Концепция амортизации и ее учетно-аналитическое решение

Краткое описание

Год:

2009

Автор научной работы:

Виноградова, Евгения Александровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Йошкар-Ола

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

177

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Виноградова, Евгения Александровна

Введение
1. Теоретическое обоснование сущностиамортизациикак метода бухгалтерского учета
1.1. Экономическая ибухгалтерскаясущность категории "амортизация"
1.2.Амортизациякак объект бухгалтерского и налогового учета
1.3.Концепцияамортизации и ее развитие
2. Методологические иорганизационныеособенности учета амортизируемых активов
2.1. Принципы формирования показателей, характеризующихамортизируемыеактивы в бухгалтерском учете иотчетности
2.2. Методические особенности определения и учета восстановленной стоимостиамортизируемыхосновных средств
2.3. Адаптация учета амортизируемыхнематериальныхактивов к требованиям международных стандартов
3.Учетно-аналитическоеобеспечение управления амортизацией иамортизируемымиактивами
3.1. Содержаниеамортизационнойполитики для целей бухгалтерского учета
3.2. Мониторинг аналитической информации, используемой для управления амортизируемымиактивами

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Концепция амортизации и ее учетно-аналитическое решение"

Актуальность темы исследования.Динамичноеразвитие наукоемких технологий и производственных мощностей невозможно без своевременногообновленияпроизводства, его материально-технической базы, основу которой составляютамортизационныеактивы. Процесс амортизации, отражающий физический и моральный износ основныхактивов, всегда находится в поле зрениябухгалтерскойнауки.
Ученыебалансоведы, рассматривая проблемы отражения вотчетностистоимости активов под влияниемамортизации, во все исторические времена развития бухгалтерской науки предлагали разные подходы кисчислениюамортизации, критериям оценки амортизационных активов. Это обусловило появление различных концепций амортизации, направленных на принятие решений пользователями отчетности. В экономической литературе можно встретить понятие юридической и экономической, финансовой концепции амортизации в зависимости от спектра рассматриваемых проблем управления. Однако, в части полного обоснования концепции амортизации с позиции отражения этого процесса вбухгалтерскомучете и отчетности, ее методического решения в части единства подходов в системахбухгалтерского, управленческого и налогового учета, оценкиамортизируемыхактивов и процесса резервирования в отечественной науке и практике, по нашему мнению, еще много предстоит сделать. Данная проблема требует глубокого и всестороннего научного исследования.
Анализ научных источников, опубликованных учеными и специалистами, исследующими проблему амортизации, выявил отсутствие единой точки зрения на многие аспекты этой проблемы: до настоящего времени нет единого подхода даже к определению понятий "амортизация", "амортизационные отчисления", "амортизируемые активы", к содержанию концепции амортизации.
Развитие технической базы организаций, использование ими передовых технологий, в условияхконкуренциитребует методического обеспечения управлений не только по движению амортизируемых активов, используемых в качестве средств производства, но и самой амортизации как условно-постоянной величины производственныхиздержек, с одной стороны, и как источникафинансированиякапитальных вложений, с другой. По оценкам специалистов для повышения общего промышленного потенциала России до уровня западных стандартов необходимыинвестициив объеме более чем 3 трлн.дол., на что может уйти несколько десятков лет. Поэтому особое внимание специалисты-практики уделяют достаточно стабильному источнику финансированиявоспроизводстваосновных активов — амортизационнымотчислениям.
Государственное регулирование экономики в условияхкризисанаправлено не только на улучшение общего инвестиционного климата в стране,стимулированиевосполнения основного капитала конкурентоспособных предприятий, но и его защиту отинфляционногообесценения. В этой связи важно решить проблемурезервированияв бухгалтерском учете, восстановить и развивать инвестиционную (воспроизводственную) функцию амортизационного фонда.
В отечественной и зарубежной науке до настоящего времени полеми-зируются вопросы: создания ицелевогоиспользования амортизационного фонда как источника финансирования; отражения накопленной амортизации вактиве(либо в пассиве) баланса; выбора методовначисленияамортизации; срока функционального использования амортизируемых активов и его ограничений; и т.д.
Несмотря на многочисленные точки зрения ученых, в отечественной науке и практике соблюдается тенденция использованияамортизационныхотчислений в организациях на простое и расширенноевоспроизводствоосновных средств. В рамках обозначенных направлений использования амортизационныхотчислений(на приобретение нового оборудования, механизацию и автоматизацию производственных процессов, выполнениеНИОКР, модернизацию оборудования, реконструкцию, техническоеперевооружение, расширение производства и новоестроительство), в системе учетно-аналитического обеспечения управленияамортизируемымиактивами необходим выбор эффективных методов иинструментовформирования информации. В этой связи исследование бухгалтерской концепции амортизации представляется актуальной и своевременной.
Степень разработанности проблемы. Большое внимание изучению структуры иобеспеченностипредприятия учетно-аналитической информацией об амортизируемыхактивахи амортизационных отчислениях в своих трудах уделили зарубежные ученые, такие как С.Хендриксен, М.Ф.Ван Бреда, Р.Энтони, Дж.Рис, Ж.Ришар, Б.Нидлз, Ф.Обербрикманн, П.Герстнер, И.Бетге, Д.Колдуэлл, И.Ф.Шер и другие.
Исследованию экономических, учетно-аналитических,организационныхи других аспектов связанных с амортизируемымиактивамии их отражением в бухгалтерской отчетности, посвящены многочисленные труды отечественных ученых Н.А.Блатова, Р.Я.Вейцмана, А.М.Галагана, А.П.Рудановского, М.А.Вахрушиной, К.М.Гарифуллина, В.Г.Гетьмана, А.Г.Грязновой, Д.А.Ендовицкого, В.Б.Ивашкевича, В.В.Ковалева, В.А.Кудрявцева, В.А.Кузьменко, Л.И.Куликовой, М.И.Кутера, А.Д.Ларионова, М.В.Мельник, Е.А.Мизиковского, В. Д.Новодворской), С.В.Панковой, В.И.Петровой, Л.В.Поповой, Я.В.Соколова, В.И.Ткача и других.
Проведенный анализ теоретических разработок и практики работыкоммерческихорганизаций показал, что нуждается в углубленном исследованиибухгалтерскаяконцептуальная модель амортизации и систематизация аналитических показателей для представления в отчетности амортизируемых активов.
Цель н задачи исследования. Целью диссертации является теоретическое исследование комплекса проблем учета амортизируемых активов, процесса амортизации, обоснование методических решений и практических рекомендаций по разработке бухгалтерской концептуальной модели амортизации и ее учетно-аналитического обеспечения.
Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:
- обосновать экономическую ибухгалтерскуюсущность категории амортизация на основе исторического анализа теорий амортизации;
- раскрыть содержание амортизации как объекта учета, признаваемого для целей бухгалтерского, налогового иуправленческогоучета;
- разработать концептуальную модель амортизации и дать предложения по развитию ее учетно-аналитического обеспечения;
- обосновать принципы отражения в учете амортизации и амортизируемых активов с целью возможности формирования системы показателей отражаемых в бухгалтерской отчетности организации;
- выявить методические особенности учета затрат на восстановление амортизируемых основных средств;
- раскрыть особенности учета амортизируемыхнематериальныхактивов в соответствии с требованиями международных стандартов;
- разработать учетно-аналитическое обеспечение бухгалтерской концепции амортизации направленной на реализациюамортизационнойполитики.
Предмет исследования. Предметом исследования явились комплекс теоретических и методических проблем учета амортизации и амортизируемых активов.
Объект исследования. Объектом исследования явилась система учета и отчетности, отражающая процессы амортизации, изменения стоимости амортизируемых активов промышленных организаций РеспубликиМарийЭл.
Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных авторов, в которых рассматриваются вопросы учета и отражения показателей поамортизируемымактивам в отчетности, а также законодательная и нормативная база, регулирующая учет амортизации и порядок формирования отчетности в коммерческих организациях. Использованы международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), американские стандарты учета (GAAP), законодательство Российской Федерации и российские положения побухгалтерскомуучету (ПБУ).
В процессе исследования применялись следующие общенаучные методы: анализ и синтез, моделирование, конкретизация и абстрагирование, классификация, группировка, системный и комплексный подходы к получению доказательств, а также абстрактно-логические методы исследования.
Научная новизна диссертации нашла свое отражение в теоретическом обосновании концептуальных основ бухгалтерского учета амортизации и разработке методических подходов к ее учетно-аналитическому обеспечению для повышения информативности бухгалтерской отчетности. Основные положения и выводы, представляющие научную новизну, заключаются в следующем:
- обоснована экономическая и бухгалтерская сущность категории амортизация, раскрыта роль и содержание современной амортизационной политики;
- уточнено содержание амортизации как объекта бухгалтерского учета, проведен сравнительный анализ признания идентичных объектов для целей налогового и управленческого учета, что позволило определить критерии поэлементной классификации показателейамортизационногопроцесса;
- разработана концептуальная модель амортизации и содержание ее учет-но-аналитического обеспечения, включающего информацию разныхучетныхсистем;
- обоснованы принципы отражения в учете амортизации и амортизируемых активов, позволяющие сформировать систему показателей для отражения в бухгалтерской отчетности организаций с целью повышения информативностиуправленческихрешений в области амортизационной политики;
- выявлены методические особенности учета затрат на содержание и восстановление амортизируемых основных средств, раскрывающие возможности отражения показателей в соответствии с требованиями международных стандартов;
- выявлены особенности учета амортизируемых нематериальных активов и на основе сравнительного анализа зарубежной практики предложена методика их учета в российских коммерческих организациях;
- определены подходы к мониторингу учетно-аналитического обеспечения бухгалтерской концепции амортизации, учитывающей задачи амортизационной политики организации в современных условиях, а также оценку и реализацию инвестиционных проектов по созданию новых амортизируемых активов.
Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обоснованности методов учета, способовисчисленияамортизации и оценки стоимости амортизируемых активов, а также методическом решении отражения показателей в отчетности в соответствии с требованиями российскойучетнойпрактики и международных стандартов финансовой отчетности.
Практическая значимость заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате выполненного исследования, могут быть использованы в практике управления амортизируемыми активами и в процессе реализации амортизационной политики организаций. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут послужить методической основой организации аналитического учета амортизации и амортизируемых основных активов, на основе которых будет формироваться информация для управления.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на региональных и межвузовских научных конференциях, проводимых в г. Йошкар-Оле, Марийском государственном техническом университете, Московском открытом социальном университете и его Марийскомфилиале, а так же опубликованы в сборниках научных трудов.
Основные разработки диссертации приняты к внедрению и используются на предприятияхОАО"Марийский целлюлозно-бумажный комбинат", ОАО "Волжскпромстрой", ОАО "Красногорский завод "Электродвигатель"" и др.
Основные положения диссертации отражены в 17 работах общим объемом 4,4 печ. листа, в т.ч. лично авторских 13 работ, объемом 3,95 печ. листа.
Структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, иллюстрирована таблицами и рисунками.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Виноградова, Евгения Александровна

149 Заключение
Исследование вопросов учетаамортизациии амортизируемых активов, попытка сформироватьбухгалтерскуюконцепцию амортизации позволили сделать следующие выводы:
1. Вопросы управленияамортизируемымиактивами могут быть решены лишь при эффективной организации учетно-аналитической информации и своевременного обеспечения ею всехуправленческихслужб. Необходима амортизационная политика, позволяющая решать вопросыобновленияматериально-технической базы, формирования затрат и источниковфинансирования. Амортизационная политика, отражающая не только задачи управления, но и требования международнойучетнойпрактики по исчислению амортизации, оценкиамортизируемыхактивов, играет важную роль в повышении информативности управленческих решений.
В работе уточнено содержание амортизации как элемента методабухгалтерскогоучета, проведен сравнительный анализ признания идентичныхучетныхобъектов для целей налогового иуправленческогоучета, определены критерии поэлементной классификации показателейамортизационногопроцесса.
2. На основе классических экономических ибалансовыхтеорий в работе обоснованы и развиты принципы отражения статей вактивеи пассиве баланса. Автором сформулировано содержание двух принципиально различных концепций отражения статей в активебаланса:
-бухгалтерской, которая рассматривает самостоятельную пригодностьактивак реализации как неотъемлемое свойство имущественного объекта;
- налоговой, рассматривающей такие свойства имущественных объектов, как обладание определенной стоимостью и ощутимость для баланса.
3.Бухгалтерскаяконцепция отражения статей в активе баланса исходит из того, что субъектхозяйствованиясогласно должен ежегодно составлять "баланс, дающий представление о соотношении его имущества иобязательств". Дан анализ классической статическойбалансовойтеории Симона, в которой баланс представлен как противопоставление имущества и обязательств. Согласно статическому пониманию баланса имущественные объекты характеризуются способностью к покрытию обязательств организации. Имущественный объект должен представлять собойэкономическиполезный потенциал для покрытия обязательств организации. Этот статически ориентированный признак имущественного объекта имеет цель - защищать интересыкредиторов.
Сделан вывод, что для реализации способности актива покрытьобязательстваорганизации необходимо определенный вид имущества преобразовать вденьгии использовать для погашения обязательств. Это свойство актива дополнено следующими положениями:
- конкретная способность к отчуждению, означающая, что имущество обладает абстрактной способностью к отражению в активе баланса в том случае, если оно самостоятельно отчуждаемо (реализуемо). Следовательно,амортизируемымактивом не может являться то имущество, которое не может быть отчуждено вследствие законодательных или договорных ограничений.
- абстрактная способность к отчуждению гласит, что имущество обладает абстрактной способностью к отражению в активе баланса, если существует абстрактная возможность его отчуждения. В отличие от первого критерия правовые или договорные ограничения здесь считаются малозначащими.
- самостоятельная пригодность к реализации означает, что имущество должно быть пригодно к реализации третьему лицу и, как следствие, переведено в деньги. Под реализацией в этом случае понимаются: отчуждение, передача прав пользования завознаграждение, или обусловленный отказ от имущества, например,концессия.
- способность к залогу или к конфискации на основании судебного решения свидетельствует о возможности передачи имущества в залог или его конфискации, чем обусловлено его отражение именно в активе баланса.
Подробное рассмотрение отдельных критериев отражения статей в активе баланса показало, что их применение может привести к тому, что определенные виды имущества, которые, по единодушному мнению многих специалистов, должны отражаться в активе баланса не могут являться таковыми. Автор рассматривает также возможность отражения амортизации в активе баланса.
4. Сравнение бухгалтерской концепции отражения статей в активе баланса с налоговой концепцией позволило сделать вывод, что имущество может быть трансформировано в деньги и, в то же время, при отчуждении имущества права и экономическиепреимуществамогут перейти к приобретателю.
Систематизация факторов, проведеннаяэкономистами, сводит их к критериям "обладание определенной стоимостью" и "ощутимость для баланса". Обладание определенной стоимостью, вытекающее из принципа индивидуальной оценки, означает, что каждый вид имущества может быть оценен индивидуально. Поскольку приобретенные за вознаграждение экономическиевыгодывсегда можно оценить в момент поступления, в налоговой концепции особое значение придается признаку ощутимости для баланса.
5. В работе предложено решение задач в области бухгалтерского учета амортизируемыхактивов: по определению первоначальной стоимости амортизируемых активов; посписаниючасти стоимости амортизируемых активов на расходы организации; по ведению учета расходов, связанных сремонтом, техническим обслуживанием, эксплуатацией амортизируемых активов; по отражению в учетевыбытияамортизируемых активов. Решение названных задач учета амортизируемых активов рассмотрено в работе с целью формирования системы показателей.
6. Проведенный анализ отечественных и зарубежных способовначисленияамортизации позволил сделать вывод, что многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно в первые годы эксплуатации, пока они еще новые и имеют высокиепроизводительныеспособности. Применение дегрессивных методов позволяет соотнести размерамортизационныхотчислений с отдачей от объекта, с получаемой от неговыгодой. Кроме того, совершенствование технологий, научные открытия, появление новых материалов приводят к более быстрому моральному старениюоборудованияорганизаций, что делает необходимым его замену значительно раньше, чем оно износится физически.
Еще одним аргументом в пользу ускоренных методов следует считать то, что с увеличением срока эксплуатации растут расходы наремонти техническое обслуживание основных средств. В итоге суммарное значение амортизационныхотчисленийи расходов на ремонт практически постоянно в течение всего периода полезного использования объекта.
Сделан вывод, что определение потенциала, с которым организация будет работать в следующемотчетномпериоде, полностью зависит от выбора вариантов движения средств, для чего необходимо обоснование производственно-коммерческого цикла с учетомприобретенияорганизацией новых основных средств.
7. Определение системы показателей, характеризующихамортизируемыеактивы в бухгалтерском учете иотчетности, выполнено на основе анализа требований международных стандартов.
8. Обоснована сущность и содержаниенематериальныхактивов как объектов бухгалтерского учета, выявлены особенности отражения их в отчетности организаций по требованиям международных стандартов. Сделан вывод, что большинство активов образуются в результатерасходованияденежных средств (или их эквивалентов), но эти расходы не отражаются в отчете оприбыляхи убытках, т.е. их признание относится на более поздниеотчетныепериоды. Запасы и платежи, внесенные вперед, являются классическими примерами отсроченных расходов, или расходов будущих периодов. В данном контекстенематериальныеактивы являются отсроченными расходами поприобретениюнекоторых услуг, а не материальных объектов.
9. Обоснование сущности нематериальных активов сделано на основе сравнения их с вещественнымиактивами; выведены отличия, в основе которых лежат::
- ограниченность альтернативного использования;
- невозможность обособленного (в отрыве от других активов) рассмотрения;
-неопределенностьпокрытия.
Содержание этих отличий позволило сформулировать критерии: "альтернативного использования", "обособленности", "неопределенности".
Анализ положенийМСФО38 "Нематериальные активы", МСФО 36 "Обесценениеактивов" и ПБУ 14 "Нематериальныеактивы" позволил сформировать систему показателей понематериальнымактивам, созданным в организации и иным, для отражения их в отчетности организаций.
10. В работе обосновано содержаниеамортизационнойполитики, выделены направления раскрытия учетно-аналитической информации в рамках бухгалтерской концепции амортизации.
Инвестиционный характер, присущий амортизационной политике, обусловлен движениемденежныхпотоков, формирующих, со стороны, инвестиционные затраты по приобретению и восстановлению амортизируемых активов, а с другой, - их источников. В практике работы предприятийденежныепотоки отвлекаются не только наприобретениеосновных средств, но и на их восстановление. Управление процессом восстановления основных средств должно решать следующие основные задачи:
- формирование условий наиболее полногоудовлетворенияпотребности организации в ремонтных работах, а также в работах по реконструкции и модернизации объектов основных средств;
- обеспечение высокого уровня качества производимых работ;
- обеспечение достаточной экономичности осуществления процесса восстановления основных средств;
-максимизациидоходов от реализации инвестиционных проектов по реконструкции и модернизации объектов основных средств;
-минимизацииуровня хозяйственных рисков, связанных с процессом восстановления основных средств.
Все задачи управления процессом восстановления основных средств теснейшим образом взаимосвязаны. Формирование условий наиболее полного удовлетворения организации в ремонтных работах и работах по модернизации и реконструкции объектов способствует повышению производственных мощностей, а соответственно и увеличенияприбылипредприятия. Этим же целям подчинено и обеспечение экономичности осуществления процесса восстановления объектов основных средств.
12. Указанная в финансовых отчетах бухгалтерская стоимость амортизируемых активов часто существенно отличается от их обоснованной рыночной стоимости, причем искажения растут с каждым изменением уровняинфляциии, связанной с этим,переоценкойактивов.
Основные средства обычно составляют значительную часть активов организации. Одной из важнейших характеристик их состояния является показатель износа. В российской практике бухгалтерского учета не предусмотрено раздельное отражение процессов износа и амортизации основных средств. Практически эти понятия отождествлены. Между тем, исходя из данных выше определений, можно сделать вывод о том, что процессы износа и амортизации могут не совпадать.
Амортизацияв бухгалтерском и налоговом учете совпадает, если:
1) величина первоначальной стоимости актива в налоговом ибухгалтерскомучете одинакова;
2) срок полезного использования актива в налоговом и бухгалтерском учете одинаков. Он устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых вамортизационныегруппы;
3) метод начисления амортизации актива в налоговом и бухгалтерском учете - линейный. Сумма амортизационных отчислений в данном случаерассчитываетсяна основании первоначальной (восстановительной) стоимости актива и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока его полезного использования (ПБУ6/2008, ПБУ 14/2007 и Налоговый Кодекс РФ).
В некоторых случаях нельзя избежать различий в амортизации. В работе обоснованы причины неустранимых расхождений между величиной амортизационных отчислений в налоговом и бухгалтерском учете.
13. Разновидностью метода начисления амортизации пропорционально объему выполненной работы является метод распределения на основе полученного дохода, которому хотя и свойственны все недостатки первого, но присуще и достоинство, состоящее в том, что он учитывает изменение удельного дохода. Он неприменим в тех случаях, когда продукция производится взапас(накапливается на складе), асовокупныйдоход не может быть соотнесен с отдельными активами. В работе отмечено, что распределение на основе доходов не тождественно распределению на основечистойприбыли; ни одна из целей амортизации не достигается использованием прибыли как основы для распределения.
Так называемый вклад вчистыйдоход представляет собой вариант оценки стоимости услуг актива. Вклад в чистый доход - это доход, созданныйактивом, за минусом издержек производства (операционныхрасходов, расходов по основной деятельности), включая стоимостьобслуживанияи ремонта актива. Общая стоимость актива распределяется на отчетные периоды пропорционально этому вкладу.
14. Мониторинг информации об амортизируемыхактивахпредполагает интерпретацию и таких информационных блоков данных, которые относятся к конкретным инвестиционным проектам, например, связанным с созданием,приобретением, строительством будущего амортизационного актива. Пристоимостнойоценке результатов и затрат реализации инвестиционного проекта могут использоваться базисные,мировые, прогнозные и расчетные цены.
Базисные,прогнозныеи расчетные цены могут выражаться как врублях, так и в устойчивойвалюте. В последнем случае будет считаться, что расчет эффективности инвестиционного проекта осуществлен вмировыхценах.
15. В работе выделены критерии определения разных видов эффективности инвестиционных проектов, осуществляемыххозяйствующимисубъектами:
-Коммерческаяэффективность. При расчете коммерческой эффективности в качестве эффекта выступает поток реальныхденег. При осуществлении инвестиционного проекта выделяется три вида деятельности: инвестиционная,операционнаяи финансовая.
-Бюджетнаяэффективность. Показатели бюджетной эффективности отражают влияние результатов реализации инвестиционного проекта на доходы и расходы соответствующегобюджета.
- Экономическая (народнохозяйственная) эффективность. Показатели экономической (народнохозяйственной) эффективности характеризуют эффективность инвестиционного проекта с точки зрения интересов экономики страны в целом. Экономическая эффективность отражает интегральный (общий) эффект в целом по стране, включающий эффект организации, реализующей проект, ибюджетныйэффект.
16. Выбор различных проектов (вариантов проектов), в реализации которых участвует государство (регион, город) проводится по наибольшему значению показателя интегрального экономического эффекта.
При расчете показателей экономической эффективности в состав результатов от реализации проекта включаются:
- конкретные производственные результаты (выручкаот реализации на внутреннем и внешнем рынке всей произведенной продукции);
- выручка от реализации имущества и интеллектуальнойсобственности, создаваемые участниками проекта;
- социальные и экологические результаты, рассчитанные исходя из совместного воздействия всех участников проекта на социальную и экологическую обстановку в регионах, здоровья населения;
- прямые финансовые результаты (прибыль, налоги, амортизация).
Социальные, политические, экологические и иные результаты, не поддающиеся стоимостной оценке рассматриваются как дополнительные показатели экономической эффективности и учитываются при принятии решений в области амортизационной политики.
- анализ общей (абсолютной) эффективности инвестиционных проектов;
- анализ влияния факторов риска и неопределенности на эффективность инвестиционных проектов.
Проведенные результаты исследования являются определенным вкладом в развитие теории и практики учета амортизации и амортизируемых активов.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Виноградова, Евгения Александровна, 2009 год

1.АксененкоА. Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: учет и анализ. -М.: Экономика, 1984. - 158 с.
2.АксененкоА.Ф., Илышев A.M., Илышева Н.М. и др. Учет и анализ эффективности производства. -М.:Финансыи статистика, 1986
3. Алан Коуд. Введение вкорпоративнуюстратегию. Университет Шеффилд Халлам, 27 ноября 1993 г. М.: Изд-во О.Аскери, 1993. - 52 с.
4. Анализ и обоснованиехозяйственныхрешений / Б.И.Майданчик, М.Г.Карпунин, Я.Г.Любинецкий и др. М.: Финансы и статистика, 1991.- 136 с.
5. Анализ финансовойотчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. М.: Омега-Л, 2004. - 408 с.
6. Анализхозяйственнойдеятельности в промышленности: Учебник для вузов / Н.А.Русак, В.И.Стражев и др., Под общ. ред. В.И.Стражева. 3-е изд., перераб. и доп. - Минск: Вышэй. шк., 1998. - 398 с.
7. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (объединений)промышленности, работающих в условиях полногохозяйственногорасчета и самофинансирования. М.: Финансы и статистика, 1990.-80 с.
8.АнисимовЮ.П. Организация ускоренного освоения новых изделий в условиях становления рыночных отношений. Воронеж: Государственный технический университет, 1995. - 202 с.
9.Антикризисноеуправление: от банкротства к финансовомуоздоровлению/ Под ред. Иванова Г.П. - М.: Закон и право,ЮНИТИ, 1995. - 320 с.
10.АпчерчА., Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002.-952 с.
11. Арене JI.ЛоббекДж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.
12.АрдзиновВ.Д. Ценообразование и составлениесметв строительстве. -СПб.: Питер, 2008. 240 с.
13.АстаховВ.П. Анализ финансовой устойчивостифирмыи процедуры, связанные сбанкротством. — М.: Издательство "Ось-89", 1996
14.АфанасьевА.А. Основы построения бухгалтерскогобаланса. 3-е изд. -М.: Госфиниздат, 1952
15. Афанасьев М., Кузнецов П. Забытаяамортизация// Вопросы экономики,- 1996.-№ п
16.БакановМ.И., Катаев А.Н., Шеремет А.Д. Экономический анализ (Теория, история, современное состояние, перспективы). -М.: Финансы, 1976.-264 с.
17.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. -4-е изд., доп. и перераб. -М.: Финансы и статистика, 2000. -416 с.
18.БалабановИ.Т. Финансовый анализ ипланированиехозяйствующего субъекта. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2001
19.БасовскийЛ.Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 2001. 222 с. -(Серия "Высшее образование")
20.БезрукихП.С. Комментарий к Положению о составе затрат. М.:Бухгалтерскийучет, 1999. - с. 185
21.БезрукихП.С., Катаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат икалькулированиев промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). -М.: Финансы и статистика, 1989. -223 с.
22. Белова С. и др.Амортизационнаяполитика в переходной экономике / С.Белова, Н.Волкова, Е.Поздняков //Экономист. 1998. -№ 12. С. 21-32
23.БенкеР.Л., Холт Р.Н. Полный цикл финансового учета. Практическое пособие. -М.: АО "Виктори", 1993. 119 с.
24.БернстайнJI.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл.-корр.РАНИ.И.Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. -М.: Финансы и статистика, 2002. 624 с.
25.БетгеЙ. Балансоведение. Пер. с нем / Под ред. В.Д.Новодворского, вступление А.С.Бакаева, прим. В.А.Верхова М.: Бухгалтерский учет, 2000.-454 с.
26. Бетге Йорг.Балансоведение: Пер. с нем. / В.Д.Новодворский. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2000. - 454 с.
27.БирманГ., Шмидт С. Капиталовложения: Экономический анализ инвестиционных проектов / Пер. с англ. под ред. Л.П.Белых. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 631 с. - (Серия "Зарубежный учебник")
28.БланкИ.А. Основы инвестиционного менеджмента. Т. 2. К.: Эльга-Н, Ника-Центр, 2001
29.БланкИ.А. Управление активами икапиталомпредприятия. Киев: Эльга, Ника-Центр, 2003. - 446 с.
30.БланкИ.А. Управление активами. К.: "Ника-Центр", 2000. - 720 с.
31.БлатовН.А. Основы общей бухгалтерии. 5-е изд. - Л.-М., 1931 (1-е, 1926).
32. Большой энциклопедический словарь. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Большая Российская энциклопедия; СПб.: Норинт, 1998
33.БороненковаС.А. Управленческий анализ: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2004. - 384 е.: ил.
34.БортникН.А. Первичный учет в автоматизированных комплексах. -М.: Финансы и статистика, 1991. 127 с.
35.БочаровВ.В. Корпоративные финансы. СПб.: Питер, 2001
36.БочаровВ.В. Методы финансирования инвестиционной деятельности предприятий. -М.: Финансы и статистика, 1998. 160 с.
37.БреславцеваН.А. Система балансовых отчетов и концепциябалансовогоуправления экономическими процессами. Дисс. докт.экон. наук. — Ростов-н/Д: Издательство Северокавказского научного центра высшей школы, 1998.-376 с.
38.БреславцеваН.А., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение. Учебное пособие. -М.: "Издательство ПРИОР", 2001.- 160 с.
39.БрызгалинА.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Профессиональный комментарий к Положению о составе затрат. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Аналитика-Пресс, 1999
40.БургоноваГ.Н., Морозова Н.В. Учет основных средств организаций: актуальные аспекты: Учеб. пособие. СПб.:СПбГИЭА, 1999. - 72 с.
41.БутынецФ.Ф., Соколов Я.В., Панков Д.А., Горецкая JI.JI. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебное пособие. Житомир: ЧП "Рута", 2002. - 660 с.
42. Бухгалтерский анализ: Пер. с англ. К.: Торгово-издательское бюро BHW, 1993.-428 с.
43. Бухгалтерский словарь. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996.-208 с.
44. Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов / Бухруких П.С.,ИвашкевичВ.Б., Кондраков Н.П. и др.; под ред. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 1999. - 624 с.
45. Васильева JI.A. Как выбрать оптимальный способамортизации? // Российский налоговый курьер. 2003. - № 24
46.ВахрамееваМ.В. Индексный метод анализа: Методические указания. -М.: Финансовая академия при правительстве РФ, 1998. 36 с.
47.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. -М.:ЗАО"Финстатинформ", 2000. 533 с.
48.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет иотчетность. Российская практика: проблемы и перспективы М.: "АКДИЭкономика и жизнь", 2000.-192 с.
49.БахрушинаМ.А. Управленческий анализ. М.: Омега-JI, 2004. - 432 с.
50. Вебер М.Коммерческиерасчеты от А до Я (Перевод с нем.). М.: Дело исервис, 1999. - 384 с.
51.ВейцманР.Я. Курс счетоводства. 17-е изд. - М., 1931.
52.ВеретенниковаИ.И. Амортизация и амортизационная политика. — М.: Финансы и статистика, 2004. 192 с.
53.ГалаганА.Н. Основные принципы счетоведения. М., 1925.
54.ГарифуллинК.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 2002 - 512 с.
55.ГерстнерП. Анализ баланса / Пер. с нем. Н.А.Ревякина; Под ред. Н.Г.Филимонова. — М.: Экономическая жизнь, 1926
56.ГершунА., Горский М. Технологиисбалансированногоуправления. -М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2005. 416 е., ил.
57.ГрибовА.Ю. Институциональная теория денег: сущность и правовой режимденеги ценных бумаг. М.: РИОР, 2008. - 200 с.
58.ГригорьевВ.В., Островкин И.М. Оценка предприятий: имущественный подход. М.: Дело, 2000
59.ГригорьевВ.В., Федотова М.А. Оценка предприятия теория и практика. -М.: ИНФРА-М, 1997. 320 с.
60.ДжаарбековС.М. Методы и схемы оптимизацииналогообложения. -М.: МЦФЭР, 2004. 672 с.
61.Документооборотв бухгалтерском и налоговом учете. Книга 4. 6-е изд., перераб. и доп. -М.:ИнформцентрXXI века, 2001. -480 с.
62. Документы и документооборот вбухгалтерии: Практическое пособие / Авт.-сост. М.И.Басаков. М.:ИКЦ"МарТ"; Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2003. - 384 с.
63.ДонцоваЛ.В., Никифорова Н.А. Анализбухгалтерскойотчетности. -М.: Издательство "Дело и Сервис", 1998
64.ДорнбушР., Фишер С. Макроэкономика / Пер. с англ. М.: Изд-воМГУ: ИНФРА-М, 1997. - 784 с.
65.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 774 с.
66. Друри К.Управленческийи производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 1071 с.
67.ЕндовицкийД.А. Практикум по инвестиционному анализу: Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 2003. -240 с.
68.ЕфимоваО.В. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2002. - 517 с.
69.ЖарылгасоваБ.Т. Анализ финансовой отчетности: учебник / Б.Т.Жа-рылгасова, А.Е.Суглобов. 2-е изд. перераб. и доп. - М.:КНОРУС, 2006.-304 с.
70. Зубарева JI.B. Теория и методика учета основногокапиталаорганизаций. М.: Издательский дом "Финансы икредит", 2007. - 160 с.
71.КамышановП.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие: -М.: Омега-JI, 2004. 640 с.
72.КовалевА.П. Как оценить имущество предприятия. М.: Финстатин-форм, 1996.
73.КовалевВ.В. Введение в финансовыйменеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999. - 768 е.: с ил.
74.КовалевВ.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 1999.- 125 с.
75.КовалевВ.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2003. - 560 е.: ил.
76.КовалевВ.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выборинвестиций. Анализ отчетности. М., 1995
77.КовалевВ.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. — М.: Финансы и статистика, 2004. 720 е.: ил.
78.КовалевВ.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основыбалансоведения): Учеб. пособие. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. 432 с.
79.КозловаЕ.П. и др. Бухучет в организациях / Е.П.Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 752 с.
80.КозловаЕ.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н.,ГаланинаЕ.Н. Бухгалтерский учет. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 432 с.
81.КолассБ. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы концепции и методы. Пер. с фр. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: "Финансы", 1997.-576 с.
82. Количественные метода финансового анализа / Под ред. С.Дж.Брауна и М.П.Крицмена: Пер с англ. -М.: ИНФРА-М, 1996. 336 с.
83.КондраковН.П. Бухгалтерский учет и аудит. М.: Перспектива, 2000.-339 с.
84.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 1999. - 584 с.
85.КормилицынаС.Н. Амортизация и износ основных средствбюджетныхучреждений // БиНО: Бюджетные учреждения. 2004. -№ 5. - С. 69-77
86. Крамаровский JI.M.,МаксимоваВ.Ф. Оценка качества бухгалтерского учета на предприятия. -М.: Финансы и статистика, 1990. 191 с.
87.КрыловС.И. Формирование, анализ ицелевоепрогнозирование финансовых потоков организации: Монография / Под ред. Н.Н.Илышевой. М.: Издательский дом "Финансы и Кредит"; Финансоваяинновационнаякомпания "Фининнова", 2005. — 156 с.
88.КрыловЭ.И. и др. Анализ финансового состояния и инвестиционнойпривлекательностипредприятия: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 192 с.
89.КрыловЭ.И., Власова В.М., Журавкова И.В. Анализ финансовых результатов,рентабельностии себестоимости продукции: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. - 720 с.
90.КрыловЭ.И., Журавкова И.В. Анализ эффективности инвестиционной иинновационнойдеятельности предприятия: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 2001
91.КуликоваЛ.И. Учет основных средств: современная концепция и тенденции развития. Казань: Изд-во КФЭИ, 2000. - 308 с.
92.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 592 е.: ил.
93.ЛапинаО.Г. Годовой отчет за 2004 год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок. -М.: Изд-во Эксмо, 2005. 800 с. - (Портфельбухгалтера)
94.ЛапинаО.Г. Годовой отчет за 2005 год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок. М.: Изд-во Эксмо, 2006. - 816 с. - (Настольная книга главногобухгалтера)
95.ЛитвинМ.И. Амортизационные отчисления как фактор налоговой защитыкоммерческихорганизаций // Финансы. -2002. № 4. - С. 34-35
96.ЛихачеваО.Н. Финансовое планирование на предприятии: Учеб. пособие. -М.:ООО"ТКВелби", 2003
97.ЛуговойВ.А. Учет капитала, ссуд и финансовых результатов: Методика и практикум. М.: Финансы и статистика. 1995. - 128 с. - (Библиотека бухгалтера)
98.МакконеллК.Р., Брю С.Л. Экономика: принципы, проблемы и политика: В 2-х томах: Пер. с англ. 11-го изд. T.l. -М.: Республика, 1992
99.МальковаТ.Н. Теория и практика международногобухгалтерскогоучета: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - СПб.: Издательский дом "Бизнес-пресса", 2003. - 352 с.
100.МалявкинаЛ.И. Выбор амортизационной политики организации // Бухгалтерский учет. 2000. - № 24. - С. 14-19
101. Маркс К.Капитал. Т. 2: Процесс обращения капитала. М.: Политиздат, 1974.-648 с.
102.МацкевичюсИ. Калькулирование себестоимости продукции (исторический аспект). Вильнюс, 1974. - 212 с.
103.МедведевМ.Ю. Бухгалтерский словарь. М.: ТК Велби, ИЗд-во Проспект, 2007.-488 с.
104.МедведевМ.Ю., Назаров Д.В. История русской бухгалтерии. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2007. -436 с.
105.МельникМ.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. -М.: Финансы и статистика, 1990. 135 с.
106.МизиковскийЕ.А. Бухгалтерский учет: корреспонденция счетов. М.: Финансы и статистика, 1999. - 544 с.
107.НидлзБ. и др. Принципы бухгалтерского учета / Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. -496 с.
108.НиколаеваС.А. Учетная политика предприятия. М.: Инфра-М, 1995. - 176 с.
109.НоводворскийВ.Д., Пономарева JT.B. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб. пособие. 3-е перераб. и доп. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2004.-368 с.
110. Нормыамортизационныхотчислений для целей налогообложения / Автор-составитель А.В.Захарьина. — М.: Эксмо, 2008. 336 с.
111. О составе затрат и единых нормах амортизационныхотчислений. М.: Финансы и статистика, 1992
112.ОбербринкманнФранк. Современное понимание бухгалтерского баланса: Пер. с нем./ Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003. -416 е.: ил.
113.ОрловаЕ.В. Амортизационная политика как элемент регулирования экономики // Право и экономика. 2005. - № 8
114.ОстапенкоВ.В., Малис Н.И. Оценка основных фондов иналоги// Финансы. 1998.-№2
115. Оценкабизнеса: Учебник / Под ред. А.Г.Грязновой, М.А.Федотовой. -М.: Финансы и статистика, 1998. 512 е.: ил.
116.ПавловаС.В. Особенности условий инвестиционной деятельности промышленных предприятий в России // Финансы. 2003. - № 1
117.ПалийВ.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности. М.: Бератор-Пресс, 2003.-216 с.
118.ПалийВ.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.-354 е.: ил.
119.ПачолиJL Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2001. - 368 е.: ил.
120.ПипкоВ.А. Внеоборотные активы.
121.ПлотниковB.C. Основы консолидированного учета. — Саратов: Изд. центрСГСЭУ, 2000. 190 с.
122.ПоздняковЕ.И. Совершенствование нормативно-правовой базыначисленияи использования амортизационных средств // Финансы. 1998. -№ 10.-С. 13-15
123. Положение о главныхбухгалтерах. Утверждено постановлением Совмина СССР от 24.08.80 г., № 59
124. Принципы бухгалтерского учета / Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 е.: ил.
125. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами (утв. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283)
126.ПятовM.JI. Способы начисления амортизации и создание оценочныхрезервов// Бухгалтерский учет. 2002. - № 8. - С. 33-38
127. РеспубликаМарийЭл в цифрах: /Статистический сборник/Маристат— Йошкар-Ола, 2008.