Идентификация объектов бухгалтерского наблюдения

Краткое описание

Год:
1998
Автор научной работы:
Гайденко, Владимир Викторович
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Санкт-Петербург
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности
Количество cтраниц:
192
Оглавление диссертации
кандидат экономических наук Гайденко, Владимир Викторович

ВВЕДЕНИЕ
1.РАЗВИТИЕ ТЕОРИИ — ВАЖНЕЙШЕЕ НАПРАВЛЕНИЕ РЕФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА.
1.1. Состояние и перспективы эволюции бухгалтерского учёта в россии.:.
1.2. Проблемы подготовки бухгалтерских кадров и роль теории учета в программе обучения.
1.2. Основные объекты бухгалтерского наблюдения, представляющие его предмет.
2.НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ ТРАКТОВКИ ПРОЦЕССА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА В УСЛОВИЯХ PblHKA.
2.1. Объекты, составляЛР^стмщ^водствешо-хозяйственную и финансовую деятельность. . .«.

Список литературы

Заключение диссертации
по теме "Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности", Гайденко, Владимир Викторович
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В представленной работе исследованы вопросы состояния и дальнейшей эволюции российского бухгалтерского учета. Отмечены существенные сдвиги в направлении его адаптации в сфере международных стандартов и принципов. Процесс переориентации на рыночные отношения зафиксирован в Федеральном законе "О бухгалтерском учете".
Наряду с положительными тенденциями развития бухгалтерского учета в России отмечены серьезные недостатки в системе подготовки бухгалтерских кадров. Среди них особо выделяются: чисто практическая направленность обучения и отсутствие должного внимания к изучение бухгалтерской теории; отсутствие учебников по теории бухгалтерского учета рыночной экономики; недостаточное качество перевода методических и учебных материалов; поиск синонимов в русскоязычной терминологии, а не четкая идентификация объектов бухгалтерского наблюдения, имеющих место в западном учете; применение учебными заведениями необоснованно упрощенных учебных планов ускоренного обучения, не предусматривающих изучение базовых курсов специальности, таких как "Теория бухгалтерского учета", "Бухгалтерский финансовый учет".
В диссертационном исследовании предпринята попытка восполнения имеющих место пробелов в идентификации объектов бухгалтерского наблюдения, предполагающая определение места в системе учёта новых объектов наблюдения, уточнение трактовки процесса формирования финансового результата в условиях рынка, разграничение таких понятий как издержки, затраты, активы и расходы, построение классификации счетов, используемых для отражения объектов наблюдения и классификации бухгалтерских проводок, посредством которых факты хозяйственной жизни интерпретируются в хозяйственные операции. Первоначально в работе выполнена классификация объектов бухгалтерского наблюдения рыночной экономики, которые подразделяются на обеспечивающие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность и I объекты, ее составляющие.
Среди объектов, обеспечивающих деятельность, т.е. объединенных уравнением двойственности, заслуживают внимания и требуют специального исследования новые для российского учета: капитал собственника, отдельные разновидности заемного капитала, долгосрочные активы функциональной деятельности, в т.ч. нематериальные, финансовые вложения, валютные счета и т.д.
При изучении капитала собственника исследованы его составляющие: инвестированный капитал (предоставленный собственником), добавочный капитал, целевое финансирование и заработанный (реинвестированный) капитал. Анализ реинвестированного капитала выполнен на основе схемы распределения учётной прибыли, в результате чего формируются источники собственных средств или отвлекается прибыль, которая превращается в обязательства перед вторыми и третьими лицами. Автор считает обязательным включение в курс учетной теории понятий валовой, учётной и налогооблагаемой прибыли как различных объектов наблюдения. В исследовании рассмотрена североамериканская классификация обязательств и предложен российский вариант их идентификации и распределения по однородным группам.
При идентификации активов установлено, что в отличие от американского учета, в котором в информационную бухгалтерскую совокупность включаются все контролируемые ресурсы (в том числе несобственные, представляющие для хозяйствующего субъекта текущий интерес), в российском учете в основной совокупности отражаются только ресурсы, принадлежащие на правах собственности, а также находящиеся под особым видом контроля (по которым предполагается переход права собственности или время контроля превышает один год). Остальные контролируемые ресурсы учитываются на забалансовых счетах.
Особое внимание в работе уделено объектам, составляющим производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, к которым относятся производственно-хозяйственные и финансовые процессы, их составные элементы — факты хозяйственной жизни, финансовые результаты. Исследование производственных, хозяйственных и финансовых процессов позволяет обратить внимание на тот факт, что в условиях изучения хозяйственных процессов по стадиям жизненного цикла продукта (приобретение, производство и реализация) такие объекты бухгалтерского наблюдения, как процессы распределения прибыли по направлениям использования и потребление в непроизводственной сфере не могут быть отнесены ни к одной из стадий. В этой связи представляется обоснованным (кроме известных стадий жизненного цикла произведенного продукта) выделить самостоятельную стадию бухгалтерского наблюдения "Использование прибыли или возмещение убытка за счет финансового результата", в которой должны рассматриваться следующие процессы: использование прибыли на расчеты с бюджетом; направление прибыли на расширение производства и развитие социальной сферы; потребление за счет прибыли; возмещение убытка за счет прибыли.
При исследовании методов признания дохода отмечена необходимость изучения различий в подходах, применяемых в бухгалтерском учете и налогообложении. В работе проанализированы и вскрыты ошибки трактовки точек франкировки, имевшие место в учебной литературе. Наглядно иллюстрировано и обосновано определение шести франко-мест и описаны правила их применения.
Отдельный раздел посвящен изучению взаимосвязи издержек, затрат, активов и расходов отчетного периода. В российской экономической литературе термины "издержки", "затраты" и "расходы" воспринимаются как синонимы. В бухгалтерском учете рыночной экономики имеет место дифференцированная интерпретация этих понятий, чем достигается достоверное формирование финансового результата (прибыли или убытка). Однако даже в трудах известных западных специалистов отмечается отсутствие одинаковых взглядов по этой проблеме. Наиболее обобщающим понятием, относящимся как к затратам, так и к расходам, воспринимаются издержки. Под издержками понимается денежное измерение ресурсов, используемых с определенной целью. Затраты — это издержки, понесенные организацией (предприятием) в момент приобретения товаров или услуг. Затраты периода равны себестоимости всех товаров и услуг, приобретенных организацией в этом периоде. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы. В работе теоретически обоснована и графически проиллюстрирована модель трансформации затрат в активы (капитализированные затраты) или списания их в расходы отчетного периода, основанная на теоретических посылках Э. Шмаленбаха — затраты, обещающие выгоды в будущем, относятся к активам и, соответственно, не обещающие выгод (или их обеспечившие) — отражаются как расходы отчетного периода.
Рыночная интерпретация понятий дохода и расхода позволила не только квалифицированно подойти к рассмотрению финансового результата, но и изложить российскую трактовку бухгалтерских концепций его формирования, позволяющих увязать в одном отчетном периоде полученные доходы и обеспечившие их расходы. В традиционной бухгалтерии момент признания дохода и его сумма определяются на основе концепции реализации; консерватизм направлен на уточнение оценки признанного дохода; соответствие — увязывает в одном отчётном периоде понесённые расходы-с полученными доходами; себестоимость — основа формирования стоимостной оценки расходов. В новой нетрадиционной бухгалтерии допускается применение текущих цен (замены или продаж) для расчёта величины расходов. Такой подход позволяет выделить из валовой прибыли внереализационные прибыли или убытки, не связанные с операционной деятельностью, а обусловленные закупками в периодах, предшествовавших производству и реализации. Практическая реализация указанных концепций основывается на специальном методе начисления в учете доходов и расходов, который позволяет отразить финансовые последствия для фирмы возникающих фактов хозяйственной жизни в те периоды, когда эти факты имели место, а не тогда, когда эта фирма получает или выплачивает долги. К основным учетным процедурам, используемым методом начисления, относятся: констатация (признание доходов в момент их получения и расходов по мере их возникновения) и отсрочка.
Отсрочка имеет место в случае возникновения затрат или доходов, которые могут быть отнесены к двум или более отчетным периодам. Основные элементы процедуры — начисление и трансформация. Трансформация предполагает определение части (суммы) отсроченного актива, относимой в расходы отчетного периода, и уменьшение на нее величины стоимости отсроченного актива или суммы отсроченного (незаработанного) дохода в доходы отчетного периода.
Критический анализ рекомендуемых различными авторами классификаций бухгалтерских счетов позволил соискателю рекомендовать и апробировать в учебном процессе вариант классификации счетов по самостоятельности применения, структуре и назначению. Совокупность бухгалтерских счетов по самостоятельности применения подразделяется на основные (самостоятельные) и регулирующие (несамостоятельные, уточняющие оценку показателя на основном счете). Последние делятся на дополняющие и контрарные (контрактивные и контрпассивные). К основным счетам относятся ресурсные и операционные. Ресурсные счета включают имущественные (немонетарного реального имущества и денежные или монетарного имущества), расчетные и фондовые. Операционные счета состоят из распределительных (по периодам и собирательно-распределительных), калькуляционных и сопоставляющих (контрольно-сопоставляющих, операционно-результатных и финансово-результатных).
Каждое подмножество номенклатуры счетов обоснованно идентифицировано и установлен перечень входящих в него счетов, который, как и любая классификация, считается условным. В тоже время владение студентами обоснованной классификацией бухгалтерских счетов позволит им не только определить потребность в счетах для отражения отдельного хозяйственного факта, но и обеспечит знаниями для конструирования системы в целом. В исследовании обоснована рекомендация переименования счетов 25 "Производственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы," которые следует именовать как счета издержек. Последнее в большей степени соответствует рыночной терминологии, отвечающей трактовке Э. Шмаленбаха.
В диссертации изучены и проанализированы труды Ж.Б. Дюмарше, Д.А. Москетти, Э. Пане, Э. Пизани, Дж. Чербони, И;Ф. Шера, Г.А. Бахчисарайцева, A.M. Галагана, А.П. Рудановского и других, посвященные проблемам типизации оценок влияния фактов хозяйственной жизни на валюту и структуру статического баланса, исследована теория динамического баланса Э. Шмаленбаха. Особое внимание уделено компромиссным взглядам И. Буррия, обосновавшего статико-динамический баланс. Доказано, что в теории бухгалтерского учета рыночной экономики наибольший эффект достигается при изучении влияния фактов хозяйственной жизни на валюту и структуру статико-динамического балансового уравнения. Такой подход имеет преимущества по сравнению с балансовым уравнением статики, так как позволяет наблюдать изменения валюты и структуры баланса на любой текущий момент времени, а не на отчетную дату. В этом разделе предложен набор графических моделей, способствующих углубленному познанию объектов исследования.
Овладение нетрадиционными подходами к построению бухгалтерских координат в виде четырёх квадрантов, имеющих оси "дебет— кредит", изложенных в трудах проф. Я.В. Соколова, позволило описать квадранты с осями "дебет — дебет" и "кредит — кредит", характерные для традиционной бухгалтерии.
В работе предложена классификация бухгалтерских проводок, которые подразделяются на реальные (прямые и относительные) и условные или методологические (переноса и уточнения показателей). Проводки уточнения показателей бывают дополнительные и сторнировочные. В прил. 12 предложена практическая реализация классификации бухгалтерских проводок на примере Инструкции [5] по применению действующего плана счетов.
Обобщает исследование классическая процедура бухгалтерского учета — ответственный этап программы изучения процесса обработки бухгалтерских данных. В отличие от рассмотренных в работе вариантов преподавания этого раздела курса предлагается разделить этапы процедуры на одноразовые или организационные (выполняемые в момент организации предприятия) и реализуемые из отчетного периода в период. Отмечена целесообразность разделения этапа процедуры "Журнал" на два самостоятельных — творческий, который предполагает осмысление (анализ) содержания факта хозяйственной жизни, отраженного в оправдательном первичном документе (на этом этапе бухгалтер осуществляет основные профессиональные действия: идентификацию ФХЖ по времени; оценку по стоимости; классификацию ФХЖ в номенклатуре Плана счетов, выбранного для данного экономического субъекта; построение бухгалтерских записей; формирования данных оперативно-аналитического учёта об отклонениях в показателях бухгалтерского учёта от данных налогообложения) и механический, не творческий (это перенос в журнал записей из первичных документов).
Таким образом, учетный цикл экономического субъекта предполагает следующие этапы процедуры: анализ содержания фактов хозяйственной жизни по оправдательной документации; регистрация в журнале хронологической записи; разноска бухгалтерских записей из журнала на счета Главной книги; пробный баланс (оборотная ведомость); заключительный баланс.
В заключение отметим, что основные аспекты исследования апробированы и внедрены в учебный процесс ряда высших учебных заведений. На их основе разработана и успешно функционирует компьютеризированная система самостоятельного обучения и контроля знаний студентов. Рассмотренные в диссертации положения направлены на повышение уровня научной обоснованности и методической обеспеченности процесса преподавания курса "Теория бухгалтерского учета" в условиях переориентации экономики на рыночные отношения.

Список литературы диссертационного исследования
кандидат экономических наук Гайденко, Владимир Викторович, 1998 год
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая. М., 1994
2. Налоговый кодекс (проект) / принят Государственной Думой РФ в первом чтении 19.06.97 г. М., 1997.
3. О бухгалтерском учете / Федеральный закон: от 21.11.96 г. №129ФЗ. М., 1996.
4. Об основах налоговой системы в Российской Федерации / Федеральный закон от 16.07.92 г. №3317-1. М., 1992.
5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ: Утверждено Минфином РФ 26.12.94 г., № 170. М., 1996.
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия": утверждено приказом Минфина РФ от 28.07.94 г., №100. М., 1994.
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство": утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94 г., №167. М„ 1995.
8. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: Письмо Минфина РФ от 13.12.93 г. №160. М., 1994.
9. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли: Постановление правительства РФ от 5.08.92 г. №552. М., 1993.
10. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Утверждено приказом Минфина СССР 29.07.83 г. №105. М., 1983.
11. Положение о главных бухгалтерах. Утверждено постановлением Совмина СССР от 24.08.80 г. №59.
12. Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках: Приложение к письму Минфина СССР 3.04.74 г. №103. М., 1974.
13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95 г. №49. М., 1995.
14. Методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ приложение к письму Минфина РФ от 30.12.93 г. №161. М., 1993.
15. Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства: Письмо Минфина РФ от 14.07.95 г. №132. М., 1995.
16. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций: Инструкция ГНС РФ от 10.08.95 г. №37. М., 1995.
17. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость: Инструкция ГНС РФ от 11.10.1995 г. №39. М., 1995.
18. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ: Приложение к письму Минфина РФ от 30.12.1993 г. №161. М., 1994.
19. Адаме Р. Основы аудита. М., 1995.
20. Англо-русский словарь по бухгалтерскому учету, аудиту и финансам. М., 1994.
21. Бакаев А.С. О реформировании национального бухгалтерского учёта: взгляд на проблему // Бухгалтерский учёт. 1996. №1. С. 18—26
22. Барнгольц С.Б., Хорин А.Н. Повысить информативность отчетности // Бухгалтерский учет. 1996. №2. С. 18—24.
23. Бенке P.JI. Холт Р.Н. Полный цикл финансового учёта. М., 1993.
24. Бир Ст. Кибернетика и управление производством. М., 1965.
25. Бухгалтерский анализ / Пер. с англ. С.М. Тимачева. Киев, 1993.
26. Бухгалтерский учёт: Учебник / Под ред. П.С. Безруких М., 1994.
27. Бухгалтерский учёт: Учебник / Под ред. П С. Безруких. — 2-е изд., перераб. и доп. М., 1996.
28. Бухгалтерский учёт / Под ред. А.В. Власова, JI.C. Зернова.- М., 1986.
29. Бухгалтерский учет во Франции / Под ред. Ж.Ф. де Робера // Экономика и жизнь. 1997. №№1—15.
30. Власов А.В., Кутер М.И. Проблемы бухгалтерского учёта программных средств в эксплуатации//Бухгалтерский учёт. 1986. №12. С. 20—23.
31. Вуд Ф. Бухгалтерский учёт для предпринимателей. М., 1993.
32. Даль В. Толковый словарь живого великорусского языка. Т.2. М.,1989.
33. Даль В. Толковый словарь живого великорусского языка. Т.З. М.,1989.
34. Каллас К.Э. Организация автоматизированной информационной системы бухгалтерского учета. М., 1990.
35. Катаев А.Н., Островский О.М. О принципах бухгалтерского учета // Бухгалтерский учёт. 1996. №11. С.58—63.
36. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М., 1994.
37. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М., 1995.
38. Козлова Е.П., Парашутин Т.Н., Бабченко Н.В. Бухгалтерский учет в промышленности. М., 1995.
39. Комментарий части первой Гражданского кодекса Российской Федерации. М: Спарк, 1995.
40. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М, 1996.
41. Королев М.А. Обработка экономической информации на электронных машинах. М, 1965.
42. Краева Т.А. Методология и организация учета в условиях автоматизации. М., 1992.
43. Краткий внешнеэкономический словарь — справочник. М., 1988.
44. Кузьминский А.Н. Теория бухгалтерского учёта. Киев, 1990.
45. Курс бухгалтерского учета / Под ред. А.В. Власова, А.О. Левинштей-на. — М., 1974.
46. Курс бухгалтерского учета / Под ред. И.И. Поклад. — 3-е изд., пере-раб. и доп. М., 1967.
47. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. М, 1997.
48. Кутер М.И. О калькулировании себестоимости информационно-вычислительных услуг // Бухгалтерский учёт. 1988. №1. С. 17—20.
49. Кутер М.И. Основы теории бухгалтерского учета. Краснодар, 1996.
50. Кутер М.И. Эксплуатация ЭВМ в условиях хозяйственного расчета. М., 1990.
51. Кутер М.И., Гайденко В.В., Уланова И.Н. Проблемы развития финансовой отчётности. Совершенствование механизмов формирования экономики на современном этапе. Краснодар, 1996.
52. Кутер М.И., Гайденко В.В., Хачатрян А.С. Компьютеризация бухгалтерского образования. Проблемы эффективного управления экономикой в условиях перехода к рынку. Краснодар, 1994.
53. Малькова Т.Н. Бухгалтерское наследие критской цивилизации // Бухгалтерский учет. 1993. №7. С.34—37.
54. Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была?. М., 1995.
55. Международные стандарты учета и аудита. / Составитель — М.М. Рапопорт. М., 1992.
56. Моисеенко Г.М. Теория бухгалтерского учета. М., 1987.
57. Мюллер Г., Герион X., Миик Г. Учет: международная перспектива. М., 1996.
58. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Бухгалтерская отчетность. М., 1992.
59. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. О методах стоимостной оценки // Бухгалтерский учет. 1995. №6. С. 12—17.
60. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Об объекте, предмете и принципах бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 1995. №1. С.9—12.
61. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Об оценке дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. 1996. №11. С. 19—25.
62. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. М.,1992.
63. Палий В.Ф. Бухгалтерский учёт в системе экономической информации. М., 1975.
64. Палий В.Ф. Концепция развития бухгалтерского учета.// Бухгалтерский учет. 1994. №3. С.4—8.
65. Палий В.Ф. Новое в бухгалтерском учете финансовых результатов // Бухгалтерский учет. 1996. №4. С.23—26.v 71. Палий В.Ф. Обновление бухгалтерского учета: что дальше? // Бухгалтерский учет. 1996. №10. С.З—10.
66. Палий В.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгалтерского учета. М., 1981.
67. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета. М., 1988.
68. Патров В.В. Бухгалтерский учёт товарных операций. М., 1997.
69. Патров В.В. Эволюция бухгалтерского учета в торговле // Бухгалтерский учет. 1994. №7. С.23—27.
70. Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. М., 1991.
71. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях. / Под ред. Я.В. Соколова. М.,1994.
72. Подольский В.И. Современные тенденции развития автоматизированного учета в России // Бухгалтерский учет. 1995. №1. С.52—57.
73. Принципы бухгалтерского учета / Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл. М., 1993.
74. Рахман 3., Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М., 1995.
75. Словарь ключевых понятий и терминов рыночной экономики / Под. ред. JI.B. Берга, М.И. Кутера. —Краснодар, 1994.
76. Советский энциклопедический словарь. М., 1984.
77. Современный экономический словарь / Под. ред. Б.А. Райзберга, Л.Ш. Лозовского, Е.Б. Стародубцевой.—М., 1996.
78. Соколов Я.В. Бухгалтерский учёт: от истоков до наших дней. М., 1996.
79. Соколов Я.В. Лука Пачоли и его время: становление и развитие учета // Бухгалтерский учет. 1994. N28. С.8—12.
80. Соколов Я.В. Классификация счетов бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 1996. №7. С.32—36.
81. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М., 1991.
82. Соколов Я.В. Парадоксы и их значение для теории и практики бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 1996. №8. С.44—48.
83. Соколов Я.В. Принципы бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 1996. №2. С.18—23.
84. Соколов Я.В. Регламентация бухгалтерского учета: прошлое и будущее // Бухгалтерский учет. 1991. №3. С.61—66.
85. Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: необходимость и особенность. // Бухгалтерский учет. 1996. №1. С.33—36.
86. Соколов Я.В., Евстигнеев Е.Н. Высшее образование бухгалтеров: каким ему быть. // Бухгалтерский учет. 1995. №2. С.40—42.
87. Соколов Я.В., Ковалев В.В. О некоторых заблуждениях западных специалистов в оценке бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет. 1995. №3. С.40—45.
88. Справочник экономиста промышленного предприятия. / Под. ред. С.Е. Каменицера. М., 1974.
89. Статистический словарь / Под ред. М.А. Королева. М., 1983.
90. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и анализ. Спб., 1994.
91. Таранец Н.Ф., Гайденко В.В., Водопьянова JT.H. О необходимости поэтапного внедрения в практику международных стандартов бухгалтерского учёта. // Проблемы эффективного управления экономикой в условиях перехода крынку. Краснодар, 1994.
92. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. М., 1991. "
93. Финансово-кредитный словарь. / Под ред. В.П. Дьяченко. Т.2. М.,1964.
94. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М., 1994.
95. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учёта. М.,1997.
96. Хорин А.Н., Кукин С.А. Дилемма финансового учёта: принципы или правила? // Бухгалтерский учёт. 1995. №2. С.З—11.
97. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учёт: управленческий аспект. М., 1995.
98. Чедрик JI. Основы финансового учёта. М., 1997.
99. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М., 1995.
100. Шнейдман JI.3. Бухгалтерский учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. 1995. №5. С.29—36.
101. Шнейдман JI.3. Учет в России: проблемы и перспективы реформирования // Бухгалтерский учет. 1996. №11. С.З—6.
102. Экономическая информация / Авт. колл. под рук. Е.Г. Ясина. М.,1974.
103. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации, примеры. М., 1993.
104. International Accounting Standards 1991/1992, International Accounting Standards Committee, 41 Kingway, London, England.