Казацька Маріанна Дмитрівна Правове регулювання акцизного податку в Україні

Краткое описание

Казацька Маріанна Дмитрівна, начальник юридич­ного відділу ТОВ «Гранум»: «Правове регулювання акцизного податку в Україні» (12.00.07 - адміністра­тивне право і процес; фінансове право; інформаційне право). Спецрада Д 26.001.04 у Київському національ­ному університеті імені Тараса Шевченка

КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ІМЕНІ ТАРАСА ШЕВЧЕНКА
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ІМЕНІ ТАРАСА ШЕВЧЕНКА
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
Кваліфікаційна наукова
праця на правах рукопису
КАЗАЦЬКА Маріанна Дмитрівна
Прим. № ____
УДК 342.72/.73
ДИСЕРТАЦІЯ

ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ В УКРАЇНІ
Спеціальність 12.00.07 – адміністративне право і процес;
фінансове право; інформаційне право
Подається на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук
Дисертація містить результати власних досліджень. Використання ідей,
результатів і текстів інших авторів мають посилання на відповідне джерело
___________________________ М.Д. Казацька
Науковий керівник –
доктор юридичних наук, професор
Пришва Надія Юріївна
Київ – 2019

ЗМІСТ
ПЕРЕЛІК УМОВНИХ ПОЗНАЧЕНЬ........................ .............................................11
ВСТУП...........................................................................................................................14
РОЗДІЛ 1 ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВІ ЗАСАДИ ПРАВОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ
АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ
1.1 Науково-теоретичні підходи до визначення категорії «непрямі податки» …....24
1.2 Поняття акцизного податку, його сутність та основні риси................................40
1.3 Місце акцизного податку в системі непрямих податків………….......................57
Висновки до розділу 1....................................................................................................71
РОЗДІЛ 2 ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНИХ ЕЛЕМЕНТІВ ПРАВОВОГО
МЕХАНІЗМУ АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ
2.1 Правовий статус платників акцизного податку ....................................................75
2.2 Правова характеристика об’єкта оподаткування акцизним податком...............92
2.3 Порядок обчислення акцизного податку ............................................................109
2.4 Порядок та строки сплати акцизного податку і подання податкової
звітності........................................................................................................................130
Висновки до розділу 2..................................................................................................155
РОЗДІЛ 3 НАПРЯМИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ПРАВОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ
АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ В УКРАЇНІ
3.1 Досвід регулювання акцизного оподаткування в Європейському Союзі ……160
3.2 Шляхи наближення податкового законодавства України до законодавства
Європейського Союзу в сфері акцизного оподаткування…………….....................188
Висновки до розділу 3..................................................................................................220
ВИСНОВКИ................................................................................................................227
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ...............................................................231
ДОДАТКИ...................................................................................................................252

Список литературы

ВИСНОВКИ
У дисертаційній роботі здійснено теоретичне узагальнення та вирішено
наукове завдання, що полягає в поглибленій характеристиці та удосконаленні
правового регулювання акцизного податку в Україні. Відповідно до поставленої
мети та сформульованих завдань, на основі проведеного дослідження було
зроблено такі висновки:
1. Запропоновано авторське визначення непрямих податків як податків, що
справляються з операцій з товарами/послугами та включаються до їх ціни.
Встановлено, що включення суми непрямих податків до ціни товару не є ані
умовою їх перекладання, ані підставою для висновку про існування формального
та реального платників податків. Оскільки визначити конкретний розмір суми
перекладання податку, так само як визначити чи було перекладання взагалі у
кожному конкретному випадку не можливо, то для виокремлення формального та
реального платників податків фактично відсутні належні підстави.
2. Виокремлено такі ознаки акцизного податку: це податок на специфічні
товари, який справляється у зв’язку із виробництвом та імпортом таких товарів,
обчислюється на базі їх об’єктивних характеристик та встановлюється у вигляді
певної суми грошей з одиниці товару або у вигляді відсотку від ціни (вартості)
товарів. Встановлено, що закріплене у статті 14 Податкового кодексу України
визначення акцизного податку, як непрямого податку на споживання, не відповідає
іншим законодавчим положенням щодо його правового механізму, оскільки
податкове законодавство не пов’язує справляння акцизного податку з фактом
споживання чи випуском для споживання підакцизних товарів. Запропоновано
надати таке законодавче визначення акцизного податку: акцизний податок – це
непрямий податок, що справляється з виробництва та імпорту підакцизних товарів.
3. Аргументовано, що платники акцизного податку є спеціальними
зобов’язаними суб’єктами, спеціальний статус яких обумовлений їхнім зв’язком із
предметом оподаткування (підакцизними товарами) та законодавчою вимогою
щодо їх окремої реєстрації. На підставі аналізу податкового законодавства України
228
доведено розмежування понять «взяття на облік платників податків» та «реєстрація
(як) платників податків» на прикладі обліку платників акцизного податку.
4. Обґрунтовано, що потребують узгодження положення статей 22 та 213
Податкового кодексу України щодо об’єкта оподаткування акцизним податком,
яким у загальному вигляді визнаються певні операції з підакцизними товарами. З
метою однозначного розуміння об’єкта оподаткування акцизним податком у
вигляді реалізації підакцизних товарів вказано на необхідність законодавчого
закріплення поняття «відвантаження». Для цілей акцизного податку момент
відвантаження товарів має прирівнюватися до початку процесу фізичного
переміщення товару від місця його постійного знаходження (зберігання) у
платника податку.
5. Сформульовано загальний алгоритм обчислення акцизного податку,
який полягає в такій послідовності дій: ідентифікація підакцизного товару та
операції, що з ним здійснюється, визначення ставки акцизного податку та
відповідної бази оподаткування, з використанням яких вчиняється
арифметичний розрахунок суми акцизного податку. З огляду на те, що підпункти
217.1, 217.2 статті 217 та пункт 218.1 статті 218 Податкового кодексу України
містять одне й те саме правило обчислення акцизного податку, доцільно їх
об’єднати в один пункт, в якому зазначити таке: «суми податку з товарів
(продукції), які ввозяться на митну територію України, що підлягають сплаті,
визначаються платниками податку (при виробництві підакцизних товарів з
давальницької сировини – виробником або переробником), виходячи з об’єктів
оподаткування, бази оподаткування та ставок цього податку, що діють на дату
виникнення податкових зобов’язань».
6. З’ясовано, що сплата акцизного податку у певних випадках
здійснюється до моменту або в момент виникнення об’єкта оподаткування як
юридичного факту та не прив’язується до встановленого податкового періоду.
Попередня (авансова) сплата акцизного податку є особливістю порядку сплати
акцизного податку за певними об’єктами оподаткування і виступає необхідною
умовою для того, щоб платник податку легально здійснив відповідну дію
229
(операцію) з підакцизним товаром. Доведено, що положення пункту 223.1 статті
223 Податкового кодексу України щодо податкового періоду для сплати
акцизного податку носять не загальний, а спеціальний характер – виключно
щодо сплати акцизного податку при виробленні підакцизних товарів на митній
території України, а також реалізації підакцизних товарів суб’єктами
господарювання роздрібної торгівлі. Щодо всіх інших об’єктів оподаткування
податковий період, встановлений пунктом 223.1 статті 223 Податкового кодексу
України, застосовується виключно для цілей визначення строку подання
декларації з акцизного податку відповідно до пункту 223.2 статті 223
Податкового кодексу України.
7. Встановлено, що застосування режиму призупиненого оподаткування
при справлянні акцизного податку з гармонізованих підакцизних товарів в
Європейському Союзі передбачає механізм визначення ланцюгу поставки до
останнього місця призначення, а також покриття ризиків у зв’язку з переміщенням
підакцизних товарів у такому режимі. Моніторинг переміщення підакцизних
товарів та всього ланцюгу їх поставки забезпечується шляхом функціонування
системи EMCS та використання електронного адміністративного документу.
Покриття ризиків у зв’язку з переміщенням підакцизних товарів передбачає: 1)
використання механізму гарантій, які мають бути надані ліцензованим
управляючим складом або зареєстрованим відправником на весь час переміщення
підакцизних товарів; 2) виникнення зобов’язання зі сплати акцизного податку у разі
неправомірного виходу з режиму призупиненого оподаткування, незаконного
виробництва та незаконного імпорту.
Не зважаючи на процеси гармонізації правил справляння акцизного податку,
у держав-членів Європейського Союзу залишається великий простір для
запровадження акцизного податку з інших товарів та за власними ставками. Наразі
активним є використання європейськими країнами акцизних податків в якості не
тільки інструменту для наповнення дохідної частини бюджету, а й для вирішення
власних, актуальних екологічних та соціальних завдань.
230
8. Сформульовані такі напрями вдосконалення податкового
законодавства України з питань акцизного оподаткування на шляху його
наближення до права Європейського Союзу: запровадження режиму
призупиненого оподаткування з виникненням зобов’язання зі сплати акцизного
податку у момент випуску підакцизних товарів для споживання, автоматизація
та посилення податкового контролю у цій сфері, усунення термінологічних
неточностей та розроблення єдиного понятійного апарату щодо механізму
справляння акцизного податку, зміна вектора функціональної спрямованості
акцизного оподаткування з фіскального на регулюючий.