Генезис системы двойной записи до утверждения диграфической бухгалтерии

Краткое описание

Год:

2011

Автор научной работы:

Кузнецов, Антон Викторович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Краснодар

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

182

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Кузнецов, Антон Викторович

ВВЕДЕНИЕ.
1. ОБОСНОВАНИЕ НЕОБХОДИМОСТИ ТЕОРЕТИЧЕСКОГО ИССЛЕДОВАНИЯ ГЕНЕЗИСА
ДИГРАФИЧЕСКОЙБУХГАЛТЕРИИ.
1.1. Состояние научного раскрытия эволюциибухгалтериив России.
1.2. Характеристика предпосылок возникновениядвойнойзаписи.
1.3. Политические, экономические иорганизационныеаспекты функционирования субъекта исследования.
2. АНАЛИЗСИСТЕМЫСЧЕТОВОДСТВА
ПЕРВОЙ КОМПАНИИ Ф.ДАТИНИВ ПИЗЕ.
2.1. Классификация счетовторговыхкниг компании.
2.2. Составучетныхкниг компании и их структура.
2.3. Особенности ведения учетных записей в первыхбухгалтерскихкнигах.
3. ИССЛЕДОВАНИЕБУХГАЛТЕРСКОЙИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ ПО СРЕДНЕВЕКОВЫМ КНИГАМ.
3.1. Формирование системы финансовых результатов.
3.2. Первый опыт ведениястраховыхопераций в системе двойнойзаписи.
3.3. Современная реконструкция средневековых счетов и моделирование учетных процессов.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Генезис системы двойной записи до утверждения диграфической бухгалтерии"

Актуальность темы исследования. Более шести столетий идеология двойной записи господствует вучетныхсистемах экономических субъектов и составляет методологическую основу ведениябухгалтерскогоучета и построения финансовойотчетности. Ее интерпретация — последствия свершившихся фактовхозяйственнойжизни отражаются на бухгалтерских счетах равновеликими суммами дважды: вдебетеодного счета и кредите другого — хорошо известна любому мало-мальскиэкономическиобразованному человеку.
Обязательность применения двойной записи установленазаконодательно. П. 3 ст. 10 «Регистры бухгалтерского учета» проекта Федерального Закона «Обухгалтерскомучете» гласит: «Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета».
Однако далеко не каждый специалист побухгалтерскомуучету и преподаватель знакомы с генезисом двойной записи идиграфическойбухгалтерии. К большому сожалению, в России весьма ограничена литература по избранной проблеме исследования, отсутствуют переводы западных авторов.
Актуальность выполненного исследования объясняется теоретической значимостью избранной проблемы, крайне низким уровнем ее разработанности" в отечественных, а в отдельных случаях и в зарубежных, научных исследованиях, потребностью обобщения теоретических источников и практических материалов, отобранных в Архиве ФранческоДатинив Прато, позволяющих научно обосновать отдельные ранее малоизученные положения генезиса двойнойбухгалтерии.
Степени изученности проблемы. Россияне одними из первых (1893 г.) перевели на родной язык Трактат ЛукиПачоли«О счетах и записях». Появление перевода Трактата сформировало в России, да и во всем мире, мнение о монахе-францисканце как творце двойной бухгалтерии. Старая (до 1917 г.) российская научная школа не успела опровергнуть это мнение.
И только в 1927 г. A.M. Галаган поведал, что Ф. Беста и его ученики проводили исследования, свидетельствующие о том, что двойнаябухгалтерияимела место в Средневековой Италии задолго до Трактата Пачоли. Здесь следует выделить работы итальянских авторов В. Алфьери, П. Бариола, Г.Германи, А. Марчи, Г. Масса, Е. Мондини, П. Ригобона, Чеккерелли и др.
В XX в. западные ученые на основе средневековыхторговыхкниг, хранящихся в архивах Италии, пролили свет на историю зарождения и развития системы двойной записи. По результатам исследований были опубликованы научные статьи и монографии. В первую очередь заслуживают внимания труды К. Антинори, Ф. Беста, P.A.Брауна, Г. Дина, Ф. Кларка, А.Ч. Литглтона, Ф. Мелиса, Б.Пенндорфа, Г. Превеца, А. Сапори, Е.-Э. Эстебана, Б. Ями и др. Однако данные публикации остались недоступными для российских ученных и специалистов. Отдельные из них стали достоянием россиян только в наши дни.
Среди зарубежных авторов, которые известны современными исследованиями в изучении истории бухгалтерии, следует упомянуть труды Ст. Волкера, Дж. Галасси, Ж.-Г. Дего, Ст. Зеффа, Ж. Каваццони, С. Кармона, Я. Лемаршан-на, Г.А.Ли, Р. Макве, Р. Маттессича, К. Непера, Ж. Нигро, А. Орланди, Г. Превеца, А. Стонера, Г. Стоуна, М. Чиамботти, Р. Эдвардса, Е.-Э. Эстебана, Б. Ями. В переведенных на русский язык источниках заслуживают внимания работы М.Ф. Ван Бреды, Д.Колдуэлла, М.Р. Мэтьюса, Б. Нидлза, М. Пауэре, М.Х.Б.Переры, Дж. Риса, Э.С. Хендриксена.
Для настоящего исследования представляют интерес труды отечественных авторов М.М.Гурской, В.В. Ковалева, М.И. Кутера, В.Д.Новодворского, Л.И. Руис, В.Я. Соколова, Я.В.Соколова, К.Ю. Цыганкова и др.
В первом десятилетии XXI в. в России заново напрямую со староитальянского языка переведен Трактат Пачоли, и впервые открылась возможность исследования торговых книг купцов Средневековья в архивах Генуи, Флоренции, Прато. Особый интерес представляютторговыекниги Первой компании Дати-ни в Пизе (1383—1386 гг.), которые можно рассматривать как первый опыт бухгалтерии Датини по ведению учета методом двойной записи.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы — исследовать исторические, политические, экономические и теоретические предпосылки возникновения диграфической бухгалтерии, формирования ее процедуры и элементов метода, подтвердив их практическими материалами из средневековых торговых книг.
Достижение указанной цели потребовало постановки и решения следующих задач:
1. Отобрать, изучить и проанализировать литературные источники зарубежных и отечественных авторов, проливающие свет на историю возникновения бухгалтерии двойной записи.
2. Собрать архивный материал, позволяющий получить подтверждение или отрицание научных гипотез.
3. Обосновать и проиллюстрировать реальность перехода от простой бухгалтерии к системе двойной записи в рамках отдельно взятогохозяйствующегосубъекта в условия^ отсутствия соответствующей методологии и методического обеспечения.
4. Проиллюстрировать формыбухгалтерскихрегистров в зависимости от ихтерриториальнойпринадлежности и функционального назначения. Выявить правила закрытия счетов и переносасальдов результате учетных циклов или полного заполнения физического носителя. Выяснить мотивы формирования учетных циклов (жесткая периодичность,реорганизациякомпании, другие факторы).
5. Исследовать механизм определения операционного финансового результата и его накопления, формированиясводногофинансового результата, наличие бухгалтерской отчетности о финансовом результате.
6. Выявить наличие или отсутствие пробных бухгалтерскихбалансови балансовой отчетности.
7. Описать посредством компьютерного моделирования отдельныеучетныепроцессы, характерные для того времени.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают вопросы методологии двойной записи и двойной бухгалтерии в процессе их зарождения и эволюции.
Объектом исследования диссертационной работы определены труды ведущих ученых по данной проблеме, труды сотрудников Института Ф. Датини в Прато (Тоскана, Италия), переводы первых литературных описаний двойной бухгалтерии, архивные источники Генуи, Флоренции, Прато.
Теоретико-методологической основой исследования послужили труды ведущих зарубежных и отечественных ученых в области бухгалтерского учета, истории культуры, истории экономики. Кроме того, использовались публикации в российских и зарубежных изданиях, материалы российских и международных научных конференций и конгрессов, специальная,общеэкономическаяи правовая литература. Изучены труды ведущих ученых-экономистов по тематике, совпадающей и смежной с избранным направлением исследования.
Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальностейВАК(экономические науки) по специальности 08.00.12 «Бухгалтерскийучет, статистика» раздел 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ» п. 1.5 «Ис- , ; тория развития методологии и организации бухгалтерского учета». ^ ' fj.
Инструментарно-методическии аппарат исследования. При решении;1; Ц определенных в диссертационном исследовании задач применялись методы системного анализа и синтеза, сводки и группировки, сравнения и классификации, моделирования и обобщения, индукции и дедукции, статистические расчеты, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.
Информационную базу научного исследования составили материалы архивов средневековых книг Италии, в первую очередь, торговые книги компаний Франческо ди Марко Датини в Пизе (1393—1400 гг.).
Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на том, что в России вопросы зарождения диграфической бухгалтерии раскрыты не достаточно полно. В этой связи предлагается исследование исторических, политических, экономических и социальных предпосылок ее возникновения, реконструкция методологии системы двойной записи, аргументация формирования элементов процедуры и методики учета. Проведенное исследование позволит, с одной стороны, воспроизвести реальную картину возникновения двойной записи и перехода от простой бухгалтерии к системе двойной записи, с другой — повысить уровень научности преподавания.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
1. До недавнего времени в отечественной научной и учебной литературе отсутствовали исследования по истории двойной бухгалтерии, подтвержденные фактологическим архивным материалом. Впервые в России, начиная с 2007 г., такие исследования в архивах Италии проводят ученые Кубанского государственного университета. Одновременно изучаются торговые книгимуниципалитетаГенуи (1340 г.), знаменитого тосканского купца Франческо Датини в Пизе и Флоренции (1382—1400 гг.), Барселоне (1397—1399 гг.), Авиньоне (1411 г.), в результате чего сформирован компьютерный архив средневековых бухгалтерских книг, который сегодня насчитывает более десяти тысяч счетов. Российские исследователи высказали гипотезу о поэтапном переходе от простой бухгалтерии к диграфической с выделением промежуточного этапа — системы 1 / двойной записи, который длился около полтора столетия (с середины XIII в. и до 31 января 1399 г.).
В рамках подготовки к исследованию переведены на русский язык и проработаны труды авторитетных исследователей истории бухгалтерии А.Ч. Литт-лтона, Ф. Мелиса, Р. деРувера. С 2009 г. соискатель принимал непосредственное участие в изучении системы бухгалтерских книг Первой компании Датини в Пизе (1383—1386 гг.), которая в 1382 г. вела учет по простой бухгалтерии, а с 1383 г. может служить ярким примером промежуточного этапа — системы двойной записи. Обобщение результатов наблюдения позволит представить их как в вербальном представлении, так и в виде реконструированных счетов и компьютерных моделей.
2. Р. деРувервысказал мнение, что двойная запись возникла в Средневековье одновременно в нескольких центрах северной Италии. В качестве подтверждения этого взгляда выдвинута аргументация, основанная на применении в различных регионах многообразных форм бухгалтерских регистров, в большинстве случаев, не повторяющих друг друга. В связи с этим особый интерес представляют результаты выполненного нами исследования структуры бухгалтерских регистров, их зависимости от территориальной принадлежности и функционального назначения.
3. В отечественной и зарубежной литературе бытует мнение об обязательном ежегодном закрытии средневековых бухгалтерских книг. Основным аргументом для этого служит ссылка на Трактат Луки Пачоли «О счетах и записях». В работе значительное место уделено отрицанию подобных взглядов, что позволит высказать предположение об отсутствии на этапе системы двойной записи принципа периодичности и вытекающего из него принципаотчетногопериода, а также важной роли средневековогоучетногопринципа прекращения деятельности, основанного на законодательстве Древнего Рима: «Имущество иприбыльраспределяются только при закрытии предприятия и послепогашениявсех долгов».
4. Предлагается анализ средневековых методик открытия-закрытия бухгалтерских регистров, позволивший объяснить динамический (счета расчетов или накопленияоперационныхфинансовых результатов) или статический (счетатоваров) характер их структуры. Счета динамической структуры при отсутствии свободного места для регистрации очередной записи на физическом носителе закрывались, и их сальдо переносилось на новый счет после последнего записанного счета. Счета статической структуры могли применяться в учете даже после завершения учетного цикла без переноса сальдо на новый носитель.
6. Как известно, первая классическая запись двойной бухгалтерии в обязательном порядке должнаувязыватьсумму внесенных собственником средств (как правило,денег) с размером объявленного капиталасобственника. В рамках выполненного исследования важным моментом считалось установление первой записи, зарегистрированной средневековымбухгалтером. Выявленная запись, как оказалось, выполнена по принципам простой бухгалтерии (только в Книге прихода и расходаналичных, а счет собственного капитала отсутствовал), что исключает системубалансовогоконтроля и балансовой отчетности и свидетельствует об отсутствии в книгах Первой компании Датини двойной бухгалтерии, но не отрицает успешного применения системы двойной записи.
Проведенное исследование и разработка комплекса теоретических обоснований воспроизведенной методологии средневековой бухгалтерии позволили сформулировать научную новизну исследования.
Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке авторской концепции становления и развития системы двойной записи, подтверждении ее положений архивными документами.
Основные положения работы, содержащие научную новизну, состоят в следующем:
1. Опровергнуто утверждение отдельных ученых о том, что многие купцы Тосканы в начале восьмидесятых годов XIV в. использовали полномасштабную модель двойной бухгалтерии, которую Датини заимствовал и полностью перенес на свои предприятия, в том числе и на Первую Пизанскую компанию. Подтверждением авторской позиции служат учетные записи 1382 г. (до публичной презентации компании в Пизе — 4 февраля 1383 г), которые велись по простой бухгалтерии (в столбик, или параграфом) и записи на них отражались единожды и только на одном счете. Также отсутствуют другие архивные материалы, свидетельствующие о широком распространении двойной бухгалтерии в этот период. Данный вывод позволит сформировать представление о развитии ди-графической бухгалтерии в то время.
2. Продемонстрировано значительное разнообразие форм бухгалтерских регистров, на основе чего доказано, что персональные счета расчетов не закрывались ни по периодам (ежегодно), ни по срокам деятельности компаний Датини в Пизе. Выведение сальдо на персональных счетахдебиторови кредиторов осуществлялось только при отсутствии свободного места на физическом носителе для занесения очередной записи и переносе счета на новое место. Динамический характер учетных записей в бухгалтерских регистрах позволял при закрытии счетов переносить сальдо на новые счета с соблюдением основных правил системы двойной записи.
3. Выявлено, что наряду с применением динамических цепочек накопления операционного финансового результата по видам деятельности вбухгалтерскойсистеме изучаемой компании отсутствовалсводныйсчет «Прибыли убытки», который не применялся ни по годам, ни при закрытии компании в 1386 г., что позволяет заявить об отсутствии в бухгалтерском учете того времени принципа периодичности (и, соответственно, принципа учетного периода) и доминирующей роли принципа статической практики — принципа прекращения деятельности, как правовой основы изъятияприбылина вознаграждение.
4. Подтверждено, что все факты хозяйственной жизни отражались вучетнойсистеме Первой компании методом двойной записи. Исключение составила самая первая запись — регистрацияденежныхсредств, внесенных собственником (Манно по поручению Датини), что позволяет аргументировать утверждение о том, что бухгалтерия Первой Пизанской компании не относится к двойной бухгалтерии и ее следует отнести кбухгалтерскимсистемам двойной записи, промежуточному этапу между простой и двойнойбухгалтерией.
5. Осуществлена, в отличие от других исследователей, которые в основ-', ном изучали отдельные корреспонденции счетов, регистрирующие на счетах единичные факты хозяйственной жизни компании, по средневековым книгам реконструкция бухгалтерских счетов и выполнено компьютерное моделирование фрагментов учетных процедур, что позволяет исследовать не только отдельные элементы системы, абухгалтерскуюинформационную систему в целом.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость заключается в том, что работа представляет научно-историческую разработку фундаментальной проблемы возникновения двойной бухгалтерии, включающую обоснование и реконструкцию методологии системы двойной записи в торговых книгах Средневековья, что в определенной степени устранит пробел, образовавшийся десятилетиями в российской науке, позволит осуществлять научные исследования по следующим этапам развития двойной бухгалтерии. Практическая значимость состоит в повышении образовательного уровня специалистов и ученых в области бухгалтерии, в совершенствовании преподавания теоретических дисциплин по бухгалтерскому учету и истории экономики.
Апробация результатов исследования. Основные положения работы могут быть использованы в научных исследованиях, направленных на развитие теории и истории бухгалтерского учета, а также в учебном процессе.
Результаты работы получили широкое применение в учебном процессе ФГБОУВПО«Кубанский государственный университет» (г. Краснодар) при изучении дисциплин «Теория бухгалтерского учета», «История бухгалтерского учета», «Бухгалтерскаямысль и балансоведение» (акт от 23 сентября 2011 г.), ФГБОУ ВПО «Адыгейский государственный университет» (г. Майкоп) (акт от 5 октября 2011 г.), студентами других высших учебных заведений, а также бухгалтерами-практиками.
Выводы, полученные в ходе исследования, представлены на международных (Стамбул, 2008; Кардифф, 2008; Таллинн, 2008; Рим, 2011), всероссийских г и региональных научно-практических конференциях, а также семинарах, сове-1 щаниях, опубликованы в сборниках научных трудов.
Основные положения диссертационного исследования отражены в 21 работе (статьях и тезисах), авторский объем которых 8,45 п.л., в т.ч. в 7 статьях, опубликованных в изданиях, рекомендованных ВАК.
Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников из 187 наименований. Диссертация изложена на 169 страницах, содержит 6 таблиц, 53 рисунка и 8 приложений. Диссертация имеет следующую структуру:

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Кузнецов, Антон Викторович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итоги выполненному исследованию генезиса системы двойной записи, следует констатировать, что его задачи решены, а цель достигнута.
Целью диссертационной работы определено теоретическое исследование исторических предпосылок возникновениядиграфическойбухгалтерии, формирования ее процедуры и элементов метода, подтвердив их практическими материалом из средневековыхторговыхкниг.
Проведенное исследование и полученные результаты позволили сформулировать комплекс элементов научной новизны, имеющих существенное значение для развития истории и теориибухгалтерскогоучета. Обобщим основные результаты исследования.
1. Опровергнуто утверждение отдельных ученых о том, что многие купцы Тосканы использовали полномасштабную модель двойнойбухгалтерии, которую Датини заимствовал и полностью перенес на свои предприятия, в том числе и на Первую Пизанскую компанию. В работе продемонстрированы пошаговые действиябухгалтеракомпании в 1382—1386 гг., до открытия и в ходе ее деятельности, позволяющие проследить логику его мышления в процессе формирования и развитияучетныхпроцедур. Ч,
2. Выявлено значительное разнообразие формбухгалтерскихрегистров' (старо-тосканских — для учетатоварныхопераций и выявления операционного финансового результата, с преобладаниемдебетанад кредитом; венецианских (с параллельнымдебетоми кредитом) — для учета расчетов сконтрагентами; монофазных — для накопления операционного финансового результата по видам деятельности. Исследован и описан динамический характер учетных записей в бухгалтерских регистрах.
3. Подтверждено, что в 1382 г., до официального открытия Первой Пи-занской компании (4 февраля 1383 г.) имели место регистры простой бухгалтерии, записи в которых велись в столбик (параграфом). Установлено, что в 1383 г.бухгалтерПервой Пизанской компании закрыл расчетные счета простой бухгалтерии, перенессальдосчетов в новую Главную книгу, в то же время продолжал использоватьтоварныесчета, открытые в 1382 г.;
4. Обосновано утверждение, чтобухгалтерскиесчета товаров не закрывались ни ежегодно, ни приреорганизациикомпании. Такие счета закрывались только при полнойпродажепартии товаров (даже, еслитоварбыл приобретен Первой компанией, апродавалсяво времена Второй и Третьей компаний). Подобные явления искажали общий финансовый результат деятельности, так как относились не период конкретныхпродаж, а включались в итоги периодапродажипоследней части партии.
5. Доказано, что персональные счета расчетов не закрывались ни по периодам (ежегодно), ни по срокам деятельности компанийДатинив Пизе. Выведение сальдо на персональных счетахдебиторови кредиторов осуществлялось только при отсутствии свободного места на физическом носителе для занесения очередной записи и переносе счета на новое место. Новый счет открывался на свободном месте после последнего открытого счета. Закрытые счета зачеркивались.
6. Установлено, что наряду с применением динамических цепочек накопления операционного финансового результата вбухгалтерскойсистеме Первой к »
Пизанской компании отсутствовалсводныйсчет «Прибыли убытки». Данный* счет не применялся ни по годам, ни при закрытии компании в 1386 г. Счет «Прибылиубытки» за 1383—1886 г. был воспроизведен задним числом в 1406 г. в ходе ликвидации Третей Пизанской компании. Сводный счет финансового результата включал итоги динамических цепочек операционного финансового результата за 1383—1386 г., а такжеоперационныефинансовые результаты по всемтоварнымсчетам, открытым с 1383 г. по 1386 г. (срок действия Первой Пизанской компании) и закрытым вплоть до 1410 г.
7. Выявлено, что все фактыхозяйственнойжизни отражались в учетной системе Первой компании методом двойной записи. Исключение составила сач мая первая запись — регистрацияденежныхсредств, внесенных собственником* (Манно по поручению Датини). Аргументировано утверждение, чтобухгалтерия
Первой Пизанской компании не относится к двойной бухгалтерии, ее можно отнести кбухгалтерскимсистемам двойной записи, промежуточному этапу между простой и двойнойбухгалтерией. В учетной системе применяется метод двойной записи,баланссчета, требование отсутствия незакрытых счетов. В системе отсутствуют параметры, характерные длядиграфическогоучета: счет собственного капитала, баланс результатов (закрытый счет «Прибыли иубытки) и баланс счетов (Пробный аналитический баланс сальдо).Бухгалтерскаяотчетность в XIII—XV вв. не существовала.
8. Осуществлена по средневековым книгам реконструкция бухгалтерских счетов и выполнено компьютерное моделирование фрагментов учетных процедур. Пошаговое изучение каждого действиябухгалтеровСредневековья, основанное и подтвержденное фотокопиями счетов, позволяет восстановить правдоподобную картину того времени и понять и дать ответ на столетиями волнующий вопрос: как развивалась двойная бухгалтерия?
Проведенное исследование и его основные результаты позволят повысить уровень знаний об истории возникновения и развития двойной записи, применить их для научного обоснования положений теории бухгалтерского учета.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Кузнецов, Антон Викторович, 2011 год

1. Закон Российской Федерации «Обухгалтерскомучете» (проект).
2. Алексеев Д. Очерки историибухгалтерскогоучета. СПб.: «Издательско-полиграфический комплекс «Шатон», 2006. 96 с.
3. Андреев В Д. Основы научных исследований вбухгалтерскойдеятельности. М.: Экономисту 2003.205 с.
4. Антологияучетноймысли. Из истории бухгалтерии / сост. Д.В.Назаров, М.Ю. Медведев. М.: Экономисть, 2006. 352 с.
5.АринушкинН.С. Балансы акционерных предприятий. Юридическая ибухгалтерскаяприрода баланса, в связи с нормами русского финансового податногообложения. М.: «Правоведение» И.К. Голубева, 1912. 240 с.
6.АринушкинН.С. Инвентарь по русскому праву — гражданскому иторговому// Коммерческое образование. 1911. №7.
7.АрнольдК.И. Самоучитель бухгалтерии. М., 1809.
8. АрсенъевГ. Как нужно изучатьбухгалтерию? Мысли о законе двойной записи ибалансе. М., 1908.
9.БауэрО. О. Мемуары к историибухгалтериии памятники священной старины / О.О. Бауэр. М.: Т-во «ПечатняС.П. Яковлева», 1911. 340 с. ; , t4 ' j >4
10.БауэрО. О. Трактат ЛукиПачиоли// Журнал счетоводов. 1913.
11. Бенке P.JI.ХолтР.Н. Полный цикл финансового учета. М.,Финансыи статистика, 1993.420 с.
12.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. М.: Финансы и статистика, 1996. 624 с.
13. БетгеЙ.БалансоведениеМ.: Бухгалтерский учет, 2000. 454 с.
14.БлатовH.A. Основы общей бухгалтерии в связи сторговым, промышлен ным и сметнымсчетоводством. 5-е изд. с доп. М.-Л.: Государственноеторговоеиздательство, 1931.
15. Блейк Д.,АматО. Европейский бухгалтерский учет: справочник / пер. < англ. М: Филинъ, 1997. 400 с.
16. Валъденберг Э.Г. «Тройная система»счетоводства(Ф. В. Езерского) перед судом специалистов, в теории и на практике. СПб., 1891.
17. ВанХорнДж. К. Основы управленияфинансами. М.: Финансы и статистика, 1996.
18.ВольфA.M. Значение счетоводства, развитие и построение совершенной системы бухгалтерии, пути и преграды к распространению счетоводства. СПб.: Типография A.M.Вольфа, 1891. 36 с.
19.ГалаганA.M. Основные моменты в развитии счетной идеи. М., 1914.
20.ГалаганA.M. Счетоводство в его историческом развитии. М.: Госиздат, 1927. 172 с.
21.ГалаганA.M. Учебник счетоведения: Ч. 1. М.: Высшая школа, 1916.
22.ГомелляВ.Б. Основы страхового дела. М., 1998.
23.ГуляевА.И. Системы и формы счетоводства. СПб.:Коммерческаялитература, 1909.
24. Законы вавилонского царя Хаммурапи (полный текст) // Электронная библиотека Исторического факультетаМГУим. М.В. Ломоносова. URL: http: // http://www.hist.msu.ru/ER/Etext/hammurap.htm (дата обращения 19.10.201 Р
25.ЕзерскийФ.В. Обманы, утайки и ошибки, скрывающиеся в верныхбалансахдвойной-итальянской системы счетоводства и открываемые' признаками верности русской-тройной системы, предлагаемой Ф. Езерским. СПб.:Фирма«Счетовод», 1876.
26.ЕзерскийФ.В. Решение тройною системою счетоводных задач, предложенных на прениях защитниками двойной системы, как неразрешимых. СПб.: тип. Деп-та Уделов, 1877.
27.ЕзерскийФ.В. Русская упрощенная тройная система как позднейшее слово науки: Учебник: полная теория. Петроград-Москва, 1915.
28.ИвановВ.И. Бухгалтерский учет в России XVI—XVII вв.: Историко-источниковедческое исследование монастырских приходно-расходных книг. СПб.: «Дмитрий Буланин», 2005.256 с.
29.КарельскаяС.Н. Эволюция бухгалтерского баланса: дис. к. э. н: 08.00.12Бухгалтерскийучет, статистика; СПб. гос. ун-т экономики и финансов. СПб, 2009. 192 с.
30. Кейлъ П. ВенедиктКотрульииз Рагузы. Очерк из истории бухгалтерии. Могилев: Губернская типография, 1912.
31. Кейлъ П. О некоторых древнейших обработках трактата ЛукиПачолипо бухгалтерии. Могилев: Губернская типография, 1910.
32.КипарисовH.A. Теория бухгалтерского учета. М.: В/О Союзоргучет, 1938. 234 с.
33. Ключкоммерцииили торговли, то есть наука бухгалтерии, изъявляющая содержание книг и произвождение щетов купеческих. СПб., 1783.
34. Ключ купечества. СПб., 1768.
35.КовалевВ.В. Введение в финансовыйменеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000. 768 с.
36.КовалевВ.В. О некоторых критических выступлениях против двойной бухгалтерии // Вестник СПбГУ. Сер. 5.2004. Вып. 4. С. 136—145.
37.КовалевВ.В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2002. №17. С. 67—72.I
38.КольвахО.И. Научный подвиг профессораКутера// Terra Economicus. 2010. г> С* Т. 8. №4. С. 136—139.
39.КондраковН.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2007.717 с.
40.КондраковН.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учета. М.: ФБК-ПРЕСС, 1997.192 с.
41.КосареваЛ.А. Истоки двойной записи в Италии XIII—XV веков. // Финансы иБизнес. 2006. №2. С. 176—184.
42.КузнецовA.B. Задачи исследований, проводимых в архивеДатини: Бухгалтерский учет: прошлое, настоящее, будущее: материалы междунар. науч. конф. Краснодар: Кубанский гос. ун-т; Просвещение-Юг, 2010. С. 399—401.
43.КутерМ.И. Для чего нужно переводить заново трактат Луки Пачоли // Международный бухгалтерский учет. 2006. №12. С. 15—21.
44.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2008. 592 с.
45.КутерМ.И., Гурская М.М. Естественная форма изначального бухгалтерскогобаланса// Международный бухгалтерский учет. 2010. №5.(1. С. 50—59. <5 ii
46.КутерМ.И., Гурская М.М. Капитал — исторический предмет бухгалтерского учета // Сибирская финансовая школа. 2009. №6. С. 79—86.
47.КутерМ.И., Гурская М.М. О постулатах двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. 2010. №17. С. 57—66.
48.КутерМ.И., Гурская М.М., Иванова М.А. Изучение истории двойной бухгалтерии в архивах Италии // Сибирская финансовая школа. 2011. №3(86). С. 11—20.
49.КутерМ.И., Гурская М.М., Кузнецов A.B. Истокидиграфическойбухгалтерии // Вектор наукиТГУ. 2010. №4. С. 235—243.
50. Kymep M.K,ГурскаяМ.М., Кузнецов A.B., Кутер K.M. Новый этап изучения истории бухгалтерии в России // Международный бухгалтерский учет. 2011. №4. С. 49—63.
51.КутерМ.И., Гурская М.М., Кузнецов A.B.,ЯрославцеваЕ.А. Бухгалтерский учет расчетов истраховыхопераций в ранних средневековых книгах // Международный бухгалтерский учет. 2011. №22. С. 47—60.
52.КутерМ.И., Гурская М.М., Кузнецов A.B.,ЯрославцеваЕ.А. Особенности учета расчетных операций в книгах купцов средневековья. // Вектор науки ТГУ. 2011. №2. С. 165—174.
53.КутерМ.И., Гурская М.М., Кузнецов A.B., Павлиди O.A. Русское начало в исследовании истории возникновения двойной бухгалтерии. // Вектор науки ТГУ. 2010. №3. С. 228—232.
54.КутерМ.И., Гурская М.М., Кутер K.M. История двойной бухгалтерии: двойная запись // Международный бухгалтерский учет. 2011. №17. С. 46—, 55.
55.КутерМ.И., Климова Ю.В. О работе Р. Маттессича и Жан-Ги Дегоза «Другая сторона европейского бухгалтерского учета: Германия и Франция до эры перемен на пути к международным стандартам» // Международный бухгалтерский учет. 2011. №18. С. 58—63.
56.КутерМ.И., Кузнецов Ал.В. Открытие и закрытие счетов: исторические аспекты процедуры // Международный бухгалтерский учет. 2011. №16(166). С. 60—67.
57.КутерМ.И., Кузнецов A.B., Кутер K.M. Как учитывалитоварныеоперации купцы средневековья. // Business Analysis, Accounting, Taxes and Auditing. Proceedings of International Conference. Tallinn, November 6—7, 2008.
58.КутерМ.И., Кузнецов Ан.В., Кутер КМ. Развитие счетов в системе двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. 2008. №4. С. 36—43.
59.КутерМ.И., Кутер КМ. Роль счетовтоваровв становлении двойной записи //Бухгалтерский учет. 2007. №12. С. 43—49.
60.ЛозинскийА.М. К истории развития бухгалтерского (балансового) учета. Саратов, 1939.
61.ЛунскийН.С. Краткий учебник коммерческой бухгалтерии. 3-е изд. М.: 1913.
62.ЛунскийН.С. Несостоятельность учения, распространяемого Е.Е. Сиверсом. М., 1916.
63.ЛупиковаЕ.В. История бухгалтерского учета: учеб. пособие. М.:КНОРУС, 2006. 240 с.
64.МаздоровВ.А. История развития бухгалтерского учета вСССР(1917— 1972 гг.). М.: «Финансы», 1972. 320 с.
65.МалъковаТ.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? М.: Финансы и статистика, 1995. 304 с.
66.МалъковаТ.Н. История бухгалтерского учета: учеб. пособие. СПб.: Изд-воСПбГУЭФ, 2005. 352 с.
67.МакаровВ.Г. Теория бухгалтерского учета. М.: Госстатиздат, 1953.248 с: :
68.МасловаИ.А., Маслов Б.Г., Земляков Ю.Д.,СалиховаВ.Ю. История бухгалтерского учета. М.: Финансы иКредит, 2006. 144 с.
69.МедведевМ.Ю. Теория учета и двойная запись. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2010.176 с.
70.МедведевМ.Ю., Назаров Д.В. История русской бухгалтерии. М.: Бухгалтерский учет, 2007. 436 с.
71. Мидлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений. Пер. с англ. Под ред. И.И.Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 108 с.
72.МихайловаД.Н. Учет расходов на изменение наименования итоварногознака организации //Бухгалтерский учет. 2008. №6. С. 18—20.
73. Моммзен Т. История Рима. Т. 1. М.: Соцэкгиз, 1936.
74.МорозоваТ.В. Методы оценки имущества предприятий // Бухгалтерский учет, 1995. №2.
75.МэтьюсМ.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета. М.Аудит, ЮНИТИ, 1999. 663 с.
76. МюллерГ.,ГернонX., Миик Г. Учет: международная перспектива. М.: Финансы и статистика, 1999. 135 с.
77.НидлзБ., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1994. 496 с.
78.ОбербринкманнФ. Современное понимание бухгалтерского баланса: Пер с нем. / под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003.416 с.
79.ОжеговС.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. М.: Азъ Ltd, 1992. 960 с.
80. Орлова М. Риск дело благородное — когда онзастрахован// Новости строительной индустрии. «Урал и Сибирь №11(54), 2006.
81.ПалийВ.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы Электронный ресурс. М.: Бухгалтерский учет, 2007. Режим доступа: http://www.nsfo.ru/docs/Theory, свободный (дата обращения: 01.09.11).
82.ПалийВ.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1988.279 с. • ,г *й > «
83.ПачиолоЛ. Трактат о счетах и записях. Перевел и дополнил введением, краткой биографией автора и примечаниями Э.Г. Вальденберг. СПб., 1893.
84. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2001. 368 с.
85. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / под ред. проф. М.И. Кутера. М.: Финансы и статистика; Краснодар: Просвещение-Юг, 2009.308 с.
86.ПомазковН.С. Новый портрет Луки Пачиоло // Теория и практика учета. Л.: Экономическое образование, 1928.
87.ПомазковН.С. Учет в докапиталистических системах хозяйства. 1940. (Неопубликованная докторская диссертация).
88.ПомазковН.С. Счетные теории. Принципы двойственности и метод двойной записи. Л.: «Экономическое образование», 1929. 268 с.
89.РейнботП.И. Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам. СПб., 1866.
90.РишарЖ. Бухгалтерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с.
91.РуверРаймонд де. Как возникла двойнаябухгалтерия. М.: Госфиниздат, 1958. 68 с.
92.РудановскийА.П. О дебете икредитекак методе учета баланса. М., 1917.
93.РуссиянИ.П. Теория двойного счета имущества. Одесса, 1889. 84 с.
94.СивереЕ.Е. Мена, как основная формахозяйственныхоборотов // Коммерческое образование. 1910. №7.
95.СивереЕ.Е. Общее счетоводство. 4-е изд. Спб., 1915.
96.СивереЕ.Е. Торговое счетоводство и сношения с банками / Е. Е. Сивере. СПб., 1913.
97.СмирноваМ.Б. Страховое право: учеб. пособие, «Юстицинформ». 2007.
98. Современный экономический словарь Б.А.Райзберг, Л.Ш. Лазовский М.: Современная энциклопедия, 1996. 544 с.
99.СоколовЯ.В. Бухгалтерский учет как сумма фактовхозяйственнойжизни: , учеб. пособие. М.: Магистр; ИНФРА-М, 2010.224 с.
100.СоколовЯ.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие для вузов. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1996. 638 с.
101.СоколовЯ.В. Гудвил — большая новость // БУХ. 1С. 2005. №7.
102.СоколовЯ.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.496 с.
103.СоколовЯ.В., Бычкова С.М. Бухгалтерский учет как метод концептуальной реконструкции хозяйственных процессов // Бухгалтерский учет. 2003. №15.
104.СоколовЯ.В., Бычкова С.М. Русскаяучетнаямысль XX века: наши достижения // Бухгалтерский учет. 2004. №16.
105.СоколовЯ.В., Соколов В.Я. Сила и слабость бухгалтерииСША// Бухгалтерский учет. 1999. №2. С.80—83.
106.СоловьеваГ.М. Учет нематериальных активов. М.: Финансы и статистика, 2001. 176 с.
107.СоловьеваО.В. Зарубежные стандарты учета иотчетности. М.: Аналитика-Пресс, 1998. 285 с.
108.Страхование: принципы и практика / сост. Д.Бланд(пер. с англ.). М., 1998.
109. СумцовА.И. Курс бухгалтерского учета. М.: Госпланиздат, 1951. 308 с.
110.СумцовА.И. Курс теории бухгалтерского учета. М.: Госстатиздат , 1954. 235 с.
111. Тер-Каспарянц А.И. Краткие очерки по нефтепромышленно-заводскомусчетоводству. СПб., 1897.
112.ХендриксенЭ.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. 576 с.
113.ЦыганковК.Ю. Баланс, счета и два вариантабухгалтерскихзаписей. // Финансы и бизнес. 2009. №1. С. 129—139.
114.ЦыганковК.Ю. Долитературный период развития бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет. 2001. №18. С. 56—62.
115.ЦыганковК.Ю. К истокам бухгалтерии:счетоводстводо Луки Пачоли. // Финансы и бизнес. 2005. №3. С. 126—133.121 .ЦыганковК.Ю. Наследство Датини. //История науки и техники. 2006. №9. С. 27—32.
116.ЦыганковК.Ю. Начала теории бухгалтерского учета. Новосибирск: САФБД, 2009.278 с.
117.ЦыганковК.Ю. О венецианском варианте двойной бухгалтерии // Бухгалтерский учет. 2002. №12. С. 55—59.
118.ЦыганковК.Ю. Очерки истории бухгалтерского учета: происхождение двойной бухгалтерии. М.: Бухгалтерский учет, 2004. 376 с.
119.ЦыганковК.Ю. Очерки теории и истории бухгалтерского учета. М.: Магистр, 2007. 462 с.
120.ЦыганковК.Ю. Происхождение двойной бухгалтерии. // Бухгалтерский учет. 2002. №16, С. 53—62
121. Фогелъсон Ю. Введение встраховоеправо. М., 1999.
122. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: пер. с англ. / под ред. и с предисл. A.M.Петрачкова. 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 2001.560 с.
123. Alfieri, V. La partita doppia applicata alle scritture delle antiche aziende mercantili veneziane. Roma, 1911.
124. K. Antinori. I conti al tempo dei Malatesta, in Summa, no. 182, October 2002.
125. Antinori C. Luca Pacioli e la computisteria medievale.-Rivista Italiana di ragioneria, vol. 59.1960; vol. 60,1961.
126. Bariola, P. Storia della Ragioneria italiana. Milano (s. a.).
127. Baetge, J., Abschlusspriifung nach neuem Recht (Stuttgart, 1988).
128. Besta, Fabio, La Ragioneria, Venice, 1891-1910, Quoted from the Milan edition of 1916.
129. Brawn, R. A history of accounting and accountants. Edinburgh, 1905.
130. Ciambotti M. The Accounting Register System of the Court Administration of Pandolfo III. The Liber viridis rationum curie domini (1407—1409). / 12th World Congress of Accounting Historians, 20—24 July 2008, Istanbul. Program and abstracts.
131. Datini Francesco di Marco: The Man the Merchant / edited by Giampiero Nigro. Firenze: Firenze University Press, 2010. 582 p.
132. Edwards, JR (2009) Teaching "merchants' accounts" in Britain during the early modern period. Working Papers in Accounting and Finance, Cardiff Business School Working Paper Series.
133. Edwards, J. R, G. Dean and F. Clarke (2009) Merchants' accounts, performance assessment and decision making in mercantilist Britain, Accounting, Organizations and Society, 34(5) pp. 551-570.
134. Editado por Asociación Española de Contabilidad Y Administración De1 Empresas (AECA), Madrid, 1994.
135. Germani, G. La Ragioneria come scienza moderna. Torino, 1914.
136. Gomberg, L. L'Economologique et son histoire. Gennve, 1912.
137. Hatfield R.H. Modern Accounting: Its Principles and Some of Its Problems. New York: D. Appleton and Company, 1909.
138. Kuter M.I., Kuznetsov A.V., Kuter KM. What is the Reason for Russia to be so interested in the History of the Double Bookkeeping Appearance. // 12th World Congress of Accounting Historians, 20—24 July 2008, Istanbul.
139. Geoffrey Alan Lee. The coming of age of double entry: the Giovanni Farolfi Ledger of 1299—1300. // The Accounting Historians Journal, 1977, pp. 79—95.
140. Geoffrey Alan Lee, "The Oldest European Account Book: A Florentine Bank Ledger of 1211", Nottingham Medieval Studies, Vol. XVI, 1972.
141. Geoffrey Alan Lee, "The Florentine Bank Ledger Fragments of 1211 : Some New Insights", Journal of Accounting Research, Vol. 11, No. 1, Spring 1973.
142. Geoffrey Alan Lee, "The Development of Italian Bookkeeping 1211-1300",-; Abacus, Vol. 9, No. 2, December 1973.155. libri di commercio dei Peruzzi, Armando Sapori ed. (Milan, 1934), xLviii, 577p.
143. Lemarchand, Y., Du dépérissement à l'amortissement. Enquête sur l'histoire d'un concept et sa traduction comptable (Ouest Éditions, Nantes, 1993).
144. Littleton A.C. Accounting evolution to 1900. N.Y.: Russel&Russel, 1966. 374 p.
145. MacveR.H. Pacioli's legacy. In Accounting History from Renaissance to the Present: a remembrance of Luca Pacioli, edited by T.A. Lee, A. Bishop and R.H. Parker. N. Y.: Garland Publishing Inc, 1996, p. 3-30.
146. Marchi, A. La ragioneria nella sua evoluzione storica. Camerino, 1911.
147. Massa, G. Trattato compete di Ragioneria. Vol. XII. Milano, 1912.
148. Mattessich R. Two Hundred Years of Accounting Research. New York: Routledge, 2008. 640 p.
149. Federigo Metis, Documenti per la storia economica dei secoli XIII—XVI (Firenze, 1972).
150. Federigo Melis, Storia della ragioneria (Bologna, 1950).
151. Mondini, E. La teórica italiana personalistica. «Bibl. di Rag.», Vol. I. Milano, 1911.
152. Napier, C. The historian as auditor: facts, judgments and evidence, Accounting Historians Journal (29/2,2002) p. 131-155.
153. Oberbrinkmann Fr. Statische und dynamische Interpretation der Handelsbilanz. IDW-Verlag GmbH. — Dusseldorf, 1990.
154. Penndorf B. Luka Pacioli — Aus seinem Leben. Zeitschrift fur Handelswis-sencchaft und Handelspraxis, 1929, Heft 4.
155. Edward Peragallo, Origin and Evolution of Double Entry Bookkeeping (New York, 1938).
156. Raymond de Roover. The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants. In: A.C. Littleton, B.S. Yamey, Studies in the History of Accounting, London, 1956. p.
157. Raymond de Roover. The Story of the Alberti Company of-Florence, 1302-; 1348, as Revealed in Its Account Books // The Business History Review, Vol. 32,No.l. (Spring, 1958), pp. 14-59.
158. Raymond de Roover. New Perspectives on the History of Accounting. / The accounting review» (Vol. 30, №3 Jul., 1955), p. 405-420.
159. Richard J. History of fair value in accounting legislation of France and Germany from 1673 to 1914. Copenhagen, 2002.
160. Pietro Santini, "Frammenti di un libro di banchieri fiorentini scritto in volgare nel 1211", Giornale storico della litteratura italiana, Vol.X(1887),p. 161-177.
161. Schmalenbach, E., Dynamische bilanz (vierte Auflage, Leipzig, 1926).
162. Schär, J.F., Allgemeine Handelsbetriebslehre (first part, Leipzig, 1910).
163. Schneider,D., Allgemeine Betriebswirtschaftslehre (Third ed. R. Oldenbourg Verlag, München, Wien, 1987).
164. Summa de Arithmetica, Geometria, Proporlioni et Proportionalita. Frater Lucas de Burgo Sancti Sepulchri, Ordinus Minorum et sacre theologie magister, in arte arithmetice e geometrie. Venezia, 1494.
165. Stoner, G. Pacioli's goods inventory accounts and learning. // Бухгалтерский учет: прошлое, настоящее, будущее: Материалы междунар. науч. конф. -Краснодар: Кубан. гос. ун-т, 2010. с. 110-132.
166. Tommaso ZerbiLe Origini della partita dopia: Gestioni aziendali e situazioni di mercato nei secoli XIV e XV (Milan: Marzorati, 1952), 520 p.
167. Joseph-H. Vlaemminck, Histoire et doctrines de la comptabilité (Bruxelles, 1956).
168. Yamey, В., Gebsattel, A. Luca Pacioli. Exposition of Double Entry Bookkeeping Venice 1494. — Albrizzi Editore, Venice, April 1994.
169. Yamey. B.S. Balancing and closing the ledger: Italian practice, 1300-1600, pp. 250-268 in Parker, R.H. and Yamey, B.S. (1994) Accounting History: some British contributions, Clarendon Press, Oxford, 1994.
170. Walker S.P. (eds). The Routledge companion to accounting history (pp. 297316). London: Routledge.
171. Wood, F & Sangster, A (2008) Business accounting 1 (11th Edition), Harlow, Pearson Education.
172. Woolf A.H. Shout story of accountants and accountancy. London: GEE & CO. (Publishers) Ltd., 1912.