Гоголь Тетяна Анатоліївна. Обліково-аналітичне забезпечення в управлінні діяльністю підприємств малого бізнесу України

Краткое описание

Гоголь Тетяна Анатоліївна. Обліково-аналітичне забезпечення в управлінні діяльністю підприємств малого бізнесу України.- Дисертація д-ра екон. наук: 08.00.09, Держ. ВНЗ "Київ. нац. екон. ун-т ім. Вадима Гетьмана". - Київ, 2015.- 562 с.

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
ДЕРЖАВНИЙ ВИЩИЙ НАВЧАЛЬНИЙ ЗАКЛАД
«КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
імені ВАДИМА ГЕТЬМАНА»

На правах рукопису

ГОГОЛЬ ТЕТЯНА АНАТОЛІЇВНА

УДК: 657:334.012.61-022.51 (477)

ОБЛІКОВО-АНАЛІТИЧНЕ
ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ В УПРАВЛІННІ ДІЯЛЬНІСТЮ
ПІДПРИЄМСТВ МАЛОГО БІЗНЕСУ УКРАЇНИ

Спеціальність: 08.00.09 – Бухгалтерський облік, аналіз та аудит
(за видами економічної діяльності)

Дисертація
на здобуття наукового ступеня
доктора економічних наук

Науковий консультант:
Сопко Василь Васильович
доктор економічних наук, професор

Київ - 2015

ЗМІСТ

ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ 4
ВСТУП 5
РОЗДІЛ 1 ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ І АНАЛІЗУ В УМОВАХ ЗРОСТАННЯ ВИМОГ ДО ІНФОРМАЦІЙНОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВ МАЛОГО БІЗНЕСУ 18
1.1. Обліково-аналітичне забезпечення в системі управління: понятійно-категоріальний апарат та організація процесу інформаційного забезпечення діяльності підприємств малого бізнесу 18
1.2. Історичні передумови розвитку обліково-аналітичного забезпечення діяльності підприємств малого бізнесу України 55
1.3. Функції і завдання обліково-аналітичного забезпечення діяльності підприємств малого бізнесу 77
Висновки до розділу 1 94
РОЗДІЛ 2 МЕТОДОЛОГІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ЯК ОСНОВА ОБЛІКОВО-АНАЛІТИЧНОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВ МАЛОГО БІЗНЕСУ 99
2.1. Якісні характеристики облікової і аналітичної інформації в умовах обмеження інформаційного забезпечення діяльності 99
2.2. Принципи обліково-аналітичного забезпечення як складова системи принципів управління 113
2.3. Елементи методу бухгалтерського обліку в умовах зростання вимог до обліково-аналітичного забезпечення діяльності підприємств малого бізнесу 143
2.4. Фінансова звітність малих підприємств в умовах зростання інформаційних потреб користувачів 171
Висновки до розділу 2 189

РОЗДІЛ 3 КОНЦЕПТУАЛЬНІ ПІДХОДИ ДО РЕФОРМУВАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В СЕКТОРІ МАЛОГО БІЗНЕСУ 194
3.1. Удосконалення методологічних та методичних положень з розкриття інформації в показниках фінансової звітності підприємств малого бізнесу 194
3.2. Стандарти бухгалтерського обліку для сектору малого бізнесу та інструментарій забезпечення їх якості 211
Висновки до розділу 3 227
РОЗДІЛ 4 ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКОВОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВ МАЛОГО БІЗНЕСУ 231
4.1. Організація бухгалтерського обліку на підприємствах малого бізнесу з урахуванням параметризації та вимог до інформатизації діяльності 231
4.2. Удосконалення методичних та практичних положень формування облікової політики на підприємствах малого бізнесу 261
4.3. Особливості організації управлінського обліку і формування управлінської звітності на підприємствах малого бізнесу 281
Висновки до розділу 4 300
РОЗДІЛ 5 АНАЛІТИЧНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ УПРАВЛІННЯ ПІДПРИЄМСТВ МАЛОГО БІЗНЕСУ 304
5.1. Організація процесу аналітичного забезпечення для потреб управління підприємств малого бізнесу 304
5.2. Аналітичне забезпечення організації процесу діагностики та оцінки економічного потенціалу діяльності підприємств малого бізнесу 324
5.3 Розвиток методичних положень оцінки ризику діяльності та ймовірності банкрутства підприємств малого бізнесу 349
Висновки до розділу 5 378
ВИСНОВКИ 381
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 389
ДОДАТКИ 425

ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ

ГКУ – Господарський кодекс України
ПКУ – Податковий кодекс України
МФУ – Міністерство фінансів України
КМУ – Кабінет Міністрів України
П(С)БО – Положення (стандарти) бухгалтерського обліку
НП(С)БО – Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку
МСФЗ – Міжнародні стандарти фінансової звітності
МСФЗ для МСП – Міжнародні стандарти фінансової звітності для малих і середніх підприємств
НП(С)БО для МП – Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку для малих підприємств
Методичні рекомендації 422 - Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами» від 25.06.2003 р. № 422
Методичні рекомендації 720 - Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження Методичних рекомендацій із застосування регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами» від 15.06.11 р. № 720

ВСТУП

Актуальність дослідження. В умовах євроінтеграції України в єдиний економічний простір вкрай важливим є розвиток малого бізнесу в усіх сферах діяльності. Малий бізнес представляє собою специфічний механізм соціально-економічного життя суспільства, який стимулює розвиток конкуренції, покращення ефективності виробництва та економіки країни в цілому. Питома вага малих підприємств в Україні становить 95%, з яких до мікропідприємств відноситься 81%. Основні показники розвитку підприємств малого бізнесу свідчать про недостатність реальних та дієвих механізмів державної підтримки стимулювання розвитку малого бізнесу в Україні, а саме кількість малих підприємств суттєво не змінюється (у 2006 році – 72, у 2013 році – 76 підприємств на 10 тис. населення), динаміка кількості працюючих в малому бізнесі з кожним роком знижується (у 2006 році – 2232 тис. осіб, у 2013 році – 2010 тис. осіб), питома вага обсягу реалізованої продукції зменшується (у 2006 році – 18,8%, у 2013 році – 16,6%), а питома вага малих підприємств, що одержали збитки від діяльності зростає (у 2006 році – 33%, у 2013 році – 40%) [321].
Стабільний розвиток підприємств малого бізнесу вимагає створення необхідного рівня забезпечення діяльності - технічного, матеріального, кадрового, інформаційного, організаційного, методичного. Система інформаційного забезпечення продукує необхідний обсяг інформації для управління господарськими процесами на макро- і мікрорівні (розширення обсягів діяльності, реалізація стратегії розвитку, формування системи внутрішньогосподарського контролю і аналізу, прийняття інвестиційних рішень). Стійкий розвиток діяльності підприємств малого бізнесу напряму залежить від створення ефективної системи інформаційного забезпечення управління з метою формування достатнього обсягу облікової і аналітичної інформації належного рівня якості та корисності для її користувачів.
Останніми роками дослідження ефективності обліково-аналітичного забезпечення управління все частіше з’являються у наукових працях і дисертаційних дослідженнях вітчизняних і зарубіжних вчених. Вагомий внесок у дослідження проблем обліково-аналітичного забезпечення управління діяльністю суб’єктів господарювання та розвитку бухгалтерського обліку зробили науковці: Бондар М. І., Білуха М. Т., Бородкін О. С., Буряк П. Ю., Бутинець Ф. Ф., Галузіна С. М., Герасимович А. М., Голов С. Ф., Гнилицька Л. В., Давидов Г.М., Дем’яненко М. Я., Євдокимов В. В, Єфіменко В. І., Житний П. Є., Жук В. М., Завгородній В. П., Кірейцев Г. Г., Кіндрацька Л. М., Кузнецова С. А., Кузьмінський А. М., Кузьмінський Ю. А., Кужельний М. В., Ловінська Л.Г., Лень В.С., Линник В. Г., Маслова І.А., Малюга Н. М., Нападовська Л. В., Палий В.Ф., Пархоменко В. М., Пилипенко І. І., Пушкар М. С., Петрук О. М., Саблук П. Т., Свірко С. В., Сопко В. В., Соколов Я. В., Ткаченко Н.М., Сук Л. К., Сук П. Л., Чижевська Л. В., Чумаченко М. Г., Швець В. Г., Шевчук В. О., Шигун М. М., Шпак В. А.. Теоретичні, методологічні та організаційні положення економічного аналізу знайшли відображення у працях відомих українських і зарубіжних учених-економістів: Баканова М. І., Галенко О. М., Кравченка Л. І., Лазаришиної І. Д, Ковальчук Т. М., Мниха Є. В., Осмоловського В. В., Русак Н. А., Парасій-Вергуненко І. М., Саблука П. Т., Савицької Г. В., Самборського В. І., Федоровича Р. В., Чумаченка М. Г., Шеремета А. Д., Шкарабана С. І.. Питанням розвитку бухгалтерського обліку на підприємствах малого бізнесу приділяють увагу такі науковці, як: Бабіч В. В., Ластовецький В. О., Сук Л. К., Сук П. Л., Свідерський Е.І., Суха О. Р., Трофімова Т. В., Токарева Т. О.
Наявність значних наукових напрацювань підтверджує актуальність дослідження питань обліково-аналітичного забезпечення управління, однак питанням організації ефективної системи інформаційного забезпечення управлінського процесу в окремому секторі економіки – малому бізнесі – не приділяється достатньо уваги в наукових дослідженнях.
Формування дієвого теоретико-методологічного підґрунтя інформаційного забезпечення управління на підприємствах малого бізнесу потребує проведення більш ґрунтовних досліджень. Застосування комплексного та системного підходів до вивчення питання обліково-аналітичного забезпечення діяльності вимагає проведення досліджень з позиції не лише окремих складових (бухгалтерського обліку і аналізу), а як єдиної цілісної системи інформаційного забезпечення, що передбачає формування облікової інформації, її аналіз та оцінку, а також процес передачі інформації користувачам для задоволення їх інформаційних потреб з огляду на ефективність діяльності в цілому та ефективність прийняття рішень зокрема. Все вищезазначене обумовило актуальність та вибір теми дослідження.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження виконано відповідно до плану науково-дослідних робіт:
ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» за темами 0108U001858 «Удосконалення обліку, контролю в галузях економіки» та 0113U004263 «Удосконалення обліку, аналізу та аудиту в умовах інноваційного розвитку економіки»;
Чернігівського національного технологічного університету за темою 0109U006941 «Удосконалення методології та організації обліку, аудиту і контролю у галузях економіки».
У межах наукових програм автором досліджено концептуальні засади бухгалтерського обліку та аналізу в секторі малого бізнесу, його методологічні та організаційні аспекти в умовах зростання вимог до якості інформаційного забезпечення управлінського процесу.
Мета та завдання дослідження. Метою дослідження є комплексне розв’язання проблем обліково-аналітичного забезпечення діяльності підприємств малого бізнесу шляхом розробки теоретичних, методологічних, організаційних і практичних рекомендацій та пропозицій до побудови обліково-аналітичної системи управління в цілому та розвитку бухгалтерського обліку і аналізу господарської діяльності зокрема, що спрямовано на забезпечення інформаційних потреб користувачів.
Відповідно до поставленої мети у дисертації визначено коло основних завдань, спрямованих на її досягнення:
 обґрунтувати загальнотеоретичні положення обліково-аналітичного забезпечення в управлінні діяльністю підприємств малого бізнесу в рамках понятійно-категоріального апарату;
 дослідити процес організації обліково-аналітичного забезпечення в управлінні діяльністю підприємств малого бізнесу;
 розвинути дослідження питання історії бухгалтерського обліку через розвиток її періодизації;
 виокремити склад функцій та розробити коло завдань обліково-аналітичного забезпечення діяльності підприємств малого бізнесу;
 оцінити можливість дотримання якісних характеристик і принципів бухгалтерського обліку в умовах розкриття інформації в показниках спрощених форм фінансової звітності;
 розвинути методологічний інструментарій бухгалтерського обліку через дослідження особливостей застосування елементів методу бухгалтерського обліку на підприємствах малого бізнесу;
 обґрунтувати методологічні положення та запропонувати удосконалення методики розкриття інформації в показниках фінансової звітності;
 визначити основні напрями та шляхи реформування в рамках стратегії розвитку бухгалтерського обліку і аналізу в секторі малого бізнесу;
 опрацювати методологічний інструментарій за основними об’єктами обліку, обґрунтувати основні критерії і вимоги до стандартів, на підставі чого розробити пакет національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку для сектору малого бізнесу;
 удосконалити методичні підходи до організації системи бухгалтерського обліку на малих та мікропідприємствах;
 надати практичні рекомендації щодо формування облікової політики на малих та мікропідприємствах з метою підвищення ефективності управління обліковими процесами;
 удосконалити методичні та організаційні положення розробки та впровадження в практику малих підприємств управлінської звітності;
 поглибити теоретичні положення організації аналітичного процесу на підприємствах малого бізнесу;
 удосконалити методику оцінювання економічного потенціалу малого підприємства, ризику діяльності та ймовірності банкрутства в умовах інформаційного забезпечення діяльності підприємств малого бізнесу.
Об’єктом дослідження є система обліково-аналітичного забезпечення управлінської діяльності в секторі малого бізнесу.
Предметом дослідження є комплекс теоретичних, методологічних, організаційних та практичних положень обліково-аналітичного забезпечення в управлінні діяльністю підприємств малого бізнесу України.
Методи дослідження. Теоретико-методологічною основою дослідження є загальнонаукові та емпіричні методи пізнання явищ та процесів у вивченні проблеми обліково-аналітичного забезпечення в управлінні діяльністю підприємств малого бізнесу.
У дисертації було використано такі методи, як індукція та дедукція – при отриманні висновків у результаті дослідження теоретичних питань обліково-аналітичного забезпечення діяльності суб’єктів господарювання; аналіз – при вивченні сучасного стану розвитку бухгалтерського обліку і аналізу; синтез – у процесі систематизації та поглибленні питань облікового та аналітичного забезпечення системи управління та формування фінансової звітності для її користувачів; групування – при визначенні класифікаційних ознак та розробці класифікацій складових, суб’єктів та об’єктів обліково-аналітичного забезпечення; узагальнення – при розробці напрямів та шляхів реформування бухгалтерського обліку і аналізу в секторі малого бізнесу на основі інформації нормативно-правового характеру; порівняння – при вивченні світового досвіду розвитку малого бізнесу та розробці рекомендацій щодо можливості його використання в Україні; моделювання – при побудові моделей управління в результаті вивчення властивостей окремих елементів та їх внутрішніх зв’язків; графічний - для наочного відображення результатів дослідження. Історичний та логічний підходи використано при проведені періодизації розвитку бухгалтерського обліку підприємств малого бізнесу, а комплексний та системний підходи – при формуванні стратегії розвитку бухгалтерського обліку і аналізу, організації облікової політики на малих та мікропідприємствах, розробці методики оцінки економічного потенціалу в умовах обмежених обсягів ресурсного забезпечення діяльності.
Інформаційною базою дослідження стали: монографії, наукові праці зарубіжних і вітчизняних учених з теорії, методології, методики та організації бухгалтерського обліку і аналізу господарської діяльності, нормативно-правові акти, статистичні дані Державної служби статистики України, внутрішні нормативні документи та бухгалтерська звітність вітчизняних підприємств, періодичні видання, власні публікації автора.
Наукова новизна одержаних результатів полягає в формуванні стратегії розвитку бухгалтерського обліку і аналізу в секторі малого бізнесу та вдосконаленні системи обліково-аналітичного забезпечення в управлінні діяльністю підприємств малого бізнесу України. Отримані наукові результати, ступінь новизни яких полягає у наступному:
вперше:
- сформовано та обґрунтовано стратегію розвитку бухгалтерського обліку і аналізу в секторі малого бізнесу з урахуванням вимог ринкової економіки, міжнародних стандартів та інформаційних потреб користувачів та визначенням основних напрямів і шляхів реформування в контексті змістовних блоків (І. Основні передумови розвитку бухгалтерського обліку в секторі малого бізнесу, ІІ. Основні проблеми розвитку бухгалтерського обліку в секторі малого бізнесу, ІІІ. Основні напрями реформування бухгалтерського обліку, ІV. Основні напрями удосконалення аналітичного забезпечення управління), що забезпечує узгодження теоретико-методологічних основ та організаційних положень бухгалтерського обліку і аналізу на сучасному етапі розвитку економіки;
- розроблено пакет стандартів бухгалтерського обліку для сектору малого бізнесу (проект ПС(Б)О: «Загальні вимоги до фінансової звітності», «Необоротні активи», «Оборотні активи», «Зобов’язання та власний капітал», «Доходи», «Витрати») на основі розвинутих положень методології та сформованого інструментарію забезпечення якості стандартів бухгалтерського обліку (критерії якості стандартів, фактори впливу на розробку стандартів, принципи розробки стандартів, вимоги до складу і структури стандартів), що створює підґрунтя для формування якісного правового забезпечення організації облікового процесу, розкриття фінансової інформації та задоволення інформаційних потреб користувачів;
- обґрунтовано методологічні та методичні положення з розкриття інформації в показниках фінансової звітності, де враховано розширений склад якісних характеристик і принципів бухгалтерського обліку, критерії вартісних обмежень на розкриття інформації та оцінку впливу окремих показників на прийняття управлінських рішень, яка визначається на основі шкали корисності інформації у поєднанні з прийомами експертного оцінювання, що зумовлює зростання якості інформаційного забезпечення, дотримання економічності облікового процесу і формування фінансової звітності на підприємствах малого бізнесу;
- запропоновано комплексний підхід до формування облікової політики на підприємствах малого бізнесу через опрацювання методологічних положень і розробку методичного забезпечення (модель вибору елементів облікової політики, методичні рекомендації з формування облікової політики) та практичного механізму організації методичного забезпечення (накази про облікову політику для малих підприємств, що обрали спрощену форму бухгалтерського обліку, спрощений облік доходів і витрат, складання фінансової звітності за міжнародними стандартами бухгалтерського обліку (МСФЗ для МСП). Його застосування сприятиме підвищенню ефективності управління обліковими процесами на малих та мікропідприємствах.
удосконалено:
- підходи до застосування елементів методологічного інструментарію бухгалтерського обліку в частині удосконалення процесів відображення, оцінювання та узагальнення облікової інформації шляхом розробки моделі розподілу облікових функцій, обґрунтування вимог до вибору методу оцінки активів, узгодження методики розкриття інформації на рахунках бухгалтерського обліку, в системі облікових регістрів та показниках фінансової звітності на малих та мікропідприємствах, розробки спрощених форм фінансової звітності з виокремленням переліку основних і додаткових статей, що сприяє узгодженню застосування елементів методологічного інструментарію бухгалтерського обліку з інформаційними очікуваннями бізнес-середовища щодо його результатів;
- методичні та організаційні положення бухгалтерського обліку через виокремлення і систематизацію складових системи бухгалтерського обліку; їх моделювання залежно від обраної форми бухгалтерського обліку, масштабів діяльності, форми оподаткування та інформаційних потреб користувачів; удосконалення змісту облікових регістрів спрощеної форми бухгалтерського обліку, що забезпечує підвищення оперативності і якості інформаційного забезпечення та чіткість і економічність формування облікової системи;
- методичні та організаційні положення управлінського обліку підприємств малого бізнесу через обґрунтування методики складання управлінської звітності за показниками облікових регістрів та розкриття відмінностей у забезпечені інформаційних потреб користувачів; визначення факторів впливу на рівень розкриття інформації (форма бухгалтерського обліку, рівень узагальнення та деталізації облікової інформації, політика підприємства щодо розкриття інформації про витрати); розробку пакета управлінської звітності (звіт про рух грошових коштів, про нарахування та сплату кредиторської та дебіторської заборгованості, про наявність та рух основних засобів та інших необоротних активів, про наявність та рух запасів та потреба в матеріалах, про продаж, про витрати). Це сприяє розширенню сфери обігу внутрішніх інформаційних потоків та підвищенню ефективності комунікаційного процесу управлінського персоналу;
- порядок оцінювання економічного потенціалу малого підприємства на основі сформованого складу кількісних та якісних показників, що характеризують рівень фінансових можливостей, кредитоспроможності, ризику та ймовірності банкрутства. Використання запропонованої системи показників забезпечує проведення експрес- і комплексного аналізу фінансово-господарської діяльності та сприяє удосконаленню процесу аналітичного забезпечення управління підприємств малого бізнесу;
- методичні підходи до оцінки ймовірності банкрутства, що базуються на виборі методу оцінки залежно від параметризації малих підприємств: 1) на основі побудови багатофакторної дискримінантної моделі з використанням сформованого комплексу фінансових показників та їх вагових коефіцієнтів у рамках облікового забезпечення діяльності малих підприємств; 2) на основі скорингового аналізу та побудови інтегрального показника з використанням запропонованих рейтингових критеріїв та прийомів експертного оцінювання. Використання таких методик доповнює результати комплексного аналізу економічного потенціалу та дає можливість його використання на малих та мікропідприємствах в рамках експрес-аналізу.
набули подальшого розвитку:
- методологічні положення бухгалтерського обліку через: опрацювання складу і змісту принципів та якісних характеристик бухгалтерського обліку різних концептуальних основ; оцінювання можливості їх дотримання в разі спрощеного порядку розкриття фінансової інформації; уточнення їх змістовного наповнення в умовах розвитку теорії бухгалтерського обліку; обґрунтування необхідності розширення складу принципів (принципом суттєвості) та якісних характеристик (якісною характеристикою своєчасності) та врахування якісної характеристики співвідношення витрат і вигід при розкритті фінансової інформації; встановлення взаємозв’язку між якісними характеристиками облікової і аналітичної інформації, що сприяє розвитку методології бухгалтерського обліку, забезпечує підвищення рівня якості інформації та задоволення інформаційних потреб користувачів підприємств малого бізнесу;
- тезаурус обліково-аналітичного забезпечення через уточнення понять «обліково-аналітичне забезпечення», «обліково-аналітична система», «обліково-аналітична інформація», «обліково-аналітичний процес» та розширення рамок дослідження теоретичних положень з позиції – обліково-аналітичне забезпечення як система, як процес, як сукупність інформації, що впорядковує понятійний апарат та поглиблює теоретичний рівень вивчення питань обліково-аналітичного забезпечення в управлінні діяльністю підприємств малого бізнесу;
- теоретичні основи формування системи обліково-аналітичного забезпечення через уточнення її функцій і завдань та обґрунтування і систематизацію принципів (принципи, які характеризують вимоги до формування системи; принципи, які визначають направлення розвитку системи), що підвищує рівень наукової обґрунтованості подальших досліджень питань розвитку і удосконалення процесів організації інформаційного забезпечення діяльності та оптимізації інформаційних потоків на підприємствах малого бізнесу;
- періодизація бухгалтерського обліку через ідентифікацію ключових характеристик (трансформаційні процеси на макрорівні та організаційні зміни на мікрорівні), за допомогою яких систематизовано процеси становлення і розвитку бухгалтерського обліку в секторі малого бізнесу. Використання історичного підходу формує інформаційну основу для розробки напрямів стратегії реформування бухгалтерського обліку в Україні з використанням історично сформованих особливостей розвитку національної облікової школи;
- теоретичні положення організації аналітичного забезпечення управління шляхом обґрунтування і вибору видів аналізу з позиції дотримання економічності аналітичного процесу, визначення основних потреб користувачів в аналітичній інформації з позиції їх суттєвості, розробки вимог до виокремлення та систематизації фінансових коефіцієнтів для проведення аналітичних процедур в рамках експрес- та комплексного аналізу діяльності, що сприяє вдосконаленню підходів до організації ефективної системи аналітичного забезпечення управління на підприємствах малого бізнесу.
Практичне значення одержаних результатів. Сформульовані в роботі висновки та рекомендації формують наукову та практичну основу для підвищення ефективності управлінського процесу на підприємствах малого бізнесу на основі удосконалення механізму його інформаційного забезпечення.
Наукові напрацювання та одержані результати отримали практичне застосування:
на загальнодержавному рівні – в Національному банку України при розробці єдиних методичних засад проведення банками оцінки фінансового стану позичальників-юридичних осіб (крім банків) з метою визначення їх кредитоспроможності та розрахунку показника ризику кредитної заборгованості (довідка № 68-210/6168 від 02.02.2015р.); в Міністерстві інфраструктури України при розрахунку аналітичних показників для оцінки рівня ефективності та ризику діяльності внутрішніх автомобільних перевізників-малих підприємств з метою використання даної інформації для розробки заходів забезпечення формування сприятливого середовища розвитку автотранспортної галузі та упорядкування внутрішніх перевезень автотранспортних підприємств України (довідка №1/02-04-91 від 5.02.2015р.).
на регіональному рівні – в Департаменті економічного розвитку Чернігівської обласної державної адміністрації України при формуванні Програми розвитку малого і середнього підприємництва на 2015-2016 роки (довідка №15-11/2160 від 27.11.2014р.); в Державній організації «Регіональний фонд підтримки підприємництва по Чернігівській області» при формуванні пакету документів для участі в конкурсному відборі інвестиційних проектів суб’єктів малого і середнього підприємництва для фінансування за рахунок коштів місцевих бюджетів (довідка №116 від 26.12.2014р.);
на рівні суб’єктів господарювання – на ТОВ «Енергетичні сучасні комунікаційні системи» при формуванні пакету управлінської звітності та формуванні аналітичної інформації для оцінки діяльності (довідка №22/1 від 10.09.2014р.); на ТОВ «Агрофірма «Натуральні аграрні технології» при формуванні облікової політики та складанні управлінської звітності у відповідності з інформаційними потребами користувачів (довідка №11 від 28.11.2014р.); на ТОВ «Крес-систем» при розробці наказу про облікову політику та механізму розрахунку аналітичних показників для оцінки ризику діяльності та ефективності фінансово-господарської діяльності (довідка №670/1 від 06.11.2014р.); ТОВ «Транс Груп Лізинг» при розробці наказу про облікові політику, формуванні пакету управлінської звітності та оцінці ризику діяльності та аналізу ефективності господарювання (довідка №26 від 24.12.2014р.);
в навчальному процесі Чернігівського національного технологічного університету при підготовці методичного забезпечення та викладанні навчальних дисциплін «Облік в зарубіжних країнах», «Облік на підприємствах малого бізнесу», «Організація обліку», «Економічний аналіз у галузях економіки», «Управлінський облік» (довідка від 17.12.2014р.).
Апробація результатів дисертації. Основні положення і результати дисертаційного дослідження оприлюднені у формі доповідей на 19 наукових конференціях: Міжнародній науково-практичній конференції «Майбутнє – аудит» (м. Кривий Ріг, 9 грудня 2011 р.); Міжнародній науковій конференції «Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту: теорія, методологія та організація» (м. Київ, 30 березня 2012 р.); Міжнародній науково-практичній інтернет-конференції «Удосконалення обліково-аналітичного забезпечення управління діяльністю суб’єктів господарювання» (м. Макіївка, 22–23 лютого 2012 р.); Міжнародній науково-практичній конференції «Сучасні кризові явища в економіці і проблеми облікового, контрольного і аналітичного забезпечення управління підприємством» (м. Луцьк, 25 травня 2012 р.); Міжнародній науково-практичній конференції «Розвиток бухгалтерського обліку, контролю та аналізу у сучасних концепціях управління» (м. Судак, 1–3 червня 2012 р.); Всеросійській науково-практичній конференції «Эффективность функционирования государственного и частного секторов экономики России: проблемы и пути их решения» (г. Воронеж, 12–13 апреля 2013 г.); Міжнародній науково-практичній конференції «Шляхи підвищення економічної ефективності в умовах реформ: досвід розвинутих та перехідних економік» (м. Чернігів, 12 квітня 2013 р.); Міжнародній заочній науково-практичній конференції «Экономические и социальные науки: прошлое, настоящее, будущее» (г. Москва, 10 апреля 2013 г.); Міжнародній науково-практичній конференції «Формування конкурентоспроможної національної економіки: світовий досвід та вітчизняні реалії» (м. Херсон, 19–20 квітня 2013 р.); Міжнародній науково-практичної конференції, присвяченої пам’яті проф. Балацького О.Ф. «Економічні проблеми стабільного розвитку» (м. Суми, 24–26 квітня, 2013 р.); Міжнародній науково-практичній інтернет-конференції «Удосконалення обліково-аналітичного забезпечення управління діяльністю суб’єктів господарювання» (м. Макіївка, 25–26 квітня 2013 р.); Міжнародній науково-практичній конференції «Стратегії розвитку економічних систем на мікро- та макрорівнях» (м. Дніпропетровськ, 17–18 травня 2013 р.); Міжнародній науково-практичній конференції «Розвиток бухгалтерського обліку, контролю та аналізу у сучасних концепціях управління» (м. Судак, 24–28 травня 2013 р.); Міжнародній науково-практичній конференції «Актуальні проблеми теорії і практики менеджменту» (м. Сімферополь, 16–17 серпня 2013 р.); Міжнародній науково-практичній конференції «Модернізація економіки: проблеми, шляхи розвитку та перспективи» (м. Дніпропетровськ, 13–14 вересня 2013 р.); Міжнародній науково-практичній конференції «Економічні перспективи України та світу» (м. Чернігів, 20–21 вересня 2013 р.); Всеукраїнській науково-практичній конференції «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит: сучасний стан, проблеми та перспективи розвитку» (м. Чернігів, 25–26 жовтня 2013 р.); Міжнародній науково-практичній «Фінансово-економічна стратегія розвитку в умовах євроінтеграційних процесів: аспекти сталості та фінансової безпеки конференції» (м. Чернігів, 5–6 листопада 2014 р.); Всеукраїнській науково-практичній конференції «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит: сучасний стан, проблеми та перспективи розвитку» (м. Чернігів, 21 листопада 2014 р.).
Публікації. Основні результати дисертації опубліковано у 46 наукових працях загальним обсягом 43,8 д.а, з них: 1 - одноосібна монографія, 1 - колективна монографія, 16 статей - у наукових фахових виданнях України, 8 статей - у наукових періодичних виданнях іноземних держав та наукових фахових виданнях України, які включені до міжнародних наукометричних баз, 20 публікацій - в інших наукових виданнях.

Список литературы

ВИСНОВКИ

У дисертації здійснено теоретичне узагальнення та запропоновано комплексне вирішення наукової проблеми, яка полягає в удосконаленні теоретичних і методологічних основ та організаційних положень обліково-аналітичного забезпечення в управлінні діяльністю підприємств малого бізнесу. Виконане дослідження дало змогу сформулювати низку висновків теоретичного, методологічного, організаційного та практичного характеру, які забезпечили вирішення завдань дослідження відповідно до поставленої мети:
1. Комплексний підхід до дослідження питання обліково-аналітичного забезпечення діяльності розширює параметри вивчення рівня інформованості управлінського апарату за такими характеристиками – обліково-аналітичне забезпечення як система, як процес, як сукупність інформації. Результатом дослідження обліково-аналітичного забезпечення діяльності з позиції виокремлених напрямів є визначення мети обліково-аналітичного забезпечення діяльності, удосконалення понятійно-категоріального апарату та внутрішнього процесу взаємодії складових системи, що впорядковує понятійний апарат та поглиблює теоретичний рівень вивчення питань інформаційного забезпечення діяльності підприємств малого бізнесу.
2. Узагальнення історичного досвіду процесу розвитку бухгалтерського обліку на підприємствах малого бізнесу через ідентифікацію ключових характеристик (трансформаційні процеси на макрорівні та організаційні зміни на мікрорівні) та визначення класифікаційних ознак за допомогою яких систематизовано процеси становлення і розвитку бухгалтерського обліку в секторі малого бізнесу дало змогу сформувати комплексне бачення та розуміння процесів, які відбувались у частині спрощення вимог до організації бухгалтерського обліку і фінансової звітності з метою підвищення рівня корисності облікової інформації для її користувачів впродовж останніх 50 років у СРСР та Україні. Використання досягнень національної і міжнародної облікових шкіл та врахування історичного досвіду створюють передумови для розробки стратегії розвитку бухгалтерського обліку з обґрунтуванням шляхів і напрямів узгодження теоретико-методологічних основ та організаційних положень бухгалтерського обліку в секторі малого бізнесу України.
3. Дослідження теоретичних питань обліково-аналітичного забезпечення не може бути повним без висвітлення його функціональної складової. Використання комплексного підходу до дослідження обліково-аналітичного забезпечення діяльності як єдиної цілісної інформаційної системи управління дало змогу виявити взаємозв’язок функцій бухгалтерського обліку і аналізу та визначити місце функцій обліку, оцінки, аналізу і контролю в загальному ланцюгу функцій управління. В межах кожної з функцій обліково-аналітичного забезпечення виокремлено основні завдання, вирішення яких забезпечує зростання рівня інформованості управлінського апарату, об’єктивну оцінку досягнутих результатів та розробку стратегії подальшого розвитку підприємств малого бізнесу.
4. У сучасних умовах господарювання першочергового значення набуває проблема забезпечення якості фінансової інформації. Результатом дослідження методологічних положень бухгалтерського обліку в частині складу та сутності якісних характеристик різних концептуальних основ фінансової звітності та можливості їх дотримання в умовах розкриття інформації в показниках фінансової звітності підприємств малого бізнесу є встановлення часткового обмеження їх дотримання, запропоновано удосконалення їх складу (якісною характеристикою своєчасності), обґрунтування необхідності дотримання якісної характеристики – співвідношення витрат і вигід (при удосконаленні методологічних та організаційних положень бухгалтерського обліку, аналітичного забезпечення управління, при розробці концептуальної основи стандартів бухгалтерського обліку в секторі малого бізнесу), розробка складу якісних характеристик аналітичної інформації та виявлення функціонального зв’язку між якісними характеристиками облікової і аналітичної інформації, що сприяє зростанню рівня інформаційного забезпечення управлінського процесу та зовнішніх користувачів підприємств малого бізнесу.
5. Результативність і ефективність інформаційного забезпечення управлінського апарату залежить від принципів, дотримання яких дає змогу узгоджувати, координувати і регулювати діяльність суб’єктів господарювання. Дослідження методологічного інструментарію в частині складу і сутності принципів бухгалтерського обліку свідчить про часткове дотримання окремих принципів (автономності, періодичності, повного висвітлення) через тісний зв'язок власного і підприємницького капіталу власників малого підприємства, спрощений порядок розкриття фінансової інформації та її подання. Запропоновано новий принцип – суттєвості та розроблено механізм його реалізації. Використання системного підходу до побудови ефективної системи інформаційних зв’язків між суб’єктами управлінської діяльності в роботі здійснено через виявлення внутрішнього зв’язку між принципами управління, обліково-аналітичного забезпечення та бухгалтерського обліку і аналізу з встановленням їх структурної ієрархії та побудовою піраміди принципів, що забезпечує узгодження діяльності суб’єктів управлінського апарату та вимог до їх інформаційного забезпечення.
6. Методологічною основою формування інформації бухгалтерського обліку є застосування специфічних методів бухгалтерського обліку. У процесі дослідження методологічного інструментарію бухгалтерського обліку з огляду на особливості його застосування на підприємствах малого бізнесу (технологія облікового процесу, порядок розкриття облікової інформації на рахунках бухгалтерського обліку та в показниках фінансової звітності) розроблено заходи з удосконалення процесів відображення, оцінювання та узагальнення облікової інформації шляхом розробки моделі розподілу облікових функцій, обґрунтування вимог до вибору методу оцінки активів, узгодження методики розкриття інформації на рахунках бухгалтерського обліку, в системі облікових регістрів та показниках фінансової звітності на малих та мікропідприємствах, розробки спрощених форм фінансової звітності з виокремленням переліку основних і додаткових статей, що сприяє узгодженню застосування елементів методологічного інструментарію бухгалтерського обліку з інформаційними очікуваннями бізнес-середовища щодо його результатів.
7. Інтеграційні процеси сучасної ринкової економіки підвищують роль і значення інформаційної складової бухгалтерського обліку в таких процесах та створюють передумови для можливості формування фінансової інформації на різних концептуальних основах. З метою виключення нормативних невідповідностей облікового правового поля різних рівнів, удосконалення нормативно-правового забезпечення бухгалтерського обліку запропоновано уточнення понятійного апарату НП(С)БО 1 та П(С)БО 25; узгодження методичних підходів розкриття інформації в показниках фінансової звітності та облікових регістрах для мікропідприємств; узгодження вимог щодо застосування концептуальної основи малими підприємствами, що розкривають фінансову інформації за міжнародними стандартами, однак застосовують форми фінансової звітності, що виділені в рамках національних облікових стандартів.
8. Реформування системи бухгалтерського обліку в Україні відповідно до вимог ринкової економіки, міжнародних стандартів та інформаційних потреб користувачів створює передумови для розробки стратегії розвитку бухгалтерського обліку і аналізу в секторі малого бізнесу. Основні напрями та шляхи реалізації такої стратегії, обґрунтування концептуальних підходів до подальших змін на методологічному (удосконалення діючих та розробка нових нормативно-правових актів для формування якісного правового забезпечення облікового процесу) і організаційному рівнях (врахування зростаючих інформаційних вимог користувачів, економічність облікового і аналітичного процесів в рамках обмеженого ресурсного забезпечення діяльності) висвітлені в окремих розділах стратегії з розробкою етапів її практичної реалізації.
9. У рамках розробки стратегії розвитку бухгалтерського обліку і аналізу в Україні обґрунтовано методологічні та методичні положення з розкриття інформації в показниках фінансової звітності, що враховує розширений склад якісних характеристик (своєчасності, співвідношення витрат і вигід) і принципів бухгалтерського обліку (з урахуванням принципу суттєвості), критерії вартісного обмеження на розкриття інформації та інформаційні потреби окремих груп користувачів. Запропонована методика розкриття фінансової інформації для користувачів та пропозиції щодо зниження рівня регламентованості форм фінансової звітності дає можливість практичного запровадження рекомендованих заходів з метою прийняття рішення щодо економічної доцільності розкриття фінансової інформації в межах кожної групи показників балансу та звіту про фінансові результати, необхідності формування додаткової інформації в примітках і пояснювальних записках та складання фінансової звітності за міжнародними стандартами.
10. Одним з шляхів реформування бухгалтерського обліку в частині розвитку теоретико-методологічних положень є розробка національних стандартів бухгалтерського обліку для сектору малого бізнесу в Україні. В результаті використання системного підходу до розробки національних стандартів бухгалтерського обліку запропоновано інструментарій забезпечення якості стандартів: виділено критерії якості стандартів і фактори впливу на розробку стандартів на макроекономічному рівні, сформовано вимоги до пакета стандартів бухгалтерського обліку, систематизовано принципи розробки стандартів бухгалтерського обліку. Враховуючи сформований інструментарій забезпечення якості стандартів та розвинуті положення методології в роботі розроблено пакет стандартів бухгалтерського обліку для сектору малого бізнесу та їх змістове наповнення, що створює підґрунтя для формування якісного правового забезпечення розкриття фінансової інформації на рівні окремих суб’єктів господарювання.
11. Важливим чинником підвищення якості інформаційного забезпечення є вдосконалення облікового процесу з метою чіткого і послідовного впорядкування окремих його елементів у часі та просторі. Результатом дослідження теоретичних положень організації бухгалтерського обліку на малих підприємствах є систематизація складових бухгалтерського обліку, обґрунтування вибору форми бухгалтерського обліку залежно від масштабів діяльності, форми оподаткування, використання (або невикористання) плану рахунків, підходів управлінського персоналу до організації обліку витрат та інформаційних потреб користувачів. Дослідження сучасних підходів до організації облікового процесу в рамках правового поля дало змогу: розробити вимоги до процесу систематизації інформації в облікових регістрах малих підприємств; удосконалити зміст облікових регістрів з огляду на нормативні зміни щодо обліку доходів і витрат; узгодити структуру плану рахунків з показниками фінансової звітності щодо відображення доходів і витрат.
12. Організація ефективної системи бухгалтерського обліку на малих підприємствах потребує попереднього планування, що на практиці можна спроектувати завдяки формуванню облікової політики. Застосування комплексного підходу до формування облікової політики на малих та мікропідприємствах сприяло дослідженню впливу зовнішніх і внутрішніх факторів на облікову політику, розробленню методичних рекомендацій з формування облікової політики, обґрунтуванню необхідності врахування принципів при виборі елементів облікової політики (економічної доцільності, системності, комплексності, повноти), розробленню моделі вибору елементів облікової політики. Практичним результатом дослідження є розробка наказів про облікову політику малого підприємства в розрізі підприємств, що мають відмінності в організації облікового процесу та вимогах до розкриття інформації, що сприяє підвищенню ефективності управління обліковими процесами на мікро- та малих підприємствах.
13. Зростання вимог до інформаційного забезпечення діяльності вимагає представлення облікової інформації в іншому вигляді, ніж в показниках фінансової звітності, що потребує її деталізації, відповідного перегрупування та надання у вигляді управлінської звітності. Результатом дослідження методичних та організаційних положень розробки та впровадження в практику малих підприємств управлінської звітності є визначення факторів впливу на прийняття рішення щодо необхідності складання управлінської звітності (структура системи управління, форма бухгалтерського обліку, потреби користувачів та складність інформаційних потоків, політика підприємства щодо управління витратами), розробка пакета управлінської звітності з встановленням інформаційного зв’язку між показниками облікових регістрів і формами управлінської звітності та відмінностями у забезпеченні інформаційних потреб користувачів. Це сприяє розширенню сфери обігу внутрішніх інформаційних потоків на якісному рівні та підвищенню ефективності комунікаційного процесу управлінського апарату.
14. Зростання вимог до ефективності організації системи аналітичного забезпечення управління вимагає дослідження її теоретичних положень. Дотримання принципів побудови системи аналітичного забезпечення управління сприяло поглибленню теоретичних положень, зокрема визначено основні потреби зовнішніх і внутрішніх користувачів в аналітичній інформації, виділено види аналізу для реалізації цілей аналітичного забезпечення в умовах обмеженості ресурсів малого підприємства, розроблено комплекс аналітичних показників для аналізу окремих напрямів діяльності в рамках експрес- та комплексного аналізу фінансово-господарської діяльності, що сприяє вдосконаленню підходів до організації ефективної системи аналітичного забезпечення управління на підприємствах малого бізнесу.
15. Економічна діагностика дозволяє своєчасно виявляти причини відхилень в організації управлінського процесу з метою розробки заходів для підвищення ефективності фінансово-господарської діяльності. Для удосконалення методики проведення експрес-аналізу за окремими напрямами та комплексного аналізу фінансово-господарської діяльності в умовах ресурсних обмежень малого підприємства в роботі визначено вимоги до розроблення методики експрес-аналізу, дотримання яких сприяло формуванню комплексу фінансових показників для оцінювання економічного потенціалу (ефективності використання ресурсів підприємства, фінансових можливостей, кредитоспроможності та кредитного ризику), розробленню пакета аналітичних таблиць, що доповнюють кількісні методи оцінювання; побудові методики комплексного оцінювання з визначенням інтегрального показника та шкали його інтерпретації.
16. Одним з методів економічної діагностики є оцінка можливості підприємства протистояти негативним факторам зростання ризику діяльності та ймовірності банкрутства. Результатом дослідження удосконалення методики оцінки ймовірності банкрутства є формування складу фінансових коефіцієнтів, що відображають інформацію за об’єктами обліку, за основними групами фінансових коефіцієнтів та в розрахунках яких уникається поєднання двох показників, які розраховуються за одним параметром. Сформований склад фінансових показників використовується для побудови багатофакторної моделі оцінки ймовірності банкрутства з визначенням їх вагових коефіцієнтів та методики інтегральної оцінки на основі класифікації підприємств за ступенем ризику виходячи з отриманих результатів фінансових розрахунків та рейтингу кожного показника, яка виражається в балах на основі експертних оцінок, що забезпечить формування об’єктивної та своєчасної інформації про рівень ризику діяльності і ймовірності банкрутства мікропідприємств та малих підприємств в Україні.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. 1С:Управление небольшой фирмой 8 // Електронний ресурс. – Режим доступу до сайту : http://www.v8.1c.ru/small.biz/
2. Анализ хозяйственной деятельности предприятий / под общ. ред. В.П. Копняева. – Москва : Госфиниздат, 1963. – 358 с.
3. Андрощук Г.А. Экономическая безопасность предприятия: защита коммерческой тайны : [монографія] / Г.А. Андрощук, П.П. Крайнев; ред. А.Д. Святоцкий. – К. : ВД «Ін Юре», 2000. – 400 с.
4. Ансофф І. Стратегічне управління. – М. : Економіка, 1989. – 519 с.
5. Бакаев А.С. Учётная политика предприятия / Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. // Бухгалтерский учёт. – 1995. – № 1. – С. 52–58.
6. Балабанов И.Т. Риск-менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 1996. – 192с.
7. Барановська С. П. Обліково-аналітичне забезпечення як невід’ємна складова управління підприємством / С. П. Барановська // Менеджмент та підприємництво в Україні: етапи становлення і проблеми розвитку : [зб. наук. праць]. – Львів : Видавництво Львівської політехніки, 2012. – С. 8–11.
8. Барановська Т.В. Облікова політика: рівні, суб’єкти, складові // Вісник ЖДТУ. Серія: Економічні науки. – 2003. – № 3 (25). – С. 18–26.
9. Баскаков А.Я. Методология научного исследования : учеб. пособие / Баскаков А. Я., Туленков Н.В. – Киев : МАУП, 2004. – 216 с.
10. Безродна Т.М. Обліково-аналітичне забезпечення управління підприємством: визначення сутності поняття / Т.М. Безродна // Вісн. Східноукр. нац. ун-ту ім. В. Даля. – Ч.2. – 2008. – №10 (129). – С. 35–38.
11. Безруких П.С. Бухгалтерский учет : учебник // Под ред. П.С. Безруких. – М. : Высшая школа, 1999. – 563 с.
12. Белокоровин Э. Как использовать возможности бенчмаркинга в отечественных условиях / Э. Белокоровин, Д. Маслов // Управление компанией. – 2005. – № 1. – С. 10–16.
13. Бешелев С. Экспертные оценки / Бешелев С., Гурвич Ф. – М. : Наука, 1973 г. – 161 с.
14. Бирман Л. А. Управленческие решения : учеб. пособ. / Л. А. Бирман – М. : Дело, 2004. – 204 с.
15. Білоусова І.А. Методи обліку виробничих витрат і калькулювання собівартості продукції / І.А. Білоусова // Бухгалтерський облік і аудит. – 2006. – № 9. – С. 3–5.
16. Білуха М.Т. Теорія бухгалтерського обліку : підручник. – К. : КДТЕУ, 2000. – 692 с.
17. Білуха М.Т. Курс аудиту / Білуха М.Т. – К. : Вища школа Знання, 1998. – 574 с.
18. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Управление финансовыми рисками. – К. : Ника-Центр, 2005. – 600 с.
19. Бланк И.А. Финансовый менеджмент : учебный курс. – К. : Ника Центр, 1999. – 528 с.