Информационное обеспечение управления в кормопроизводстве :На материалах сельскохозяйственных предприятий Кабардино-Балкарской республики

Краткое описание

Год:

2005

Автор научной работы:

Шогенова, Аксана Азреталиевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Санкт-Петербург

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

180

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Шогенова, Аксана Азреталиевна

Введение.
Глава 1. Организациякормопроизводстваи основные направления совершенствования информационного обеспеченияуправления.
1.1. Современное состояние, значение и основные тенденции развития кормопроизводства в процессе экономических преобразований.
1.2. Технологические иорганизационныеособенности производства кормов и их влияние на системууправленческогоучец та.
1.3. Основные направления совершенствованиябухгалтерскогоучета как информационной базы системы управления.
Глава 2. Повышениеоперативностии аналитичности учета затрат вкормопроизводстве.
2.1. Нормативный метод учета затрат в кормопроизводстве.
2.2. Организация учета и контроля затрат в кормопроизводстве по центрам ответственности.
Глава 3. Проблемы развития управленческого учета в кормопроизвод-у стве.
3.1. Методологические проблемы оценки продукции кормопроизводства, используемой навнутрипроизводственныенужды агроформирований.
3.2.Калькулированиесебестоимости кормов с учетом качества.
3.3. Улучшение информационного содержания первичной документации в кормопроизводстве.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Информационное обеспечение управления в кормопроизводстве :На материалах сельскохозяйственных предприятий Кабардино-Балкарской республики"

Актуальность темы исследования.Кормопроизводствоявляется многофункциональной отраслью сельского хозяйства. О его значимости можно судить по выполняемому комплексу задач: обеспечениеживотноводствакормами, охрана окружающей среды, повышение плодородия почвы, защита почв от эрозии, растений от сорняков, болезней, вредителей, повышение надежности получения урожая. Занимая промежуточное звено междурастениеводствоми животноводством, исполняя свою основную задачу, заключающуюся в создании надежной исбалансированнойкормовой базы, кормопроизводство косвенно способствует обеспечению населения продуктами питания и тем самым укреплениюпродовольственнойбезопасности государства.
В современных условиях функционированияагроформирований(тяжелое экономическое положение, низкий уровеньинвестиций, ослаб-ленность государственной поддержки, остраяконкуренциясо стороны иностранных производителей сельскохозяйственной продукции) назрела крайняя необходимость восстановления кормовой базы страны. Решение этой проблемы имеет определяющее значение в развитии сельского хозяйства в целом. Данный процесс невозможен без создания действенной системы информационного обеспечения управлениякормопроизводством, в связи с чем значительно возрастает рольуправленческогоучета как основного поставщика информации для решения какстратегических, так и тактических вопросов, требующих оперативного и своевременного вмешательства.
Кормопроизводство связано с длительными производственными циклами, поэтому очень важно получить необходимую в период осуществления работ информацию, которая способствовала бы обеспечению oneративными и достоверными данными для принятияуправленческихрешений в ходе осуществления производственного процесса, а не после его завершения.
Действующая методика учета затрат предоставляет лишь последующую информацию обиздержкахпроизводства. Кроме того, в силу неточностей методикикалькулированияи оценки она дает ошибочные сведения осебестоимостикормов, одновременно искажая экономические показатели вживотноводстве. Это приводит к тому, что принимаемые на базе неточной информацииуправленческиерешения не способствуют нормализации экономического положения, как врастениеводстве, так и в животноводстве.
В этой связи возникает необходимость исследования формируемой вбухгалтерскомучете информации о затратах и себестоимости кормов, разработки действенной системытрансфертногоценообразования, а также в формировании такихучетныхданных, которые бы отражали реальное экономическое положение вкормопроизводствеи способствовали принятию оптимальных управленческих решений.
С этих позиций необходимость исследования проблем информационного обеспечения управления, повышения контрольно-аналитических возможностей учета в кормопроизводстве приобретает важное теоретическое и практическое значение, что и определило выбор темы диссертационного исследования, цель и содержание поставленных задач.
Цели и задачи исследования. Цель настоящего диссертационного исследования состоит в решении наиболее актуальных проблем развития управленческого учета в кормопроизводстве в соответствии с современными требованиями информационного обеспечения управления.
Такаяцелеваянаправленность исследования определила необходимость решения следующих задач:
- исследовать технологические иорганизационныеособенности кормопроизводства, оказывающие влияние на методику управленческого учета и информационного обеспечения управления;
- разработать основные направления совершенствованиябухгалтерскогоучета в кормопроизводстве;
- уточнить систему оценки продукциикормопроизводства, используемой на внутрипроизводственные нужды сельскохозяйственных предприятий;
- исследовать методологические основы и направления совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости кормов с учетом их качественных параметров;
- обосновать необходимость и уточнить методику внедрения вучетнуюпрактику агроформирований нормативного метода учета затрат в кормопроизводстве с целью повышенияоперативностиполучаемой информации;
- разработать рекомендации по совершенствованию системы первичной документации, необходимой для информационного обеспечения управления;
- на основе исследования современной структуры кормопроизводства разработать методику организации управленческого учета по центрам ответственности.
Предметом исследования являются теоретические, методологические и организационно-экономические особенности учета затрат, калькулирования себестоимости и оценки продукции кормопроизводства в сельскохозяйственных предприятиях.
В качестве объектов исследования выбраны сельскохозяйственные предприятия Кабардино-Балкарской республики.
Методология исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета в Российской Федерации, методическиеотраслевыематериалы, научные работы отечественных и зарубежных авторов по исследуемой теме, Международные стандарты финансовойотчетности.
При решении поставленных задач применялись экономико-статистический, математический, сравнительный, монографический, абстрактно-логический и другие методы исследования.
Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении широкого круга вопросов, связанных с совершенствованием методологии и организации управленческого учета в кормопроизводстве. По результатам исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты, выносимые на защиту:
- разработаны основные направления совершенствования бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики в целях создания действенной системы информационного обеспечения управления в кормопроизводстве;
- на основе исследования технологических иорганизационныхособенностей кормопроизводства уточнено их влияние на методику учета затрат, формирования себестоимости продукции и других аспектов управленческого учета;
- разработаны рекомендации по внедрению нормативного метода учета затрат в кормопроизводстве как наиболее оперативного метода информационного обеспечения управления;
- аргументирована необходимость и обоснованы практические рекомендации по организации учета затрат по центрам ответственности;
- разработана методика калькулирования себестоимости кормов с учетом их качественных параметров;
- разработаны рекомендации по совершенствованию первичных документов и форм внутренней отчетности, позволяющие формировать необходимую информационную базу для принятия управленческих решений;
- разработаны предложения по уточнению системы оценки кормов собственного производства, используемых на нуждыживотноводческихкомплексов агроформирований.
Практическая значимость исследования заключается в его направленности на решение актуальных дискуссионных вопросов повышения обоснованности, оперативности и аналитичностиучетнойинформации о затратах на производство, себестоимости продукции кормопроизводства в соответствии с требованиями управления; выявления и мобилизациивнутрипроизводственныхрезервов повышения эффективности производства; совершенствования экономических показателей деятельности структурныхподразделенийхозяйствующего субъекта.
Основные положения работы могут быть использованы при разработке нормативных материалов покормопроизводствуи в целом по сельскому хозяйству и учебных курсов поуправленческомуучету.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационной работы прошли апробацию на ежегодных научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов факультета статистики, учета и экономического анализаСПбГУЭФ(г. СПб, 2001-2004 гг.) и научно-практической конференции студентов и молодых ученых «Экономические и социальные преобразования в России: опыт и проблемы» Санкт-Петербургского института управления и экономики (2003 г).
Разработанные в диссертации рекомендации приняты к внедрению и частично внедрены в МУСХП «Нальчикское»,СХПК«Тамбиева» Кабардино-Балкарской республики.
Публикации. По теме диссертации опубликовано 10 печатных работ общим объемом 3,4 п. л.
Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Шогенова, Аксана Азреталиевна

Заключение
Необходимость совершенствованияуправленческогоучета обусловлено сложившейся тяжелой экономической ситуацией не только вкормопроизводстве, но и в животноводстве. Эффективность функционированиякормопроизводстваоказывает влияние на уровень развитияживотноводства, экономическое положение которого определяетпродовольственнуюбезопасность государства.
Переход к рыночным отношениям усложнил процесс управления производством, построения новых систем экономических взаимоотношений. Такое положение выявило несостоятельность старых форм информационного обеспечения и неналаженность новых, способствующих принятию качественныхуправленческихрешений в условиях высокого экономического риска, остройконкуренциисо стороны иностранных производителей. Новые экономические реалии вызвали необходимостьреформированиясуществовавших методов ведения учета как информационной основы системы управления.
Решающее влияние на информационное обеспечение управления оказывают технология и организация возделывания кормовых культур.
Производству кормовых культур присуще множество особенностей. Определяющее влияние при этом оказывают следующие:
- продолжительный период возделывания кормовых культур, носящий как однолетний, так и многолетний характер, переходящий из одного календарного периода в другой;
- сезонный характер возделывания и уборки кормовых культур;
- несовпадение периода осуществления затрат с периодом выхода продукции;
- получение в ходе единого технологического процесса нескольких сопряженных видов продукции. Различаясь по физическим,потребительскимсвойствам, эти виды кормов подразделяются на основную и побочную продукцию, причем основная продукция может состоять из нескольких видов сопряженной продукции;
- многообразие технологических схем возделывания кормовых культур, в том числе высев под покровом других культур;
- строгая последовательность и регламентация работ, выполняемых в соответствии с требованиями агротехники возделывания, и их разрозненное осуществление в разные периоды года;
-многоотраслевойхарактер кормопроизводства;
- зависимость процессов производства в отрасли от воздействия биологических факторов;
-специализацияпроизводства, размеры и формысобственностиагро-формирований;
- характервнутрифирменныхэкономических отношений.
Проведенные исследования показали, что сложившаяся практика учета в кормопроизводстве не в полной мере отражает эти специфические особенности. Изучение этих особенностей обеспечило возможность разработки следующих основных направлений перестройки управленческого учета в кормопроизводстве в соответствии с современными требованиями информационного обеспечения.
В силу длительного характера производствауправленческийперсонал организации принимает решения интуитивно, не основываясь на реальных данных о затратах на производство. Эти обстоятельства вызывают необходимость совершенствования методологии учета и контроля затрат в кормопроизводстве с целью получения достоверной и объективной информации об его величине в разрезе носителей и мест возникновения. В этой связи возникает проблема выбора метода учета затрат, обеспечивавшего управлениехозяйствующегосубъекта учетной информацией, которая способствовала бы обеспечению оперативными и достоверными данными для принятия управленческих решений в ходе осуществления производственного процессе, а не после его завершения, когда данная информация будет пригодна лишь для ретроспективного, а не перспективного анализа, направленного на предотвращениеубытков, минимизацию потерь.
Решение поставленных задач по оперативному и достоверному информационному обеспечению управления возможно лишь в условиях применения нормативного метода учета затрат. Его применение позволит обеспечить контроль за выполнением графика агротехнических работ,расходованиемресурсов и выявление отклонений от норм, будет способствовать формированию оперативной и достоверной информации для принятия управленческих решений, получения данных об экономической эффективности производства продукции кормопроизводства.
Первые эксперименты по практическому внедрению принципов нормативного метода учета в сельском хозяйстве были предприняты в 1932-1934 гг., но они были неудачными в связи с недостаточной разработанностью данной проблемы, отсутствия квалифицированныхучетныхкадров и низкого уровняпланирования, нормирования и организации учета. В советский период разработке нормативного метода учета затрат икалькулированиядля сельскохозяйственных предприятий были посвящены работы Гетьмана В. Г,ЛитвинаЮ.Я., Ящука Н. А. и др. авторов. В период существования командно-административной системы управленияэкономистырекомендовали составлять плановую, нормативную ифактическиекалькуляции с целью определения выполненияплановогозадания по снижению себестоимости.
В современных условиях перед нормативным методом учета затрат ставится иная задача, нежели в период существования командно-административной системы -предоставлениеуправлению оперативной и достоверной информации о затратах на производство культур, технологический цикл возделывания которых растянут во времени. В связи с этим меняются и подходы к самому методу. Наиболее полно сущность этого подхода выражаетСоколовЯ. В., который подчеркнул необходимость «сделать все для широкого использования нормативного учета, именно нормативного учета затрат, но не нормативнойкалькуляции».
Во многом эффективность внедрения этого метода зависит от научно обоснованного планирования норм как расхода материально -сырьевых, так и использования трудовых ресурсов встоимостноми натуральном выражении. Для внедрения нормативного метода в кормопроизводстве считаем необходимым использовать в качестве базы его разработки применяемые врастениеводстветехнологические карты. Они представляют собой перечень видов сельскохозяйственных работ в разрезе таких показателей, как объем работ, агротехнические сроки (в рабочих и календарных днях), состав агрегатов (тракторов и сельскохозяйственных машин), количествоперсоналадля обслуживания агрегатов, расход топлива, затраты труда и другие показатели.
Для обеспечения эффективного внедрения нормативного метода учета затрат в кормопроизводстве в диссертационном исследовании рекомендуется:
- устанавливать нормы инормативызатрат труда и материальных средств в стоимостном и натуральном выражении исходя из реального финансово-экономического положенияагроформирования, уровня обеспеченности основными средствами и другими необходимыми ресурсами для производственного процесса;
-нормированиеосуществлять по статьям калькуляции в разрезе видов сельскохозяйственных работ в соответствии с технологической картой, составляемой для каждого центра ответственности.
Если в ранее существовавших разработках принормированиизатрат рекомендовали ориентироваться на затраты ведущих сельскохозяйственных предприятий,обеспеченныхпередовой техникой и технологией, рекомендуемый в диссертационном исследовании подход отличается от ранее действовавших тем, что изначально закладываются такие параметры для контроля будущих затрат, которые являются реальными для исполнения.
Характерной особенностью технологических карт по возделыванию кормовых культур вагроформированияхявляется то, что они составляются в целом по предприятию, а не поподразделениям, выполняющим эти агротехнические работы. Устранение данного недостатка позволит обеспечить оперативное и достоверное получение информации о затратах на возделывание кормов в ходе производственного процесса как отдельно по центрам ответственности, так и по всемуагроформированию.
Стоимостныекритерии нормирования затрат следующие: 1. Расчетнормативовзатрат на оплату труда устанавливать исходя из затрат труда на 1гектарпосева при осуществлении полевых работ иоплатытруда за 1 чел/час. Отличительной чертой данной рекомендации является то, что в экономической литературеоплатутруда за 1 чел/час рекомендуется устанавливать на уровне средней оплаты труда работников сельскохозяйственных предприятий по стране, в том время, как в диссертации доказывается необходимость исходить из реально сложившегося уровня оплаты труда в конкретно взятомагроформировании.
2. Расчетнормативазатрат на семена и посадочный материал предполагается устанавливать исходя из норм высева на 1 га и их рыночной стоимости. В экономической литературе при расчете нормативов по этой статье рекомендуется подразделять семена и посадочный материал на собственные ипокупные, соответственно, затраты на собственные устанавливать исходя изфактическойсебестоимости, покупные - рыночной.
3. Расчет нормативов затрат на удобрения осуществлять исходя изпланируемогообъема к внесению удобрений в соответствии с технологической картой и рыночной ценой на эти удобрения.
4.Нормативзатрат на нефтепродукты рекомендуем рассчитывать на базе данных технологических карт, где учитываются нормы расхода по видам работ и сельскохозяйственной техники, и рыночных цен нагорючесмазочныематериалы.
5. Нормативамортизационныхотчислений предлагается определять исходя из состава и загрузки тракторов и других сельскохозяйственных машин, предусмотренных к применению в технологической карте, независимо от объемов производства продукции. В данном случае по отдельным видам кормов за норматив амортизационныхотчисленийпринимают фактически сложившийся уровень амортизационных отчисленийпланируемыхк использованию агрегатов, рассчитываемыйбухгалтериейв соответствии с нормативными документами побухгалтерскомуучету (по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года в соответствии с Постановлением СМСССРот 22 октября 1990 г. N 1072 «О единых нормах рмортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», после 1 января 2002 года в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 «О Классификации основных средств, включаемых вамортизационныегруппы» (с изменениями от 9 июля, 8 августа 2003 г.);
6. Норматив затрат наремонтосновных средств (текущий, капитальный) рекомендуется устанавливать с учетом графиков ремонтных работ, составляемых на предприятии, и состава сельскохозяйственных машин, предполагаемых к применению в процессе возделывания культур в соответствии с приведенными данными в технологической карте с учетом их загруженности на возделывании и уборке кормовых культур.
Внедрение в практику сельскохозяйственных предприятий рекомендуемой методикинормированияпозволит во многом снизить величину затрат, подлежащих условному распределению, так как нормативный метод позволяет вести жесткийадресныйконтроль за затратами относительно периода, места возникновения и носителя затрат.
Создание действенной информационной базы для нужд управления невозможно без реформирования системы учета затрат и калькулирования в кормопроизводстве. Одним из важнейших его недостатков является игнорирование качества полученной продукции.
Повышение качества продукции всегда являлось одной из важнейших задачхозяйствующихсубъектов. В современных условиях улучшение качества продукции кормопроизводства является не только фактором повышения эффективностирастениеводства, но и внутренним резервом повышениярентабельностиживотноводства. Объясняется это тем, что улучшение качества кормов без увеличения их количества, скармливаемых животным, способствует реальному увеличению надоев молока и производства мяса. Улучшение качества продукции одновременно способствует не только увеличению объема получаемой продукции животноводства, но и снижениюиздержекна их производство, что в свою очередь значительно повышаетконкурентоспособностьпродукции животноводства.
В этой связи одной из важнейших задачбухгалтерскогоучета является создание действенной системы управления качеством продукции с реализацией следующих задач:
- определение факторов, оказывающих влияние на качество кормов;
-планированиекачества (выбор показателей качества);
-обеспечение качества (проведение таких организационнотехнических и технологических мероприятий, которые позволили бы производить продукцию повышенного качества);
- контроль установленных показателей качества;
- подготовка соответствующей первичной документации и иных регистров для контроля качества работ;
- расчетсебестоимостикормов с учетом качества.
Игнорирование информации о качестве полученных кормов прикалькулированииприводит к вуалированию потерь, связанных с производствомнизкокачественныхкормов, искусственному завышению себестоимости высококачественных, уравниванию их рентабельности. Искаженная информация о себестоимости разнокачественных кормов приводит к принятию управленческих решений, не способствующих повышению эффективности деятельности сельскохозяйственных предприятий.
В диссертационном исследовании представлена новая методика калькулирования себестоимости кормов с учетом их качества. Базовыми параметрами оценки качества кормов в данной методике являются показатели, определенные Государственными стандартами качества Российской Федерации. Выбор Государственных стандартов качества для распределения затрат между разнокачественной продукцией обусловлен несколькими причинами. Во-первых, государственные стандарты содержат несколько показателей качества, тем самым способствуют повышению объективности и разносторонности оценки; во-вторых, определение качества в соответствии с ГОСТами является обязательным требованием государственных органов власти Российской Федерации. Данный фактор способствуетэкономиифинансовых ресурсов предприятий, позволяя избежать дополнительных затрат, а также экономии времени.
Показатели качества в Государственном стандарте представлены с выделением норм, превышение или несоответствие которым распределяют продукцию по разным классам качества. Максимальные значения параметров не всегда являются лучшими с точки зрения оценки качества продукции. ГОСТы содержат показатели, которые характеризуют продукцию как более качественную, если они не достигают определенных пределов. При таком подходе к показателям качества для калькулирования себестоимости продукции с учетом качественных параметров берется превышение параметров качества первого класса над параметрами второго и третьего классов.
То есть, если в соответствии с ГОСТом числовое значение показателя качества представлено с требованием «не менее», величина первого показателя по первому классу делится на соответствующие величины второго и третьего классов. Иначе, если ГОСТом числовое значение показателя качества представлено с требованием «не более», величины показателей по второму и третьему классам делятся на соответствующую величину показателя первого класса.
Началом калькулирования себестоимости кормов с учетом качества является определение фактической величины показателей качества кормов посредством использования результатов проведенного лабораторного анализа и осуществление промежуточных вычислений.
В данной методике bij, как результат промежуточных вычислений,рассчитываетсяпо следующим формулам:
- если в соответствии с ГОСТом числовое значение показателя качества представлено с требованием «не менее», то
- если в соответствии с ГОСТом числовое значение показателя качества представлено с требованием «не более», то bij - результаты промежуточных вычислений; ау — фактические показатели качества кормов, ранжированные по показателям (i) и классам (j) качества; ail - фактические показатели качества кормов 1 класса. Следующим шагом является расчетинтегрированногопоказателя качества по каждому классу кормов:
Ij —интегрированнаяоценка кормов по классам качества; bij — результаты промежуточных вычислений.
На следующем этапе определяется величина затрат на один балл параметра оценки качества продукции. Расчет производится по следующей а 'где и /Ч формуле:
11 j <где к — величина затрат на один балл параметра оценки качества кормов;
С - общие затраты на производство;
Ij — интегрированная оценка кормов по классам качества.
Следующим шагом является определение затрат на производство кормов по каждому классу качества:
С j = к X. Ij } где
Cj - затраты на производство продукции по каждому классу качества; к — величина затрат на один балл параметра оценки качества кормов;
Ij - интегрированная оценка кормов по классам качества.
Себестоимостьединицы продукции с учетом качественных параметров определяется соотношением затрат по каждому классу продукции к массе продукции данного класса качества: ст . = ^ 7 т. ' д cmj — себестоимость продукции по каждому классу качества; mj - масса продукции данного класса качества;
Результаты полученных расчетов свидетельствуют о том, что чем выше качество продукции, тем меньше затрат приходится на ее долю, соответственно ниже себестоимость единицы по сравнению с продукцией более низкого качества, то есть производствонизкокачественнойпродукции обходится агроформированиям значительно дороже, чем высококачественной. Применительно к сельскому хозяйству, где себестоимость единицы продукции имеет обратную зависимость от уровня урожайности важнейшей предпосылки высокого качества продукции, такая тенденция является вполне оправданной.
Достоинством предлагаемой методики является предоставление возможности учета влияния нескольких качественных параметров на себестоимость продукции, что делает расчет более объективным и разносторонним, а также легкость и простота расчетов. Важнымпреимуществомданной методики является возможность ее применения не только в кормопроизводстве, но и в других отраслях растениеводства.
Информация о качестве кормов и затратах на их производство призвана дать оценку эффективности деятельности не только всего агроформирования, но и отдельно взятых производственных бригад. Такие сведения необходимы для разработки системы материальногостимулированияработников, ценообразования на продукцию как в условиях реализации на внешнем рынке, так и в условиях использования навнутрипроизводственныенужды сельскохозяйственного предприятия.
Определение величины вклада отдельно взятого структурногоподразделенияневозможно без реформирования методики оценки продукции кормопроизводства, используемой на внутрипроизводственные нужды.
Вучетнойпрактике агроформирований имеет место оценка кормов, передаваемых на нуждыживотноводческихкомплексов, по фактической себестоимости. В современных условиях применение фактической себестоимости как варианта оценки продукции, используемой для внутренних нужд предприятия, является недопустимой в силу того, что она не позволяет учесть действительные затраты предприятия, связанные с производством и использованием внутри хозяйства кормов, препятствует правильному определению эффективности кормопроизводства как отрасли икалькулированиюдействительной себестоимости продукции животноводства, механически смешивает финансовые результаты всех взаимосвязанных отраслей иподразделенийхозяйства, ставит результаты работы одних из них в зависимость от других. Эта зависимость приводит к тому, чтоприбыльили убыток, полученные в растениеводстве, переносятся на результатыхозяйственнойдеятельности животноводства через корма. Прибыль, созданная в растениеводстве, являющаяся результатом снижения себестоимости кормов и повышения их качества, переносится как положительные результаты деятельности кормопроизводства, и наоборот,убыткирастениеводства, являющиеся следствием повышения себестоимости и ухудшения качества кормов переносятся на финансовые результаты животноводства в виде убытков. Продукция, передаваемая в другую отрасль, должна быть очищена отприбылейи убытков отрасли, в которой она создавалась. В противном случае невозможно будет определить величину прибылей и убытков отрасли, потребляющей эту продукцию. Кроме того, что нужно нейтрализовать взаимное перенесение убытков из отрасли в отрасль, необходимо минимизировать отрицательное влияние результатов работы предшествующих звеньев производства на результаты работы последующих.
Для решения данной учетной проблемы необходимо использовать рыночные цены как способ оценки кормов, используемых на внутрипроизводственные нужды.
Трансфертнаяцена, устанавливаемая на определенный вид корма, в условиях, когда она и реализуется на внешнем рынке, и используется на нужды животноводческих комплексов предприятия, должна устанавливаться на уровне рыночных (продажных) цен без налога на добавленную стоимость.
На те виды кормов, которые предприятие не реализует и использует исключительно на внутрипроизводственные нужды, трансфертная цена должна устанавливаться на уровнесреднерыночныхцен, по которым аналогичные корма предлагаются на внешнем рынке другими сельскохозяйственными предприятиями безналогана добавленную стоимость.
Применение рекомендуемой методики оценки кормов, используемых на нужды животноводческих комплексов агроформирования, не только обосновывается теоретически, но и обеспечивает большие практическиепреимуществав силу того, что позволяет решить комплекс задач:
- определять финансовые результаты работырастениеводческихподразделений, производивших возделывание и уборку кормовых культур;
- определять финансовые результаты деятельности животноводческих комплексов, использовавших собственную продукцию кормопроизводства;
- позволит перейти кежемесячномукалькулированию себестоимости продукции в отраслях животноводства, где имеет место ежедневный выход продукции;
- упростится методика учета материальных ценностей;
- устранить перенесение убытков из одногоотчетногопериода в другой;
- учитывать влияниеинфляционныхпроцессов в экономике;
- позволяет устранить имеющиеся разногласия междуМСФО41 «Сельское хозяйство» и российской учетной практикой;
- повыситсяоперативностьучета и планирования затрат на производство;
- получать достоверную информацию о затратах и результатах деятельности растениеводческих и животноводческих комплексов с целью принятия управленческих решений.
Величина получаемойприбылиагроформированием зависит от эффективности деятельности производственных подразделений, его составляющих. Такая ситуация ставит перед системой информационного обеспечения аппарата управления задачу оперативного и достоверного представления данных о затратах производственных подразделений. Оперативный контроль за величиной затрат в процессе их осуществления в разрезе каждого подразделения гораздо полезнее для управления, чем любой другой традиционных анализ, цель которого — вскрытьрезервыпо итогам отчетного периода.
Основная цель формирования учета по центрам ответственности направлена на организацию контроля и анализа затрат на всех уровнях управления, фиксирование отклонений во внутреннейуправленческойотчетности с целью последующего анализа причин отклонений, выявление виновников, определения величины вклада каждого центра ответственности в достижении общей цели агроформирования -максимизацииприбыли, что в конечном итоге значительно повысит экономическую эффективностьхозяйствованиякак подразделений, так и всего агроформирования в целом.
Для получения необходимой управленческой информации об использовании материальных, трудовых и других ресурсов производственнымиподразделениямикормопроизводства издержки необходимо разносить на счета учета затрат в разрезе аналитической группы «Центры ответственности» сразбивкойпо видам производимой продукции и статьям затрат. Такая постановка учета будет препятствовать обезличиванию результатов работы производственных подразделений, а в условиях внедрения нормативного метода способствовать оперативному выявлению отклонений отплановыхзатрат и их причин. Внедрение предлагаемой схемы в действующие программные продукты для автоматизированного ведения бухгалтерского учета (ВС,БЭСТ, Парус и др.) позволит оперативно получить необходимые данные о затратах в разрезе разных уровней детализации:
- по суммарным затратам с разбивкой по подразделениям;
- по суммарным затратам с разбивкой по видам продукции;
- по суммарным затратам с разбивкой по статьям затрат;
- по суммарным затратам с разбивкой по видам работ;
- по суммарным затратам с разбивкой по подразделениям в разрезе видов производимой продукции, статей затрат, видов работ.
Такого рода изменения позволят ускорить не только процесс обработки данных, но и получить разноплановуюуправленческуюинформацию с минимальными затратами труда и времени.
Оперативность и ценность получаемой информации во многом зависит от качества его представления в первичных документах. Создание действенной системы первичного обобщения данных является важным условием формирования эффективной системы управления как подразделениями, так и сельскохозяйственным предприятием в целом. От ееналаженностизависит качество получаемой информации, на базе которой в последующем принимаютсяуправленческиерешения менеджерами предприятия.
В своей работе агроформирования используют формы первичной документации различных серий (АПК, ИНВ АПК, СХ, СП, ОС, а также без серий), утвержденные разными органами, имеющими право регулировать вопросы бухгалтерского учета. Первичные документы утверждены приказамиМинсельхозаРоссии от 11.07.2001 г. № 815 (8-СХ), от 03.04.2001 г. №321,МинсельхозпродаРоссии от 25.09.1995 г. № 271, от 26.07.1996 г. № 215 и постановлениямиГоскомстатаРоссии от 30.10.97 г. № 71а, от 29.09.1997 №68.
Серии форм первичных документов, применяемых на сельскохозяйственных предприятиях, периодически меняются, оставляя без изменений содержание документов. Действующие на сегодняшний день формы первичных документов разработаныГоскомстатомРоссии. Восемьдесят форм первичных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 29 сентября 1997 г. N 68 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции исырья», объективно меньше, чем количество документов, применявшихся ранее разработанныхМинсельхозпродомРоссии (сто четырнадцать), утвержденных приказом Минсельхозпрода РФ от 26 июля 1996 г. N 215 «Об утверждении ведомственных специализированных форм первичных документов для организацийагропромышленногокомплекса» и не охватывают всех возникающих в производственно-финансовой деятельности агроформиро-ваний ситуаций, кроме того, не были произведены изменения в самих формах. То есть, в реальности работой Госкомстата были упразднены некоторые первичные документы без внесения качественных изменений в ранее существовавшие формы.
В целях устранения недостатков работы Госкомстата в диссертационной работе предлагаются к внедрению акта приема грубых и сочных кормов, акт наоприходованиепастбищных кормов и ведомость расхода кормов, то есть внести изменения в четыре действующие формы первичных документов, применяющихся в кормопроизводстве.
Преимуществом рекомендуемой формы акта приема грубых и сочных кормов перед применяющейся на сегодняшний день в учетной практикой формой № СП-17 является наличие целого раздела для отражения информации о качестве кормов в разрезе показателей качества, разработанных ГОСТами. В последующем эти данные о качестве полученных кормов будут использованы для обоснованного формирования рационов кормления животных, вбухгалтерииагроформирования - для расчета себестоимости продукции кормопроизводства с учетом качества.
Внедрение вучетнуюпрактику акта на оприходование пастбищных кормов предусматривает замену применяющихся на сегодняшний день формы № СП-18 «Акт на оприходование пастбищных кормов» и формы СП-19 «Акт на оприходование пастбищных кормов по укосному методу». То есть, акт на оприходование пастбищных кормов разработан по принципу получения разноплановой информации о пастбищных кормах из одного первичного документа.
Важнымипреимуществамирекомендуемого акта, кроме совмещения двух форм первичных документов, являются отражение разноплановой информации: местонахождение массива, площадь и продолжительность стравливания, количество фактически скормленной зеленой массы за пастбищный период, предоставление возможности получения наиболее полной информации о направлении использования кормов — на выпас или на заготовку,валовомурожае пастбища, о фактической величине урожая, использованного на выпас, о продуктивности трав перед стравливанием, количестве несъеденных остатков после выпаса животных.
В диссертационном исследовании предлагается к внедрению усовершенствованная форма ведомости учета расхода кормов, в которой содержатся показатели, позволяющие вести количественный и качественный учет кормов (в соответствии с требованиями ГОСТов). Отражение сведений о качестве будет способствовать наиболее правильному определениювнутрипроизводственнойцены, позволит уточнить кормовые рационы и получить информацию об эффективности использования кормовых ресурсов.
Кроме того, добавлены показатели, отражающие количество кормов на начало и конец месяца, что необходимо для организации контроля над движением кормов. Также в документ включен такой показатель, каквнутрипроизводственнаяцена. Его применение будет способствовать разграничению затрат и финансовых результатов растениеводческих и животноводческих бригад.
Внедрение в практику разработанных форм первичных документов позволит повысить оперативность и ценность получаемой информации, создать эффективную системуценообразования, улучшить формирование рационов кормления, снизить затраты рабочего времени на подготовку данных, обеспечить качественный и количественный контроль за поступлением и расходованием кормов, получить необходимые сведения для последующего калькулирования себестоимости кормов с учетом качества, и другую управленческую информацию.
Реализация разработанных в диссертационном исследовании рекомендаций будет способствовать решению проблем, возникающих в системе управлениякормопроизводством, повысит информационные и контрольные функции бухгалтерского учета, создаст условия эффективного управленияагропроизводством.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Шогенова, Аксана Азреталиевна, 2005 год

1.АбдуллаевА. К., Карабаев М. Организациябухгалтерскогоучета в хлопководстве в условиях рыночной экономики /СПбГУЭФ. СПб: Изд-во Санкт-Петербург, ун-та экономики и финансов, 1995. 108 с.
2.АбрамянА. С., Дегтярев В. П. Вычисление обменной энергии по уравнениям регрессии с использованием данных концентрации в кормах легко и трудногидролизуемых углеводов //Кормопроизводство, №1, 2003.-с. 30.
3.АкчуринаЕ. В., Солодко JI. П.,КазинА. В. Управленческий учет: Учебно-практическое пособие. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004, -480 с.
4.АлборовР.А. Оценка производственных запасов иисчислениесебестоимости продукции в условиях рынка // Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий, 1992. -№11.- с.34-35.
5.АлборовР. А. Информационно-управленческие аспекты производственного учета вльноводстве/ Р. А. Алборов, С. В.Бодрикова, И. Ш. Фатыхов; Ижев. гос. с.х.акад. Ижевск: Шеп, 2000. -135 с.
6.АлборовР. А., Бодрикова С. В. Организацияуправленческогоучета в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 2001. №10, - с. 23-28.
7.АлборовР. А., Концева С. М.Бухгалтерскийучет в крестьянских (фермерских) хозяйствах исельхозкооперативах. М.ДИС, 1996, - 159 с.
8.АлборовР. А., Хоружий JI. И.,ШестаковаО. В. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве, Ижевск: Шеп («Колос»), 1998. -110 с.
9.АмирджанянцФ.А. Плюсы и минусы отечественных систем управления качеством продукции // Стандарты и качество, 1990. - №8.
10. Ю.Амиров М.Ш. Окалькулированиисебестоимости люцерны. Учет ифинансыв колхозах и совхозах, 1972, №7, с. 16.
11. П.Андриевский В.Д Повышать роль учета в управлении // Бухгалтерский учет, 1977.- №9.
12. Апчерн А.Управленческийучет: принципы и практика: Пер. с англ. / Под ред. Я. В.Соколова, И. А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002, - 952 с.
13. И.Архангельский Н. Е.,ВалуевС. А., Половников В.А.,ЧерногорскийА. М. Экспертные оценки и