Информационное обеспечение управленческого учета на предприятиях мясной промышленности

Краткое описание

Год:

2005

Автор научной работы:

Тихомиров, Михаил Валерьевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Казань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

197

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Тихомиров, Михаил Валерьевич

ВВЕДЕНИЕ.
1. ОРГАНИЗАЦИЯМЯСОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩЕГО
ИМЯСОЖИРОВОГОПРОИЗВОДСТВА И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫУПРАВЛЕНЧЕСКОГОУЧЕТА.
1.1. Современное состояниемяснойпромышленности и ключевые направления ее развития.
1.2. Специфика технологической иорганизационнойструктуры мясокомбинатов и их воздействие на построение управленческогоучета.
1.3. Содержание, развитие и функционирование управленческого учета напредприятияхмясной отрасли.
2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МЯСНОЙПРОМЫШЛЕННОСТИ.
2.1. Моделирование — методологическая основа организации управленческого учета.
2.2. Классификация, учет и структура затрат.
2.3. Особенности учета затрат в разрезе структурных единиц предприятия.
3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МЯСНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ.
3.1. Реализация функций управленческого учета посредством фиксации отклонений в системебюджетирования.
3.2. Методические рекомендации по организации управленческого учетамясоперерабатывающихпредприятий.
3.3. Учет и оценка потребляемых услуг и продукции собственного производства.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Информационное обеспечение управленческого учета на предприятиях мясной промышленности"

Актуальность темы исследования. Наиболее важной проблемой эффективного функционирования предприятий мясной отрасли в условиях рыночной экономики следует признать совершенствование системы управления. Возрастает роль информации о затратах исебестоимостимясоизделий, которая должна объективно и оперативно отражатьхозяйственнуюситуацию в рамках организации, способствовать рациональной деятельности структурныхподразделений, нацеливать менеджеров на выбор наиболее эффективных путей развития. Повышение качества принимаемыхуправленческихрешений зависит от многих факторов, среди которых выделяется внедрение, развитие и совершенствование системыуправленческогоучета с атрибутами гибкости, настраиваемое™ иоперативности.
В качестве основных направлений развития управленческого учета на предприятиях мяснойпромышленностивыделяются вопросы классификации и группировки затрат производства по различным признакам, контроля за уровнем себестоимостимясопродукции, создания современной системы формирования затратмясожировогои мясоперерабатывающего производства, применения специальных методов учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции и организации системного выявления производственно-финансового результата. Проблемы освоения и реализации новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применения новых подходов ккалькулированиюсебестоимости мясопродукции, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и выработки на этой основе качественных управленческих решений на предприятиях мясной промышленности разработаны недостаточно.
С этих позиций исследование проблем информационного обеспечения управленческого учета на предприятиях мясной отрасли приобретает важное теоретическое и практическое значение.
Степень научной разработанности тематики. Методологические подходы и-исходные теоретические положения автора основаны в основном на обобщении результатов научных исследований зарубежных ученых в области управленческого учета и анализа. Х.Р.Андерсон, А. Апчерч, Р. Вандер Вил, Ч. Гаррисон, К.Друри, Дж. Колдуэлл, Р. Манн, Э. Майер, Д. Мидлтон, Р.Мюллендорф, Б.И. Нидлз, Д. Рис, Т.Скоун, Дж. Фостер, Д. Хиггинс, Ч.Хонгрен, Г. Эмерсон, Р. Энтони, О.Шмаленбах, А. Яругова внесли неоценимый вклад в развитие различных проблем управленческого учета, классификацию и учет затрат на производство икалькулированиесебестоимости продукции.
На сегодняшний день многие труды этих специалистов и ученых переведены на русский язык и изданы. Принятые методики и структура, описанные примеры и ситуации, характерные для нашей сегодняшней действительности, делают возможным применение некоторых из них в качестве учебных пособий и методического материала для практического использования. Изложенная в работах информация может быть использована в качестве исходной базы при организации управленческого учета на отечественных предприятиях мясной отрасли.
В работе были рассмотрены, проанализированы и предложены к применению на практике труды современных российских ученых, внесших существенный вклад в разработку различных аспектов управленческого учета и анализа, среди них: А.Ф.Аксененко, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, Н.Д.Врублевский, K.M. Гарифуллин, В.Г. Гетьман, Э.К.Гильде, М.Х. Жебрак, В.Б. Ивашкевич, Т.П.Карпова, Л.И. Куликова, М.И. Кутер, А.Д.Ларионов, А.Ш. Маргулис, Е.А. Мизиковский, С.А.Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, М.З.Пизенгольц, И.И. Поклад, Я.В. Соколов, В.И.Ткач, A.A. Шапошников,
A.Д.Шеремети др. Проблеме учета и контроля затрат на предприятияхмясоперерабатывающейпромышленности значительное внимание уделяли
B.В.Гальцов, В.Э. Керимов, М.С. Кузнецова, Е.В.Пономаренкои др.
Исследования современных российских и зарубежных авторов направлены на анализ и осмысление отдельных вопросов в процессе развития, становления и внедрения управленческого учета в России. Однако следует признать, что предложенные концепции не в полной мере отражают противоречивость и сложность поднятой в диссертации проблемы, возможные пути ее научного и практического решения. Это предопределило потребность в дополнительных исследованиях, направленных на выявление информации, необходимой для формирования управленческого учета на предприятияхмясопереработки.
Актуальность проблемы создания, развития и внедрения управленческого учета на предприятиях мясной промышленности с учетомотраслевойспецифики, недостаточная степень ее научной разработанности и большая практическая значимость определили выбор темы диссертационного исследования, постановку его цели и задач.
Цель диссертационного исследования состоит в решении научной проблемы дальнейшего развития теории, методологических аспектов и практических рекомендаций по развитию управленческого учета на предприятиях мясной отрасли в соответствии с современными требованиями информационного обеспечения управления.
Комплексностьцели обусловила необходимость постановки и решения следующих задач: исследовать технологические иорганизационныеособенности мясоперерабатывающего и мясожирового производства, влияющие на выбор методов учета затрат и калькулирования себестоимости мясопродукции, организацию управленческого учета и учетно-аналитическое обеспечение управления; разработать четкую, научно обоснованную классификациюмясопродуктов, способствующую принимать качественные и обоснованныеуправленческиерешения; с учетом отраслевой специфики определить оптимальный переченькалькуляционныхстатей затрат, исследовать направления организации системы управленческого учета, обеспечивающие сбор информации о затратах в разрезе структурных единицмясокомбинатав соответствии с современными требованиями управления; описать классификационные модели управленческого учета, основанные на технологических иорганизационныхособенностях предприятий мясной промышленности; разработать методические рекомендации по ведениюбухгалтерскогоуправленческого учета на предприятиях мясной отрасли.
Предметом исследования выступают методологические, методические и организационные особенности учета затрат, калькулирования себестоимости продукции и других аспектов управленческого учета в современной системе управления предприятием мясной отрасли.
Объектом исследования определены предприятия мясной промышленности Краснодарского края.
Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам теории и практики управленческого учета, международные и российские стандарты финансовойотчетности. В диссертации использованы также материалы периодических изданий, информационно-статистические данные,фактическиеданные предприятий мясной отрасли.
При разработке и решении поставленных задач применялись общенаучные методы, такие как анализ, синтез, моделирование, группировка, классификация, историко-логический метод, методы статистического анализа. Исследование строилось с применением принципов системного подхода и логического моделирования производственных процессов.
Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием методологии и организации управленческого учета и информационного обеспечения управления на предприятиях мясной промышленности. Основные элементы научной новизны состоят в следующем: идентифицированы и классифицированы факторы, оказывающие влияние насебестоимостьпродукции в мясной промышленности, обусловливающие использование неоднозначных методов учета затрат и калькулирования (попередельный, пооперационный, коэффициентного распределения, исключения затрат, эквивалентный, комбинированный и т.д.), присущие для данной отрасли, связанные с комплексным характером исходногосырьяи разнообразием получаемых из него мясопродуктов, технологической иорганизационнойспецификой производства; разработана принципиально новая, научно обоснованная классификация мясопродуктов, основанная на однородных признаках и свойствах мясоиз-делий, технологических особенностях на различных этапах производства (состав используемого сырья, технология измельчения, тепловая обработка, дозирование, тип оболочки и т.п.), направленная на выбор оптимальной базы распределения условно-переменных затрат, определение величинызапасовв незавершенном производстве с достаточной степенью достоверности и эффективное формированиебюджетазакупок мясосырья и основных материалов; с учетом особенностей технологического процесса и организациимясоперерабатывающегои мясожирового производства и удельного веса затрат в себестоимости мясопродукции определен оптимальный перечень калькуляционных статей затрат, расширены классификационные признаки центров ответственности (критерий признания доходов, принадлежность к классу рецептурных производств, отношение к виду изготавливаемой мясопродукции и т.п.), предложены условия и показателипремированияцентров ответственности (получение максимального результата при определенном уровне затрат, непревышениесовокупнойплановой себестоимости выпуска мясоизделий, превышениеплановогообъема выручки или возмещения стоимости мясопродукции и т.п.); разработаны классификационные модели управленческого учета, базирующиеся на специфике пространства элементов управленческого учета как объекта моделирования в иерархической структуре систем, оказывающих на него влияние со стороны внешней среды (организационнаясистема учета, система управлениямясокомбинатом, материально-техническая и технологическая составляющие производства), ставшие важным шагом к развитию процесса стандартизации управленческого учета на предприятиях мясной отрасли; обоснованы и разработаны методические рекомендации по ведению бухгалтерского управленческого учета на предприятиях мясной промышленности с учетомотраслевыхособенностей (калькулирование усеченной себестоимостимясоизделий, отражение результатов производственной деятельности на счетахуправленческойбухгалтерии, реализация подсистемы оперативного учета с фиксацией отклонений в системебюджетирования, порядок оценки используемой продукции собственного производства).
Практическая значимость исследования заключается в том, что основные положения, выводы и практические рекомендации ориентированы на широкое использование при разработке моделей управленческого учета, их внедрении на предприятиях мясной отрасли и совершенствовании на этой основе систем информационного обеспечения управленческих процессов, а также составления необходимых для этого положений, руководств и инструкций.
Апробация результатов исследования. Отдельные положения диссертационного исследования по рекомендации автора внедрены в практику следующихмясокомбинатов: ОАО Мясокомбинат «Краснодарский», ОАОМясокомбинат«Кропоткинский», ОАО Мясокомбинат «Кущевский», а также используются в учебном процессе Кубанского государственного университета при преподавании дисциплины «Бухгалтерскийуправленческий учет».
Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 8 публикациях общим объемом 1,7 п.л.
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 184 наименований. Работа изложена на 187 страницах машинописного текста и содержит 23 таблицы, 9 рисунков, 5 приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Тихомиров, Михаил Валерьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Выполненное исследование позволило обосновать ряд выводов, направленных на дальнейшее развитие теории, методики и организации веденияуправленческогоучета и разработать рекомендации по их практической реализации на предприятиях мясной отрасли.
1. Мяснаяпромышленностьостается одной из самых крупных и жизненно важныхподотраслейпищевой промышленности, которой принадлежит ведущее место в обеспечении населения страны высококачественными мясными продуктами. Развитие мяснойпромышленностиопределяет уровень жизни населения страны, еепродовольственнуюобеспеченность и социальный климат в обществе, снижает зависимость государства отимпортамясных товаров, стимулирует подъем смежных отраслей, таких какживотноводство, и повышение занятости населения.
Введенные правительством РФ с 1 апреля 2003 г.квотына импорт говядины, свинины и мяса птицы относительно улучшили инвестиционный климат вживотноводстве. Что же касается мясоперерабатывающей отрасли, то здесь ситуация оказалась явно неудовлетворительной. Увеличение стоимостисырья, как покупаемого у посредниковимпортеров, так и покупаемого подорожавшего отечественного мяса, существенно ухудшило экономические показателимясоперерабатывающихпредприятий.
2. Определяющее воздействие на методологию и организацию управленческого учета на предприятиях мясной отрасли оказывают технологические иорганизационныеособенности основного производства, так как именно на стадии производства четче всего проявляется специфика отрасли. В этой связи, чем точнее учет отражает организационно-технологические схемы производства, тем больше он отвечает требованиям повышения эффективности производства и выявлениявнутрипроизводственныхрезервов.
Специфические производственно-технологические особенностимясоперерабатывающегопроизводства, влияющие на организацию и методологию управленческого учета и информационного обеспечения управления, обусловлены следующими обстоятельствами: новыми требованиями к качеству продукции в условиях рынка; состояниемсырьевойбазы и спецификой организации производства; остройконкурентнойборьбой за потребителя в лицемясокомбинатов, как со стороны отечественныхживотноводческиххозяйств, так и со стороны зарубежныхпроизводителеймяса; сезонностью сдачи скота напереработкуи тесной связью первичноймясопереработкис условиями животноводства; особыми требованиями к первичному сырью со стороны ветеринарных служб и соблюдением санитарно-гигиенических условий работы; высокойматериалоемкостьюмясных изделий и широкимассортиментомвырабатываемой продукции; длительностью производственного процесса и размераминезавершенногопроизводства; комплексным использованием сырья, извлечением отходов и изготовлением продукции на разных технологических стадиях производства; массовымвыпускомоднородной продукции в условиях последовательно непрерывного технологического процесса.
3. Для правильной организации учета затрат на производство и информационного обеспечения управления необходима четкая, научно обоснованная классификациямясопродуктов.
Вопрос о классификации продукциимясоперерабатывающейотрасли, несмотря на всю его значимость, до сих пор не получил должного разрешения. Многочисленные схемы классификации являются в большинстве своем искусственными, основанными на субъективном выборе признаков, иногда случайных, в качестве критерия группировки.
В этих условиях разработана принципиально новая классификация мясопродуктов, в зависимости от: тепловой обработкиколбасныхизделий; состава используемого сырья; технологии измельчения; дозированияколбаснойпродукции; типа используемой оболочки.
В основу данной классификации положены однородные признаки и свойствамясопродукции, а также технологические особенности на различных этапах производства. В этом случае сходные (родственные) типымясоизделийобъединяются в группы, что позволяет рассматривать данную классификацию как естественную, облегчающую разрешение теоретических и практических вопросов управленческого учета, что создает предпосылки для улучшения информационного обеспечения управления предприятием.
4. Особенности формированиясебестоимостипродукции в мясной промышленности проявляются в использовании большого набора методовкалькуляционногоучета. В работе предлагается расширить и дополнить классификацию методов калькуляционного учета с учетомотраслевойспецифики и сгруппировать по следующим признакам: объекты учета затрат, способыкалькулирования, полнота учитываемых затрат, оперативность учета затрат исводныйучет затрат.
Основное производство в мясной промышленности состоит из двух этапов —мясожировоеи мясоперерабатывающее.
Вмясожировомпроизводстве применяется бесполуфабрикатный нормативный методкалькуляциисебестоимости. Калькуляционной единицей признана 1 т мяса определенного вида скота по категории упитанности или способу обработки туш.
Калькуляциясебестоимости продукции второго этапа мясоперерабатывающего производства реализована по двум основным технологическим фазам: подготовка сырья; производство готовых изделий: колбас,копченостей, мясных консервов и др.
На первой фазе происходит разделка мяса, заключающаяся в обвалке и жиловкемясосырья. На стадии подготовки сырья на основе нормативных данных о выходе продукции с учетомфактическихотклонений рассчитывается себестоимость обвалки, жилования, варки мяса,субпродуктов. Калькуляционной единицей определена 1 т жилованного мясо по видам и категориям. Остальноесырьеприводят к калькуляционной единице по установленным коэффициентам.
Вторая фаза производства — выработка из жилованного мяса по соответствующей технологии и рецептуре готовых изделий. Калькуляции себестоимости колбасных изделий составляются по каждому наименованию изделий.
Применительно к двум указанным фазам строится учет затрат на мясоперерабатывающих предприятиях, который соответствует условиям примененияпопередельногометода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, где каждый продукт образуется в результатепереработкисырья, основных материалов, полуфабрикатов в последующих технологическихпеределахпроизводства.
5.Мясоперерабатывающаяпромышленность представляет собой сложный комплекс разнообразных производств, различающихся составом используемого сырья, технологическими приемами, длительностью производственных циклов, составом и качеством вырабатываемой мясопродукции. Отразить все особенности этих различий в единой методике учета затрат и финансовых результатов практически невозможно. Наиболее рациональным выходом из этого положения является применение принципов моделирования.
Для рассмотрения основных классификационных моделей управленческого учета предприятий мясной отрасли охарактеризуем специфику пространства элементов управленческого учета как объекта моделирования в иерархической структуре систем, оказывающих на него влияние. Первичное воздействие на элементы учета оказывает ближайшая внешняя среда, а именноорганизационнаясистема учета, затем следует система управления предприятием, материально-техническая и технологическая составляющие производства.
Поскольку содержание моделей зависит от различных особенностей, сведенных в группы, каждая модель имеет характеристику определенной группы производств и расчленяется на четыре части: первая составляет ее основание и описывает характерные производственные особенности; вторая включает в себя атрибуты системы управления предприятием; третья содержит методы учета затрат и системы управления затратами; четвертая отражает содержание модели и раскрывает особенности учета, присущие каждому производству мясоперерабатывающей отрасли.
Применение предлагаемых моделей обеспечит возможность перехода от разработки разрозненных и непоследовательных приемов и методов построения учета затрат,исчислениясебестоимости и информационного обеспечения управления на каждом предприятии к системному использованию единых моделей, построенных на научно обоснованных принципах и явится важным шагом к развитию процесса стандартизациибухгалтерскогоучета на предприятиях мясоперерабатывающей отрасли в условиях последовательного осуществления экономических методов управления.
6. Аналитический учет затрат намясокомбинатахорганизуется в соответствии с методическими указаниями покалькулированиюсебестоимости мяса и мясопродуктов (М.: ВНИИМП, 2000). Многие ее основополагающие положения успелиустаретьи требует пересмотра рекомендованная в этих указанияхноменклатурастатей затрат на производство мясоизделий.
Для удобства принятияуправленческийрешений целесообразно вести обособленный учет затратмясожировогои мясоперерабатывающего производства. В этой связи в работе предлагается множествокалькуляционныхстатей, указанных в методических указаниях, разбить на два подмножества и оптимизировать согласно технологической специфике каждого из производств.
Для мясожирового производства: статью «производственный брак» переименовать в «потери от ветеринарного брака»; исключить статью «вспомогательные материалы на технологические цели».
Для мясоперерабатывающего производства: затраты на «покупныеизделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера» включать в статью «сырье и основные материалы»; исключить статью «транспортно-заготовительные затраты»; затраты по статье «созданиестраховыхфондов» аккумулировать в статье «общезаводскиезатраты»; статью «потери от брака» следует расширить в содержании до «технологические потери и потери от брака»; исключить статью «сопутствующая продукция».
7. Исследование показало, что при построении системы управленческого учета особое место занимаетучетнаяинтерпретация издержек производства в разрезе таких категорий управленческого учета, как места возникновения затрат, центры затрат, центры ответственности и центры финансовой ответственности. В работе были рассмотрены мнения различных авторов по вопросам определения и классификации этих категорий учета.
Натекущиймомент нет полной ясности в том, как соотносятся друг с другом понятия «центры ответственности» и «места возникновения затрат». Некоторые авторы отождествляют эти понятия, другие же считают, что центр ответственности всегда что-то более крупное, чем место возникновения затрат. По мнению третьих, между этими категориями управленческого учета — пропасть.
Классификация центров ответственности по степени их полномочий и ответственностименеджеровимеет определенную условность. Условность заключается в том, что можно, ничего не меняя в самой деятельности структурной единицы, поменять ее статус. Так например, оценка продукции центра затрат потрансфертнымценам позволит перевести его в центрприбыли.
Принадлежность мясоперерабатывающей промышленности к классу рецептурных производств позволяет нам выделить центры затрат в двух направлениях: центры затрат «отвложений» и центры затрат «от результата». К первым относятся центры затрат у которых задача получить максимальный результат при определенном заданном уровне вложений (например, отделмаркетинга, отдел компьютерного обеспечения и т.д.). Ко вторым — довести до минимумавложения, необходимые для достижения заданного результата (как правило, структурныеподразделения, относящиеся к основному производству).
Как известно, по критериям признаниям доходов, различаюткассовыйметод признания дохода и методначислений. Это утверждение, на наш взгляд, стоит применять и по отношению к центрам доходов, а именно выделять центры доходов «поначислению» и центры доходов «покассовомуметоду».
В мясную промышленность кроме мясожирового и мясоперерабатывающего производств входят еще сопутствующие производства, такие как: производство технических полуфабрикатов, производство медицинской продукции, производство клея и желатина и т.д. Они рассматриваются отдельными бизнес-направлениями, которые отвечают за эффективность деятельности, контролируядоходнуюи расходную часть своего направления, что способствует выделению их в центрымаржинальногодохода.
В работе предлагается расширить множество классификационных особенностей выделения центров ответственности дополнением следующих груп-пировочных признаков, отражающих специфику предприятий мясоперерабатывающей отрасли: по видам групп мясоизделий,организационный, географический и технологический.
8. Важную роль в определении себестоимости колбасных изделий играет оценка потребляемых средств производства, так как значительная часть используемого здесь сырья является продукцией собственного производства.
Учетная оценка расходуемой внутри хозяйства продукции собственного производства должна обеспечивать четкое разграничение и выявление финансовых результатов по темподразделениям, где они фактически создаются, а показатели себестоимости — включать всеиздержки, которые действительно несет предприятие в связи с производством данной продукции.Списаниеэтой продукции в соответствии с действующими положениями пофактическойсебестоимости приводит к механическому смешению финансовых результатов всех взаимосвязанныхподразделенийпредприятия, ставит результаты работы одних из них в зависимость от итоговхозяйственнойдеятельности других.
В работе предлагается алгоритмизировать выбор метода расчетатрансфертнойцены, используя следующие критерии: наличие внешнего рынка продукции; загрузка производственных мощностей;средневзвешенныйкоэффициент корреляции между объектом калькулирования и косвенными затратами, (Ккорв [0, 1)); удельная величина косвенных затрат.
9. При оценке работыменеджерацентра ответственности следует принимать во внимание такие понятия как условия, показатель, база и коэффициентпремирования. Под показателем оценки работы менеджера (показатель премирования) понимаются величины тех или иных параметров хозяйственной деятельностимясокомбината, которые определяют выбор базы и коэффициента премирования. База премирования используется для исчисленияпремиальногофонда подразделений и их руководителей. Коэффициенты премирования определяются как доля базы премирования, которую руководство мясокомбинатапланируетизрасходовать на образование премиального фонда центра ответственности. Условиями премирования являются те параметры хозяйственной деятельности, недостижение которых автоматически лишаетподразделениепремии (ведет к депремированию). Выбор условий, показателей и базы премирования зависит от того, какой статус центра ответственности имеет подразделение.
10. Для возможности получения более детального факторного анализа отклонений в системе управленческого учета нами предлагается использовать ряд вспомогательных регистров оперативного учета отклонений, имеющих следующую структуру измерений: регистр Р1 «Отклонения по основным материалам» {<фактор влияния>, <материал>, <партия>, <контрагент>, <подразделение>, <операция>}; регистр Р2 «Отклонения позаработнойплате основных рабочих» {<фактор влияния>, <сотрудник>, <подразделение>, <операция>}; регистр РЗ «Отклонения по переменнымнакладнымзатратам» {<фактор влияния>, <подразделение>, <статья затрат>}; регистр Р4 «Отклонения по постоянным накладным затратам» {<фактор влияния>, <подразделение>, <статья затрат>}; регистр Р5 «Выпускпродукции» {<продукция>, <калькуляционная статья>, <подразделение>, <уровень контроля затрат>, <партия>}.
Что касается структуры измерений регистра бухгалтерского управленческого учета, то метаописание можно представить как множество, состоящее из элементов: {<счетдебета>, <субконто дебета 1>, <субконто дебета 2>, <субконтодебета 3>, <счет кредита>, <субконтокредита1>, <субконто кредита 2>, <субконто кредита 3>}. Термин субконто используется для обозначения объектов аналитического учета.
Во всех перечисленных выше регистров помимо описанных измерений есть еще и обязательные ресурсы — {<сумма>, <количество>}, характеризующие операцию с позициистоимостнойи количественной оценки.
1 [.Отечественными авторамипофакторныйанализ отклонения фактической прибыли отзапланированнойпредлагается выполнять в четыре этапа: нулевой уровень, сравнение фактически достигнутых результатов с данными статическогобюджета; первый уровень, фактически достигнутые результаты сопоставляются с данными гибкого бюджета, ориентированного нафактическийуровень деловой активности мясокомбината; второй уровень, предполагает расчет отклонений по цене ресурсов; третий уровень, позволяет определить влияние наприбыльотклонений фактического расхода того или иного вида ресурсов от расхода, предусмотренного нормативной базой мясокомбината.
Как известно, производство колбасных изделий сопровождается двумя видами нормативно-технологических стандартов, а именно ТУ иГОСТ. Изготовление колбасных изделий в рамках этих стандартов позволяет технологу по некоторым составляющим рецептуры использовать замену одного сырья на другое в соответствующем эквиваленте. Вследствие чего на отклонение фактической прибыли может влиять еще один фактор — замена сырья и материалов при производстве колбасных изделий.
С учетом отраслевой специфики в работе предлагается более детальный анализ отклонений прибыли, представленный в виде бинарного дерева факторов глубины семь.
12. Для связи финансовой иуправленческойбухгалтерий целесообразно применять счета-экраны: 37 «Отражение общих затрат» (где на каждый элемент открывается отдельныйсубсчет) и 90 «Продажи» в разрезе видов реализуемой мясопродукции. Учет основной производственной деятельности предприятия осуществляется в управленческойбухгалтериипо счетам товарно-материальных ценностей в нормативной оценке. Для учета отклонений вводятся счета синтетического учета отклонений по факторам, следствием которых стали отклонения, в разрезе детализирующих статей по каждому элементу затрат. Проведение факторного анализа отклонений предлагается осуществлять в отдельной подсистеме оперативного учета с использованием регистров Р1 «Отклонения по основным материалам», Р2 «Отклонения по заработнойплатеосновных рабочих», РЗ «Отклонения по переменным накладным затратам», Р4 «Отклонения по постоянным накладным затратам» и Р5 «Выпуск продукции». Определение финансового результата производственной деятельности производится на счете 37 «Отражение общих затрат» в несколько этапов. В конце периода согласно обозначенным этапам определяетсяфактическаяваловая маржа по каждому видуреализованнойпродукции, фактическая величина валовоймаржи, приходящаяся на отдельные цеха и прибыль по основной производственной деятельности в целом помясокомбинату.
13. Проектирования основного бюджета мясоперерабатывающего предприятия целесообразно начинать с узкого места или основного ограничивающего фактора. В зависимости от источника происхождения ограничения могут подразделяться на «внутренние», связанные с самиммясокомбинатом, и «внешние», имеющие свое начало за пределами предприятия.
В качестве главного «внешнего» ограничивающего фактора на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности в последнее время выступаетмясосырье. При таком состоянии рынка сырья при составлениисводногобюджета будут последовательно готовитьсябюджетпроизводства и бюджет прямых затрат на сырье и материалы. И уже потом появится бюджетпродаж. Однако если быть точным, некоторая относительная часть бюджета продаж появляется в самом началепланирования. Дело в том, чтоассортиментпродукции мясоперерабатывающих предприятий состоит из нескольких групп изделий и поэтому необходимо составитьпропорциюиспользования имеющегося сырья между видами продукции, с учетом рецептурных норм.
При рассмотрении «внутренних» ограничивающих факторов мясоперерабатывающих предприятий необходимо отметить производственные мощности, потенциал которых в какой-то момент может перекрываться возможностями рынка.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Тихомиров, Михаил Валерьевич, 2005 год

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон №51-ФЗ от ЗОЛ 1.94 г. (в ред. от 30.12.04 г.).
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №14-ФЗ от 26.01.96 г. (в ред. от 21.03.05 г.).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон №146-ФЗ от 31.07.98 г. (в ред. от 02.11.04 г.).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.00 г. (в ред. от 18.05.05 г.).
5. Обухгалтерскомучете: Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 30.06.03 г.).
6. Обакционерныхобществах: Федеральный закон №208-ФЗ от 26.12.95 г. (в ред. от 29.12.04 г.).
7. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон №14-ФЗ от 08.02.98 г. (в ред. от 29.12.04 г.).
8. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности: Постановление Правительства РФ №283 от 06.03.98 г.
9. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» (ПБУ1/98): Приказ Минфина РФ №60н от 01.12.98 г. (в ред. от 30.12.99 г.).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). Утверждено приказомМинфинаРФ от 20.12.94 г., №167.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организаций» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г., №43 н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» (ПБУ 5/01): Приказ Минфина РФ №44н от 09.06.01г.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): Приказ Минфина РФ №26н от 30.03.01г. (в ред. от 18.05.02 г.).
14. Положение по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» (ПБУ 7/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г., №56н.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» (ПБУ 8/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.01 г.,№96н.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.99 г. (в ред. от 30.03.01 г.).
17. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.99 г. (в ред. от 30.03.01 г.).
18. Положение по бухгалтерскому учету «Информация обаффилированныхлицах» (ПБУ 11/00). Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.00 г., №5н. (в ред. от 30.03.01 г.).
19. Положение по бухгалтерскому учету «Информация посегментам»
20. ПБУ 12/00). Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.00 г., №11н.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» (ПБУ 14/00): Приказ Минфина РФ №91н от 16.10.00 г.
22. План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.00 г. (в ред. от 07.05.03 г.).
23. Методические указания поинвентаризацииимущества и финансовых обя-* зательств: Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.
24. Методические указания покалькулированиюсебестоимости мяса и мясопродуктов. — 2000 г.
25. О формахбухгалтерскойотчетности: Приказ Минфина РФ №67н от 22.07.03 г. (в ред. от 31.12.04 г.).
26. Проект Методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг.—Институт профессиональныхбухгалтеровРФ.
27.АксененкоА.Ф. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. — М.:Финансыи статистика, 1994. — 269 с.
28. Ананъкина Е.А.,ДанилочкинаН.Г. Управление затратами. Конспект лекций. — М.: Приор, 1998. — 64 с.
29.АпчерчА. Управленческий учет: принципы, практика. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 952 с.
30.Аудит/ Под ред. В.И. Подольского. Изд. 2-е перераб. и доп. — М.: ЮНИ-ТИ, 2000. —432 с.
31. Бабаев. Ю.А. Особенности планов счетов бухгалтерского учета, применяемые в России и на зарубежных предприятиях. // Международныйбухгалтерскийучет, 1999. — №6.—С.34—36.
32.БакаевA.C. Важный год в развитии бухгалтерского учета. — М.: Бухгалтерский учет, 2000. — 125 с.
33.БакаевA.C. О реформировании национального бухгалтерского учета: взгляд на проблему // Бухгалтерский учет. — 1996. — №1. — С. 18—26.
34.БарнгольцС.Б., Хорин А.Н. Повысить информативность отчетности // Бухгалтерский учет. — 1996. №2. — С. 18—24.
35.БашировA.A. Учет издержек производства икалькулированиесебестоимости в подрядном строительстве. — М.: Финансы, 1986. — 207 с.
36.БезрукихП. С. Организация бухгалтерского учета на предприятии. — М.: Финансы, 1966. — 206 с.
37.БезрукихП.С. Состав и учетиздержекпроизводства и обращения. — М.: ФБК Контакт, 1996. — 164 с.
38.БезрукихП.С., Кащаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование впромышленности. — М.: Финансы и статистика, 1989. — 320 с.
39.БезрукихП.С. Учет затрат и калькулированиесебестоимостипродукции. — М.: Финансы, 1974. — 320 с.
40. Бенке P.JI.ХолтР.Н. Полный цикл финансового учета. — М., Финансы и статистика, 1993. —420 с.
41.БетгеЙ. Балансоведение. — М.: Бухгалтерский учет, 2000. — 454 с.
42.БлатовH.A. Основы общей бухгалтерии в связи с промышленным,торговыми сметным счетоводством. — Ленинград: тип. «Коминтерн», 1931. — 557 с.
43. Блейк Д.,АматО. Европейский бухгалтерский учет: Справочник: Пер. с англ. — М.:ИИД«Филинъ», 1997. — 400 с.
44.БорисовР.В. Организация управленческого учета наперерабатывающихпредприятиях потребительской кооперации: Диссертация на соискание ученой степени канд.эконом, наук. — Ростов-на-Дону, 2001.
45. Бухгалтерский учет во Франции / Под ред. Ж.Ф. де Роббера // Экономика и жизнь. — 1997. №1—15.
46. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 1999. — 576 с.
47. Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. — 4-е изд., перераб. и доп.
48. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002.— 719 с.
49. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2004. — 736 с.
50.ВалебниковаН.В., Василевич И.П. Современные тенденцииуправленческогоучета // Бухгалтерский учет. — 2000 г. —№18. — С.53—58.
51.ВандерВил Р., Палий В.Ф.Управленческийучет. — М.: Инфра-М, 1977.480 с.
52.ВасинФ.П. Аналитический учет затрат на производство // Бухгалтерский вестник. — 2000. — №4.
53.ВасинФ.П. К вопросу о классификации затрат на производство // Бухгалтерский учет. — 1995. — №4. С. 52—53.
54.ВасинФ.П. Учет затрат по центрам ответственности // Бухгалтерский вестник. — 2000. — №5. С. 42—48.
55.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.:ЗАО«Фин-статинформ», 2000. — 359 с.
56.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: Омега-JI, 2003. —526 с.
57.БрублевскийН.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгалтерский учет. — 2000. — №17. С. 63—66.
58.БрублевскийН.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 352 с.
59.БрублевскийН.Д. Учет затрат вэнергопредприятиях// Бухгалтерский учет. —2000. —№19. С. 43—49.
60.ГальперинБ.М. Основы балансового учета. — М.;Госфиниздат, 1937. — 102 с.
61. Гаррисон Ч. Стандарт-кост. Система нормативного учет себестоимости.1. М.: Аргулт, 1933.
62.ГарифуллинК.М., Каспина Р.Г., Михеева Е.Б. Международные ивнешнеэкономическиеаспекты бухгалтерского учета. — Казань: Изд-во КФЭИ, 1997. — 152 с.
63.ГерчиковаИ.Н. Менеджмент: Учебник. — М.:ЮНИТИ, 2000. — 352 с.
64.ГетьманБ.Г. Учет затрат икалькуляциясебестоимости продукции животноводства в колхозах. — М.: Статистика, 1972. — 135 с.
65.ГилъдеЭ.К. Модели организации нормативного учета в промышленности.
66. М.: Финансы. —1970. — 112 с.
67. Галъцов Б.Б.,КузнецоваЕ.Б., Пономаренко Е.Б. Особенности бухгалтерского учета иналогообложенияна предприятиях мясоперерабатывающей промышленности. — М.: Финансы. — 2003. — 106 с.
68.ДанилочкинаН.Г. Контроллинг как инструмент управления предприятием.
69. М.: «Аудит», «ЮНИТИ», 1998. — 279 с.
70. Дэниеле Дж. Д-,РадебаJI.X. Международный бизнес: Пер. с англ. — М.: Дело, 1998.
71. Дейли, Б.Штайгмайери др. Контроллер иконтроллинг// Финансовая газета. — 1998. — №9.
72.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А.Табалиной. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. — 560 с.
73. Друри К. Управленческий и производственный учет. — М.: Юнити, 2003. — 1071 с.
74. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. —224 с.
75.ЖебракМ.Х. Курс промышленного учета. — 8-е изд., перераб. — М.: Гос-статиздат, 1960. —399 с.
76.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: Юристъ, 2003. —618 с.
77.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствованияхозяйственногомеханизма. — М.: Финансы и статистика, 1982. — 175 с.
78.ИвашкевичВ.Б. Использование данных учета издержек для обоснованиязаказови цен // Бухгалтерский учет. — 1992. — №2.
79.ИвашкевичВ.Б. Контроллинг: сущность и назначение // Бухгалтерский учет. — 1991. —№7.
80.ИвашкевичВ.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет. — 2000. — №5.
81.ИвашкевичВ.Б. Проблемы учета калькулирования себестоимости продукции. — М.: Финансы, 1974. — 159 с.
82.ИвашкевичВ.Б. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета // Современныйбухучет. — 2004. — №9.
83.ИвашкевичВ.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгалтерский учет. — 1999. —№4. — С.99—102.
84. Ивашкевич В.Б, Гарифуллин КМ. Бухгалтерский учет в промышленности.— Казань: КФЭИ, 1973. — 392 с.
85.ИвашкевичВ.Б., Ермакова Н.А. Калькулирование полной стоимости продукции в международной практике учета // Бухгалтерский учет. — 2002. — №18. — С.54—57.
86.ИльенковаН.Д. Спрос: анализ и управление. — М.: Финансы и статистика, 1997. — 160 с.
87.ИндукаевВ.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. — М.: Финансы и статистика, 1986. — 144 с.
88.КаверинаО.Д. Организация бюджетирования на предприятии // Бухгалтерский учет. — 2003. — №11.
89.КарминскийA.M., Оленев Н.И. Контроллинг вбизнесе. — М.: Финансы и статистика, 1998. — 252 с.
90.КарповаТ.П. Основы управленческого учета. Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 1997. — 392 с.
91.КарповаТ.П. Управленческий учет. Учебник для вузов. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.—350 с.
92.КарповаТ.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета // Бухгалтерский учет. — 2000. — №20. — С.56—57.
93.КачалинВ.В. Финансовый учет иотчетностьв соответствии со стандартами GAAP. — М.: Дело, 1998. — 432 с.
94.КеримовВ.Э. Калькулирование себестоимости продукции на предприятиях // Финансовая газета. &mda