. Крюкова, E.H. Лавренчук, Ю.А.Мишина, О.П. Осиленковой, Н.Б. Полыгалиной, С.А.Стукова. Подходы, принципы и методы использования информации управленческого учета представлены в работах М.И.Баканова, JI. Бороненковой, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Р.Ю.Симионова, M.JI. Слуцкина, В.А. Чернова, Н.Г.Чумаченкои других.
Среди зарубежных специалистов, рассматривающих проблемы управленческого учета, следует отметить Дж. Арнольда, К.Друри, Т. Джонса, М. Каррснбауэра, Р. Каплана, Р.Мюллендорфа, С.Марка, Д. Раджива, Дж.Фостера, Б.Нидлза, Ж. Ришара, Дж. Ростера, С. Роберта, Т.Скоуна, Ч.Хорнгрена, Т. Хоугса, К. Уотта, Р. Энтони. В области международных стандартов финансовой отчетности известны работы Д.Александера, А. Бриттона, X. Грюнинга, Э.Йориссена, М. Коэна, Б.Карсберга, Г.Микеринаи др.
Стоимостьактивовпри переходе национальной системы учета на международные стандарты финансовой отчетности рассматривают отечественные ученые: Л.П.Бибик, И.Ю. Баймуратов, Л.В. Горбатова, Ю.А.Данилевский, B.C. Карагод, В.В. Качалин, A.B.Колычев, М.Н. Крейнина, Е.В. Лахов, Т.В.Шишковаи др.
Теоретические аспектыналогообложенияисследовали как зарубежные экономисты (Р.Брейли, С. Брю, Д. Бьюкенен,Э. Жирарден, А.Лаффер, С. Майерс, К. Макконнелл, К. Маркс, Д. С.Миль, Д. Рикардо, П. Самуэльсон, С.Сисмонди,
A.Смит, Ж.-Б. Сэй, Д. Тобин, М.Фридмен), так и отечественные исследователи (М.М.Алексеенко, С.Ю.Андреев, С.В.Барулин, М.Б. Богачевский, А.Е.Викуленко,
B.А.Галкин, C.B. Глазьев, E.H. Грисимова, В.И.Гусев, Л.В. Давыдова, Б. Дитман, B.C.Дьяченко, В.К. Исправников, Д.А. Львов, Г.Л.Марьяхин, В.Г. Садков, A.A. Синягин, Н.Б.Телятников, A.A. Тривус, В.Н. Фролов, Д.Г.Черник, К.Ф. Шмелев).
Авторские разработки по вопросам структуры и функционирования учет-но-аналитической системы на современном этапе развития экономики опираются на исследования в области бухгалтерского учета и отчетности, финансово-экономического анализа и аудита отечественныхэкономистов: A.A. Богданова, А.Г. Грязновой, В.Г.Гетьмана, Л.Т. Гиляровской, Д.А. Ендовицкого, О.В.Ефимовой, Н.М. Заварихина, В.В. Ковалева, С.Ф.Корякина, М.Н. Крейниной, Н.П. 6
Любушина, В.Д. Новодворской), В.Ф. Палия, JI.B. Поповой, А.Н.Романова, Г.В. Савицкой, Е.С. Стояновой, В.П.Суйца, И.П. Ульянова.
Научные труды перечисленных авторов широко известны и признаны научным сообществом. Однако современная экономика требует развития научных теорий, особенно, в области учетно-аналитического процесса.
Анализ научной литературы показал, что в настоящее время остаются дискуссионными вопросы о самом факте существования управленческого и налогового учета, его роли и месте в структуре учетно-аналитической системы, соотношении с другими видами экономической информации. Недостаточная разработанность теории, методологии и методики внедрения налоговой и управленческой составляющей учетно-аналитической системы в российскийучетныйпроцесс в соответствии сМСФО, предопределила необходимость исследования проблемы, выбор темы диссертации, ее цель, задачи и содержание.
Целью исследования является развитие теории, методологии и организации управленческой и налоговой подсистем учетно-аналитической системы расходов в условияхнеопределенностисреды при переходе к международным стандартам финансовой отчетности.
Для достижения цели исследования поставлены и решены следующие задачи:
- на основе ретроспективного анализа развития учетно-аналитической системы и ее моделей представить современное понимание процесса моделирования учетно-аналитической системы;
- с учетом анализа методологической основы ицелевыхустановок учета сформировать качественную учетно-отчетную информационную систему на современном этапе;
- предложить научно обоснованную классификацию базовой терминологии учетно-аналитической системы в рамках затрат, расходов,издержекпо российским и зарубежным правилам учета;
- на основе концептуальных основ международных стандартов финансовой отчетности предложить организацию учетно-аналитической системы расходов в соответствии с МСФО;
- обосновать концепцию управленческого учета на предприятии, основанную на информационной системе учета затрат для целей управленческого анализа; 7
- адаптировать процесс организации управленческого учета на промышленном предприятии в современных условиях с применением зарубежных методик учета затрат;
- предложить методические рекомендации по формированию системы внутреннего аудита затрат;
- разработать концепцию налогового учета расходов на основе исторического анализа развития системы налогообложения;
- предложить методологию налогового анализа расходов и разработать методические рекомендации по организации процесса налогового аудита;
- на основе теории формированиярисковойсоставляющей учетно-аналитической системы предприятия разработать механизм управления рисками учетно-аналитической системы расходов в целях достижения непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта;
- предложить методику снижения рисков учетно-аналитической системы с помощью внутреннего контроля.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.4 «Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 1.7«Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам», п. 1.8 «Бухгалтерскийучет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.9 «Проблемы учета затрат икалькулированиясебестоимости, методы ее статистического анализа», п. 1.12 «Инвестиционный, финансовый иуправленческийанализ», п. 2.4. «Методология разработки программ аудита и плана проверок» специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика паспорта специальностейВАКМинобрнауки России (экономические науки).
Объектом исследования являютсяхозяйственныеотношения организаций, формирующиеся в рамках учета, анализа и аудита расходов.
Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, возникающие в процессе функционирования управленческой и налоговой составляющей учетно-аналитической системы расходов в условиях неопределенности и их взаимодействия с общей системой управления промышленным предприятием.
Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и методологии управленческого и налогового учета, формирования учетно-аналитической системы расходов, теории рисков, международных стандартов финансовой отчетности, законодательные и нормативные акты Российской Федерации.
Методологическая основа исследования базируется на положениях системного,процессного, структурного, ситуационного, функционального, эволюционного,интеграционногоподходов.
Для достижения поставленной цели и решения задач исследования использованы общие и специальные методы научного познания: диалектической логики, монографический, наблюдения, группировок, анализа и синтеза, сравнения, аналогий, расчетно-конструктивный, графического представления результатов.
Научная новизна исследования состоит в разработке теоретико-методологических концепций развития учетно-аналитической системы в условиях риска при переходе на международные стандарты финансовой отчетности, развитии теории и методологии формирования управленческой и налоговой составляющей учетно-аналитической системы расходов в условиях неопределенности, организации управленческого, налогового учета, анализа и аудита с применением зарубежных методик в целях достижения непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта.
В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
- в рамках исследованияучетныхи аналитических теорий на основе имманентных учету характеристик дана авторская трактовка категорий: «учетно-аналитическая система», «учетно-отчетное пространство», предложена концепция учетно-аналитической системы предприятия, выявлены информационные связи и взаимодействие ее подсистем (п. 1.4, 08.00.12);
- разработана теоретическая модель учетно-отчетного пространства как информационной базы анализа, аудита и налогообложения, основанная на требованиях качества и позволяющая системно исследовать составляющие элементы информационного пространства, их взаимосвязь и взаимообусловленность (п. 1.4, 08.00.12);
- на основе концепции учетно-отчетного пространства предложена научно обоснованная классификация базовой терминологии учетно-аналитической системы в рамках затрат, расходов и издержек в разрезе финансовой, управлен9 ческой и налоговой составляющей по российским и зарубежным правилам (п. 1.9, 08.00.12);
- на базе методологического анализаинструментовмеждународных стандартов финансовой отчетности обоснованы концептуальные позиции их применения в российской практике учета, анализа и аудита и предложена модель учетно-аналитической системы расходов в соответствии с МСФО в целях эффективного управления (п. 1.7, 08.00.12);
- определены основные детерминанты управленческогоучетногосегмента затрат, на основе которых сформирована информационная система учета затрат для целей управленческого анализа, обеспечивающая в условиях современного этапа развития финансовых отношений эффективное функционирование хозяйствующих субъектов, адаптирован процесс организации современного управленческого учета на промышленном предприятии с применением зарубежных методик учета затрат (п. 1.12, 08.00.12);
- предложена методика управленческого аудита затрат на производство продукции на базе способов проведения внутреннего аудита, разработан алгоритм управленческойаудиторскойпроверки затрат, позволяющий устанавливать обоснованность разграничения источников возмещения различных расходов, достоверностьотчетныхпоказателей себестоимости продукции, правильность распределения затрат междунезавершеннымпроизводством и готовой продукцией (п. 2.4, 08.00.12);
- на базе ретроспективного анализа эволюции налогового учета в современной России определены и охарактеризованы этапы расхождениябухгалтерскойи налоговой учетных подсистем, обусловившие выделение налогового учета в качестве самостоятельной подсистемы, предложены варианты автономного иинтегрированногоналогового учета, основанные на принципе системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговыхобязательствахв учете, а также их отражения в отчетности (п. 1.8, 08.00.12);
- разработаны методика проведения налогового анализа расходов, основанная на системе коэффициентов, характеризующих налоговую нагрузку на величину издержек производства и обращения и учетный механизм включения налоговых затрат вуправленческуюсебестоимость продукции, позволяющий расширить последующую информационную базу для управленческого учета, анализа и аудита (п. 1.12, 08.00.12);
10
- разработана методология налогового аудита по международным стандартам в рамках специального задания, позволяющая налоговымконсультантами аудиторам составлять собственную схему налогообложения организации, исходя из тенденций ее развития и собственного пониманиябизнесаклиента (п. 2.4,08.00.12);
- на основе теории формирования рисковой составляющей учетно-анали-тической системы предприятия выявлены причины возникновения неопределенности в учете и разработан механизм управления рисками учетно-аналитической системы расходов в целях достижения непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта (п. 1.8, 08.00.12);
- на базе научно обоснованнойрезервнойсистемы (оценочные резервы ирезервыпредстоящих расходов) предложена методика снижения рисков учет-но-аналитической системы с помощью внутреннего контроля, позволяющая сократить возможные неблагоприятные последствия событий (возникновениенепредвиденныхрасходов) (п. 1.8, 08.00.12).
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что новые теоретические положения по вопросам формирования учетно-аналитической системы расходов в условиях неопределенности, обоснованные в диссертации, позволяют решить крупную научную проблему, имеющую важноехозяйственноезначение, - повысить оперативность и качество учетно-аналитической информации, необходимой для разработки, принятия и реализации эффективных решений на всех уровнях управления.
Результаты диссертационного исследования могут использоваться в развитии методологической базы учетно-аналитического процесса, для подготовки и принятия адекватных управленческих решений при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов.
Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в развитии теоретических положений, совокупность которых можно квалифицировать как новое крупное научное достижение: разработаны и обоснованы концептуальные и методологические основы построения учетно-аналитической системы расходов при переходе на международные стандарты финансовой отчетности с учетом рисковой составляющей.
Теоретические положения, выдвинутые в диссертации, будут способствовать дальнейшему развитию научных исследований по проблемам учета
11 стоимости, направленных на совершенствование учетно-аналитических и налоговых процедур в условиях неопределенности.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, опубликованы, доложены и получили одобрение на Международной научно-практической конференции «Бухгалтерский учет иналогообложение: теория и практика применения» (г. Орел, 2006); Международной научно-практической Интернет-конференции «Формирование в учетно-анали-тической системеналогооблагаемыхпоказателей при переходе на МСФО для целей финансовогоменеджментаи налогового администрирования предприятийАПК» (г. Орел, 2006); Международной научно-практической конференции «Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальнойвысокоинтегрированнойэкономической системы» (Орел, ОрелГТУ, 2007); Международной научно-практической Интернет-конференции «Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на международные стандарты финансовой отчетности для предприятийпромышленности, торговли и сельского хозяйства» (г. Орел, 2008).
Отдельные результаты исследования внедрены в практику экономической иучетнойработы организаций Орловской и Белгородской областей.
Материалы диссертации использованы автором в учебном процессе по дисциплинам «Бухгалтерский управленческий учет», «Международные стандарты финансовой отчетности», «Бухгалтерская(финансовая) отчетность», «Налоговый учет», «Аудитналогообложения».
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 50 работах общим объемом 271,45 п. л., в том числе авторских - 117,29 пл., из них 10 статей опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, содержит 47 рисунков, 41 таблицу, список литературы включает 266 источников. Общий объем диссертации - 362 страницы.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Экономика -- Учет -- Российская Федерация -- Бухгалтерский учет -- Учет в промышленности", Усатова, Людмила Васильевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Результаты проведенного диссертационного исследования позволили сделать следующие выводы.
1. В рыночной экономике существенно повышается значимость учетно-аналитической информации, необходимой для принятия решений на всех уровнях управления с целью достижения непрерывности и эффективности деятельностихозяйствующегосубъекта в долгосрочной перспективе в условияхнеопределенностисреды.
Одной из актуальных проблем теории, методологии и практики является разработка учетно-аналитической системы расходов промышленных предприятий, обладающей новыми качественными характеристиками и аналитичностью информации, являющейся основой для принятия эффективныхуправленческихрешений с учетом постоянно меняющейся внешней и внутренней среды хозяйствующего субъекта.
Достижение эффективного управления расходами промышленных предприятий в условиях адаптации к международным стандартам учета и финансовойотчетностиможет быть действенным при наличии правильно сформированнойуправленческойи налоговой составляющей учетно-аналитической системы.
Следовательно, наибольшую актуальность приобретают проблемы научного обоснования формирования налоговой и управленческой составляющей учетно-аналитической системы расходов, обеспечивающей информационнуюдостаточностьпри разработке, принятии и реализации эффективных управленческих решений, способствующих устойчивому развитиюхозяйствующихсубъектов и повышению ихконкурентоспособностив условиях неопределенности среды.
2. На основе проведенного анализа проблем формирования учетно-аналитической системы во взаимосвязи и взаимодействии составляющих ее элементов, сформулировано определение уЧетно-аналитической системы как
334 комплекса взаимодействующих и взаимосвязанных элементов, обеспечивающих процесс непрерывного целенаправленного сбора, обработки и оценки информации, необходимой дляпланированиядеятельности, разработки, принятия и реализации эффективных управленческих решений.
Основными задачами учетно-аналитической системы являются: оказание информационнойподдержкив принятии решений; проведение анализа и оценки эффективности деятельности предприятия в целом и в разрезе егоподразделений; контроль и планирование экономической эффективности деятельности предприятия; выборприоритетныхнаправлений развития экономического субъекта.
Объектом учетно-аналитической системы является экономический субъект, предметом - совокупностьхозяйственныхпроцессов экономического субъекта.
Учетно-аналитическая система на предприятии, обеспечиваяменеджментнеобходимой информацией для принятия эффективных управленческих решений, выполняетучетную, контрольную и аналитическую функции.
Эффективность учетно-аналитической системы зависит, прежде всего, от учета специфики деятельности экономического субъекта.
В основе учетно-аналитической системы лежит системный подход, позволяющий рассматривать предприятие как сложный объект, состоящий из ряда подсистем.
В связи с этим учетно-аналитическую систему целесообразно представлять следующими видами подсистем: учетно-отчетная, аналитическая и контрольная (финансовая,управленческаяи налоговая).
3. В целях формирования более совершенной, сучетныхпозиций, учетно-аналитической модели и ее адаптации к международным стандартам финансовой отчетности в условиях повышения значимостибухгалтерскойотчетности, как основного источника информации для пользователей, принимающихуправленческиерешения, на основе системного подхода, предложено ввести категорию «учетно-отчетное пространство».
335
Учетно-отчетное пространство следует рассматривать как сложную многокомпонентную структуру, включающую элементы учета, процессы и документирование.
Финансоваяучетнаяинформация, предназначенная для внешних пользователей, должна основываться на требованиях международных стандартов финансовой отчетности. Управленческая учетная информация необходима для принятия управленческих решений потекущемуи перспективному направлениям деятельности предприятия, налоговая учетная информация - для целей оптимизацииналогообложения.
Структурная организация учетно-отчетного пространства - это совокупность основных и вспомогательных учетных процессов, целью организации которых являетсяудовлетворениеинформационных потребностей пользователей путем преобразования первичной информации в результирующую учетно-отчетную информацию в соответствии с заданным нормативно-правовым, методическим иорганизационнымобеспечением при использовании необходимых ресурсов.
4. На современном этапе развития экономики повышается значимость качества информации, используемой в учетно-аналитической системе, характеризуемого совокупностью характеристик учетно-отчетного пространства, обуславливающих способность удовлетворять установленные и предполагаемые информационные потребности различных групп пользователейучетнойинформации.
В диссертационном исследовании установлены требования к системе качества информационных ресурсов, которым должны соответствовать организация системы качества учетных процессов и документирование.
Разработанная теоретическая модель учетно-отчетного пространства как информационная база анализа,аудитаи налогообложения, основанная на требованиях качества, позволяет системно исследовать составляющие элементы информационного пространства, их взаимосвязь и взаимообусловленность.
336
5. На основе концепции учетно-отчетного пространства предложена научно обоснованная классификация базовой терминологии учетно-аналитической системы в рамках затрат, расходов ииздержекв разрезе финансовой, управленческой и налоговой составляющей по российским и зарубежным правилам.
В рыночных условияххозяйствующиесубъекты должны располагать наиболее полной информацией о затратах. Подход к учету затрат должен быть системным. С этой целью, основываясь на системном подходе, выделен блок «Расходы единой учетно-аналитической системы». В этом случае сохраняются целостность учетной бухгалтерской системы и ее свойства при изменении условий внешней среды.
При этом ресурсы, использованные в результате деятельности хозяйствующего субъекта, подсистемами финансового и налогового учета трактуются как расходыотчетногопериода, а подсистемой управленческого учета - как затраты. Следует отметить, что в целях налогообложения не все затраты хозяйствующего субъекта признаются расходами.
В рамках подсистемыбухгалтерскогофинансового учета имеет значение группировка затрат в разрезе видов деятельности (основная, инвестиционная,прочая) и элементов затрат, предусмотреннаяПБУ10/99 «Расходы организации» и отвечающая основной цели финансового учета - отражению сумм затрат на счетах бухгалтерского учета.
Все затраты хозяйствующего субъекта в управленческой учетной подсистеме регистрируются в зависимости отцелевойнаправленности задач оперативного, тактического истратегическогоуправления. При этом отдельно выделяютсятрансакционныезатраты.
В подсистеме налогового учета группировка расходов осуществляется в соответствии с положениями Налогового Кодекса РФ.
Расходы, связанные с производством и реализацией в разрезе элементов,перераспределяютсяпо двум группам: расходы, учитываемые и расходы, не учитываемые в целях налогообложения.
337
6. На базе методологического анализаинструментовмеждународных стандартов финансовой отчетности обоснованы концептуальные позиции их применения в российской практике учета, анализа и аудита и предложена модель учетно-аналитической системы расходов в соответствии сМСФОв целях эффективного управления.
Различия между российскими и международнымиучетнымиправилами заключаются в том, что российские стандарты учета основываются на правилах, МСФО - это стандарты, базирующиеся на принципах.
МСФО, по сути, являются набором принципов, регулирующих составление финансовой отчетности.
В соответствии с МСФО под расходами понимается уменьшение экономическихвыгодв виде уменьшения активов или увеличенияобязательств, приводящих к уменьшению капитала в данномотчетномпериоде. Расходы, возникающие в данномучетномпериоде, но относящиеся к будущимотчетнымпериодам, представляют собой отложенные расходы и показываются в отчетах оприбыляхи убытках, о движенииденежныхсредств.
7. В результате проведенного исследования определены основные детерминантыуправленческогоучетного сегмента затрат, на основе которых сформирована информационная система учета затрат для целей управленческого анализа, обеспечивающая в условиях современного этапа развития финансовых отношений эффективное функционирование хозяйствующих субъектов.
По мере усложнения условийхозяйственнойдеятельности и повышения требований крентабельностиактуализируется потребность в совершенствовании системы учета и контроля затрат на производство в рамках как бухгалтерского, так и управленческого учета.
При проверке правильности включения расходов всебестоимостьготовой продукции необходимо установить обоснованность разграничения источников возмещения различных расходов (за счетсебестоимости, прибыли, фондов или резервов), достоверностьотчетныхпоказателей себестоимости продукции, правильность распределения затрат междунезавершеннымпроизводством и гото
338 вой продукцией.
Предприятия должны иметь четкое представление обокупаемостиразличных видов готовых изделий, эффективности принимаемых решений и их влиянии на финансовые результаты.
8. Анализ практики показывает, что на российских предприятиях применяетсязатратныйметод бухгалтерского учета, предусматривающий учет иисчислениеполной фактической себестоимости единицы продукции.
Мировой опыт свидетельствует об эффективности использованиямаржинальногометода бухгалтерского учета - системы учета «Директ-костинг», в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.
Анализ соотношения «затраты-объем-прибыль» помогает установить взаимоотношения между ценой изделия, объемом или уровнем производства, прямыми затратами на единицу продукции, общей суммой постоянных затрат, смешанными затратами иприбылью. Применение системы «Директ-костинг» расширяет аналитические возможности, позволяет анализировать взаимосвязь объема производства, себестоимости иприбылина базе разделения затрат на постоянные и переменные.
9. Предложенная на базе способов проведения внутреннего аудита методика управленческого аудита затрат на производство продукции, а также разработанный алгоритм управленческойаудиторскойпроверки затрат, позволяют устанавливать обоснованность разграничения источников возмещения различных расходов, достоверность отчетных показателей себестоимости продукции, правильность распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией.
В практике деятельности хозяйствующих субъектов целесообразно сформировать модель внутреннего аудита в качестве самостоятельногоподразделенияорганизации, осуществляющего контроль над рисками, соблюдением всех нормативно-правовых и регулирующих актов, реализациейстратегическихи тактических задач.
339
10. На базе ретроспективного анализа налогового законодательства и его информационного обеспечения в современной России определены и охарактеризованы этапы расхождения бухгалтерской и налоговой учетных подсистем, обусловившие выделение налогового учета в качестве самостоятельной подсистемы, предложены варианты автономного иинтегрированногоналогового учета, основанные на принципе системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговыхобязательствахв учете, а также их отражения в отчетности.
Организация налогового учета как автономной системы предполагает регистрацию всех хозяйственных операций, прямо или косвенно формирующих доходы и расходы, признаваемых для целей налогообложения, в соответствующих регистрах налогового учета, по данным которыхрассчитываетсяналоговая база по налогу наприбыль. При этом взаимодействие бухгалтерского и налогового учета сведено к минимуму - общими для них являются данные первичных документов.
В рамках концепции автономной системы налогового учета предлагается три варианта организации налогового учета: на основе системы таблиц - налоговых регистров; по принципу «приход-расход»; на основе дополнительно вводимыхзабалансовых(налоговых) счетов.
Интегрированнаясистема налогового учета основана на использовании информации, формируемой вбухгалтерскомучете. При этом в качестве регистров налогового учета используютсябухгалтерскиерегистры. В тех случаях, когда правила бухгалтерского и налогового учета не совпадают, производитсякорректировкабухгалтерской информации для целей налогообложения.
В рамках концепцииинтегрированнойсистемы налогового учета рассматриваются два основных варианта его организации: система налогового учета, построенная на двойной записи с использованием действующего плана счетов; система налогового учета, базирующаяся на адаптации действующего плана счетов к правилам главы 25 НК РФ.
11. Проведенное исследование методологических основ и практики орга
340 низации налогового учета показало, что построение модели взаимоотношений бухгалтерского и налогового учета требует системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также их отражения в отчетности.
Для преодоления имеющихся пробелов в методологии аналитических исследований предложена методика налогового анализа, внутренняя учетная модель формирования налоговых затрат в управленческой себестоимости, методология налогового аудита. В ее основе должна быть схема отражения данных на счетах бухгалтерского учета, которая бы, с одной стороны, не нарушала целостность учета, с другой - приводила к системному формированию информации для целей налогообложения. Это позволит реализовать одну из главных целей бухгалтерской отчетности - обеспечить все группызаинтересованныхпользователей данными, достаточными для дальнейшей обработки и интерпретации в интересах и целях каждой из них. Этой цели в наибольшей степени соответствует интегрированная система налогового учета, основанная на адаптации действующего плана счетов к правилам налогового законодательства.
Разработанная методика проведения налогового анализа расходов, основанная на системе коэффициентов, характеризующих налоговую нагрузку на величину издержек производства и обращения, иучетныймеханизм включения налоговых затрат вуправленческуюсебестоимость продукции, позволяют расширить последующую информационную базу для управленческого учета, анализа и аудита.
Выявление тенденций в динамике и структурезадолженностипо отдельным налогам и сборам и в соотношениях к суммамплатежей, позволяют решать следующие задачи: определятьналоги, по которым сложились наибольшие задолженности; выделять внутри исследуемого периода годы, в которые предприятие не смоглорассчитатьсяс бюджетом и внебюджетными фондами по обязательнымплатежам; выделить те виды обязательных платежей, которые вызывают уплательщиковнаибольшие затруднения с уплатой.
341
12. С целью анализа налоговой и управленческой составляющих затрат обоснована целесообразность выделенияпредпроизводственной, производственной, постпроизводственой стадий управленческого учета формирования управленческой себестоимости.
Предложенная внутренняя учетная модель формирования налоговых затрат в управленческой себестоимости, позволит расширить последующую информационную базу для управленческого учета и анализа.
13. Актуальной проблемой является выявление рисков, непосредственно связанных с формированием учетно-аналитической системы предприятия:
- риски, обусловленные представлением в отчетности информации о хозяйственных рисках и сопровождающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия (рыночный риск,кредитныйриск, риск основной деятельности);
- риски, обусловленные порядком государственного и общественно-профессионального регулирования учетно-аналитической системы;
- риски, обусловленные организацией учетно-аналитической системы на предприятии;
- риски, обусловленные действиямиинвесторови кредиторов.
В российских нормативных документах, так же как в МСФО и GAAP, признается необходимость отражения информации о рисках предприятия в финансовой отчетности. В этих целях предложены мероприятия по совершенствованию процесса управления рисками учетно-аналитической системы и система оценочныхрезервов, предназначенная для уточнения оценок по отдельным статьям бухгалтерскогобалансаи отчета о прибылях иубыткахв целях формирования в отчетности реальных оценокактивов, направления совершенствования внутреннего аудита в целях снижения рисков учетно-аналитической системы.
В целях обеспечения непрерывности деятельностихозяйствующемусубъекту необходимо регламентировать учетные процедуры, позволяющие идентифицировать риски и выявлять их последствия. В соответствии с требо
342 ваниями уместности, достоверности ипрозрачностивнешние заинтересованные пользователи должны быть проинформированы о тех хозяйственных рисках, которые в будущем могут повлиять на рыночную стоимость хозяйствующего субъекта.
14. На основе научно обоснованнойрезервнойсистемы (оценочные резервы ирезервыпредстоящих расходов) предложена методика снижения рисков учетно-аналитической системы с помощью внутреннего контроля, позволяющая смягчить возможные неблагоприятные последствия событий (возникновениенепредвиденныхрасходов).
Риски, в отношении которых у предприятия имеется достаточное количество информации и в результате усиления которых с высокой степенью вероятности может произойти уменьшение стоимости активов либо возникновение обязательств, должны быть отражены в бухгалтерском учете.Хозяйственныеоперации, связанные с последствиями таких рисков, принимаются к учету путем образования финансовых резервов.
В соответствии с российскими нормативными документами, регламентирующими ведение бухгалтерского учета, предприятие может формировать оценочные резервы и резервы предстоящих расходов.
Оценочные резервы предназначены для уточнения оценок по отдельным статьям бухгалтерского баланса в целях формирования в отчетности реальных оценок активов путемкорректировкиих исторической стоимости, учитываемой на соответствующихбухгалтерскихсчетах, что существенно повышает достоверность и качество финансовой отчетности и позволяет пользователям видеть незатратную, а реальную оценку активов предприятия.
В российских нормативных документах предусмотрено формирование таких оценочных резервов, как резервы по сомнительнымдолгам; резервы под обесценение финансовыхвложений; резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
Создавая резервы на конец отчетного периода, предприятие увеличивает расходытекущегопериода. В результате суммачистойприбыли за отчетный
343 период уменьшается на величину сформированных резервов, в отчетности отражаютсяскорректированныев сторону уменьшения статьиактивабаланса и величина чистой прибыли заотчетныйпериод.
С точки зрения инвесторов, создание резервовневыгодно, поскольку ущемляет их экономические интересы, уменьшая величину дохода. Но для предприятия создание резервов необходимо, так как позволяет в следующем отчетном периоде смягчить возможные неблагоприятные последствия событий (возникновение расходов).
15. С целью снижения рисков учетно-аналитической системы целесообразно выделить приоритеты в направленности внутреннего аудита на предприятии: выявление, оценка и управление бизнес-рисками; оценка эффективности деятельности предприятия; оценка внутреннего контроля финансовой деятельности и бизнес-процессов; оценка соблюдения договорных обязательств; оценка контроля сохранности активов.
Проведенные исследования показали, что, несмотря на признание необходимости проведения внутреннего аудитаменеджментомпредприятий, численность служб внутреннего аудита относительно мала, и ежегодные расходы на внутреннийаудитневелики.
В связи с этим наиболее важными направлениями в области совершенствования внутреннего аудита следует считать:
- повышение эффективности ирезультативностивнутреннего аудита;
- усовершенствование методологии внутреннего аудита и расширение его охвата;
- автоматизация внутреннего аудита;
- повышение роли внутреннего аудита в системекорпоративногоуправления;
- повышение квалификации внутреннихаудиторов;
- определение возможностей использования информации внутреннего аудита при принятии управленческих решений.
16. Таким образом, теоретические положения по вопросам формирования
344 учетно-аналитической системы расходов в условиях неопределенности, обоснованные в диссертации, позволяют решить научную проблему, имеющую важноехозяйственноезначение, - повысить оперативность и качество учетно-аналитической информации, необходимой для разработки, принятия и реализации эффективных решений на всех уровнях управления.
17. Формирование учетно-аналитической системы, объединяющей учет и анализ в единый процесс, в условиях адаптации к международным стандартам финансовой отчетности, будет способствовать эффективному управлениюфинансами, реализации стратегических и тактических задач деятельности хозяйствующего субъекта, принятию обоснованных управленческих решений для достижения непрерывности его деятельности с учетом неопределенности среды вдолгосрочнойперспективе.
18. Использованиехозяйствующимисубъектами разработанной методологии и методик формирования управленческой и налоговой составляющих учетно-аналитической системы расходов будет способствовать снижениютрудоемкостиучетно-отчетных процедур, повышению качества информационных ресурсов и эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
345

Список литературы диссертационного исследованиядоктор экономических наук Усатова, Людмила Васильевна, 2008 год

1.АбрютинаМ.С. Экономика предприятия: Учебник / М.С.Абрютина. М.: Дело и Сервис, 2004. - 528с.
2.АверчевИ.В. Управленческий учет иотчетность. Постановка и внедрение / И.В. Аверчев.-М.:Вершина, 2008. -512.
3.АвроваИ.А. Управленческий учет / И.А. Аврова. М.:Бератор-паблишинг, 2007.-324 с.
4.АгееваO.A. Методология обеспечения единствабухгалтерскогоучета и отчетности: автореф. дис. . канд.экон. наук: 08.00.12/О.А.Агеева; ГОУВПО «ГУУ». М., 2008. - 42.
5. Адаме Р. Основыаудита. Пер. с англ. /Под ред. Я.В. Соколова. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398с.
6.АзрилиянА. Н. Экономический и юридический словарь /Под ред. А. Н.Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 2004. - 1088 с.
7.АлборовP.A., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учебное пособие,- М.: Издательство «Дело исервис», 2001.-224 с.
8.АлександровO.A. Методологические основы управленческого аудита в современных условияххозяйствования/ O.A. Александров // Экономический анализ: теория и практика.- 2005.- № 12.- С. 37-43.
9.АлибековШ.И. Аудит затрат на производство / Ш.И. Алибеков. -СПб. : Питер, 2004. 128 с.
10.АлибековШ.И. Совершенствование методики организации аудита затрат на производство продукции //Аудитор. 2003. - № 2. - С. 17-21.
11.АндреевВ.Д. Внутренний аудит.- М.:Финансыи статистика, 2004.
12.АпчерчА. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с анг. /Под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. -952 с.
13. Арене А.,ЛоббекДж. Аудит: Пер. с англ./ Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.
14.АрхангельскаяH.H. Основы организации аудита в системевнутрихозяйственногоуправленческого учета и контроля /H.H. Архангельская // Экономический анализ: теория и практика.- 2007.- № 10.- С. 53-57.
15. Аудит // Internet resource: http://www.logos-audit.ru Сайт «Логос-Аудит»
16. Аудит //Internet resource: http://www.regnalog.ru Сайт «Темис1. Овиа»346
17. Аудит. Учебник /Под ред. В.И. Подольского М.:Экономистъ, 2004.-494 с.
18. Аудит: Учебник/Под ред. М.В. Мельник. М.: Экономистъ, 2006.296 с.
19.БабаевЮ.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Ю.А. Бабаев. М.: Аудит:ЮНИТИ, 1999.-391с.
20.БакаевA.C.: Бухгалтерские термины и определенияБухгалтерскийучет, 2002.
21.БакаевA.C. Главное повысить качество бухгалтерского учета иотчетности./ A.C. Бакаев // Российский налоговый курьер. - 2005. - № 1-2.
22.БакаевA.C. О налоговом учете и базеисчисленияданных для налога наприбыль./ A.C. Бакаев // Бухгалтерский учет. 2002. - № 13.
23.БакановМ.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2004. -2004. -536 с.
24.БархатовА.П., Епинин Г.А. Программа внутреннего аудита в организации //Аудиторскиеведомости.-2003, март №3.-С.25-32.
25.БархатовВ.И., Журавлева Г.П. Экономическая теория / В.И. Бархатов, Г. П.Журавлева. М.: Финансы и статистика, 2007. - 847 с.
26.БджолаБ.Д. Функционально-стоимостной анализ и его место в системе оптимизации финансовых потоков предприятий//Финансовые исследования. 2002.-№2. -С.24-34.
27.БезрукихП.С. Бухгалтерский учет. М.:, 2002.- 222 с.
28.БлокА.Ю. О налоговом учете. /А.Ю. Блок // Налоговый вестник. -2002.-№ 5.-С. 23-27.
29.БогатаяИ.Н. Аудит: Учеб. пособие / И.Н. Богатая, Н.Т.Лабынцев, H.H. Хаханова.- 4-е изд., перераб. и доп. -Ростов н/Д: Феникс, 2007,- 506 с.
30.БогомоловA.M., Голощапов H.A. Внутренний аудит. Организация и методика проведения.- М.: «Экзамен», 2000.-192с.
31. Большая экономическая энциклопедия /Авт. сост.: Т. К.Варламова, Н. А. Васильва, Л. М.Негановаи др. М.: Эксмо, 2007. - 816 с.
32. Большой юридический словарь. 3-е изд., доп. и перераб. /Под ред. проф. А. Я. Сухарева. М.: ИНФРА-М, 2007. - VI, 858 с.
33.БондарчукН.В. Финансовый анализ для целей налогового консультирования / Н.В. Бондарчук, З.М.Карпасова. М.: Вершина, 2006. - 192 с.
34. Брей ли Р.,МайерсС. Принципы корпоративных финансов /Пер. с англ. М.: Олимп-Бизнес, 1997. - 1120 с.347
35.БурцевB.B. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты//Аудиторские ведомости. 2002. - № 8.
36.БурцевВ.В. Методология управленческого аудита / В.В. Бурцев // Аудиторские ведомости,- 2003.- № 10.- С. 42-47
37. Бухгалтерский учет в организациях. 2-е изд., перераб. и допол. М.: Финансы и статистика. 2002.
38. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. М.: Изд-во Экс-мо, 2005,- 624с.
39. Бухгалтерский учет: Учебник /Ю.А.Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.
40. Бухгалтерский иуправленческийучет/С.С. Молчанов. М.: Эксмо, 2008.-736 с.
41. Бычкова СМ.Аудиторскаядеятельность. Теория и практика.— СПб.: Издательство «Лань», 2000. 320 с.
42.БахрушинаМ. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник /М.А. Бахрушина. Москва: Омега-Л, 2007. - 570 с.
43.БахрушинаМ.А. Управленческий анализ: Учебное пособие/ М.А. Бахрушина Изд. 4-е перераб. - М.: Омега - Л, 2007. - 397с.
44.БахрушинаМ.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. Пособие /Под ред. М.А.Бахрушиной. М. :Учебник, 2008. - 320 с.
45.ВечкановГ.С, Вечканова Г.Р. Современная экономическая энциклопедия." СПб, Издательство «Лань», 2002.- 880 с.
46. Винер Н. Кибернетика. М: Наука, 1983.
47.ВолковаО.Н. Управленческий учет: Учебник. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 472с.
48. Волошин Д. Методологические основы внутреннего аудита эффективности системыуправленческогоучета на предприятии / Д. Волошин // Проблемы теории и практики управления.-2008.-№ 1.-С. 49-57.
49.ВороноваЕ.Ю. Управленческий учет на предприятии: Учебное пособие / Е.Ю. Воронова, Г.В.Улина. М.: Проспект, 2006. 243 с.
50.ГалузинаС.М. Аспекты повышения роли учетно-аналитической информации в системе управления организацией. М.: Знание, 2006. - 392 с.
51.ГамзаВ.А., Екатеринославский Ю.Ю. Рисковый спектркоммерческихорганизаций. -М.: Экономика, 2002.
52. Гегель Антология мировой философии: В 4т. Т. 2. М., 1970. 376с.348
53.ГерчиковаB.B. Менеджмент: Учебник/В.В. Герчикова. М.: ЮНИТИ, 2001.-501 с.
54.ГетьманВ.Г. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник / В.Г. Гетьман, В.А.Терехова. М.: Дашков и К, 2008. - 493 с.
55.ГиляровскаяJI.T., Мельникова JI.A. Бухгалтерский учет финансовыхрезервовпредприятия. СПб.: Питер, 2003.
56.ГлущенкоВ.В. Менеджмент: системные основы. 2-е изд., доп. и испр. - Железнодорожный, Моск. обл.:ТООНПЦ «Крылья», 1998. - 224 с.
57.ГодинВ.В., Корнеев И.К. Управление информационными ресурсами: 17-модульная программа дляменеджеров«Управление развитием организации». Модуль 17. М.: ИНФРА-М, 2000.
58.ГоловинаТ.А. Контроллинг: Учеб. пособие / Т.А. Головина. Орел: Издательство ОрелГТУ, 2003. - 160 с.
59.ГрузиновВ.П. Экономика предприятий (предпринимателя): Учебник / В.П.Грузинов. М.: ЮНИТИ, 2003. - 795с.
60. Декарт Р. Рассуждение о методе, чтобы верно направлять свой разум и отыскать истину в науках. Метафизические размышления. Начала философии. М.: Вежа, 1998. // Internet resource: httpW www.metodolog.ru
61. Джеймс К. ВанХорн, Джон М. Вахович, мл. Основы финансовогоменеджмента, 12-е издание: Пер. с анг. М.:ООО«И.Д. Вильяме», 2007. -1232 с.
62.ДипиазаС., Экклз Р. Будущеекорпоративнойотчетности. Как вернуть доверие общества. М.:АльпинаПаблишер, 2003.
63. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992. -240 с.
64. Донцова JI.B.,НикифороваH.A. Анализ финансовой отчетности.-М.: Дело и сервис, 2008. 368 с.
65. Дробогыцкий И.Н. Системный анализ в экономике: Учеб. пособие / И.Н. Дробогыцкий. М.: Финансы и статистика, 2007. - 512 с.
66.ДруриК. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.: Учебник./ К. Друри М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 563 с.
67.ДружиловскаяТ.Ю. Гармонизация финансовой отчетности: теория и российская практика: Монография / Т.Ю.ДружиловскаяМ.: Бухгалтерский учет, 2007.- 280 с.349
68. ДэвидАлександер, Анне Бриттон, Энн Йориссен. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике/Пер. с анг. В.И.Бабкин, Т.В. Седова. М.: Вершина, 2005. - 768 с.
69.ЕвгеньеваА.П. Словарь русского языка/под ред. А.П. Евгеньевой. -М.: Русский язык, 1983. 736 с.
70.ЕвдокимовH.A. Проблемы распределения затрат и расчетасебестоимости// Системотехника. 2004. - №2.
71.ЕфимоваО.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 528 с.
72.ЖуковА.Д. После 2004 года серьезных изменений в Налоговом кодексе не будет. /А.Д. Жуков // Российский налоговый курьер. 2003. - № 4. -С. 4-5.
73.ЗаббароваO.A. Процедура составления сводной отчетности //Финансовыйменеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий: Материалы Международной научно- практической конференции.- Орел: ОрелГТУ, 2001.
74.ЗаварихинН.М. Внутренний аудит: сущность и содержание / Н.М. Заварихин, Ю.В.Потехина// Аудитор.-2005.- № 4.- С. 28-34
75.ЗиновьеваA.A. Управленческий учет и системы внутреннего аудита встроительныхорганизациях : автореферат дис. канд. экон. наук: 08.00.12 / Зиновьева Алла Алексеевна. Орел : 2002. - 26 с.
76.ЗыряноваТ.В., Терехова O.E. Методические подходы к внедрению внутреннего аудита в систему управления предприятием /Т.В. Зырянова, O.E.Терехова// Экономический анализ: теория и практика.- 2007.- № 2. С. 2-13
77.ИвановВ.В., Хан O.K. Управленческий учет для эффективного менеджмента. М.:ИНФРА- М, 2007. - 208 с.
78.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2008. - 574 с.