Хлевная Елена Анатольевна. Методология формирования системы финансового контроллинга бизнес-процессов промышленных холдингов

Краткое описание

Хлевная Елена Анатольевна. Методология формирования системы финансового контроллинга бизнес-процессов промышленных холдингов: диссертация ... доктора Экономических наук: 08.00.12 / Хлевная Елена Анатольевна;[Место защиты: ФГБОУ ВО Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова], 2017

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА I.Исследование теории и практики применения финансового контроллинга в промышленных холдингах18
1.1. Экономические характеристики и теоретические предпосылки формирования холдинговых структур 18
1.2. Теоретическое представление и историко-логические этапы становления контроллинга 32
1.3. Основные тенденции развития контроллинга в промышленных холдингах 46
ГЛАВА II.Теоретико-методологические основы системы финансового контроллинга бизнес-процессов промышленных холдингов62
2.1. Сравнительный анализ российских и зарубежных концепций и раскрытие функциональной сущности контроллинга 62
2.2. Концептуальные подходы к системе финансового контроллинга в промышленных холдингах 79
2.3. Методологическая основа процессного подхода в системе контроллинга 102
ГЛАВА III.Методологические аспекты формирования системы финансового контроллинга бизнес-процессовпромышленных холдингов126
3.1. Методология формирования комплексной интеграционно-ориентированной модели финансового контроллинга бизнес-процессов в промышленных холдингах 126
3.2. Разработка учетно-аналитического инструментария стратегического финансового контроллинга бизнес-процессов в холдинговых структурах 146
3.3. Разработка методики формирования системы оперативного финансового контроллинга бизнес-процессов 180
ГЛАВА IV.Методическое обеспечение системы финансового контроллинга бизнес-процессовпромышленных холдингов197
4.1. Разработка методики организации и функционирования процессо-ориентированного управленческого учета 197
4.2. Методы и приемы согласования показателей оценки эффективности бизнес-процессов 219
4.3. Разработка методики формирования систем показателей оценки эффективности бизнес-процессов 241
ГЛАВА V.Механизм реализации системы финансового контроллинга бизнес-процессов в промышленных холдингах263
5.1. Внедрение системы финансового контроллинга бизнес-процессов в промышленных холдингах 263
5.2. Практическое применение системы контрольных показателей в процессе финансового контроллинга 284
5.3. Информационно-аналитическое обеспечение системы финансового контроллинга промышленных холдингов 311
Заключение 331
Список литературы 352

Теоретическое представление и историко-логические этапы становления контроллинга
Концептуальные подходы к системе финансового контроллинга в промышленных холдингах
Разработка учетно-аналитического инструментария стратегического финансового контроллинга бизнес-процессов в холдинговых структурах
Разработка методики формирования систем показателей оценки эффективности бизнес-процессов

Введение к работе

Актуальность темы исследования.В условиях глобальных экономических изменений последних десятилетий роль финансового контроллинга в холдинговых структурах существенно возрастает, что связано с процессами консолидации и диверсификации бизнеса для обеспечения его устойчивости. Консолидированный промышленный бизнес относится к общественно значимому сектору экономики, на его долю приходится до 40% ВВП России, для него характерны постоянные реорганизационные процессы, что требует усиления корпоративного и государственного контроля. За последние три года в России общий объем сделок по слиянию и поглощению бизнеса превысил 58 млрд. долл. США1. Характерной особенностью российских промышленных холдингов можно назвать диверсификацию деятельности в рамках общей технологической цепочки от добычи сырья до перерабатывающих производств, объединенных по принципу максимального углубления переработки (до 6-8 переделов и выше). При этом управляющая компания не обладает достаточной информацией о деятельности бизнес-единиц, которые имеют разные планы счетов управленческого учета и учетные политики, кодификаторы и справочники, различные системы автоматизации. Рост объемов обрабатываемой информации выдвигает новые требования к информационным системам, архивы компаний ежегодно растут, что приводит к увеличению прямых затрат на управление информацией и усложняет ее поиск.
Анализ используемых в российских холдингах систем контроллинга показал, что эффект от внедрения контроллинга проявляется в повышении согласованности действий при совместном использовании ресурсов и технологий, что в конечном счете, сокращает издержки и увеличивает прибыль. При этом, рост финансовых показателей эффективности составляет от 20 до 50 %.
Концепции контроллинга выступали предметом исследования отечественных и зарубежных ученых. В то же время вопросы финансового контроллинга бизнес-
1Рынок слияний и поглощений России [Электронный ресурс] - Режим доступа:
процессов на современном этапе развития промышленности, характеризующемся максимальной автоматизацией технологических процессов в условиях высочайшей степени неопределенности и скорости изменений остаются недостаточно разработанными. Современная система финансового контроллинга должна обеспечивать консолидированное информационно-аналитическое сопровождение контроля за бизнес-процессами на всех уровнях промышленных холдингов, предоставлять обоснование прогнозов их развития с учетом обратной связи со стороны руководителей и собственников.
Для анализа и оценки эффективности бизнес-процессов необходима система контрольных индикаторов. Однако на сегодняшний день отсутствует методика формирования систем показателей эффективности в соответствии с типизацией бизнес-процессов, учитывающая специфику промышленных холдингов. В связи с этим возникает потребность в совершенствовании информационно-аналитических методов и инструментальных средств финансового контроллинга, связывающих в единую методологическую цепочку управленческий учет, мониторинг, анализ, контроль, предоставляя организационно-методическую, инструментальную и информационно-аналитическую поддержку эффективности управления в промышленных холдингах.
Все это свидетельствует об актуальности темы диссертационного исследования, связанной с разработкой методологии формирования системы финансового контроллинга бизнес-процессов промышленных холдингов и выбора инструментальных средств для обеспечения контроля входной и выходной информации по бизнес-процессам, ликвидации межпроцессных информационно-аналитических разрывов и формирования достоверной финансовой отчетности, на основе которой будут приниматься управленческие, в том числе государственные решения, а также программы стратегического развития России.
Степень разработанности проблемы.В диссертационном исследовании использовались труды российских и зарубежных ученых, которые можно классифицировать по нескольким направлениям. Среди отечественных ученых проблемами теоретического обоснования формирования холдингов занимались
такие авторы, как: М.П. Голубев, Е.А. Ивановская, М.Г. Карелина, Н.Ю. Коваленко, К.Я. Портной, Н.Ю. Псарева, И.С. Шиткина, Л.В. Юрьева и др. Среди зарубежных ученых наиболее известны труды: К. Вебера, Г. Гутмана и Г. Дугалла, Т. Келлера, О.Я. Стефанова и др.
Исследования по проблемам контроллинга базируются в первую очередь на работах немецких ученых, таких как: Й. Вебер, А. Дайле, А. Клейн, А. Г. Коененберг, Т. Коупленд, X. Куппер, Э. Майер, Р. Манн, Г. Пич, Т. Реичманн, Д. Хан, С. Хельмут, В. Шульц, Р. Эшенбах и др. Существенный вклад в развитие теоретико-методологических проблем контроллинга внесли отечественные ученые: Е.А. Ананькина, И.В. Антонов, Л.И. Балабанова, Т.А. Головина, Н.Г. Данилочкина, В.Б. Ивашкевич, Р.Е. Испакова, A.M. Карминский, Е.Г. Лазарева, Л.А. Малышева, В.А. Маняева, М.Н. Павленко, С.Г. Фалько, А.И. Хорев, С.Я. Юсупова и др. Исследованиям управленческого учета и контроллинга в промышленных компаниях посвящены работы: Н.Н. Глуховой, А.В. Глущенко, А.В. Гундарева, А. Г. Жакевича, Л.А. Зимаковой, А.Н Зотова, И.П. Комиссаровой, Ю.С. Лауты, Л.Ю. Лихтарева, В.Ф. Несветайлова, Н.С. Нечеухиной, З.С. Резвановой, Т.П. Сацук, М.Л. Слуцкина, О.В. Сюзевой и др. Научными исследованиями, ориентированными на финансовый контроллинг, занимались: Д.В. Бурыка, Р. Молденхауер, М.Ш. Оганян, А.Е. Суглобов, Ф. Фрайберг и др. Информационно-аналитические аспекты бизнес-процессов рассматривались зарубежными авторами: Т. Алвеером, Ж. Бекером, К. Вагнером, К. Вильдеманном, Т. Давенпорт, Р. Кафер, Ж. Клеинертзом, М. Остерлох, А. Пикота, Т. Пфеифер, С. Рауч, М. Реиб, М. Сесселманном, Ж. Фелдмаером и др.
В диссертации проанализированы, обобщены и использованы в авторских разработках зарубежные методики оценки бизнес-процессов комплексными показателями, в том числе: Р. Каплана, Л. Лачнита, Д. Нортона, Т. Реичманна, В. Стаехле и др. На формирование научной позиции автора существенное влияние оказали труды И. Ансоффа, Т.А. Головиной, Е.В. Заровой, Н.А. Казаковой, А.И. Коваленко, Д.В. Круглова, О.А. Кузаковой, Н.С. Нечеухиной, М. Портера, А.Е. Суглобова, Е. Фернандеза, Ф. Фрайберга и др.
Однако, в указанных работах отсутствует методология формирования системы финансового контроллинга бизнес-процессов промышленных холдингов, учитывающая вызовы современной экономической среды, характеризующейся высоко динамичными преобразованиями, неустойчивостью ключевых индикаторов, а также адаптацию к специфике процессно-ориентированной деятельности промышленных холдингов.
Цель и задачи исследования.Целью исследования является разработка концептуального подхода и методологии формирования системы финансового контроллинга бизнес-процессов промышленных холдингов, обеспечивающего повышение результативности контрольно-диагностического и организационно-методического инструментария управления бизнес-процессами на основе согласованного взаимодействия подсистем процессно-ориентированного управленческого учета и иерархически выстроенных показателей мониторинга по типам бизнес-процессов.
Для реализации поставленной цели в диссертации поставлены и решены следующие задачи:
обобщить предпосылки формирования промышленных холдинговых структур, увязать их с историко-логическими этапами развития контроллинга, систематизировать эволюционное становление контроллинга в соответствии с периодами развития промышленности с целью разработки комплексного подхода к совершенствованию методологии финансового контроллинга бизнес-процессов промышленных холдингов;
систематизировать существующие концептуальные подходы к формированию финансового контроллинга и разработать концепцию финансового контроллинга бизнес-процессов с учетом специфики промышленных холдингов;
предложить учетно-методический инструментарий финансового контроллинга, ориентированный на особенности бизнес-процессов в промышленных холдингах;
выявить и дополнить существующие организационно-экономические характеристики и принципы формирования системы финансового контроллинга
бизнес-процессов в промышленных холдингах;
разработать методологию формирования комплексной интеграционно-ориентированной модели финансового контроллинга бизнес-процессов, включающей процесс оперативного и стратегического контроллинга;
разработать учетно-аналитический инструментарий формирования системы стратегического финансового контроллинга бизнес-процессов в холдинговых структурах;
разработать методику формирования системы оперативного финансового контроллинга в разрезе бизнес-процессов промышленных холдингов;
разработать методические рекомендации по организации процессно-ориентированного управленческого учета на основе гибкого подхода, в разрезе бизнес-единиц, бизнес-процессов и организационной структуры холдинга в целом;
сформировать трехуровневую систему контрольных индикаторов для оценки деятельности холдинга в целом, бизнес-единиц и бизнес-процессов, а также формат их представления для каждого уровня;
разработать методику формирования систем показателей оценки эффективности бизнес-процессов в соответствии с типизацией бизнес-процессов;
обосновать практико-ориентированные рекомендации по взаимоувязке всех элементов финансового контроллинга бизнес-процессов на этапе внедрения в промышленных холдингах.
Объектом исследованиявыступают бизнес-процессы промышленных холдингов, анализируемые, оцениваемые и контролируемые через систему количественных и качественных показателей, формируемых в единой информационной среде хозяйствующих субъектов, образующих холдинг.
Предметом исследованияявляются концепции и инструментальные средства контроллинга, теоретико-методологические принципы формирования настраиваемой системы аналитических показателей для мониторинга бизнес-процессов с учетом специфики деятельности промышленных холдингов, информационная база для их формирования, а также совокупность методов
анализа и диагностики достижения целей развития консолидированного бизнеса в условиях неопределенности внешней среды.
Теоретическая и методологическая основа исследованиябазируется на концепциях контроллинга, экономического анализа и управленческого учета, контроля деятельности консолидированного бизнеса, а также фундаментальных трудах классиков экономической теории с использованием методов системного анализа, экспертных оценок, интеграционного, процессного и ситуационного подходов к изучению учетно-аналитической системы бизнес-процессов в промышленности. Логика диссертационного исследования выстроена на эмпирическом анализе методов учета, анализа и контроля при научном обобщении результатов.
В ходе исследования использовалась российская и зарубежная нормативно-правовая база и практико-ориентированные стандарты по вопросам формирования и функционирования холдинговых структур, систем финансового контроллинга, сбалансированных показателей, контроля качества бизнес-процессов, ведения учета и составления отчетности.
Область исследования.Исследование выполнено в рамках Паспорта отрасли наук «Экономические науки» специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» пунктов: 1 «Бухгалтерский учет» пп. 1.7. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей»; 2 «Экономический анализ» пп. 2.3. «Развитие методологии комплекса методов оценки, анализа, прогнозирования экономической деятельности», 2.8. «Экономический анализ и оценка эффективности предпринимательской деятельности», 2.12. «Теория и методология контроллинга»; 2.13. «Теория и методология бюджетирования», 2.15. «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации», 2.17. «Методология применения современных информационных и коммуникационных технологий в области экономического анализа».
Информационную базу исследованиясоставили нормативные документы правительства РФ, законодательные акты, рекомендательные документы
министерств и ведомств, теоретические и практические материалы отечественных и зарубежных специалистов, материалы web-сайтов российских и зарубежных организаций, данные учета и отчетности российских промышленных холдингов, а также накопленный практический опыт исследователя при разработке и внедрении систем бюджетирования и контроллинга бизнес-процессов в промышленных холдингах.
Научная новизна диссертационного исследованиязаключается в разработке концепции и методологии формирования системы финансового контроллинга бизнес-процессов промышленных холдингов, включая комплексный информационно-аналитический инструментарий контроля бизнес-процессов, обеспечивающий поддержку управленческих решений и повышение их эффективности за счет внедрения процессно-ориентированного управленческого учета, гибкой настраиваемой системы индикаторов мониторинга бизнес-процессов, аналитических методов прогнозирования внешней и внутренней среды в деятельность промышленных холдингов.
Наиболее значимые результаты диссертационной работы, содержащие элементы научной новизны, отражены в следующих положениях, выносимых на защиту:
1. Разработан комплексный подход к формированию системы финансового контроллинга бизнес-процессов промышленных холдингов, включающий развитие методологии управленческого учета, методического обеспечения мониторинга и анализа эффективности бизнес-процессов, прогнозирования и оценки рисков в условиях неопределенности. Систематизированы этапы становления контроллинга в соответствии с периодами развития промышленности: регистрационно-отчетный - максимальный выпуск типовой продукции по минимальным ценам; учетно-аналитический - усложнение производственных процессов для выпуска нетиповой продукции; мониторинга результативности - возникновение транснациональных корпораций; стратегического контроля и развития систем раннего обнаружения - ускорение глобализации мировой экономики; адаптации к постоянным изменениям - IV
промышленная революция.
1. Разработана концепция финансового контроллинга бизнес процессов в промышленных холдингах как информационно-аналитическая составляющая управленческого процесса в разрезе его целей, задач и объектно - предметной сущности, основанная на аналитической обработке данных управленческого, статистического учета и внеучетной информации. Концепция определяет финансовый контроллинг как количественно выраженный через финансовые показатели непрерывный процесс информационно-аналитической, методической и инструментальной поддержки менеджмента, обеспечивающий прозрачность реализации стратегии и повышение эффективности деятельности промышленных холдингов в целом.
2. Разработан учетно-методический инструментарий системы финансового контроллинга, учитывающий специфику бизнес-процессов промышленных холдингов и основанный на использовании в комплексе: системы сбалансированных показателей, системы описания бизнес-процессов, системы анализа вероятных сценариев, что позволяет диагностировать информационные потоки, содержащие отклонения фактических результатов от запланированных, выявлять наиболее адекватные сценарии развития, предлагать корректирующие мероприятия, ослабляющие или усиливающие выявленные тренды.
3. Разработана система организационно-экономических характеристик финансового контроллинга бизнес-процессов: способность к саморазвитию и непрерывной саморегуляции, определение баланса между факторами внешней и внутренней среды, способность адаптироваться к различным экономическим условиям, гибкость и маневренность. Дополнены принципы формирования системы финансового контроллинга, поддерживающие ее функционирование и обеспечивающие взаимодействие основных ее элементов на современном этапе развития промышленности с учетом специфики промышленных холдингов: вариативность аналитических сценариев, ситуативное реагирование при непрерывном мониторинге, фокус внимания на бизнес-процессах.
4. Разработана методология формирования комплексной интеграционно-орие