Гармонизация финансовой отчетности: теория и российская практика

Краткое описание

Год:

2009

Автор научной работы:

Дружиловская, Татьяна Юрьевна

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Нижний Новгород

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

467

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Дружиловская, Татьяна Юрьевна

Введение.
Глава 1. Исторические предпосылки и современные тенденции гармонизациифинансовойотчетности.
1.1. Понятие, цели и предпосылки гармонизации финансовойотчетности
1.2. Современное состояние, итоги и перспективы гармонизации финансовой отчетности путем стандартизацииучетнойдеятельности.
1.3. Теоретические концепции гармонизации финансовой отчетности и поиск альтернативных способов ее обеспечения.
Глава 2. Теоретические основы трансформации как способа достижения гармонизации финансовой отчетности в условиях отсутствия единства национальныхбухгалтерскихстандартов.
2.1. Понятие, объекты, цели трансформации финансовой отчетности
2.2. Методы, способы, этапы трансформации финансовой отчетности
2.3. Виды трансформации, соотношение трансформации и параллельного учета, проблема надежности полученной информации.
Глава 3. Методология гармонизацииотчетнойинформации об активах в процессе трансформации финансовой отчетности.
3.1.Гармонизацияотчетной информации об основных средствах при трансформации финансовой отчетности.
3.2. Формирование отчетной информации озапасахв соответствии с требуемыми стандартами.
3.3. Гармонизация отчетной информации онематериальныхактивах
3.4. Обеспечение соответствия требуемым стандартам отчетной информации о финансовыхактивах.
Глава 4. Методология гармонизации отчетной информации обобязательствахпутем трансформации финансовой отчетности.
4.1. Гармонизация отчетной информации о налоговых обязательствах при трансформации финансовой отчетности.
4.2. Формирование отчетной информации об обязательствах пооплатетруда в соответствии с требуемыми стандартами.
4.3. Гармонизация отчетной информации о финансовых ипрочихобязательствах
Глава 5. Методология гармонизации отчетной информации окапитале, доходах, расходах и финансовых результатах при трансформации финансовой отчетности.
5.1.Формирование отчетной информации о капитале в соответствии с требуемыми стандартами.
5.2. Гармонизация отчетной информации о доходах при трансформации финансовой отчетности.
5.3. Обеспечение соответствия требуемым стандартам отчетной информации о расходах и финансовых результатах.
Глава 6.Российскаяпрактика гармонизации финансовой отчетности и пути дальнейшего сближения российских и международных бухгалтерских стандартов.
6.1. Проблемы гармонизации финансовой отчетности российских организаций на современном этапе и пути их решения.
6.2. Показатели отчетности российских организаций в различных системах бухгалтерских стандартов.
6.3. Учет отличий показателейотчетностей, составленных по российским и международным стандартам, в системе финансового анализа деятельности организаций.
6.4. Перспективы сближения российских и международных стандартов финансовой отчетности и расширения сферы примененияМСФОв российской практике.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Гармонизация финансовой отчетности: теория и российская практика"

Актуальность темы исследования. Рост экономических связей между организациями, давно перешедший за пределы внутригосударственных отношений под влияниеминтернационализацииих хозяйственной деятельности, усиливает необходимость адекватного понимания всеми возможными пользователями показателей финансовойотчетностии обостряет проблему ее гармонизации. В целях решения указанной проблемымировымсообществом предпринимаются достаточно активные действия по сближению принципов и конкретных правил ведения учета и формирования отчетности путем разработки региональныхучетныхстандартов, обязательных для некоторых групп стран, а также создания и распространения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Несмотря на определенные достижения международная стандартизацияучетнойдеятельности пока еще не обеспечила полного единства в подходах к формированию отчетности, в результате чего показателиотчетностейразличных организаций, особенно, если они действуют в рамках разного национального законодательства, остаютсянесопоставимымии недостаточно информативными для внешних пользователей. Последние годы демонстрируют усиление интенсивности работы по изменениям в системе МСФО, а также в направлениях деятельности по распространению международных стандартов. Вместе с тем последствия указанных изменений не являются достаточно изученными в настоящее время. Все это обусловливает необходимость осмысления и оценки итогов и перспектив международной стандартизации учетных принципов и правил, а также исследования возможности применения альтернативных способов обеспечения гармонизации финансовой отчетности намировомуровне.
Вынужденной мерой обеспечения пользователей необходимой имотчетнойинформацией в условиях отсутствия единства учетных стандартов является трансформация отчетности. Указанный способ получил достаточно широкое распространение в мировой и отечественной практике. По сути трансформация представляет в настоящее время самостоятельное направление деятельности по обеспечению требуемой отчетной информации, которое характеризуется своими проблемами и требует как научных, так и практических разработок. Вместе с тем теоретические и методологические основы трансформации как альтернативного способа гармонизации финансовой отчетности пока еще не являются достаточно разработанными, что в значительной степени повышает затраты организаций на осуществление трансформации и в некоторых ситуациях снижает качество ее результатов. Это указывает на необходимость и значимость дополнительных исследований и разработок в данной области.
Переход России к рыночной экономике вызвал неизбежность включения ее в процесс гармонизации финансовой отчетности на мировом уровне. Реально это выразилось вреформированииотечественного учета в соответствии с МСФО, официально провозглашенном в Постановлении Правительства РФ от 06.03.98 № 283. Это же направление поддержано и "Концепцией развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу" (2004-2010 гг.). Вместе с тем Концепция, нацеливая на активизацию использования МСФО в процессереформированияотечественного учета, не предусматривает их быстрого внедрения в отечественную практику и полную замену всреднесрочнойперспективе отечественных стандартов побухгалтерскомуучету на международные. Таким образом, вопрос о том; какая степень соответствия российских и международных стандартов ставится целью данным правительственным документом, остается открытым. Сохраняетсянеопределенность, в трактовке отдельных положений международных стандартов, которая усугубляется сложностью обеспечения своевременного официального перевода на русский язык последних изменений в системе МСФО. Все это говорит-об актуальности и значимости разработки научно обоснованных подходов к решению проблем развития бухгалтерского учета в России и ее участия в процессе международной гармонизации финансовой отчетности.
Степень разработанности проблемы. Проблемы гармонизации финансовой отчетности стали в последнее время объектом пристального внимания многих российских и зарубежных ученых.
Основы теории и методологии международного учета изложены в трудах М.А.Бахрушиной, В.Г. Гетьмана, JI.B. Горбатовой, Р.Г.Каспиной, М.И. Кутера, М.В. Мельник, Е.А.Мизиковского, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, С.А. Рассказо-вой-Николаевой, Я.В.Соколова, О.В. Соловьевой, С.А. Стукова, В.И.Ткача, JL3. Шнейдмана и других. Систематизированное изложение проблем адаптации отечественного учета к требованиям МСФО представлено в работах А.С.Бакаева,
Н.Д.Врублевского, А.П. Бархатова, Н.А. Бортника, Ф.Ф.Бутынца, Л.И. Куликовой, О.А. Мироновой, С.В.Панковой, B.C. Плотникова, Т.М. Садыковой, В.А.Тереховой,
A.А.Шапошникова, Т.Г. Шешуковой и других. Проблемы развития бухгалтерского учета в России отражены в научных трудах Ю.А.Бабаева, В.И. Бариленко, И.Н. Богатой, П.С.Безруких, К.М. Гарифуллина, JI.T. Гиляровской, Ю.А.Данилевского, Е.А. Еленевской, Д.А. Ендовицкого, В.Б.Ивашкевича, Т.П. Карповой, З.В. Кирьяновой, В.В.Ковалева, Н.П. Кондракова, Н.Т. Лабынцева, А.Д.Ларионова, Л.Г. Макаровой, О.М. Островского, В.В.Панкова, А.Ю. Петрова, В.И. Петровой, А.Н.Романова,
B.П.Суйца, А.Д. Шеремета и других. Методологические вопросы трансформации финансовой отчетности российских организаций в соответствии с МСФО рассмотрены в трудах и публикациях Т.Н.Бабченко, И.А. Бабченко, II.B. Генераловой,
C.Н.Поленовой, О.В. Рожновой, В.Т. Чая, Г.В. Чая и других отечественных ученых.
Среди зарубежных ученых большой вклад в исследование проблем гармонизации финансовой отчетности внесли Д.Александер, X. Андерсон, О. Амат,
Д. Блейк, М. Ван Бреда, А.Бритиш, X. Гернон, С. Грей, X. ВанГрюнинг, К. Друри, ^ Э.Иориссен, Д. Колдуэлл, М. Коэн, М.Р.Метьюс, Г. Миик, Г. Мюллер, Б.Нидлз,
К.Ноубс, М.Х.Б. Перера, Л.Х. Радебо, А.Франчек, Э. Хендриксеи, Ф.Д.С. Чой и другие.
Научные труды перечисленных и многих других авторов содержат глубокие и многогранные результаты исследования проблем международной гармонизации финансовой отчетности. Вместе с тем теоретические и методологические разработки в области указанных проблем на сегодняшний день нельзя назвать исчерпывающими. До настоящего времени не сформирована единообразная целостная концепция гармонизации финансовой отчетности организаций, действующих в различных странах. Нет единого терминологического пространства в области указанных проблем, даже само понятие "гармонизация финансовой отчетности" не всеми понимается одинаково. Мнения различных авторов по многим теоретическим и методологическим вопросам обеспечениясопоставимостипоказателей отчегиостей организаций неоднозначны и зачастую противоположны. Не одинаковы оценки итогов и перспектив сближения принципов и правил формирования финансовой отчетности в процессе международной стандартизации учетной деятельности.
Не достаточно разработаны теоретические и методологические основы трансформации как альтернативного способа гармонизации отчетной информации в условиях отсутствия единства принципов и правил формирования финансовой отчетности. Существенно отличаются применяемая в различных трудах терминология и предлагаемые способы осуществления трансформации, недостаточно исследованы ситуации, в которых возникает необходимость втрансформационныхзаписях, отсутствует их полный перечень и исчерпывающие рекомендации по их формированию, недостаточно исследованы проблемы обеспечения требуемого качества результирующей информации.
Существенно различаются мнеиия о степени интенсивности участия России в процессе гармонизации финансовой отчетности на мировом уровне, в оценке целесообразности применения отдельных регламентаций МСФО в российских организациях, дискуссионными остаются конкретные направления дальнейшего реформирования бухгалтерского учета в России.
Объективная необходимость и актуальность решения проблем, связанных с гармонизацией финансовой отчетности на мировом уровне и включением России в указанный процесс, сохраняющиеся проблемы адаптации отечественного учета к международным требованиям, дискуссионность и недостаточная разработанность методологических аспектов обеспечения сопоставимости отчетной информации российских и зарубежных организаций обусловили выбор темы диссертации и основные направления' исследования. Соответственно этому определены цель, содержание и структура диссертации.
Цель и задачи исследования. Представленная диссертация ставит целью разработку теоретико-методологических иорганизационныхположений по гармонизации финансовой отчетности организаций, действующих в разных странах, направленных на обеспечение адекватного понимания всеми возможными пользователями показателей] финансовой отчетности, учитывающих особенности современного этапа развития национальных и международных систем бухгалтерского учета.
Для реализации указанной цели в диссертации сформулирован комплекс задач:
• уточнить базовые категории и разработать целостный понятийный аппарат в области вопросов гармонизации финансовой отчетности;
• выявить закономерности эволюции требований к гармонизации финансовой отчетности в процессе развития бухгалтерского учета;
• проанализировать и оценить итоги деятельностимировогосообщества по сближению национальных и международных систембухгалтерскихстандартов на современном этапе;
• определить перспективы и ограничения обеспечения гармонизации финансовой отчетности за счет сближения учетных принципов и правил в национальных, региональных (для групп стран) и международных бухгалтерских системах;
• обобщить научные мнения по вопросам возможности глобальной гармонизации отчетности и классификации национальных учетных систем;
• обосновать правомерность тракговки трансформации отчетности в качестве альтернативного способа гармонизации отчетной информации в условиях отсутствия единства учетных принципов и правил в национальных и международных бухгалтерских системах;
• разработать теоретические основы трансформации финансовой отчетности: уточнить ее определение, базовые понятия, цель, объекты, способы осуществления, классифицировать виды трансформации;
• рекомендовать новую методологию осуществления трансформации финансовой отчетности, направленную на оптимизацию ее процедур и повышение точности результирующей отчетной информации;
• рекомендовать новые направления в реформировании бухгалтерского учета в России с целью сближения принципов, учетных правил и регламентации по формированию отчетности в системах российских и международных стандартов.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования диссертации является совокупность теоретико-методологических, организационных и практических проблем гармонизации финансовой отчетности на национальном и международном уровнях.
Объектом исследования является финансоваяотчетностьряда крупных организаций Москвы, Нижнего Новгорода, Нижегородской области и других городов и регионов'России, сформированная в соответствии с российскими и отличными от них стандартами.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились труды видных отечественных и зарубежных ученых в области теории, методологии и организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, а также ныне действующая нормативно-правовая база по учету и отчетности в России, нормативные акты по бухгалтерскому учету зарубежных стран, в частности US GAAP, директивы ЕС, международные стандарты финансовой отчетности.
Методологическую основу исследования составил диалектический метод познания предмета исследования, предполагающий изучение экономических явлений в их развитии и взаимосвязи, логический, комплексный, системный подход к оценке экономических явлений. В процессе исследования применялись общенаучные методы и приемы: научная абстракция, анализ, синтез, сравнение, группировки,балансовыеобобщения, моделирование, методы индукции и дедукции и др.
Структура диссертации. Диссертация включает введение, шесть глав, заключение, список использованной литературы, приложения.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Дружиловская, Татьяна Юрьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В диссертации рассмотрены важнейшие вопросы, связанные с процессом гармонизации финансовойотчетностина национальном; региональном (для групп стран) имировомуровне. Проведенные исследования подтвердили актуальность выбранной темы.
Анализ и обобщение научных трудов ученых-экономистов России, а также зарубежных ученых и специалистов позволили сформировать в диссертации терминологическое пространство в области вопросов гармонизации отчетности и сформулировать определение понятия» гармонизации, финансовой отчетности как пути дости-женияюбщейсопоставимостиее показателей, а ее цели как получения в финансовой-отчетности информации,' обеспечивающей возможность сопоставления деятельности различных организаций.
Исследование истории развитиябухгалтерскогоучета показало; что тенденция, к гармонизации финансовой отчетности представляет собой закономерное явление, которое начинается со стихийного распространения общих принципов и правил учета и постепенно становится все более осознанной, целенаправленной и закрепленной-законодательно деятельностью'на национальном и международном уровнях, охватывающей все большиеучетныеаспекты и географические сегменты. В диссертации предложена авторская концепция эволюции требований к гармонизации финансовой*, отчетности, включающая систематизацию этапов деятельностимировогосообщества по обеспечению гармонизацииотчетнойинформации и обоснование причинно -следственной связи, обусловливающей возникновение и развитие указанных требований, а также классификация видов гармонизации отчетности по ряду признаков.
Работа по обеспечению гармонизации финансовой отчетности выразилась в многолетней деятельности мирового сообщества по стандартизации правил учета и формирования отчетности на уровне стран, регионов (групп стран) и в мировом масштабе. Анализ итогов указанной деятельности позволил сделать вывод о том, что усилия-национальных, региональных и международных организаций принесли существенные результаты, которые выразились в приближении друг к другу регламентас ций национальныхбухгалтерскихстандартов стран, благодаря их адаптации к требованиям региональных стандартов (для групп стран) и кМСФО; в увеличении количества транснациональных,листинговых, а также ряда крупныхнелистинговыхорганизаций, формирующих финансовую отчетность на основе единых международных стандартов; в сближении МСФО и US GAAP в результате начавшегося процесса конвергенции. Вместе с тем в диссертации сделан вывод о том, что несмотря на определенные успехи деятельность мирового сообщества,по стандартизацииучетныхпринципов и правил не обеспечила на сегодняшний день всеобщей сопоставимости отчетности на мировом уровне. Сохранение национального законодательства в области бухгалтерского учета в подавляющем большинстве стран; использование большей частьюхозяйствующихсубъектов национальных, а не международных стандартов- формирования отчетности; сохранение значительного отличия национальных бухгалтерских стандартов разных стран от международных стандартов финансовой отчетности; сохранение влияния региональных бухгалтерских стандартов (для групп стран), во многом отличающихся, от МСФО - вот те факторы, которые говорят о том, что в настоящее:время еще нельзя констатировать достижения' гармонизации отчетности в мировом масштабе за счет стандартизацииучетнойдеятельности.
Систематизация современных теоретических концепций гармонизации,финансовой отчетности и подходов к классификации национальных систем бухгалтерского' учета разных стран позволила выявить объективные причины, препятствующие достижению полного единства правил формирования финансовой отчетности в международном масштабе. В результате в диссертации сделан вывод о том, что при всей необходимости продолжения работы по сближению учетных принципов и правил на мировом уровне в условиях отсутствия их единства на современном этапе особенно важной является разработка* методологии трансформации финансовой отчетности, представляющей реальный альтернативный способ достижения ее гармонизации.
Анализ научных трудов, посвященных вопросам трансформации финансовой отчетности, показал недостаточную разработанность многих теоретические вопросов в указанной области научных знаний, отсутствие единства применяемой терминологии и методологических рекомендаций. В диссертации предложена авторская разработка концепции трансформации финансовой отчетности. Определение трансформации сформулировано в обобщенном виде как преобразование показателей финансовой отчетности, полученных в соответствии со стандартами произвольной исходнойбухгалтерскойсистемы, с целью формирования показателей финансовой отчетности, соответствующих стандартам произвольной итоговой бухгалтерской системы. В контексте указанного определения- представлена трактовка цели, объектов, этапов, методов трансформации финансовой отчетности, предложена классификация ее видов. В качестве объектов трансформации выделены базовые экономические элементы, характеризующие финансовое положение и результаты деятельности организации:активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Цель трансформации определена как достижение соответствия итоговой финансовой отчетности регламентациям стандартов, отличающихся от исходных, за счет преобразования показателей исходной финансовой отчетности. В-диссертации предложена математическая, мод ель, отражающая механизм преобразования исходной отчетности в итоговую, рассмотрено соотношение трансформации и параллельного учета, определена степень надежности информации, полученной в результате трансформации отчетности.
Осуществленное в диссертации исследование показало отсутствие на сегодняшний, день нормативного регулирования и исчерпывающих рекомендаций по методологии гармонизации финансовой отчетности путем ее трансформации: В! связи с этим в- диссертации разработана авторская- методология гармонизации отчетной информации обактивах, обязательствах, капитале, доходах, расходах и финансовых результатах организаций в процессе трансформации их финансовой отчетности, направленная на» оптимизацию-трансформационных процедур и повышение качества, результирующей информации. В целях оптимизации процесса трансформации рекомендовано последовательное выявление и устранение несоответствий, обусловленных различиями регламентации исходных и итоговых бухгалтерских стандартов в отношении квалификации, признания и оценки объектов, входящих в состав базовых элементов отчетности:активов(основных средств, нематериальных активов,запасов, финансовых активов), обязательств (пооплатетруда, пенсионному обеспечению, налогам, финансовых ипрочих), капитала, доходов и расходов. В диссертации сформулирован общий принцип составлениятрансформационныхзаписей для преобразования отчетности, сформированной в произвольной бухгалтерской системе, заключающийся в том, что эти записи осуществляются как дополнительные надстроечныекорректировкиинформации счетов, на основании которой была сформирована указаннаяотчетность; а также предложен новый подход к составлению трансформационных записей для отчетности российских организаций, отличающийся от традиционных использованием всехсальдовыхсчетов и счетов 90; 91 и 99, что обеспечивает отражения полного объема изменений по статьям отчетности и повышение точности ' результирующей отчетной информации.
Представленная в диссертации методология гармонизации отчетной информации об активах,обязательствах, капитале, доходах, расходах и финансовых результатах в. процессе трансформации отчетности включает новые комплексные методики приведения в соответствие с требуемыми стандартами отчетной информации об основных средствах,нематериальныхактивах, запасах,, финансовых активах, трудовых, налоговых, финансовых и прочих обязательствах,капитале, доходах, расходах и финансовых результатах; обоснование необходимых преобразований, аргументацию величины требуемыхкорректировок, авторскую целостную, упорядоченную систему трансформационных записей и алгоритмы, их выбора* для, устранения? в процессе трансформации отчетности российских организаций несоответствий регламентациям МСФО (с учетом всех последних изменений в МСФО иРСБУ) в квалификации, признании; первоначальной и последующей оценке и отражении в отчетности; объектов^ основных ■ средств, нематериальных активов; запасов; финансовых активов;, трудовых,.налоговых, финансовых и прочихобязательств, капитала, доходов и расходов.
Развитие рыночной экономики в России; неизбежно вовлекает ее в процесс: гармонизации финансовой отчетности на мировом уровне, что конкретизируетсяреформированиемотечественного учета в соответствии с МСФО. Проведенные исследования позволили выявить факторы как способствующие, так и препятствующие этому процессу. К факторам, обусловливающим необходимость участия России в процессе гармонизации финансовой отчетности на мировом уровне, следует отнести рост крупных отечественных организаций,заинтересованныхв привлечении иностранных инвестиций, стремящихся к включению вмировыерейтинги, заинтересованных в предоставлении отчетности иностранным пользователям. К факторам, затрудняющим указанный процесс, относится малое количество российских организаций мирового уровня, слабая.зависимость большинства их от иностранныхинвестиций, значительная доля: организаций, ориентирующих свою отчетность только на потребности налоговых органов, недостаточное количество отечественных специалистов, владеющих МСФО; малое количество пользователей; заинтересованных в: отчетности, составленной по МСФО,неразвитостьотечественного рынка ценных бумаг, неустойчивость российской экономики. На основании сопоставления современных регламентаций отечественных и международных стандартов в диссертации представлена систематизация их единства и различий по цели, принципам составления финансовой отчетности, отражению в ней различных объектов учета ихозяйственныхопераций, свидетельствующая о том, что российская система бухгалтерского учета все еще значительно отличается от системы МСФО.
Анализ практической деятельности ряда российских организаций, выявил их высокую потребность в гармонизации финансовой отчетности в соответствии с МСФО, US GAAP и иными, отличными от отечественных, стандартами. Вместе с тем обобщение отечественной практики формирования финансовой отчетности по российским и отличным от них стандартам позволило сделать вывод о недостаточной степени гармонизацииотчетностейроссийских и зарубежных организаций на современном этапе развития бухгалтерского учета в России. Показатели отчетностей российских организаций, сформированных по отечественным и отличным от них стандартам, существенно отличаются, обусловливая различную характеристику финансового положения и результатов их деятельности. В результате систематизации причин низкой степени гармонизации отчетностей, составленных по российским и международным стандартам, в диссертации выделены три их основные составляющие: сохраняющиеся отличия в регламентациях российских и международных стандартов финансовой отчетности; не использование российскимибухгалтерамивоз-, можностей выбора варианта учета, соответствующего МСФО и допускаемого отечественными стандартами; отсутствиезаинтересованностимногих отечественных организаций впредоставленииинформации, соответствующей МСФО.
Исследование российской практики позволило аргументировать вывод о необходимости активизации процесса сближения российских и международных стандартов учета и финансовой отчетности и разработки предложений по дальнейшемуреформированиюроссийской национальной системы бухгалтерских стандартов по трем направлениям: дальнейшее сближение концептуальных основ учета и отчетности с принципами МСФО; изменения в системеПБУс целью их приближения к МСФО; изменения в рекомендуемых формах финансовой отчетности для их соответствия МСФО.
В рамках сближения концептуальных основ учета и отчетности с принципами
МСФО рекомендуем:
• ввести в отечественные положения побухгалтерскомуучету определения категорий, "активы", "обязательства" и "капитал", соответствующие принципам МСФО, базирующиеся на критериях поступления илиоттокаэкономических выгод;
• разграничить понятия "расходы" и "затраты", ввести в отечественные нормативные документы определение затрат как потребленных ресурсов;
• ввести в отечественные стандарты критерии признания элементов' отчетности, аналогичные изложенным в МСФО;
• включить в российские нормативные документы по бухгалтерскому учету понятия "справедливая стоимость" и "возмещаемаястоимость", разработать правила их определения для конкретных ситуаций;
• ввести в российские стандарты понятия "финансовые активы" и "финансовые обязательства", привести в соответствие с ними понятие "финансовыевложения".
Полагаем целесообразным и своевременным'внести следующие изменения в4 систему отечественных положений по бухгалтерскому учету:
• разработать и включить в системуРПБУновые стандарты по учетуобесцененияактивов и по учету финансовых обязательств;
• включить требование учета обесценения основных средств в ПБУ 6/01, уточнить учетпереоценкиобъектов основных средств;
• допустить в ПБУ 6/01 возможность изменения срока полезного использования и методаамортизацииосновных средств;
• отменить в ПБУ 6/01стоимостноеограничение для отнесения незначительных для организации объектов кзапасам;
• распространить действие ПБУ 5/01 на учетнезавершенногопроизводства;
• исключить вариант учетаобщехозяйственныхрасходов в составе себестоимости незавершенного производства и готовой продукции и отражения остатка расходов напродажув составе незавершенного производства;
• ввести в-ПБУ 5/01 прямое требование оценки запасов по наименьшей изсебестоимостии возможной чистой стоимости реализации;
• исключить из определения нематериальных активов в ПБУ 14/2007 требования к сроку использования объекта; отменить в ПБУ 14/2007 возможность признания результатовНИРв качестве нематериальных активов; регламентировать оценку деловойрепутациив ПБУ 14/2007 как разницы междупокупнойценой и справедливой стоимостью активов и обязательств приобретенной организации за минусом накопленныхубытковот обесценения и отменить ееамортизацию; включить требование обязательного учета обесценения нематериальных активов в ПБУ 14/2007; < ввести в ПБУ 19/02 понятие "финансовые активы" и распространить его действие на указанные объекты; изменить в соответствии с МСФО (IAS) 39 регламентации ПБУ 19/02 по последующей оценке финансовыхвложений, не имеющих рыночную котировку; привести в ПБУ 19/02 классификацию финансовых вложений в соответствие с МСФО (IAS) 39 и применить правила их оценки по справедливой стоимости в ситуациях, когда таковая требуется по МСФО (IAS) 39; дополнить ПБУ 18/02 регламентациями по формированию отложенных налоговых обязательств (активов) в ситуациях, когда это требуется по МСФО (IAS) 12 (например, в случае переоценкивнеоборотныхактивов); ввести в ПБУ 6/01, ПБУ 5/01, ПБУ 19/02, ПБУ 14/2007 требование оценки активов, внесенных в счетвзносовв уставный капитал, по справедливой стоимости; упразднить варианты учета доходов и расходов будущих периодов ирезервовпредстоящих расходов; разработать положения по бухгалтерскому учету в малых и средних организациях на основе соответствующих международных стандартов после их утверждения и апробации.
Предлагаем ввести следующие изменения в формы отчетности: включить в рекомендуемые в качестве образца формы бухгалтерскогобалансаи отчета о прибылях иубыткахпоказатель доли меньшинства, разработать правила его оценки; отражать вбухгалтерскомбалансе дебиторскую задолженность, платежи по которойожидаютсяболее, чем через 12 месяцев после отчетной даты, в составе внеоборотных активов;
• исключить отражение "товаровотгруженных" и "НДС по приобретенным ценностям" в качестве отдельных статей баланса; обязательства передбюджетомпоказывать в отчетности насальдированнойоснове;
• исключить из баланса статьи "расходы будущих периодов", "доходы будущих периодов", "резервыпредстоящих расходов" и переклассифицировать их показатели-в соответствии с экономическим содержанием;
• разрешить использование для составления отчета оприбыляхи убытках метода характера затрат;
• исключить из формы отчета об измененияхкапиталастатьи "оценочные резервы" и "резервы предстоящих расходов";
• отражать в форме отчета о движенииденежныхсредств информацию о потоке денежных средств с учетом денежных эквивалентов;
• ' разрешить использование для1 составления отчета о движении денежных средств косвенного метода.
С целью расширения сферы применения МСФО' в отечественной практике-следует ввести обязательное требование составления в соответствии с МСФО индивидуальной отчетности организаций - членовхолдинговыхгрупп, формирующих по МСФОконсолидированнуюотчетность, а также распространить опыт формирования-отчетности по МСФО вкредитныхорганизациях на некоторые крупные организации других сфер экономики.
Полагаем необходимым дальнейшее совершенствование законодательного обеспечения внедрения МСФО в России: разработку методических указаний по составлению отчетности, соответствующей МСФО, для организаций, не являющихсякредитными; обеспечение своевременного перевода МСФО на русский язык; приведение в соответствие с терминологией, используемой в МСФО, терминологии, применяемой в законодательствах других областей, в частности налоговом; использование опыта Казахстана посертификациибухгалтеров и созданию депозитария финансовой отчетности, обеспечивающего пользователям реальный доступ к интересующей их отчетности организаций.
Сформулированные в диссертации, предложения получили одобрение Президиума Нижегородскоготерриториальногоинститута профессиональных бухгалтеров. Апробация разработанных автором методических рекомендаций по трансформации

Список литературы диссертационного исследованиядоктор экономических наук Дружиловская, Татьяна Юрьевна, 2009 год

1. Федеральный закон "Обухгалтерскомучете в РФ" от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 03.11.06 № 183-Ф3).
2. Федеральный закон "Обакционерныхобществах" от 26.12.95 № 208-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.12.08 № 315-ФЭ).
3. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено ПриказомМинфинаРФ от 29.07.98 № 34н (в ред. Приказа Минфина от 26.03.07 №26н).
4. Положение побухгалтерскомуучету "Учетная политика организации" (ПБУ1/98). Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н.
5. Положение по бухгалтерскому учету "Учетнаяполитика организации" (ПБУ 1/2008). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н.
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоровстроительногоподряда" (ПБУ 2/2008). Утверждено Приказом Минфина РФ от 24.10.08 № 116н.
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте" (ПБУ 3/2006). Утверждено Приказом Минфина РФ от 27.11.06 № 154н (в ред. Приказа Минфина от 25.12.07 № 147н).
8. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерскаяотчетность организации" (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н (в ред. Приказа Минфина от 18.09.06 №115н).
9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственныхзапасов" (ПБУ 5/01). Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.01 N° 44н (в ред. Приказа Минфина от 26.03.07 № 26н).
10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н (в ред. Приказа Минфина от 27.11.06 № 156н).
11. Положение по бухгалтерскому учету "События послеотчетнойдаты" (ПБУ 7/98). Утверждено Приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 56н (в ред. Приказа Минфина от 20.12.07 № 143н).
12. Положение по бухгалтерскому учету "Условные фактыхозяйственнойдеятельности" (ПБУ 8/01). Утверждено Приказом Минфина РФ от 28.11.01 № 96н (в ред. Приказа Минфина от 20.12.07 № 144н).
13. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н (в ред. Приказа Минфина от 27.11.06 № 156н).
14. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн (в ред. Приказа Минфина от 27.11.06 № 156н).
15. Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008). Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.04.08 № 48н.
16. Положение по бухгалтерскомуучегу"Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000). Утверждено Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 №11н (в ред. Приказа Минфина от 18.02.06 № 115н).
17. Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000). Утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н (в ред. Приказа Минфина от 18.09.06. № 115н).
18. Положение по бухгалтерскому учету "Учетнематериальныхактивов" (ПБУ 14/2000) Утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н (в ред. Приказа Минфина от 27.11.06 № 155н).
19. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007). Утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.07 № 153н.
20. Положение по бухгалтерскому учету "Учетзаймови кредитов и затраг по ихобслуживанию" (ПБУ 15/01). Утверждено Приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н (в ред. Приказа Минфина от 27.11.06 № 155п).
21. Положение по бухгалтерскому учету "Учеграсходов по займам икредитам" (ПБУ 15/2008). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 107н.
22. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02). Утверждено Приказом Минфина РФ от 02.07.02 № 66н (в ред. Приказа Минфина от 18;09.06 № 116н).
23. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02). Утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 115н (в ред. Приказа Минфина от 18.09.06 № 116н).
24. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов поналогуна прибыль" (ПБУ 18/02). Утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н (в ред. Приказа , Минфина от 11.02.08 № 23н).
25. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовыхвложений" (ПБУ 19/02). Утверждено Приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н (в ред. Приказа Минфина от 27.11.06 № 156н).
26. Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" (ПБУ 20/03). Утверждено Приказом Минфина РФ от 24.11.03 № 105н (в ред. Приказа Минфина от 18.09.06 № 116н).
27. Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
28. Приказ Министерства финансов РФ "О формахбухгалтерскойотчетности организации" от 22.07.03 № 67н.
29. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждено Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94.
30. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональныхбухгалтеровот 29.12.97.
31. Концепция развития бухгалтерского учета иотчетностив Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу. Одобрена Приказом министра финансов РФ от 01.07.04 № 180.
32. Письмо Банка России "О Методические рекомендации "О порядке составления и представлениякредитнымиорганизациями финансовой отчетности" от 30.04.08 № 51-Т.
33.АверчевИ.В. МСФО: практика применения / И.В.Аверчев. М.: ЭКСМО, 2008. -256 с.
34.АгееваО.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / О.А. Агеева. М.:Бухгалтерскийучет, 2007. - 464 с.
35.АлександерД. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике. Пер. с англ. / Д. Александер, А. Бритгон, Э.Йориссен. М.: Вершина, 2005. - 767 с.
36. Анализ финансовой отчетности / под редакцией О.В.Ефимовой, М.В. Мельник. -4-е изд. доп. М.: Омега-JI, 2008. - 451 с.
37.АнцифероваИ.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / И.В. Анциферова. 2-е изд., доп. - М.:НТК"Дашков и К", 2006. - 800 с.
38.АстаховВ.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.П: Астахов. 8-е изд., доп. - Ростов н/Д.: Феникс, 2007. - 891 с.
39.БабаевЮ.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник / Ю.А. Бабаев., A.M.Петров. М.: ТК Велби, Проспект, 2008. -352 с.
40.БабченкоТ.Н. Трансформация отчетности кредитных организаций отРСБУк МСФО: Учебно-практическое пособие / Т.Н.Бабченко, И.А. Бабченко. 2-е изд., доп. - М.: Дело, 2006. - 320 с.
41. Балашова. М.Б. Основные аспекты реализации Советом поМСФОпроекта по, усовершенствованию действующих международных стандартов финансовой отчетности / М.Б. Балашова // Международный бухгалтерский учет. 2005. - № 1. — С. 43-50.
42.БакаевА.С. О национальных особенностях, международных стандартах и здравом смысле / А.С. Бакаев // Экономика и жизнь.Бухгалтерскоеприложение. -2002.-№50.-С. 2/12-7/17.
43.БакаевА.С. Регулирование бухгалтерского учета: роль государства и профессионального сообщества / А.С. Бакаев // Бухгалтерский учет. 2005. - № 1. - С. 5-10.
44.БариленкоВ.И. Проблемы перехода России на международные стандарты финансовой отчетности / В.И.Бариленко// Налоговые известия Саратовской губернии. 2000. -№ 11. - С. 7-12.
45.БариленкоВ.И. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / В.И. Бариленко.-М.:КноРус, 2006.-416 с.
46.БархатовА.П. Международный учет: Учебное пособие / А.П. Бархатов. М.:ИКЦ"Маркетинг", 2001. - 288 с.
47.БархатовА.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие / А.П. Бархатов. М.:ИТК"Дашков и К", 2003. - 288 с.
48. Блейк Д. Европейский бухгалтерский учет: Справочник: Пер. с англ. / Д. Блейк, О.Амат. М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997. - 400 с.
49. Большой англо-русский словарь: В 2 т. / Ю.Д.Апресян, И.Р. Гальперин, Р.С. Гинзбург и др.; Под общ. рук. И.Р. Гальперина и Э.М. Медниковой. 4-е изд. - М.: Рус. яз., 1987.-2108 с.t
50.БортникН.А. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Н.А. Бортник, Н.Н. Бортник.- М.: "Дашкови К" , 2008. 400 с.
51. Бухгалтерская (финансовая)отчетность: Учебное пособие / Под ред. проф. В.Д.Новодворской). М.: ИНФРА-М, 2003. - 464 с.
52. Бухгалтерский учет. Учебник /БабаевЮ.А., Макарова Л.Г., Оболенская Ю.А. и др. Под ред. Ю.А. Бабаева. М.: ТК Велби, Проспект, 2005. -392 с.
53. Бухгалтерский учет: Учебник /БакаевА.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Под ред. П.С.Безруких. 5-е изд. перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2004. -736 с.
54. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. проф. М.В. Мельник и проф. Е.А. Мизи-ковского. М.:Экономистъ, 2006. - 383 с.
55. Бухгалтерский финансовый учет / Под ред. Е.А. Еленевской. 3-е изд. перераб. и доп. М.: "Дашков и К", 2008. - 524 с.
56.БахрушинаМ.А. Международные стандарты финансовой отчетности / М.А. Бахрушина, JI.A.Мельникова, Н.С. Пласкова; Под ред. М.А.Бахрушиной. М.: Омега-JI, 2006.-568 с.
57.БахрушинаМ.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности / М.А. Бахрушина, JI.A.Мельникова, Н.С. Пласкова; Под ред. М.А. Бахрушиной. М.: Вузовский учебник, 2007. - 320 с.
58.ВасилевичИ.П. Вопросы трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО / И.П. Василевич, Ф.А.Уткин// Бухгалтерский учет. 2003. - № 12.- С. 48-52.
59.ВасилевичИ.П. Трансформация отчетности в соответствии с МСФО / И.П. Василевич, Ф.А.Уткин// Бухгалтерский учет. 2003. - № 18. - С. 51-54.
60. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями:Выпуск1,2 / Я. Вильяме — М.: ИНФРА-М, 2000. 249 с.
61.ГарифуллинК.М. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгалтерского учета: Учебное пособие / К.М. Гарифуллин, Р.Г.Каспина, Е.В. Михеева. — Казань: Изд-во КФЭИ, 1997. 152 с.
62.ГарифуллинК.М. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / К.М. Гарифуллин, В.Б.Ивашкевич. Казань: Изд-во КФЭИ, 2002. - 512 с.
63.ГенераловаН.В. Трансформация российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО / Н.В. Генералова // Бухгалтерский учет. 2004. -№23.-С. 50-57.
64.ГенераловаН.В. МСФО (IFRS) 2 "Выплаты, основанные на акциях" / Н.В. Генералова, Н.А.Смирнова// Бухгалтерский учет. 2005. - № 17. - С. 51-60.
65.ГенераловаН.В. Как работать с МСФО в России / Н.В. Генералова. М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 192 с.
66.ГетьманВ.Г. Совершенствование международных стандартов финансовой отчетности / В.Г. Гетьман // Международный бухгалтерский учет. 2005. - № 3. - С. 916.
67.ГетьманВ.Г. Создание международных бухгалтерских стандартов для малых и. средних организаций / В.Г. Гетьман // Международный бухгалтерский учет.2005.-№ 11.-С. 3-10.
68.ГетьманВ.Г. Об основах бухгалтерского учета и отчетности / В.Г. Гетьман // Бухгалтерский учет. 2006. - № 2. - С. 54-58.
69.ГетьманВ.Г. Оценка применения МСФО зарубежными пользователями и российскими специалистами / В.Г. Гетьман // Международный бухгалтерский учет.2006.-№ 10.-С. 2-6;-№ 11.-С. 4-8.
70.ГетьманВ.Г. Показатели ответственности корпораций, отражаемые в отчетности / В.Г. Гетьман // Бухгалтерский учет. 2008. - № 7. - С. 65-67.
71.ГетьманВ.Г. Конгресс европейской ассоциации бухгалтеров / В.Г. Гетьман // Бухгалтерский учет. 2008. - № 14. - С. 77-79.
72.ГетьманВ.Г. Бухгалтерский финансовый учет / В.Г. Гетьман, В.А.Терехова. М.: "Дашков и К", 2008. - 496 с.
73.ГиляровскаяJI.T. Экономический анализ: Учебник / JI.T. Гиляровская. 2-е изд. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 615 с.
74.ГрюнингХ.В. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие / Х.В.Грюнинг, М. Коэн М.: МЦРСБУ, 2000. - 181 с.
75.ГрюнингХ.В. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство- 2-е изд. испр. и доп. / Х.В. Грюнинг, М. Коэн М.: Весь Мир, 2004. -336 с.
76.ДанилевскийЮ.А. Разработка общероссийских правил (стандартов)аудиторскойдеятельности / Ю.А. Данилевский, Е.М.Гутцайт, О.М. Островский // Бухгалтерский учет. 2000. - № 6. - С. 31-37.
77. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизации стандартов бухгалтерского учета. Т. I, II / Пер. с англ. В.Н. Ивченко. - Белгород: Белау-дит, 1993.-617 с.
78.ДмитриеваО.Г. Международные стандарты финансовой отчетности вменеджменте/ О.Г. Дмитриева, А.И.Леусский, Т.Н. Малькова. М.: Высшее образование, 2007. - 277 с.
79.ДружиловскаяТ.Ю. Цикл статей по тематике МСФО / Т.Ю.Дружиловская// Закон. Финансы. Налоги,- 2002. №№ 1,2,4,5,9,15,17,18,20,21,29-32,44. - С. 9,10,13; -2001. - №№ 45,46,46-50. - С. 7,9,10.
80.ДружиловскаяТ.Ю. Достигнуто ли соответствие учета запасов в России требованиям МСФО? / Т.Ю. Дружиловская // Международный бухгалтерский учег. 2002. - № 2. - С. 10-15.
81.ДружиловскаяТ.Ю. Трактовка понятия нематериальных активов в российском и международном стандартах / Т.Ю. Дружиловская //Аудиторскиеведомости. -2003. -№ 2. -С. 58-65.
82.ДружиловскаяТ.Ю. Корректировка основных средств при трансформации финансовой отчетности / Т.Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет. 2005. - № 10. -С. 57-62.
83.ДружиловскаяТ.Ю. Признание, оценка и учет запасов по российским и международным стандартам / Т.Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет. 2006. - № 1. -С. 57-62.
84.ДружиловскаяТ.Ю. Трансформация финансовых вложений в соответствии с МСФО / Т.Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет. 2006. - № 12. - С. 50-55.
85.ДружиловскаяТ.Ю. Трансформация нематериальных активов в соответствии с МСФО / Т.Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет. 2006. - № 15. - С. 45-50.
86.ДружиловскаяТ.Ю. Формирование отложенных налогов при трансформации финансовой отчетности / Т.Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет. 2007. - № 13. -С. 53-60.
87.ДружиловскаяТ.Ю. Корректировка показателя доходов при трансформации финансовой отчетности / Т.Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет. 2007. - № 17. -С. 51-57.
88.ДружиловскаяТ.Ю. Корректировка показателя расходов при трансформации финансовой отчетности / Т.Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет. 2007. - № 18. -С. 50-56.
89.ДружиловскаяТ.Ю. Гармонизация-финансовой отчетности: теория и российская практика: Монография / Т.Ю. Дружиловская. М.: Бухгалтерский учет, 2007. -280 с.
90.ДружиловскаяТ.Ю. Проблемы гармонизации концептуальных основ формирования финансовой отчетности в системах российских и международных стандартов: Монография / Т.Ю. Дружиловская. Н. Новгород: Изд-воННГУим. Н.И. Лобачевского, 2008. - 198 с.
91.ДружиловскаяТ.Ю. Методологические аспекты адаптации системы российскихбухгалтерскихстандартов к требованиям МСФО: Монография / Т.Ю. Дружиловская. Н. Новгород: Изд-во ННГУ им. Н.И.Лобачевского, 2008. - 223 с.
92.ДымоваИ.А. Международные стандарты бухгалтерского учета / И.А. Дымова. -М.: Г