Гаджиева Мадинат Ахмедовна. Формирование и реализация региональной налоговой политики

Краткое описание

Гаджиева Мадинат Ахмедовна. Формирование и реализация региональной налоговой политики : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Гаджиева Мадинат Ахмедовна; [Место защиты: Дагестан. гос. ун-т].- Махачкала, 2009.- 184 с.: ил. РГБ ОД, 61 09-8/3055

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1.Теоретические основы построения налоговой политики11
1.1 Генезис развития налоговых теорий 11
1.2 Принципы налогообложения и их роль в построении налоговой политики 27
1.3 Основы и особенности реализации региональной налоговой политики 39
ГЛАВА 2.Налоговое регулирование экономики регионов и анализ механизмов его реализации55
2.1 Налоговое администрирование в механизме реализации налоговой политики 55
2.2 Разграничение налоговых полномочий в рамках института совместного ведения в РФ 68
2.3 Анализ и оценка налоговых доходов региона (по материалам РД) 81
ГЛАВА 3.Формирование направлений совершенствова ния региональной налоговой политики на современном этапе102
3.1 Налоговый федерализм и проблемы формирования доходов бюджетов'' субъектов РФ 102
3.2 Показатели эффективности налоговой политики и пути их совершенствования 124
3.3 Приоритетные направления совершенствования налоговой политики субъектов РФ на современном этапе 144
Заключение 161
Литература 168
Приложения , 178

Введение к работе

Актуальность темы исследования. В условиях продолжающейся бюджетно-налоговой реформы РФ налоговая система отличается высокой динамичностью: реализация концепции снижения налогового бремени, совершенствование процедур налогового администрирования, обеспечение рациональности и справедливости налогообложения, повышение роли и значения налоговой системы на территориальном уровне.
С провозглашением России федеративным государством на основании принципов бюджетного федерализма на региональный уровень были переданы отдельные федеральные полномочия, не обеспеченные соответствующими финансовыми ресурсами. В силу особенностей Российской Федерации (дифференциации в социально-экономическом развитии регионов) большинство субъектов РФ не могло обеспечить выполнение возложенных на них функций за счет собственных источников, что привело к росту дотационной зависимости от федерального центра. Постоянные преобразования в механизме межбюджетных отношений, совершенствование механизма распределения доходов, использование инструментов трансфертной политики не решают проблемы обеспечения самостоятельности региональных бюджетов.
В системе государственного регулирования регионального развития ключевое место принадлежит региональной налоговой политике, направленной на устранение диспропорций в социально-экономическом развитии территорий, решение насущных проблем, создание условий для устойчивого развития всех субъектов Федерации, поиск путей увеличения экономического потенциала территорий. Формирование акгивной региональной налоговой политики, ориентированной на стимулирующее регулирование территориальных воспроизводственных процессов, является основной задачей любого государства. В современных условиях значительную роль региональная налоговая политика играет в создании привлекательного инвестиционного климата, в поддержании отраслей реального сектора экономики, имеющих ключевое значение для развития каждого административно-территориального образования.
В то же время необходимо отметить, что современная налоговая политика не создает у субъектов Федерации заинтересованности в расширении собственной налоговой базы, ослабляет эффективность системы налогового администрирования доходов регионального бюджета. При всей важности налоговой реформы и ее позитивности в реализации налоговой политики, формирование эффективной системы регионального налогообложения является одной из слабо разработанных областей налоговых отношений, что предопределяет актуальность выбранной автором темы диссертационной работы.
Степень разработанности проблемы.Опосредованное влияние территориальной налоговой политики на процесс социально-экономического развития государства обусловило необходимость изучения проблем, посвященных вопросам теории и практики региональной налоговой политики. Направления исследования указанных проблем определяются фундаментальными трудами представителей экономической и философской мысли в области социально-экономического содержания, основ построения и механизмов функционирования налогов и налоговой системы и работами видных российских экономистов по вопросам реализации налоговой политики и эффективного распределения налоговых доходов между звеньями бюджетной системы РФ.
Следует особо отметить научные труды А. Смита, Д. Риккардо, Н. Тургенева, Д. Мак-Куллоха, Г. Госсена, А. Вагнера, А. Тривуса, Дж. Кейнса, П. Самуэльсона, А. Лэффера, В. Пушкаревой, М. Фридмена, Дж. Милля, Л. Штейна, М. Алексеенко, А. Исаева и ряда других ученых.
Актуальные вопросы налогового регулирования, формирования бюджетных доходов и повышения эффективности налоговой политики находят отражение в трудах российских ученых и экономистов: М. Абазовой, Е. Ашмариной, С. Барулина, Е. Барулиной, Г. Безрукова, М. Березина, И. Вачугова, В. Гришина, А. Дадашева, А. Демина, М. Дзагоевой, В. Едренова, М. Карасева, С. Карчевской, М. Кештова, Ю. Корчагина, О. Князевой, И. Кучерова, А. Лобанова, А. Лютикова, Т. Маклакелидзе, Н. Мамыкиной, В. Панскова, А. Пенюгаловой, Г. Петрова, Т. Погодиной, А. Пономорева, В. Субботина, А. Титова, С. Хорошева и др.
Свой вклад в решение данных проблем также внесли дагестанские ученые: A.M. Абдулгалимов, Б.Х. Алиев, В.Г. Алиев, Г.Х. Алиев, Н.Г. Алаев, И.Г. Изабакаров, P.M. Магомедова, Х.М. Мусаева, Р.Г. Сомоев и др.
Однако необходимо отметить, что при широком рассмотрении в научных работах проблем формирования современной налоговой системы России, исследования, посвященные вопросам теории и практики региональной налоговой политики, остаются недостаточно изученными. Кроме того, недостаточно освещены критерии оценки налоговой политики на уровне субъекта Федерации. Обозначенные проблемы обусловили необходимость углубления научных исследований в этой области и выработки новых подходов к формированию региональной налоговой политики на современном этапе развития РФ.
Цельисследования заключается в теоретическом и методическом обосновании основ формирования и реализации региональной налоговой политики, необходимости повышения эффективности функционирования системы территориального налогообложения в условиях социально-экономических преобразований, проводимых в РФ.
Для реализации поставленной цели исследования необходимо решение следующих конкретных задач:
- уточнение понятия «региональная налоговая политика» и принципов построения налоговой политики на федеральном и региональном уровнях;
- уточнение понятий «налоговый федерализм», «налоговая компетенция»;
- анализ механизмов распределения налоговых полномочий между звеньями бюджетной системы в рамках института совместного ведения РФ;
- анализ региональных проблем налогообложения и уровня поступлений доходов в бюджетную систему (по материалам Республики Дагестан);
- исследование факторов и критериев, определяющих эффективность региональной налоговой политики;
- обоснование научно-практических рекомендаций по повышению эффективности системы регионального налогообложения на современном этапе развития РФ.
Объектомисследованияявляется налоговая политика субъектов Российской ФедерациииРеспублики Дагестан.
Предмет исследования- теоретические и практические проблемы построения и реализации эффективной модели региональной налоговой политики в условиях проводимых в РФ социально-экономических преобразований.
Теоретической и методологической основой исследованияявляются фундаментальные и научные разработки отечественных и зарубежных экономистов в исследуемой области, а также материалы научно-практических конференций и семинаров по вопросам формирования налоговой политики субъектов РФисовершенствования системы регионального налогообложения на современно этапе развития РФ.
Нормативно-правовую базуисследования составили Конституции РФ и Республики Дагестан (РД), Налоговый и Бюджетный кодексы РФ, Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», законодательные и нормативные акты РФ и РД по экономике, налогам, федеративному устройству РФ и региональной политике, законы субъектов РФ о порядке исчисления и взимания региональных и местных налогов, методические рекомендации, инструкции и др.
Инструментарно-методический аппарат работы. Впроцессе исследования форм региональной налоговой политики, обосновании направлений и выработки рекомендаций по ее совершенствованию применялись следующие методы научного исследования - наблюдение, структурно-функциональный, логический и экономический анализ, сравнение, обобщение, выборка, группировка и другие, общенаучные и специальные методы исследования.
Информационно-эмпирической базойисследования послужили законодательные акты, статистические данные Федеральной службы государственной статистики РФ и ее территориального органа по РД, отчетно-аналитическая информация Министерства финансов РФ по РД, Управления
Федеральной налоговой службы РФ по Республике Дагестан, результаты социологических опросов и обследований, проведенных автором в Министерстве Финансов РФ по РД, а также фактические данные, опубликованные в периодической печати.
Научная новизнадиссертационной работы заключается в развитии теоретических положений и разработке организационно-методических и практических рекомендаций по повышению эффективности региональной налоговой политики в условиях построения налогового федерализма в РФ.
В процессе проведенного исследования автором получены следующие научные результаты, обладающие новизной:
- уточнено понятие «региональная налоговая политика». Под которой следует понимать совокупность мероприятий, реализуемых соответствующими исполнительными органами власти по созданию системы налогообложения, обеспечивающих социально-экономическое развитие, финансовые потребности региона и государства в целом;
- обновлены принципы построения налоговой политики и сформулированы принципы региональной налоговой политики;
уточнена интерпретация понятий «налоговый федерализм» и «налоговая компетенция». Под налоговым федерализмом понимается фискальное и регулирующее направление налоговой политики государства, основанное на принципах бюджетного федерализма, представляющее собой совокупность мер по сбалансированию интересов бюджетов всех уровней, а под налоговой компетенцией —' право субъектов налоговой политики, налогового администрирования реализовывать законодательно установленные полномочия в налоговых отношениях по формированию федерального, регионального и местного бюджетов;
дополнена методика и предложена формула расчетов коэффициентов реальной, фактической и оптимальной региональной налоговой безопасности как факторов эффективности территориального налогообложения;
- уточнена методика оценки налогового потенциала бюджета муниципального образования на основе прогнозируемого изменения налоговой ставки и уровня задолженности по видам налогов;
- разработан комплекс научно-практических рекомендаций организационного характера, направленных на повышение эффективности регионального налогообложения в условиях проводимых в РФ социально- экономических преобразований.
Теоретическая и практическая значимостьработы состоит в разработке конкретных положений и рекомендаций по усилению роли налогов в регулировании экономики территорий посредством создания эффективной системы распределенияиразграничения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы, по совершенствованию основ и механизмов исчисления налогов субъектов Федерации и по улучшению организации системы налогового администрирования на региональном уровне.
Обоснованные автором рекомендации могут быть использованы федеральными и региональными органами власти при разработке законодательных актов, концепций и программ, определяющих направления реформирования налоговой системы РФ, основ региональной налоговой политики и налогового регулирования развития территорий.
Ряд положений диссертации по проблемам формирования эффективного механизма регионального налогообложения используется в учебном процессе Даггосуниверситета в преподавании курсов «Теория и история налогообложения», «Налоги и налогообложение», «Региональные и местные налоги».
Апробация.Основные выводы и предложения диссертационной работы отражены в научных статьях автора, опубликованы в сборниках и материалах периодической печати, а также докладывались на республиканских, региональных, международных научно-практических и научно-теоретических конференциях профессорско-преподавательского состава, молодых ученых и аспирантов в г. Самаре и г. Махачкале (2007-2008 гг.) и получили на них одобрение. Уточненные показатели оценки налогового потенциала на региональном уровне приняты к использованию Минфином РД.
Публикации.По теме диссертационного исследования опубликованы 7 работ общим объемом 1,8п.л.
Объем и структура работы.Диссертационная работа состоит из введения, трех логически связанных глав, заключения, списка литературы и приложений. Работа изложена на 177 страницах. Расчетно-графический материал отражен в 13 таблицах, 12 рисунках и 6 приложениях. Список использованной литературы составляет 120 наименований.

Принципы налогообложения и их роль в построении налоговой политики

Как уже отмечалось в главе 1.1., при реализации налоговой политики государство должно помимо фискальных задач, обеспечить регулирование рыночных процессов, учитывая интересы каждого члена общества, и налогоплательщика. Результативность, эффективность налоговой политики определяется степенью реализации поставленных задач, которые в значительной мере зависят от того, какие принципы государство закладывает в основу налоговой политики. Налоговая политика, должна разрабатываться, на базе основных исходных положений теории налогообложения (принципов налогообложения), реализуя, таким образом, общественное назначение категории «налог». Превращение налогов в главный источник государственных доходов обусловило необходимость исследования основ налогообложения еще несколько веков на-зад.
Для обоснования принципов налоговой политики, по нашему мнению, целесообразно рассмотреть генезис формирования классических принципов налогообложения. Труды многих ученых внесли вклад в разработку принципов налогообложения, однако особо следует выделить А. Смита и А. Вагнера: Разра-ботанныеими принципы положены в основу и современной налоговой системы. В связи с достаточно глубоким освещением в научной литературе принципов налогообложения рассмотрим их вкратце в порядке эволюции: 1. Равномерность и справедливость налогообложения. В настоящее время, многими учеными считается; что данный принцип должен быть базовымпри построении налоговой системы государства [83, с.87]. Принцип справедливости налогообложения был сформулирован английским философом и экономистом Т. Гоббсом (1642 г.) в ХП в., а затем в XVIII в. поддержан учеными французской школы физиократов (Ф. Кенэ, А. Тюрго, О. Мирабо), ставившими проблему о справедливости обложения, о размерах участия каждого в расходах государства. В XIX в. швейцарец Ж. Сисмонди (1773-1842 гг.), внесший существенный вклад в развитие финансовой науки, отмечал необходимость установления минимума, свободного от обложения, прогрессивности в налогообложении, сокращения косвенных налогов . Принцип справедливости налогообложения был выделен в трудах А.Смита, А. Вагнера, Н.И. Тургенева. По мнению В.М. Пушкаревой, в русской финансовой литературе первым дал правовое толкование справедливости налогообложения М.М. Алексеенко. Делая попытку выявления природы справедливости, он писал, что «...справедливость, как и все нравственное, есть понятие относительное и зависит от места, времени и культуры народа» [96, с. 155]. Заслуга русского экономиста А. Исаева состоит в том, что вопрос о спра-веддивости налогообложения он первым перевел в практическую сферу — налоговую политику. По мнению А. Исаева учение о справедливости в политике налогов должно содержать в себе ответы на два вопроса: 1) кто должен платить налоги? 2) как достигнуть уравнительности при распределении налогов между налогоплательщиками, с помощью какого принципа прогрессивности или пропорциональности [96, с. 156]. В XX веке с учетом разработанных ранее принципов налогообложения было сформулировано новое понимание принципа справедливости, основанного на экономической теории предложения - справедливость налогообложения в t і вертикальном и горизонтальном аспектах. 2.
Достаточность и эластичность налогообложения. А. Вагнера выделил данные принципы в качестве основных, считая, что налоговая система должна заключать в себя и такие налоги которые при увеличении государственных потребностей можно увеличить. 3. Ясность обложения. У А. Смита ясность обложения сформулирована в трех из четырех его принципов: определенность, удобство и экономичность. Эти же принципы у А. Вагнера входят в группу административно-технических правил. 4. Надлежащий выбор источников обложения. По вопросу определе ния объекта налогообложения между учеными-экономистами на протяжении долгого периода времени шла дискуссия. В последствие, А. Вагнер поставил точку в данных рассуждениях, сформулировав положение о капитале как ис точнике налогообложения, которая и была принята финансовой наукой. 5. Правильная комбинация различных налогов в систему. Впервые прин цип дифференциации государственных и местных налогов был обозначен А. Смитом в «Исследовании о природе и причинах богатства народов» (1776 г.), ко торый полагал, что местные расходы должны оплачиваться местными дохода ми. Разработанные принципы налогообложения положены в основу работ современных отечественных ученых в области финансов и налогообложения." Большинство финансистов классифицируют принципы на две группы: экономические и юридические.
В работе «Налоговое право» В.А. Мальцев, выделяет: экономические (соразмерность, максимальный учет интересов и возможностей налогоплательщиков, эффективность налогообложения, рентабельность налоговых мероприятий) и юридические принципы (принципы налогового права). Последние В.А. Мальцев классифицирует следующим образом: принципы, определяющие основы налоговой политики и налоговых отношений между РФ и ее субъектами и принципы, определяющие основы поведения и правовой статус участников налоговых отношений15. В работе «Теоретические основы налогообложения» Б.Х. Алиев, A.M. Абдулгалимов, опираясь на опыт развитых стран, выделают экономические, юридические и организационные принципы, к группе экономических принципов от носят: хозяйственную независимость, справедливость и соразмерность [29, с.72 73]. Юридические принципы включают: учет интересов, экономичность, нейтральность, установление налогов законами, отрицание обратной силы налогового закона, сочетание интересов государства и других субъектов налого вых отношений. В группу организационных принципов входят единство налоговой системы в пределах территории страны, подвижность (экономичность) как возможность оперативного изменения налогов в соответствии с объективными потребностями

Разграничение налоговых полномочий в рамках института совместного ведения в РФ

Процесс формирования и реализации региональной налоговой политики обусловлен наделением соответствующих органов власти субъектов РФ налоговыми полномочиями по предметам исключительного и совместного введения. Вопрос о разграничении налоговых полномочий в настоящее время явля-ется одним из самых актуальных, поскольку от способа разграничения компетенции, зависит степень развития налоговой инициативы региональных к местных органов власти при проведении территориальной налоговой политики. В Федеральном законе «О принципах и порядке разграничения предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации», под полномочиями органов государственной власти понимаются права и обязанности органа государственной власти в отношении принятия правовых актов, а также осуществления иных государственно-властных дейст-вий. Совокупность полномочий органа государственной власти по предметам ведения, установленным Конституцией Российской Федерации и принятыми в соответствии с Конституцией Российской Федерации конституциями (уставами) субъектов Российской Федерации, определяют компетенцию органа государственной власти [18].